中级财务会计2货币资金和应收项目综述

1、2022-4-2912CASH AND RECEIVABLESChapter 2货币资金与货币资金与应收项目应收项目中中 Intermediate Accounting2022-4-292本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量 企业会计准则第企业会计准则第23号号金融资产转移金融资产转移国际会计准则国际会计准则 IAS39金融工具：确认与计量金融工具：确认与计量 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项2022-4-293 通过本章的学习，掌握货币资金的管理与控制；货通过本章的学习，掌握货币资金的

2、管理与控制；货币资金在会计报表中的列示；应收票据的核算与贴现；币资金在会计报表中的列示；应收票据的核算与贴现；应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账款及其他应收款的核算；坏账的计提范围与计提方法。款及其他应收款的核算；坏账的计提范围与计提方法。学习目的与要求学习目的与要求2022-4-294 重点重点 货币资金的管理与控制；应收票据的核算；应收账货币资金的管理与控制；应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账准备的计提。款的计价方法和以及坏账准备的计提。 难点难点 应收票据的贴现和应收账款融资。应收票据的贴现和应收账款融资。教学重点与

3、难点教学重点与难点2022-4-295 一、货币资金概述一、货币资金概述 是企业以货币形态存在的资产，是资产中流是企业以货币形态存在的资产，是资产中流动性最强的一类。动性最强的一类。 （一）货币资金内容（一）货币资金内容 库存现金库存现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 （二）（二）货币资金的货币资金的特点特点 流动性最强流动性最强； 安全性差，安全性差，易于隐藏和转移易于隐藏和转移 ； 收益性低，收益性低，货币资金作为一般等价物，既是货币资金作为一般等价物，既是支付手段，又是非生产性资产，除存款利息外，不能支付手段，又是非生产性资产，除存款利息外，不能为企业创造任何价值。为企业创

4、造任何价值。第一节第一节 货币资金货币资金2022-4-296小会计缘何挪用大基金？n原国家自然科学基金委员会资金管理处会计卞中，从原国家自然科学基金委员会资金管理处会计卞中，从19951995至至20032003年长年长达达8 8年的时间里，竞贪污挪用了高达年的时间里，竞贪污挪用了高达2 2、2 2亿的巨额资金。卞中案发一亿的巨额资金。卞中案发一次偶然事件。次偶然事件。20032003年年2 2月，月，新会计李中治从老家探亲回来，新会计李中治从老家探亲回来，“那天特那天特别勤快别勤快”的去了银行顺便拿回了对账单，偶然发现银行原始对账单不的去了银行顺便拿回了对账单，偶然发现银行原始对账单不仅暴

5、露了一笔仅暴露了一笔20902090万的挪用的话，万的挪用的话，也成为整个案件的突破口。也成为整个案件的突破口。n首先是卞中的身份为其提供了做此惊天大案的便利条件。在国家自然首先是卞中的身份为其提供了做此惊天大案的便利条件。在国家自然科学基金委员会的资金管理处，卞中职小权大，即管记账又管拨款，科学基金委员会的资金管理处，卞中职小权大，即管记账又管拨款，本是会计却有出纳的职能便利，所以本是会计却有出纳的职能便利，所以8 8年来由着他记假账乱挪用。年来由着他记假账乱挪用。n其次是银行也为卞中做案提供了便利条件。据卞中自己交代，有时候其次是银行也为卞中做案提供了便利条件。据卞中自己交代，有时候银行就

6、直接把专用章给他了，他一盖就很多，包括很多假的，他一块银行就直接把专用章给他了，他一盖就很多，包括很多假的，他一块全都盖掉了。全都盖掉了。n另外还有一个原因，据说就是卞中能够控制的资金实另外还有一个原因，据说就是卞中能够控制的资金实在是太多了。因在是太多了。因为资金太多，才便于卞中拆西墙补东墙。为资金太多，才便于卞中拆西墙补东墙。2022-4-297（三）货币资金的管理与控制（三）货币资金的管理与控制出纳人员出纳人员会计人员会计人员 职能分离职能分离 不相容职务分离不相容职务分离 交易分开交易分开支出与收入业务分开，禁止坐支支出与收入业务分开，禁止坐支 内部审计与稽核内部审计与稽核 定期轮换定

7、期轮换2022-4-298二、库存现金二、库存现金n （一）库存现金的定义（一）库存现金的定义n（二）库存现金的管理（二）库存现金的管理n（三）库存现金的核算（三）库存现金的核算n（四）备用金的核算（四）备用金的核算n（五）库存现金的清查（五）库存现金的清查二、库存现金二、库存现金2022-4-299二、库存现金二、库存现金n 狭义：指企业的库存现金。狭义：指企业的库存现金。存放于企业财会部门、存放于企业财会部门、n 由出纳人员经管的用于零星开支的货币由出纳人员经管的用于零星开支的货币n 广义：指库存现金、银行存款和广义：指库存现金、银行存款和 ( (如银行汇票或本票）如银行汇票或本票） n本

8、章指狭义现金，包括人民币现金和外币现金。本章指狭义现金，包括人民币现金和外币现金。 （一）库存现金的定义（一）库存现金的定义 2022-4-2910 依据依据现金管理暂行条例现金管理暂行条例 1.1.库存现金的库存现金的使用范围使用范围 职工工资、津贴；职工工资、津贴； 个人劳务报酬；个人劳务报酬； 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；金； 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 向个人收购农副产品和其他物资的款项；向个人收购农副产品和其他物资的款项；

9、出差人员必需随身携带的差旅费；出差人员必需随身携带的差旅费； 结算起点结算起点（10001000元人民币）以下的零星支出；元人民币）以下的零星支出； 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 （二）库存现金的管理（二）库存现金的管理 2022-4-2911 2 2库存现金库存现金限额限额 一般按照满足单位一般按照满足单位35天日常零星开支的需要确定天日常零星开支的需要确定 边远地区和交通不便地区边远地区和交通不便地区515天的日常零星开支天的日常零星开支 3 3现金现金收支规定收支规定 企业现金应于当日送存开户银行企业现金应于当日送存开户银行； 支付：支

10、付：不准不准“坐支坐支”现金现金（从本单位的现金收入中直接从本单位的现金收入中直接支付支付） 目的：目的：防止企业将当日的收入不做账，直接支付有关费用，防止企业将当日的收入不做账，直接支付有关费用，以逃避有关税收的做法以逃避有关税收的做法 提取现金应写明用途，并由单位财务部门负责人签字盖提取现金应写明用途，并由单位财务部门负责人签字盖章章；特殊情况使用现金采购，由开户银行审核特殊情况使用现金采购，由开户银行审核 不允许不允许“白条顶库白条顶库” 、“小金库小金库”、 “公款私存公款私存”2022-4-2912 （1 1）账户设置）账户设置 1 总论总论 （三）库存现金的核算（三）库存现金的核算

11、 库存现金总账（一般采用三栏式）库存现金总账（一般采用三栏式） 库存现金日记账库存现金日记账 （2 2）核算要求）核算要求 序时核算序时核算 指定专门出纳人员根据审核无误的现金收付款凭证指定专门出纳人员根据审核无误的现金收付款凭证, ,按照业务按照业务发生的时间顺序发生的时间顺序逐日逐笔逐日逐笔登记，做到登记，做到日清月结日清月结 总分类核算总分类核算 现金总账余额应等于现金日记账余额（现金总账余额应等于现金日记账余额（账账相符账账相符），现金日记），现金日记账余额等于库存现金余额（账余额等于库存现金余额（账实相符账实相符）2022-4-2913 现金收入的会计处理现金收入的会计处理 （从银行

12、提取现金；职工交回的差旅费（从银行提取现金；职工交回的差旅费余款；收取的小额销售款等）余款；收取的小额销售款等） 【例例1 1】某企业本月某企业本月4 4日从开户银行提取现金日从开户银行提取现金100 000100 000元备发工资。应元备发工资。应编制的会计分录为：编制的会计分录为： 【例例2 2】承上例，该企业将从银行提取的现金承上例，该企业将从银行提取的现金100 000100 000元用于发放工元用于发放工资。应编制的会计分录为：资。应编制的会计分录为： 1 总论总论 （三）库存现金的核算（三）库存现金的核算 现金支出的会计处理现金支出的会计处理借：库存现金借：库存现金 100 000

13、 贷：银行存款贷：银行存款 100 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 100 000 贷：库存现金贷：库存现金 100 0002022-4-2914 （1 1）定额备用金制度定额备用金制度 由会计部门根据实际情况提出一笔固定金额的备用金，以供日后发由会计部门根据实际情况提出一笔固定金额的备用金，以供日后发生在规定范围内使用的小额零星支出生在规定范围内使用的小额零星支出 （2 2）账户设置）账户设置 单独设置单独设置“备用金备用金”账户，也可设置账户，也可设置“其他应收款其他应收款备用金备用金”账户账户核算核算 （3 3）核算）核算 1 总论总论 （三）备用金的核算（三）备用金的核算备用金

14、交易与事项备用金交易与事项账务处理方法账务处理方法拨付备用金拨付备用金借：备用金（其他应收款）借：备用金（其他应收款） 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款报销备用金报销备用金借：管理费用等借：管理费用等 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款核销备用金核销备用金借：库存现金借：库存现金 贷：贷：备用金（其他应收款）备用金（其他应收款）不不涉涉及及到到备备用用金金科科目目增、减增、减备用金？备用金？2022-4-2915 每日业务终了，应盘点现金，并将盘点数与账余额相核对，每日业务终了，应盘点现金，并将盘点数与账余额相核对，现金账面数与实际数的不一致称为现金溢缺。现金账面数与实际

15、数的不一致称为现金溢缺。 当实际库存金额当实际库存金额大于大于账面数时，为账面数时，为溢余溢余（盘盈、长款）；当实际库存金额（盘盈、长款）；当实际库存金额小于小于账账面数时，为面数时，为短缺短缺（盘亏、短款）（盘亏、短款） 待查明原因后转账待查明原因后转账 （四）库存现金的清查（四）库存现金的清查 2022-4-2916现金清查核算总结现金清查核算总结现金溢余（库存现金现金溢余（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现溢余：）发现溢余： （2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：库存现金借：库存现金 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其

16、他应付款（应支付给单位或个人应支付给单位或个人） 营业外收入营业外收入（无法查明原因无法查明原因）现金短缺（库存现金现金短缺（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现短缺：）发现短缺： （2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 借：管理费用借：管理费用（无法查明原因无法查明原因） 贷：库存现金贷：库存现金 其他应收款其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分责任人、保险公司赔偿部分） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢2022-4-2917 1 总论总论 三、银行存款三、银行存款 （一）银行存款账户的管理（一）银行存款账户的管理 （二）银行支付结算办法（二）银行支付

17、结算办法 （三）银行存款业务的会计处理（三）银行存款业务的会计处理 银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。2022-4-2918 基本存款账户基本存款账户 是企业办理是企业办理日常日常结算和现金收付的账户。企业一般只能开立一个基结算和现金收付的账户。企业一般只能开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户 一般存款账户一般存款账户 是企业基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业是企业基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点不在同一地点的附属

18、非独立核算单位的账户，办理转账结算和现金缴存，的附属非独立核算单位的账户，办理转账结算和现金缴存，但但不能办理现金支取；不能办理现金支取； 临时存款账户临时存款账户 是企业因是企业因临时临时经营活动需要开立的账户。包括新设验资经营活动需要开立的账户。包括新设验资 专用存款账户专用存款账户 是存款人因特定用途需要开立的账户是存款人因特定用途需要开立的账户 2022-4-2919单位、个人和银行办理支付结算必须单位、个人和银行办理支付结算必须遵守的原则遵守的原则： 1.1.恪守信用，履约付款；恪守信用，履约付款； 2.2.谁的钱进谁的账，由谁支配；谁的钱进谁的账，由谁支配； 3.3.银行不垫款。银

19、行不垫款。 结算办法：结算办法： 四票（支票、银行汇票、银行本票、四票（支票、银行汇票、银行本票、商业汇票商业汇票） 一卡（信用卡）一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑）三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（信用证）一证（信用证） 2022-4-29201.1.支票结算支票结算 支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时银行在见票时无条件支付确定的金额无条件支付确定的金额给收款人或者持票人给收款人或者持票人的票据。的票据。支票种类：支票种类：现金支票现金支票只能只能用来收取现金，用来收取现金，不不可转账。可转账。转账

20、支票转账支票只能转账，不能收取现金。只能转账，不能收取现金。普通支票普通支票未印有未印有“现金现金”或或“转账转账”字样的；字样的；可可以用来支取现金也可以用来转账。普通支票左上角划以用来支取现金也可以用来转账。普通支票左上角划两条平行线的为两条平行线的为划线支票划线支票，划线支票只能用于转账。，划线支票只能用于转账。2022-4-29212022-4-29222022-4-29232022-4-2924 1 1适用于同城或一定区域范围内的商品交易、劳适用于同城或一定区域范围内的商品交易、劳务供应、清偿债务等结算。务供应、清偿债务等结算。 2 2简便灵活。简便灵活。支票支票结算应结算应注意的问

21、题注意的问题 1 1支票的支票的提示付款期限提示付款期限自出票日起付款期为自出票日起付款期为1010天；天； 2 2企业不得签发空头支票、不得签发与预留银行签企业不得签发空头支票、不得签发与预留银行签章不符的支票，不得签发支付密码错误的支票。章不符的支票，不得签发支付密码错误的支票。支票支票结算结算特点特点2022-4-2925出票人开户行出票人开户行收款人开户行收款人开户行出票人（债务人）出票人（债务人）收款人收款人交付交付提示付款提示付款通知通知划款划款入账入账1 12 25 53 34 4支票结算流程支票结算流程2022-4-29262022-4-29272 2、汇兑结算方式汇兑结算方式

22、 汇兑是汇款人委托银行将款项汇给汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地外地收款人的结算收款人的结算方式。方式。 汇兑分为汇兑分为信汇信汇和和电汇电汇 信汇信汇通过邮寄、信汇凭证给收款人后付款；通过邮寄、信汇凭证给收款人后付款； 电汇电汇通过拍发电报给收款人后付款。通过拍发电报给收款人后付款。 特点特点划拨款项简单、灵活。划拨款项简单、灵活。 适用范围适用范围异地；单位和个人一切结算。异地；单位和个人一切结算。 2022-4-29282022-4-2929汇出行汇出行汇入行汇入行付款人付款人收款人收款人入账入账申请申请划款划款1 13 32 2汇兑结算方式的基本流程汇兑结算方式的基本流程2022-4

23、-2930 1 1由银行签发并保证承兑，见票即付，信誉高、支付功能强；由银行签发并保证承兑，见票即付，信誉高、支付功能强； 2 2、适用于单位或个人在、适用于单位或个人在同一票据交换区域内同一票据交换区域内支付各种款项的结算；支付各种款项的结算； 3 3银行本票可以用于转账，在票面划去转账字样的，为现金本票，银行本票可以用于转账，在票面划去转账字样的，为现金本票，银行银行不得为不得为单位单位签发现金银行本票。签发现金银行本票。 4 4分为分为不定额不定额本票和本票和定额定额本票。定额面额为本票。定额面额为1 1千元，千元，5 5千元，千元，1 1万万元，元，5 5万元。万元。 5 5提示付款期

24、限自出票日起最长不超过提示付款期限自出票日起最长不超过2 2 个月。个月。 3 3、银行本票结算方式、银行本票结算方式 银行本票是银行本票是银行银行签发的，承诺自己在见票时签发的，承诺自己在见票时无条件支无条件支付付确定的金额给收款人或持票人的票据。确定的金额给收款人或持票人的票据。特点特点2022-4-29312022-4-2932银行本票结算方式银行本票结算方式的基本流程的基本流程付款人开户银行付款人开户银行收款人开户银行收款人开户银行付款人付款人收款人收款人交款、申请签发交款、申请签发提示付款提示付款交付票据交付票据入账入账划款划款交付票据交付票据发出通知发出通

25、4-2933付款单位收到银行签发的银行本票后，应根据付款单位收到银行签发的银行本票后，应根据“银行本票申请书银行本票申请书”存存根联，作根联，作 借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票银行本票 贷：银行存款贷：银行存款 借：库存商品（或原材料）借：库存商品（或原材料） 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进进项税额）项税额） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票收款单位受理银行本票，审核无误后，连同进账单送交开户银行转账，收款单位受理银行本票，审核无误后，连同进账单送交开户银行转账，根据进账单第一联和有关凭证，作根据进账单第一联和有关凭证，作 借：银行存款借：银行存款 贷：贷

26、：主营业务主营业务收入收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项银行本票结算方式的银行本票结算方式的账务处理账务处理2022-4-2934 1 1单位和个人各种款项结算均可使用。单位和个人各种款项结算均可使用。 2 2、可以用于、可以用于转账转账，注明现金字样的可以用于支取现金（申请，注明现金字样的可以用于支取现金（申请人和收款人都必须是人和收款人都必须是个人个人），银行不得为），银行不得为单位签发现金银行汇票单位签发现金银行汇票 3 3适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。 4 4付款

27、期一个月（出票日起）。付款期一个月（出票日起）。 4 4、银行汇票结算、银行汇票结算 汇款人将款项交存当地出票银行，汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发由出票银行签发的，由其在见票时，按照的，由其在见票时，按照实际结算实际结算金额无条件支付给收款金额无条件支付给收款人或持票人的票据。人或持票人的票据。银行汇票银行汇票特点特点2022-4-2935 银行汇票结算流程银行汇票结算流程 汇款人将款项交存当地出票银行，汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发由出票银行签发的，由其在见票时，按照的，由其在见票时，按照实际结算实际结算金额无条件支付给收款金额无条件支付给收款人或持票人的票据。人

28、或持票人的票据。付款人开户银行付款人开户银行收款人开户银行收款人开户银行付款人付款人收款人收款人交款、申请签发交款、申请签发提示付款提示付款交付票据交付票据入账入账划款划款交付票据交付票据发出通知发出通4-2936【例【例2-62-6】某企业采购人员到外地采购材料，向银行办理某企业采购人员到外地采购材料，向银行办理银行汇票手续，转存银行汇票存款银行汇票手续，转存银行汇票存款5 5万元。万元。借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 5 50 0000 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 50 0000 000采购人员购入商品采购人员购入商品46 846 80

29、000元元借：材料采购借：材料采购 4040 0 000 00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 8006 800 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 4646 8 80000收到银行转来收到银行转来“汇款解讫通知汇款解讫通知”退回余款退回余款3 23 20000元，转元，转入银行存款户入银行存款户借：银行存款借：银行存款 3 23 20000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 3 23 200002022-4-2937 适用于同城和异地；适用于同城和异地； 既适用于在银行开立账户的单位结算也适用于邮电、电既适用于在银行开立账户的单位

30、结算也适用于邮电、电话、水电等劳务款项的结算；话、水电等劳务款项的结算； 不受结算金额起点的限制。不受结算金额起点的限制。5 5、委托收款结算方式、委托收款结算方式分为邮寄和电报两种分为邮寄和电报两种特点：特点：2022-4-2938n委托收款委托收款是是收款人委托银行向付款人收取款项的结算收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。方式。付款人开户行付款人开户行收款人开户行收款人开户行付款人付款人收款人收款人申请申请发出通知发出通知发出通知发出通知拒付或承付拒付或承付收到收到通知通知的次的次日起日起3日内日内决定。决定。未提未提出异出异议，议，视为视为同意同意划款划款入账或退票入账或退票142

31、5362022-4-2939收收款单位到银行款单位到银行办妥托收手续办妥托收手续后，应根据后，应根据“委托收款凭证委托收款凭证”回单回单联，作联，作 借：借：应收账应收账款款 贷：贷：主营业务主营业务收入收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：借：银行存款银行存款 贷：贷：应收账款应收账款 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项委托收款委托收款结算方式的结算方式的账务处理账务处理2022-4-29406 6、托收承付结算方式、托收承付结算方式 是根据是根据购销合同购销合同由收款人发货后，委托银行向由收款人发货后，委托银行向异地异地付款付款单位收取款项，由付款人

32、向银行承认付款的结算方式。单位收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。一般程序：一般程序： 1 1托收；收款单位按照合同发货后，填制托收；收款单位按照合同发货后，填制“托收承付结托收承付结算凭证算凭证”一式五联，连同发票和运单等向银行申请办理托收手一式五联，连同发票和运单等向银行申请办理托收手续。续。 2 2承付；付款单位收到银行转来的异地托收结算凭证及承付；付款单位收到银行转来的异地托收结算凭证及其附件后，应在承付期内审查核对，安排资金，承付货款分为其附件后，应在承付期内审查核对，安排资金，承付货款分为验单付款验单付款和和验货付款验货付款两种。两种。 （1 1）验单付款）验单付款 承付期

33、为承付期为3 3天。天。 （2 2）验货付款）验货付款 承付期为承付期为1010天。天。 3 3拒付；付款方经过验单或验货，发现收款单位托收款拒付；付款方经过验单或验货，发现收款单位托收款项计算错误或所收到货物的品种、重量、规格、数量与合同规项计算错误或所收到货物的品种、重量、规格、数量与合同规定不符等情况，可在承付期提出全部或部分拒付，并填写定不符等情况，可在承付期提出全部或部分拒付，并填写“拒拒付理由书付理由书”送交开户行。送交开户行。2022-4-2941有关规定：有关规定： 结算起点：一般万元；新华书店系统每笔结算起点：一般万元；新华书店系统每笔1000元；元； 发货后主动委托收款；发

34、货后主动委托收款； 付款人必须承认付款；付款人必须承认付款； 银行负责审核拒付理由；付款人拒付理由不足，银行应主银行负责审核拒付理由；付款人拒付理由不足，银行应主动划款。动划款。 适用范围：适用范围： 异地；异地； 订有购销合同单位之间的商品交易以及因商品交易而产生的订有购销合同单位之间的商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项；劳务供应的款项； 单位：必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并单位：必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。2022-4-2942付款人开户行付款人开户行收款人开

35、户行收款人开户行付款人付款人收款人收款人承付或拒付承付或拒付退回单证或划款退回单证或划款委托委托发出通知发出通知通知通知划款或退证划款或退证1 14 43 35 52 26 6验单验单3天，天，验货验货10天天未按规定未按规定期限承付，期限承付，视为同意。视为同意。逾期万分逾期万分之五赔偿之五赔偿金金无理拒付，无理拒付，20005000罚款罚款托收承付结算方式的流程托收承付结算方式的流程2022-4-2943 1 1商业汇票适用于企业单位先发货后收款或双方约定商业汇票适用于企业单位先发货后收款或双方约定延期延期付款付款的商品交易。的商品交易。 2 2商业汇票一律记名，在同城或异地均可使用。商业

36、汇票一律记名，在同城或异地均可使用。 3 3、商业汇票付款期限由交易双方商定，但最长不超过、商业汇票付款期限由交易双方商定，但最长不超过6 6个个月；提示付款期限为自汇票月；提示付款期限为自汇票到期日到期日起起1010日。日。 4 4汇票允许背书转让，企业单位凭票据即可进行商品交易。汇票允许背书转让，企业单位凭票据即可进行商品交易。 7、商业汇票结算商业汇票结算 出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。确定的金额给收款人或持票人的票据。按承兑人的不同分为按承兑人的不同分为商业汇票的特点商业汇票的特点2022-4-29

37、44付款人（承兑人）付款人（承兑人）收款人收款人收款人开户行收款人开户行付款人开户行付款人开户行承兑汇票承兑汇票提示付款提示付款发出通知发出通知通知付款通知付款承付或拒付承付或拒付划款或退票划款或退票入账或退票入账或退票1 15 543 36 67 7注：到期付款人账户资金不足，由购销双方自行处理，处以注：到期付款人账户资金不足，由购销双方自行处理，处以5%5%但不低于但不低于10001000元的罚款。元的罚款。2 2商业承兑汇票结算方式的流程商业承兑汇票结算方式的流程2022-4-2945承兑申请人承兑申请人 收款人收款人收款人开户行收款人开户行承兑行承兑行交付票据交付票据提示付款提示付款发

38、出通知发出通知同意或拒绝同意或拒绝申请承兑申请承兑划款划款入账入账 3125674银行承兑汇票结算方式的流程银行承兑汇票结算方式的流程2022-4-2946 申请信用证的企业在进口业务中按规定向申请信用证的企业在进口业务中按规定向银行存入保证金，以取得信用证的结算方式。银行存入保证金，以取得信用证的结算方式。 8、信用证、信用证2022-4-2947n信用证是开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。（国际贸易结算的一种方式） 由银行承诺付款由银行承诺付款 ，条件是，条件是由受益人提交符合信用证要由受益人提交符合信用证要求的单据。求的单据。 2022-4-2948 指

39、商业银行向个人和单位发行的，凭其向特指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和银行存取现金，具有消费信用的约单位购物、消费和银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。特制载体卡片。 特点：特点： 减少货币的使用，节约流通费用扩大结算范围；减少货币的使用，节约流通费用扩大结算范围； 便于购物消费，资金安全；便于购物消费，资金安全； 简化收款手续；简化收款手续； 适用范围：适用范围：同城和异地；单位和个人购物、消费、提同城和异地；单位和个人购物、消费、提现。现。 9、信用卡、信用卡2022-4-2949 1 总论总论 银行结算方式的归纳银行结算方式的归纳结算结算方方 式式 使用者使用

40、者使用范使用范围围付款期限付款期限相关规定相关规定核算科目核算科目银行汇银行汇票票单位或单位或个人个人异地异地一个月一个月按实际金额付款，可背书，按实际金额付款，可背书，可转账、可支现可转账、可支现其他货币资其他货币资金金商业商业汇票汇票单位单位同城或同城或异地异地提示后提示后10日，日，付款期限最付款期限最长不超过长不超过6个月个月分为商业承兑汇票和银行承分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，须具有兑汇票，须具有真实的交易真实的交易关系或债权债务关系关系或债权债务关系才能使才能使用用应收票据应收票据/应付票据应付票据银行存款银行存款 银行本银行本票票单位或单位或个人个人同城同城2个月个月分为定额本

41、票和不定额本票，分为定额本票和不定额本票，定额本票面值分别为定额本票面值分别为1000元、元、5000元、元、10000元和元和50000元。可背书，单位不元。可背书，单位不予签发现金本票予签发现金本票其他货币资其他货币资金金支票支票单位或单位或个人个人同城同城出票后出票后10天天划线支票只能转账，空头支划线支票只能转账，空头支票处罚（银行票处罚（银行5%不低于不低于1000，持票人，持票人2%）银行存款银行存款2022-4-2950 1 总论总论 结算方结算方 式式 使用者使用者使用范使用范围围付款期付款期限限相关规定相关规定核算科目核算科目信用卡信用卡单位或个单位或个人人同城或同城或异地异

42、地单位卡不得用于单位卡不得用于10万元以万元以上结算和支取现金上结算和支取现金其他货币资金其他货币资金汇兑汇兑单位或个单位或个人人异地异地信汇和电汇信汇和电汇银行存款银行存款委托收委托收款款单位或个单位或个人人同城或同城或异地异地3日内通日内通知知邮寄或电报邮寄或电报应收账款应收账款/应应付账款付账款银行存款银行存款信用证信用证单位单位异地异地国际结算，商业银行或分国际结算，商业银行或分支办理支办理其他货币资金其他货币资金托 收 承托 收 承付付 、国有企业、国有企业、供销社审供销社审查同意的查同意的集体企业集体企业 异地异地3日或日或10日承付日承付起点单位金额起点单位金额10000元、元、

43、新华书店新华书店1000元，须是商元，须是商品交易和因商品交易产生品交易和因商品交易产生的劳务供应，不含代销、的劳务供应，不含代销、寄销、赊销商品寄销、赊销商品应收账款应收账款/应应付账款付账款银行存款银行存款2022-4-2951 账户设置账户设置 基本业务处理基本业务处理 特殊处理特殊处理 如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，破产

44、财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款冲减银行存款 1.1. 银行存款总账银行存款总账2. 2. 银行存款日记账银行存款日记账：有外币存款的企业，分币种进行明核算，：有外币存款的企业，分币种进行明核算，采用业务发生时的汇率折算（即期汇率、即期汇率的近似汇采用业务发生时的汇率折算（即期汇率、即期汇率的近似汇率），期末按期末汇率折合，差额作为汇兑损益率），期末按期末汇率折合，差额作为汇兑损益 借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款2022-4-2952 银行对账银行对账按期对账按期对账 （1 1）银行存款的对账）银行存款的对账要求要求 账证相符账证

45、相符 账账相符；账账相符； 账单相符账单相符（2 2）银行存款的）银行存款的未达账项未达账项 四种情况：四种情况： 银行已银行已收但企业未收收但企业未收； 银行已银行已付付但企业未但企业未付付； 企业已企业已收收但银行未收；但银行未收； 企业已企业已付付但银行未但银行未付付 2022-4-2953银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单余额银行对账单余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额企收，银未收企收，银未收银收，企未收银收，企未收企付，银未付企付，银未付 银付，企未付银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余

46、额调节后的存款余额 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录（3）未达账项的处理）未达账项的处理2022-4-2954 练习练习 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 编制银行银行存款余额调节表编制银行银行存款余额调节表 某企业某企业206年年12月月31日银行存款日记账余额为日银行存款日记账余额为184000元，银行对账单元，银行对账单的余额为的余额为204 400元，经核对发现下列未达账项：元，

47、经核对发现下列未达账项： 企业收到甲公司货款企业收到甲公司货款14 000元，记银行存款增加，银行未记增加；元，记银行存款增加，银行未记增加； 企业支付设备款企业支付设备款18 000元，企业记减少，银行未记；元，企业记减少，银行未记； 银行代收的房租银行代收的房租8 000元，银行已记增加，企业未记增加；元，银行已记增加，企业未记增加； 银行代付的水电费银行代付的水电费19 600元，银行已记减少，企业未记减少。元，银行已记减少，企业未记减少。 企业收到某单位货款企业收到某单位货款64 000元，记银行存款增加，银行未记增加；元，记银行存款增加，银行未记增加； 企业支付设备租金企业支付设备租

48、金12 000元，记银行存款减少，银行未记减少；元，记银行存款减少，银行未记减少； 银行代收的销货款银行代收的销货款86 000元，银行已记增加，企业未记增加；元，银行已记增加，企业未记增加； 企业支付材料款企业支付材料款26 000元，记减少，银行未记减少；元，记减少，银行未记减少； 企业收到企业收到N单位货款单位货款32 000元，记增加，银行未记。元，记增加，银行未记。2022-4-2955 练习练习 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单余额银行对账单余额2044000企业银行存款日记账企业银行存款日记账余额余额184000企收，银未收企收，

49、银未收银收，企未收银收，企未收企付，银未付企付，银未付 银付，企未付银付，企未付调节后的存款余调节后的存款余额额调节后的存款余额调节后的存款余额2022-4-2956 外埠存款：外埠存款：企业到外地进行临时或零企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 信用证保证金存款信用证保证金存款 信用卡存款信用卡存款 存出投资款：存出投资款：是指企业已存入证券公司是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。但尚未进行投资的资金。 四、其他货币资金四、其他货币资金2022-4-2957其

50、他货币资金的会计处理其他货币资金的会计处理银行银行本票与汇票本票与汇票外地外地采购采购信用卡信用卡信用证信用证商业商业汇票汇票其他货币资金业务其他货币资金业务1.1.存入业务存入业务借：其他货币资金借：其他货币资金xx资金存款资金存款 贷：银行存款贷：银行存款2.2.使用业务使用业务借：费用、负债、资产借：费用、负债、资产 贷：其他货币资金贷：其他货币资金xx资金存款资金存款不在货币资金的核不在货币资金的核算范围内算范围内2022-4-2958n“货币资金”报表项目编报q包含内容？q与现金流量表中“现金”概念的关系？q 现金及现金等价物现金及现金等价物 货币资金的列报货币资金的列报2022-4

51、-2959第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品、劳商品、劳务交易下务交易下出现的信出现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生同上同上融资租赁融资租赁长期应收款长期应收款 挂账信用挂账信用 在销售环节产生在销售环节产生非商品交非商品交易易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节以一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系外的其他债权债务关系2022-4-2960一、一、应收账款应收账款 1.确认与计量确

52、认与计量 （1）应收账款应该在销售成立时予以确认。）应收账款应该在销售成立时予以确认。 （2）应收账款计价）应收账款计价发票价格发票价格、代垫费用、代垫费用 商业（销售）折扣商业（销售）折扣净价法净价法（销售时确认折扣，准则（销售时确认折扣，准则要求）要求） 原理：销售越多折扣越多。原理：销售越多折扣越多。 现金折扣现金折扣总价法总价法（收款时确认折扣，准则要求）（收款时确认折扣，准则要求） 原理：越早付款，越少付款。原理：越早付款，越少付款。 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 （融资的理财费用）（融资的理财费用） 贷：应收账款贷：应收账款什么是销售折让？什么是销售折让？p34320

53、22-4-2961 练习练习 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 某国有工业企业销售产品某国有工业企业销售产品10 000元，规定的现金折扣元，规定的现金折扣条件为条件为2/10，n/30，适用的增值税税率为，适用的增值税税率为17%。 （1）产品交付并办妥托收手续；）产品交付并办妥托收手续； （2）假设货款在）假设货款在10天内收到；天内收到； （3）假设超过了现金折扣的最后期限。）假设超过了现金折扣的最后期限。 2022-4-2962二、二、应收票据应收票据 1.分类与计价分类与计价 （1）商业汇票的分类方式）商业汇票的分类方式 商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票

54、短期票据和长期票据短期票据和长期票据 带息票据和不带息票据带息票据和不带息票据 （2）计价原则：）计价原则： 按票据按票据面值面值计价计价 2.不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算 “银行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗？吗？ 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项2022-4-2963n【例】（1）甲企业向乙企业销售产品一批，货款为甲企业向乙企业销售产品一批，货款为200 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为为17 。借：应收账款借：应收账款乙乙 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000

55、 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000 （2）5日后，甲企业收到乙企业寄来一份日后，甲企业收到乙企业寄来一份6个月的商业个月的商业承兑汇票，面值为承兑汇票，面值为234 000元，抵付产品货款。元，抵付产品货款。借：借：应收票据应收票据乙乙 234 000 贷：应收账款贷：应收账款乙乙 234 0002022-4-2964n（3）6个月后，应收票据到期收回票面金额个月后，应收票据到期收回票面金额234 000元存元存入银行。入银行。n（4）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入将到期

56、票据的票面金额转入“应收账款应收账款” 。借：借：银行存款银行存款 234 000 贷：应收票据贷：应收票据 乙乙 234 000 借：借：应收账款应收账款乙乙 234 000 贷：应收票据贷：应收票据乙乙 234 000 总结一下不带息应收票据核算涉及哪些具体业务？总结一下不带息应收票据核算涉及哪些具体业务？2022-4-2965n3.带息应收票据带息应收票据n（1）关于票据利息计算的方法）关于票据利息计算的方法q应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额利率利率时间时间q票面利率通常是年利率；q一年按360天计算；q如果票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天

57、为到期日，同时计算利息使用的利率要换算成月利率（年利率12）；q票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。同时计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利率360）； 小练习：小练习：8月月1日签发的日签发的90天票据，到期日是？天票据，到期日是？10月30日2022-4-2966n（2）利息计算的时点）利息计算的时点q一般是在票据到期收款时q票据的有效期经过中期期末或年末应在中期期末或年末计提票据的利息，并增加“应收票据”的账面价值，同时冲减“财务费用”。 n（3）利息的处理）利息的处理 q冲减财务费用2022-4

58、-29672.一般业务的核算一般业务的核算取得时（无论带息与否）取得时（无论带息与否） 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）到期时到期时 借：银行存款借：银行存款（兑付兑付）、应收账款、应收账款（对方无力支付时对方无力支付时） 贷：应收票据贷：应收票据（面值面值） 财务费用财务费用（带息票据带息票据） 当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要 计提坏账准备。计提坏账准备。 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项持有期间计提利息 借：应收票据借：应收票据

59、贷：财务费用贷：财务费用2022-4-2968n（1）企业收到一张）企业收到一张10月月1日签发的日签发的6个月期限票面金额个月期限票面金额300 000元，票面利率元，票面利率9%的带息票据用于偿还前欠货款的带息票据用于偿还前欠货款 。n（2）当年年末时计算三个月利息为：）当年年末时计算三个月利息为：300 0009% 3/12 =6 750元元n第二年第二年3月底收到票据本息。月底收到票据本息。借：应收票据借：应收票据 300 000 贷：应收账款贷：应收账款 300 000 借：应收票据借：应收票据 6 750 贷：财务费用贷：财务费用 6 750借：银行存款借：银行存款 313 500

60、 贷：应收票据贷：应收票据 306 750 财务费用财务费用 6 750 带息票据与不带息票带息票据与不带息票据相比，多了哪些业据相比，多了哪些业务环节？务环节？2022-4-2969n【例】某企业2004年11月1日收到一张商业承兑汇票，票面金额为100000元，年利息率为6%，期限为6个月。年末资产负债表上列示的“应收票据”项目金额为（）元。nA.100000B.101000C.103000D.100500n【答案】 n 2022-4-2970三、三、其他应收款其他应收款 1.核算内容核算内容 用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。 如