第11章租赁业务的核算1

1、普通高等教育普通高等教育“十二五十二五”规划教材规划教材 金融企业会计金融企业会计Jinrong qiye kuaiji 第十一章第十一章 租赁业务的核算租赁业务的核算l租赁业务概述租赁业务概述l融资租赁业务的核算融资租赁业务的核算l经营租赁业务的核算经营租赁业务的核算l转租赁的核算转租赁的核算 第一节第一节 租赁业务概述租赁业务概述租赁的概念租赁是一种契约关系。一般涉及三个当事人：租赁是一种契约关系。一般涉及三个当事人：出租人出租人承租人承租人供货人供货人 第一节第一节 租赁业务概述租赁业务概述l租赁分类租赁分类按租赁资产上所有权的风险和报酬是否转移分类按租赁资产上所有权的风险和报酬是否转移

2、分类l融资租赁融资租赁l经营租赁经营租赁 按租赁资产投资来源分类按租赁资产投资来源分类l直接租赁直接租赁l售后租回售后租回l杠杆租赁杠杆租赁l转租赁转租赁第二节第二节 融资租赁业务的核算融资租赁业务的核算l融资租赁标准融资租赁标准l租金的计算租金的计算l融资租赁业务核算相关的两组主要概念融资租赁业务核算相关的两组主要概念l融资租赁业务的账务处理融资租赁业务的账务处理融资租赁的标准融资租赁的标准l租赁期届满租赁期届满, ,租赁资产的所有权转移给承租人租赁资产的所有权转移给承租人l承租人有购买租赁资产的选择权承租人有购买租赁资产的选择权, ,所订立的购价预计所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁

3、资产的公允价值将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值l租赁期限等于或超过租赁资产尚可使用年限的租赁期限等于或超过租赁资产尚可使用年限的75%75%l最低租赁付款额的现值等于或超过租赁资产公允价值最低租赁付款额的现值等于或超过租赁资产公允价值的的90%90%租金的计算租金的计算l租金的构成租金的构成 租赁资产的成本租赁资产的成本 利息利息 手续费手续费 租金的计算方法租金的计算方法 等额年金法：将一项租赁在未来各租赁期内支付的租金数额，等额年金法：将一项租赁在未来各租赁期内支付的租金数额，按一定的租赁内含利率予以折现，使资金总额的现值总和等于租按一定的租赁内含利率予以折现，使资金总额的现值总和等

4、于租赁资产的成本或原账面价值。赁资产的成本或原账面价值。按租金支付的时间不同又可分为两种按租金支付的时间不同又可分为两种l每期期末支付租金的计算每期期末支付租金的计算 每期应支付的租金=租赁资产成本/年金现值系数 举例详见教材286页。每期期初支付租金的计算每期期初支付租金的计算 每期应支付的租金=租赁资产成本/（1+内含利率）年金现值系数 举例详见教材286287页。三、两组重要概念三、两组重要概念l担保余值与未担保余值担保余值与未担保余值 担保余值：是指由承租人或与其有关的第三方担保是指由承租人或与其有关的第三方担保 的租赁资产余值。（承租人而言）的租赁资产余值。（承租人而言） 未担保余值

5、：是指租赁资产余值中扣除就出租人而是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。言的担保余值以后的资产余值。 租赁资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值三、两组重要概念三、两组重要概念l最低租赁付款额与最低租赁收款额最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第一方担保的租赁资产余值。 最低租赁收款额：是指最低租赁付款额加上与承租人和出租人均无关，但在财务上有能力担保的第三方担保的租赁资产余值。 最低租赁收款额=最低租赁付款额+担保的租赁资产余值四、融资租赁业务的账务处理四、融资

6、租赁业务的账务处理l租赁期开始日的会计处理 借：长期应收款应收融资租赁款（最低租赁收款额） 未担保余值 贷：融资租赁资产（租赁资产的公允价值） 未实现融资收益四、融资租赁业务的账务处理四、融资租赁业务的账务处理l未实现融资收益分配的会计处理 出租人应当采用实际利率法计算当期应确认的融资收入 出租人每期收到租金时： 借：银行存款 贷：应收融资租赁款 按当期应确认的融资收入金额： 借：未实现融资收益 贷：租赁收入四、融资租赁业务的账务处理四、融资租赁业务的账务处理l初始直接费用的会计处理 初始直接费用通常包括：印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。 承租人发生的初始直接费用应当资本化 出租人从减

7、租赁期内各期确认的租赁收入。会计分录为： 借：租赁收入 贷：长期应收款应收融资租赁费 核算举例详见教材核算举例详见教材290页。页。第三节第三节 经营租赁业务的核算经营租赁业务的核算l经营租赁：是指融资租赁以外的其它租赁。出租人仍拥有出租资产的所有权。l有关规定： 发生的直接费用在发生时确认为当期费用 取得的租金收入，计入 租赁期内的各个会计期间 对租出的固定资产计提折旧 租赁期内发生的维修费用，一般有出租人负责。对维修费用的处理与企业其他自有固定资产相同。第三节第三节 经营租赁业务的核算经营租赁业务的核算l账户设置 “经营租赁经营租赁”账户账户 “经营租赁资产折旧经营租赁资产折旧”账户账户

8、“租赁收入租赁收入”账户账户 “租赁费用租赁费用”账户账户 “存入保证金存入保证金租赁保证金租赁保证金” 核算举例详见296页第四节第四节 转租赁的核算转租赁的核算l转租赁：是租赁机构一方面以承租人的身份租入设备，另一方面再以出租人的身份将设备租给第二承租人的租赁。l租赁当事人主要有： 原出租人（或称第一出租人）原出租人（或称第一出租人） 原承租人（或称第一承租人）原承租人（或称第一承租人） 新承租人（或称第二承租人）新承租人（或称第二承租人）第四节第四节 转租赁的核算转租赁的核算l原出租人：在转租赁业务中，对原出租人没有影响，仍按经营租赁或融资租赁的处理方法进行核算。l原承租人：原承租人：原承租人在转租赁业务中具有双重身份，其账务处理处理也具有双重性，一方面，以承租人的身份，按经营租赁或融资租赁进行帐务处理；同时又一出租人的身份，同按经营租赁或融资租赁进行账务处理。 对转租赁业务是经