会计基础专题解析

1、 资产权益 资产负债+所有者权益 资产负债+所有者权益+（收入费用） 资产+费用负债+所有者权益+收入 收入费用利润 九种经济业务类型（不会破坏恒等关系） 权责发生制、收付实现制 1、权责发生制，权责发生制，也称应计制或应收应付制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。在我国，企业会计核算采用权责发生制。 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入

2、和费用。当期的收入和费用。 按照权责发生制，对于收入的确认应以实现为原则。 对费用的确认应以发生为原则。 根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。 收付实现制，也称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计基础。 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以款项的实际收付作为标准来确定当期的收入和费用。 收入确认费用确认权责发生制以实现为原则以发生为原则收付实现制完全按照款项实际收到或支付的日期来确定它们的归属期 权责发生制和收付实现制的区别列示：业务权责发生制收付实现制一 、收入1.对外提

3、供劳务10万元，已收款60%2.收到客户上月欠款2万元合计二 、费用1.支付当月水电费1万元2.预付全年保险费12万元3.应付未付的本月工资2万元4.支付上月所欠利息1万元 权责发生制和收付实现制的区别列示：业务权责发生制 收付实现制一 、收入1.对外提供劳务10万元，已收款60%2.收到客户上月欠款2万元10-62合计108二 、费用1.支付当月水电费1万元2.预付全年保险费12万元3.应付未付的本月工资2万元4.支付上月所欠利息1万元112-112-1合计414三 、利润6-6 试算平衡，是指根据借贷记账法的记记账规则账规则和资产与权益的恒等关系资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额

4、和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。 1发生额试算平衡 发生额试算平衡是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡，即： 全部账户本期借方发生额合计全部账户全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则。 2余额试算平衡余额试算平衡 余额试算平衡是指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡，即：全部账户借方期末（初）余额合计全部账户贷方期末（初）余额合计 余额试算平衡的直接依据是财务状况等式。 公司8月份发生如下经济业务： （1）收到购货方上月所欠货款3

5、000元。 （2）以银行存款支付上月所欠货款1500元。 （3）购入价值6200元的商品一批，当即以银行存款支付5000元，余款暂欠。 （4）以银行存款支付本月办公用水电费400元。 （5）本月的销售商品收入10000元全部收到，存入银行。 （6）本期库存商品期末盘存数为3000元, ，其余为本期销售数。 要求：请代华天公司完成下列结账前的试算平衡表的编制。2008年8月31日会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金500500银行存款35000（1）（2）（3）应收账款45003000（4）库存商品68006200（5）3000固定资产8320083200短期借款1

6、000010000应付账款5000（6）（7）（8）实收资本100000100000利润分配1500015000管理费用400400主营业务收入1000010000主营业务成本（9）（10）合计130000130000（11）3110031100（12）139700139700会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金500500银行存款35000（1）3000+10000=13000（2）1500+5000+400=6900（3）41100应收账款45003000（4）1500库存商品68006200（5）100003000固定资产8320083200短期借款1000

7、010000应付账款5000（6）1500（7）1200（8）4700实收资本100000100000利润分配1500015000管理费用400400主营业务收入1000010000主营业务成本（9）10000（10）10000合计130000130000（11）3110031100（12）139700139700 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额对应计折旧额进行的系统分摊。 其中，应计折旧额应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后原价扣除其预计净残值后的金额的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 预计

8、净残值预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 预计净残值率是指固定资产预计净残值预计净残值额占其原价的比率。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。 应计折旧额原值预计净残值减值准备 预计净残值残值清理费用 预计净残值率预计净残值/原值 企业应当按月按月对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外(不计提不计提)。提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。当月增加的固定资产

9、，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 提前报废的固定资产，不再补提折旧。 企业可选用的折旧方法有： 1、年限平均法 2、工作量法 3、双倍余额递减法 4、年数总和法 年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，各月应计提折旧额的计算公式如下：年折旧额年折旧额（固定资产原价预计净残值）/使用年限月折旧额月折旧额（固定资产原价预计净残值）月折旧率 其中：月折旧率年折旧率12 折旧率应计折旧额 /原值 年折旧率应计折旧额 /原值/预计使用年限100 （1预计净残值率）/预计使用年限1

10、00 工作量法,是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下: 某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的与固定资产有关的经济利益经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、

11、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会会计估计变更。计估计变更。 例：甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3 ，本月生产产品34000件。则该台机器设备的月折旧额计算如下： 单件折旧额=680000（1-3）/2000000 =03298（元件） 月折旧额=3400003298=112132（元） 先进先出法：先进先出法： 先进先出法是存货的计价方法之一。它是根据先购入的商品先领用或发出的假定计价的。用先进先出法计算的期末存货额，比较接近市价。 先进先出法可以随时结转存货成本，但较繁锁；如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作量较

12、大。 先进先出法是以先购入的存货先发出先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对先发出存货按先入库的存货单位成本进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。 注意： 先进先出法，期末材料按照最接近的单位成本计算，比较接近市场价格，比较接近市场价格，因此资产负债表可以较为真实地反映财务状况较为真实地反映财务状况；但是由于本期发出材料成本是按照较早购入材料的成本进行计算的，所以计入产品成本的直接材料费用因此可能被低估，等到这些产品销售出去就会使利润表的反映不够真实。 例：假设库存为零，1日购入A材料100个单价2元；3日

13、购入A材料50个单价3元； 5日发出A材料50个，则发出材料单价为2元，发出材料成本？100元。库存材料成本是？ 20日发出材料80个，发出材料成本是？库存材料成本是？ 50*2+30*3=190元 月末一次加权平均法月末一次加权平均法 以数量为权数计算每种材料的实际以数量为权数计算每种材料的实际平均单价平均单价，作，作为日常发料为日常发料凭证凭证的计价依据。全月一次加权平均的计价依据。全月一次加权平均法是指在月末计算一次平均单价，用该单价乘以法是指在月末计算一次平均单价，用该单价乘以发出材料数量，即为发出材料的发出材料数量，即为发出材料的实际成本实际成本 存货单位成本【月初库存存货的实际成本

14、存货单位成本【月初库存存货的实际成本（本月各批进货的实际单位成本（本月各批进货的实际单位成本本月各批进货本月各批进货的数量）】的数量）】（月初库存存货数量本月各批进（月初库存存货数量本月各批进货数量之和）货数量之和） 本月发出存货的成本本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本 本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本 该法平时无法从账上提供发出和结存存货平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额的单价及金额，因此不利于存货成本的日不利于存货成本的日常管理与控制。常管理与控制。 某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成某企业采用月末一次加权平均计算发出

15、原材料的成本。本。207年年2月月1日，甲材料结存日，甲材料结存200公斤，每公公斤，每公斤实际成本为斤实际成本为100元；元；2月月10日购入甲材料日购入甲材料300公斤，公斤，每公斤实际成本为每公斤实际成本为110元；元；2月月25日发出甲材料日发出甲材料400公斤。公斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元。月末，甲材料的库存余额为（）元。 A10000 B10500 C10600 D11000 答案：答案：C 解析：先计算全月一次加权平均单价解析：先计算全月一次加权平均单价=200100+300110/200+300=106，再计算，再计算月末库存材料的数量月末库存材料的数量200+300

16、400=100公斤，甲公斤，甲材料的库存余额材料的库存余额=100106=10600（元）。（元）。错账查找方法 1差数法 差数法是指按照错账的差数查找错账的方法。 2尾数法 尾数法是指对于发生的差错只查找末位数，以提高查错效率的方法。这种方法适合于借贷方金额其他位数都一致，而只有末位数出现差错的情况。 3除2法 除2法是指以差数除以2来查找错账的方法。当某个借方金额错记入贷方（或相反）时，出现错账的差数表现为错误的2倍，将此差数用2去除，得出的商即是反向的金额。 4除9法 除9法是指以差数除以9来查找错账的方法，适用于以下三种情况：（1）将数字写小；（2）将数字写大；（3）邻数颠倒。 错账更

17、正方法 1、划线更正法，也称红线更正法。在结账以前，如果发现账簿记录中数字或文字错误，过账笔误或数字计算错误，而记账凭证没有错误可用划线更正法进行更正。2、红字更正法，又叫红字冲账法，是指用红字冲销原有错误的账户记录或凭证记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。3、补充登记法，又称补充更正法。在记账以后，如果发现账簿记录和原会计凭证中应借、应贷账户虽然没有错误，但所写金额小于正确的金额，可用补充登记法进行更正。【划线更正法】记账凭证填制正确，而账簿登记（数字、文字）错误注意：错误数字要整笔划掉，不能只划去其中一个或几个记错的数字，并保持划去的字迹仍可清晰辨认【红字更正法】记账凭证的会计科目错误、

18、记账方向错误、金额多记金额多记，且已登记入账【补充登记法】记账凭证的金额少记金额少记，且已登记入账 （一）划线更正法 在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。 （二）红字更正法 红字更正法，适用于以下两种情形： 1记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目应借、应贷会计科目有错误有错误所引起的记账错误。 2记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所记金额大于应记金额所引起的记账错误。 （三）补充登记法 记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。 银行

19、存款的清查按以下四个步骤进行。 （1）将本单位银行存款日记账与银行对账单，以结算凭证的种类、号码和金额为依据，逐日逐笔核对。凡双方都有记录的，用铅笔在金额旁打上记号“。 （2）找出未达账项（即银行存款日记账和银行对账单中没有打“的款项）。 （3）将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”，并计算出调整后的余额。 （4）将调整平衡的“银行存款余额调节表”，经主管会计签章后，呈报开户银行。 凡有几个银行户头以及开设有外币存款户头的单位，应分别按存款户头开设“银行存款日记账”。每月月底，应分别将各户头的“银行存款日记账”与各户头的“银行对账单”核对，并分别编制各户头的“银行

20、存款余额调节表”。 银行存款余额调节表的编制，是以双方账面余额为基础，各自分别加上对方已收款入账而己方尚未入账的数额，减去对方已付款入账而己方尚未入账的数额。其计算公式如下：企业企业银行存款日记账余额银行银行已收企业未收款-银行银行已付企业未付款银行银行对账单存款余额企业企业已收银行未收款-企业企业已付银行未付款 3银行存款余额调节表的作用 （1）银行存款余额调节表是一种对账记录或对账工具，不能作为调整账面记录的依据，即不能根据银行存款余额调节表中的未达账项来调整银行存款账面记录，未达账项只有在收到有关凭证后才能进行有关的账务处理。 （2）调节后的余额如果相等，通常说明企业和银行的账面记录一般

21、没有错误，该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数。 （3）调节后的余额如果不相等，通常说明一方或双方记账有误，需进一步追查，查明原因后予以更正和处理。 资产类; (1)货币资金；(库存现金+银行存款+其他货币资金) (2)应收款项；(应收账款所属明细借方+预收账款所属明细借方借方-对应的坏账准备贷方余额) (3)预付款项；(预付账款所属明细借方借方+应付账款所属明细借方借方) (4)存货；(原材料 在途材料材料采购生产成本库存商品等-存货跌价准备 +-材料成本差异) (5)固定资产；(原值-累计折旧-减值准备) 负债的列报 （1）短期借款； （2）应付款项； (预付账款所属明细贷方贷方+预付账款所属明细贷方贷方) （3）预收款项；(预收账款所属明细贷方贷方+应收账款所属明细贷方贷方)