任务二 使用固定资产的核算

1、小企业财务会计小企业财务会计课程课程小企业财务会计小企业财务会计小企业财务会计小企业财务会计课程课程第二部分第二部分 长期资产的核算长期资产的核算项目一项目一 固定资产的核算固定资产的核算小企业财务会计小企业财务会计课程课程任务二任务二 使用固定资产的核算使用固定资产的核算一、固定资产折旧核算一、固定资产折旧核算（一）影响固定资产折旧因系（一）影响固定资产折旧因系固定资产原价固定资产原价固定资产使用寿命固定资产使用寿命固定资产预计净残值固定资产预计净残值小企业财务会计小企业财务会计课程课程（二）固定资产折旧范围（二）固定资产折旧范围小企业除已下两种情况除外均计小企业除已下两种情况除外均计提折旧

2、：第一，单独计价入账的提折旧：第一，单独计价入账的土地不计提折旧；第二，已提足土地不计提折旧；第二，已提足折旧仍继续使用的固定资产和提折旧仍继续使用的固定资产和提前报废的固定资产。前报废的固定资产。（三）固定资产折旧方法选择（三）固定资产折旧方法选择当月增加的固定资产下月计提折旧，当月减少当月增加的固定资产下月计提折旧，当月减少的固定资产下月停止计提折旧的固定资产下月停止计提折旧小企业财务会计小企业财务会计课程课程1.年限平均法年限平均法（直线法）（直线法）年折旧额年折旧额= 固定资产原价固定资产原价-(预计清理收入预计清理收入-预计清理费用预计清理费用) 预计使用年限预计使用年限预计使用年限

3、预计使用年限固定资产原价固定资产原价（1-预计净残值率）预计净残值率）=预计使用年限预计使用年限固定资产原价固定资产原价-预计净残值预计净残值=指将固定资产的应计提折旧额均衡地分摊到固定资产指将固定资产的应计提折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。预计使用寿命内的一种方法。 预计净残值率= 固定资产原价预计净残值小企业财务会计小企业财务会计课程课程年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额/固定资产原值固定资产原值100% =（1-预计净残值率）预计使用年限预计净残值率）预计使用年限100%月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额=固定资产原值固定资产原值月折旧率月折旧率折

4、旧率：个别折旧率、类别折旧率、综合折旧率。折旧率：个别折旧率、类别折旧率、综合折旧率。预计使用年限固定资产原价（1-预计净残值率）年折旧额= 小企业财务会计小企业财务会计课程课程【例例2-1】某项设备原值某项设备原值1000010000元，预计使用年限元，预计使用年限5 5年，预计净残值年，预计净残值200200元。元。年折旧额年折旧额= =（10000-20010000-200）5=19605=1960（元）（元）年折旧率年折旧率=1960/10000=1960/10000100%=19.6%100%=19.6%月折旧率月折旧率=19.6%=19.6%12=1.63%12=1.63%月折旧额

5、月折旧额=10000=100001.63%=163.331.63%=163.33（元）（元）小企业财务会计小企业财务会计课程课程2.工作量法工作量法月折旧额月折旧额=该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量每一工作量折旧额每一工作量折旧额每一工作量折旧额每一工作量折旧额=固定资产原价固定资产原价（1-净残值率）净残值率）预计总工作量（总产量、总里程、总工时、总台时）预计总工作量（总产量、总里程、总工时、总台时）是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。小企业财务会计小企业财务会计课程课程【例例2-2】公司一辆运货车原值为公司一辆运货车原

6、值为60000元，预计元，预计使用总行驶里程为使用总行驶里程为50万公里，预计残值率万公里，预计残值率5%，本，本月行驶月行驶4000公里。公里。该辆汽车月折旧单位里程折旧额该辆汽车月折旧单位里程折旧额=60000（1-5%）/500000=0.114(元元/公里公里)月折旧额月折旧额=40000.114=456(元元)小企业财务会计小企业财务会计课程课程3.双倍余额递减法双倍余额递减法年折旧率年折旧率= 2预计使用年限预计使用年限100%月折旧率月折旧率= 年折旧率年折旧率12注意：不能使固定资产的账面折余价值除降到其预计净注意：不能使固定资产的账面折余价值除降到其预计净残值以下，即：采用此

7、法计提折旧，应当在其固定资产残值以下，即：采用此法计提折旧，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。值后的余额平均摊销。月折旧额月折旧额=固定资产账面净值固定资产账面净值月折旧率月折旧率指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。小企业财务会计小企业财务会计课程课程【例例2-3】大华公司于大华公司于

8、2014年年12月月2日购入一台不需安装日购入一台不需安装的设备，其原价为的设备，其原价为100 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，预年，预计净残值为计净残值为2000元元,按双倍余额递减法计算折旧。按双倍余额递减法计算折旧。 双倍直线折旧率双倍直线折旧率=2/5100%=40% 第一年：应计提折旧额第一年：应计提折旧额=1000040%=40000（元）（元） 第二年：应计提折旧额第二年：应计提折旧额=（100000-40000）40%=24000（元）（元） 第三年：应计提折旧额第三年：应计提折旧额=（60000-24000）40%=14400（元）（元） 第四、第五年：第四

9、、第五年： 应计提折旧额应计提折旧额=（36000-14400-2000）2 =9800（元）（元）小企业财务会计小企业财务会计课程课程4.年数总和法（年限合计法）年数总和法（年限合计法） 月折旧额月折旧额=（原价（原价-预计净残值）预计净残值）月折旧率月折旧率年折旧率年折旧率=尚可使用年数尚可使用年数预计使用年数总和预计使用年数总和=预计使用年限预计使用年限-已使用年限已使用年限预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限+1）2月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12是将固定资产原价减去预计净残值的余额乘以是将固定资产原价减去预计净残值的余额乘以一个逐年递减的分数，计算折旧的一种方

10、法。一个逐年递减的分数，计算折旧的一种方法。 小企业财务会计小企业财务会计课程课程【例例2-4】依依【例例2-3】假定该公司采用年数总和法假定该公司采用年数总和法计提固定资产折旧，计算的各年折旧额如下表计提固定资产折旧，计算的各年折旧额如下表.小企业财务会计小企业财务会计课程课程（四）固定资产折旧的会计处理（四）固定资产折旧的会计处理累计折旧累计折旧制造费用制造费用销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本管理费用管理费用小企业财务会计小企业财务会计课程课程【学中做学中做】 【2-8】 某公司于某公司于2014年年5月，计提固定资产折月，计提固定资产折旧旧57 000元，其中：基本生产车间为元，

11、其中：基本生产车间为19 800元，元，行政管理部门为行政管理部门为3 200元，销售部门为元，销售部门为3 000元。元。要求：编制计提固定资产折旧的会计分录。要求：编制计提固定资产折旧的会计分录。 借：制造借：制造 费用费用 19 800 管理费用管理费用 3 200 销售费用销售费用 3 000 贷：贷： 累计折旧累计折旧 26 000 小企业财务会计小企业财务会计课程课程二、固定资产修理及改扩建的核算二、固定资产修理及改扩建的核算（一）固定资产日常修理（一）固定资产日常修理银行存款（等）银行存款（等）制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用小企业财务会计小企业财务会计课程课程【

12、学中做学中做】 【2-92-9】 20142014年年8 8月月1212日，甲公司对基本生产日，甲公司对基本生产车间一台生产用设备和行政管理部门用设备进行车间一台生产用设备和行政管理部门用设备进行日常修理，修理费分别为日常修理，修理费分别为2 0002 000元和元和15001500元，款元，款项以转账支票付讫。项以转账支票付讫。要求：编制支付修理费的会计分录。要求：编制支付修理费的会计分录。 借：制造借：制造 费用费用 2 000 管理费用管理费用 1 500 贷：贷： 银行存款银行存款 3 500 小企业财务会计小企业财务会计课程课程（二）固定资产大修理（二）固定资产大修理长期待摊费用长期

13、待摊费用制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用银行存款（等）银行存款（等） 【2-102-10】 2014年年2月月12日，某公司对基本生产车间一台大日，某公司对基本生产车间一台大型设备（原值为型设备（原值为100 000元）进行大修理，以银行存款支付大修元）进行大修理，以银行存款支付大修理支出为理支出为57 000元。元。5月月31日大修完毕，该设备使用年限延长日大修完毕，该设备使用年限延长2.5年。公司规定该项大修理费用在年。公司规定该项大修理费用在2年内摊销。年内摊销。要求：（要求：（1）编制支付修理费的会计分录）编制支付修理费的会计分录 （2）编制）编制6月份摊销大修理费用的

14、会计分录月份摊销大修理费用的会计分录【学中做学中做】 小企业财务会计小企业财务会计课程课程【学中做学中做】 （1）支付大修理费用时支付大修理费用时借：长期待摊费用借：长期待摊费用设备大修理设备大修理 57 000贷：银行存款贷：银行存款 57 000（2）6月份待摊大修理费用时月份待摊大修理费用时每月摊销大修理费用每月摊销大修理费用=57 000/24=2 375（元）（元） 借：制造费用借：制造费用修理费修理费 2 375 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用设备大修理设备大修理 2 375 小企业财务会计小企业财务会计课程课程（三）固定资产改扩建（三）固定资产改扩建固定资产累计折旧累计折旧银行

15、存款（等）银行存款（等）在建工程在建工程固定资产固定资产发生改扩建时发生改扩建时支付改扩建支出时支付改扩建支出时改扩建完成时改扩建完成时小企业财务会计小企业财务会计课程课程【学中做学中做】 【2-11】某公司由于生产新产品，原有一台大某公司由于生产新产品，原有一台大型设备需要进行改良。该设备原值型设备需要进行改良。该设备原值120 000元，元，已提折旧已提折旧40 000元。改良过程中以银行存款支元。改良过程中以银行存款支付改良费付改良费26 000元，计算应付改良人员工资元，计算应付改良人员工资5 000元，领用原材元，领用原材8 600元。改良完成后该设备元。改良完成后该设备使用年限延长

16、使用年限延长4年。年。要求：（要求：（1）编制设备转入改良的会计分录）编制设备转入改良的会计分录 （2）编制该设备改良过程中相关的会计）编制该设备改良过程中相关的会计分录及改良完成交付使用的会计分录分录及改良完成交付使用的会计分录小企业财务会计小企业财务会计课程课程【学中做学中做】 （1）将固定资产转入改良时将固定资产转入改良时借：在建工程借：在建工程设备改良工程设备改良工程 80 000 累计折旧累计折旧 40 000 贷：固定资产贷：固定资产生产用固定资产生产用固定资产 120 000（2）支付改良支出时支付改良支出时 借：在建工程借：在建工程设备改良工程设备改良工程 26 000 贷：银

17、行存款贷：银行存款 26 000（3）计算应付工资时计算应付工资时借：在建工程借：在建工程设备改良工程设备改良工程 5 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 5 000小企业财务会计小企业财务会计课程课程【学中做学中做】 （4）设备改良领用材料时设备改良领用材料时借：在建工程借：在建工程设备改良工程设备改良工程 8 600 贷：原材料贷：原材料 8 600 （5）改良完成交付使用时改良完成交付使用时设备原价设备原价=80 000+26 000+5 000+8 600 =119 600（元）（元）借：固定资产借：固定资产生产用固定资产生产用固定资产 119 600 贷：在建工程贷：在建工程设

18、备改良工程设备改良工程 119 600小企业财务会计小企业财务会计课程课程三、出租固定资产业务的会计处理三、出租固定资产业务的会计处理预收账款预收账款银行存款银行存款累计折旧累计折旧其他业务收入其他业务收入其他业务支出其他业务支出（1）收到租金时）收到租金时（2）每期确认租金收入时）每期确认租金收入时（3）计提折旧时）计提折旧时小企业财务会计小企业财务会计课程课程【学中做学中做】 【2-12】2014年年1月月1日，某公司将不需用的日，某公司将不需用的设备一台出租给设备一台出租给D公司，合同到期设备归还本公公司，合同到期设备归还本公司。司。10日收到日收到D公司租赁费公司租赁费3 600元，存

19、入银行。元，存入银行。该设备的月折旧额为该设备的月折旧额为200元。元。要求：（要求：（1）编制收到设备全部租赁费的会计分）编制收到设备全部租赁费的会计分录录 （2）编制每月确认收入的会计分录）编制每月确认收入的会计分录 （3）编制每月计提折旧的会计分录）编制每月计提折旧的会计分录小企业财务会计小企业财务会计课程课程【学中做学中做】 （1）收到全部租金收到全部租金时时借：银行存款借：银行存款 3 600 贷：预收账款贷：预收账款D公司公司 3 600 （2）每月确认收入）每月确认收入时时月租金收入月租金收入=3 600/12=300（元）（元）借：预收账款借：预收账款B公司公司 300贷：其他

20、业务收入贷：其他业务收入固定资产租金收入固定资产租金收入 300小企业财务会计小企业财务会计课程课程【学中做学中做】 （3）每月计提折旧时）每月计提折旧时借：其他业务成本借：其他业务成本出租固定资产摊销金额出租固定资产摊销金额 200 贷：累计折旧贷：累计折旧 200小企业财务会计小企业财务会计课程课程【业务【业务2-42-4】 20132013年年1010月月3131日，成南华光机械有限日，成南华光机械有限公司公司记账会计编制固定资产折旧计提表，计提本月记账会计编制固定资产折旧计提表，计提本月份固定资产折旧。份固定资产折旧。【实务操作实务操作】1【审核原始凭证审核原始凭证】小企业财务会计小企

21、业财务会计课程课程1【审核原始凭证审核原始凭证】小企业财务会计小企业财务会计课程课程附原始凭证 张转转 账账 凭凭 证证 年 月 日 转字第 号计提固定资产折旧 会计主管： 记账： 审核： 制单：常有钱常有钱常有钱常有钱 张张 杨杨高高 文文201445 1/21031制造费用锻工车间1机加车间4 0 0 0 0 0 3 5 0 0 0 02【编制记账凭证编制记账凭证】装配车间管理费用3 5 0 0 0 0 2 9 0 0 0 0 折旧费小企业财务会计小企业财务会计课程课程附原始凭证 张转转 账账 凭凭 证证 年 月 日 转字第 号计提固定资产折旧 会计主管： 记账： 审核： 制单：常有钱常有钱常有钱常有钱 张张 杨杨高高 文文201445 2/21031销售费用折旧费1累计折旧 1 5 0 0 0 0 1 5 4 0 0 0 0￥1 5 4 0 0 0 0￥1 5 4 0 0 0 0小企业财务会计小企业财务会计课程课程3【登记明细账