物流企业的纳税筹划

1、LOGOPage 2物流企业纳税筹划物流企业纳税筹划此处添加内容此处添加内容此处添加内容此处添加内容Page 3物流企业纳税筹划物流企业纳税筹划目前，我国对于物流业还没有明确的法律界定。物流企业是指具备或租用必要的运输工具和仓储设施，至少具有从事运输和仓储两种以上经营范围，能够提供运输、代理、仓储、装卸、加工、整理、配送等一体化服务，并具有与自身业务相适应的信息管理系统，经工商行政管理部门登记注册，实行独立核算、自负盈亏、独立承担民事责任的经济组织。物流企业税收负担主要涉及企业所得税和流转税。LOGOPage 4物流企业纳税筹划物流企业纳税筹划 以主要提供物资储存服务的物流企业 一、物流企业的

2、税金成本构成一、物流企业的税金成本构成 1从事营销活动为主的物流企业 2以提供物资的运输载体为主要业务来源的物流企业 3LOGO物流企业纳税策划物流企业主要从事代理服务和运输、仓储等业务，因为同时涉及交通运输业和服务业，且两种行业的税率又有所不同，这就为其进行纳税筹划提供了空间。Page 5物流企业纳税筹划物流企业纳税筹划物流企业纳税策划单击添加您的公司信息（联系方式及落款）LOGOPage 7物流企业纳税筹划物流企业纳税筹划目前在物流企业中占主导地位。这部分企业以原有仓库为依托，以提供仓储服务为主要服务手段，并且仓储服务为企业的主要利润来源，兼以提供运输、配送、简单包装等服务，这些服务一般均

3、为服务从属地位和辅助经营手段。这类企业除了所得税以外，所涉及的流转税主要是按照服务业税目所征收的营业税，税率为5%，以及营业税的附加税城建税和教育费附加。这类物流企业税收负担的营业税率较高，仓储行业目前经营管理水平低，租赁经营成本高，仓库空置率高，税后净利不到1%.同时还存在着营业税重复征收问题。 LOGOPage 8物流企业纳税筹划物流企业纳税筹划此类企业主要连结工业品生产资料的生产与消费，从生产企业购进物资销售给消费者，在这个流通过程中从事各种流通活动，主要从事一手购进、一手销售的营销活动。这类企业所涉及的税金成本包括所得税和流转税。流转税方面主要是针对货物销售所征收的增值税，以及增值税的

4、附加税城建税和教育费附加。 LOGOPage 9物流企业纳税筹划物流企业纳税筹划大多由传统运输企业经过改造转型而来，主要提供铁路、航空、公路、海运、内河运输等服务。这类企业税金成本涉及所得税、营业税以及城建税和教育费附加，物流业务如果按其收入性质分别核算的，提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输业发票，税率3%；提供其他劳务取得的收入按“服务业”税目征收营业税并开具服务业发票，税率为5%.凡未按规定分别核算其应税收入的，一律按“服务业”税目征收营业税5%。这类物流企业的营业税率较低，但这类物流企业往往要购置车辆，同样要负担17%的增值税进项税，以及车辆购置税。

5、LOGOPage 10物流企业纳税筹划物流企业纳税筹划增值税一般纳税人在销售货物时一般是根据进销差价按照13%或者17%的税率缴税；而营业税应税劳务中的“服务业代理”税目的税率仅为5%。如果物流企业能够使自己从物资供应商的角色转变为销售代理商就可以实现节约税收的目的。 增值税暂行条例规定，物流企业从上游企业采购货物再销售给下游企业属于转销，应就转销中的差价征收增值税，税率为17%或者13%. 代理销售行为不征收增值税，只征收营业税，但是代理行为须满足下列条件：（一）受托方不垫付资金；（二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；（三）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额

6、与委托方结算货款，并另外收取手续费。因此如果物流企业能够实现将转卖过程中的差价由交增值税变为交营业税则可以实现较大的税收利益。案例一：吉祥厂是一家生产水泥的厂家，其产品的市场销售价格为520元/吨（不含增值税），如意公司为一家物流公司，由于该公司每年可以为吉祥厂销售30万吨产品，所以享受500元/吨的优惠价格。现在有一家众友房产企业需要购买5 000吨吉祥厂的水泥。LOGOPage 11单击此处添加标题通过如意物流公司转购。如意公司以500元/吨从吉祥厂进货，以510元/吨的价格卖给众友集团。众友集团应支付购买价格为5105 000=255（万元），支付增值税为25517%=43.35（万元）

7、，共计298.35万元。如意物流公司从中赚取差价为105 000=5（万元），需交纳增值税为517%=0.85（万元），如意物流的纯利润为50.85=4.15（万元）如意物流进行代理销售业务。众友集团按照510元/吨的价格直接到吉祥厂购买，如意物流收取吉祥厂5万元代理费，则众友集团仍然只需支付298.35万元，而如意物流所得的5万元可以作为代理收入，只需按照5%缴纳营业税0.25万元，如意物流的纯利润为50.25=4.75 万众友集团直接从市场购买，则需资金5 000520=260（万元），吉祥厂需交纳增值税为26017%=44.2（万元），该增值税实际上由众友集团承担，所以众友集团应支付30

8、4.2万元。对比以上三种方案，对于如意物流而言，第三种方案的收益大于第二种方案。对于众友集团而言，第二种方案和第三种方案成本相同，均小于第一种方案。因此综合来看，第三种方案对于双方都是有利的。 LOGOPage 12物流企业纳税筹划物流企业纳税筹划由于季节性工作量的差异，物流企业往往将部分闲置的机器设备出租。按照税法规定，财产租赁应按“服务业租赁”5%的税率缴纳营业税，如能按照装卸作业则只需按照“交通运输业”缴纳3%的营业税。案例二：好运物流公司决定将两台大型装卸设备以每月10万元的价格出租给客户甲，租期为半年。好运物流应当收取租金：106=60（万元）。客户甲除需支付60万元的租赁费，还需安

9、排2名操作人员，两人半年的工资为6万元。 LOGOPage 13单击此处添加标题如果好运物流将租赁合同变为异地作业合同，由物流公司派遣两名操作人员并支付工资6万元，为客户甲提供装卸服务的同时收取66万元服务费，则好运物流按“交通运输装卸搬运”税目应缴纳营业税为663%=1.98（万元），缴纳城市维护建设税及教育费附加为1.98（7%+3%）=0.198（万元）。该公司的纯收入为：6661.980.198=57.822（万元）。按照租赁合同执行，则好运物流应缴纳的营业税为605%=3（万元），应纳城市维护建设税及教育费附加为3（7%+3%）=0.3（万元）。合计应纳税为3.3万元。该公司纯收入为

10、60-3.3=56.7（万元）。 对比两种方案，方案二与未筹划前相比增收1.122（万元）。而且客户甲不需要安排操作人员，虽然支付的费用相同，但是省去了很多不必要的麻烦，对合作双方都有利。 LOGOPage 14物流企业纳税筹划物流企业纳税筹划提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输业发票。凡未按规定分别核算其营业税应税收入的，一律按“服务业”税目征收营业税。因此，对于那些纳入试点的进行多种经营的物流企业来说，如果分别核算运输、整理、仓储、包装等业务可以将税率低的运输业务按照3%税率纳税；如果没有分别核算则统一按照5%税率缴纳营业税。 案例三：北方物流公司是一个集

11、仓储、运输为一体纳入试点的大型物流企业并且为自开票纳税人，2007年该公司的总收入为4 000万元，其中提供运输收入为1 400万元，提供仓储和其他业务的收入为2 600万元。 LOGOPage 15单击此处添加标题该企业分别核算运输收入和其他收入，则应纳营业税为1 4003%+2 6005%=172（万元），应缴纳的城市维护建设税及教育费附加为172（7%+3%）=17.2（万元）。 企业没有分开核算各项业务，则应缴纳的营业税为4 0005%=200（万元），应缴纳的城市维护建设税及教育费附加为200（7%+3%）=20（万元）。 对比以上两种方案可知，第二种方案的收益大于第一种方案。分开业

12、务核算可以节省税款200+2017217.2=30.8（万元）。 LOGOPage 16物流企业纳税筹划物流企业纳税筹划税法对特定经营行为纳税义务人的界定，是以当事人是否领取了营业执照为标准，纳税人可以利用这一判断标准进行筹划。 企业以承租承包形式，将资产提供给内部职工或其他经营人员，在企业不提供产品、资金只提供门面、货柜或其他资产并收取固定的管理费用、利润或其他名目的价款的前提下，如果承租者或者承包者领取了营业执照，企业属于出租不动产或其他资产，企业向承包者或者承租者收取的全部价款，不论其名称如何，均属于从事租赁业务取得的收入，应按照“服务业租赁”交纳营业税，如果该项资产是不动产（厂房、店面

13、等），还要以租金收入作为计税依据，交纳房产税；但是承包者或承租者未领取任何营业执照，则企业向其提供各种资产所收取的各种名目的价款，均属于企业的内部分配行为，不征收营业税。因此从节税的角度考虑，企业对内部职工出租不动产时，应尽可能要求其不要办理营业执照。 案例四：东方物流是一家集装卸、搬运、仓储、租赁为一体的综合性物流公司，企业在向集团外部提供服务的同时也向集团内部提供服务，2006年企业决定将30间闲置厂房全部改造为门面房并以每间每年2万元的优惠价格出租给内部职工6年。 LOGOPage 17单击此处添加标题出租时要求内部职工不办理营业执照，并以本单位的名义对外经营。则该企业不用缴纳每年105

14、 000元的税收 。承租人即内部职工领取营业执照。在这种情况下，东方物流应该缴纳的营业税为20 000305%= 30 000（元），应纳城市维护建设税及教育费附加为30 000（7%+3%）=3 000（元），应缴纳房产税为600 00012%=72 000（元），每年合计所承受的税收负担为30 000 +3 000+72 000=105 000（元）。 对比以上两种方案可知，第二种方案无需缴税，6年就可以节省税款105 0006= 630 000（元）。 LOGOPage 18物流企业纳税筹划物流企业纳税筹划企业取得的收入，符合营业税征税范围的，就要缴纳营业税，而不管其是实际的经营收入，还

15、是转让财产物资的收入，都要依法缴纳营业税。 对此的纳税筹划做法是：通过变更收入项目，避开营业税的征税范围，达到合理节约税收成本的目的。 案例五:2005年集团物流公司与某外国企业联合投资设立中外合资企业，投资总额为6000万元，注册资本为3000万元，中方（集团物流公司）1200万元，占40，外方1800万元，占60。中方准备以自己使用过的机器设备1200万元和房屋建筑物1200万元投入，投入方式有两种： 1以房屋、建筑物作价1200万元作为注册资本投入，机器设备作价1200万元作为其他投入。 2以机器设备作价1200万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价1200万元作为其他投入。 LOGOP

16、age 19单击此处添加标题企业以设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配，同时承担投资风险，不征增值税和相关税金及附加。但把房屋、建筑物直接作价给另一企业，作为新企业的负债，不共享利润、共担风险，应视同房产转让，需要缴纳营业税、城建税、教育费附加及契税，具体数据为： 营业税1200560（万元） 城建税、教育费附加60（73）6（万元） 契税1200336（万元）（由受让方缴纳） 房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担投资风险，按国家税收政策规定，可以不征营业税、城建税及教育费附加，但需征契税（由受让方缴纳）。同时，税法又规定，纳税人以使用过的机器设备等动产对外投资时如果交易

17、价格低于或等于原值，可免征增值税。在方案一中，企业把自己使用过的机器设备直接作价给另一企业，视同转让固定资产，且其售价一般达不到设备原值，因此，按政策规定可以不征增值税。其最终的税收负担： 契税1200336（万元）（由受让方缴纳） 对比以上两种方案可知，按照方案一进行实际运作，可使公司当年节约税款66万元。企业在投资过程中，虽然只改变了几个字，但由于改变了出资方式，最终降低了税负。 LOGOPage 20物流企业纳税筹划物流企业纳税筹划物流企业设立时，选择适当的注册地点可以较好的避税。例如，我国在中部六省实行消费型增值税，允许固定资产取得时抵扣进项税额，而物流企业的固定资产比重较大，进项税额较多，因此，可以考虑将新办物流企业的注册地选在上述地区。 经营地域的纳税筹划，享有免所得税、所得税税率减半优惠，即按15%所得税税率交纳所得税。案例六:成立集团公司时，组成方式：有以下两个纳税筹划方案可供选择： 方案一：在内地设立物流分公司，将集团物流公司总部设在深圳特区。 方案二：在内地设立集团物流公司总部，在深圳特区设立物流分公司。 2002年内地物流分公司实现利润100万元，深圳物