《会计学原理》第09章-会计报告20101201

1、第第9章章 会计报告会计报告会计学原理会计学原理第9章会计报告22022-5-2学习目的与要求学习目的与要求z通过本章学习通过本章学习了解了解F财务会计报告、资产负债表、利润表和现金流量表的概念与作用财务会计报告、资产负债表、利润表和现金流量表的概念与作用F财务会计报告分析的主体、分析目的和基本方法财务会计报告分析的主体、分析目的和基本方法F企业盈利能力、偿债能力、营运能力、综合实力与社会贡献能力企业盈利能力、偿债能力、营运能力、综合实力与社会贡献能力分析的内涵与主要内容分析的内涵与主要内容掌握掌握F财务会计报告的构成、表述与报表列报财务会计报告的构成、表述与报表列报F资产负债表、利润表和现金

2、流量表的内容与结构资产负债表、利润表和现金流量表的内容与结构F熟悉资产负债表和利润表编制的基本方法熟悉资产负债表和利润表编制的基本方法F初步的财务报告分析初步的财务报告分析理解理解F相关财务分析指标的内涵及其计算相关财务分析指标的内涵及其计算第9章会计报告32022-5-2内容提要内容提要教学内容教学内容F第第 一一 节节财务会计报告概述财务会计报告概述F第第 二二 节节资产负债表资产负债表F第第 三三 节节利润表利润表F第第 四四 节节现金流量表现金流量表F第第 五五 节节 财务会计报告的分析财务会计报告的分析辅助内容辅助内容F要点回顾要点回顾F专业词汇专业词汇F复习与思考复习与思考F练习题

3、练习题F研讨与交流研讨与交流F知识链接知识链接第9章会计报告42022-5-2第第1节节 财务会计报告概述财务会计报告概述1.1 财务会计报告的概念财务会计报告的概念1.2 财务会计报告的作用财务会计报告的作用1.3 财务会计报告的构成财务会计报告的构成1.4 财务会计报告的表述与报表列报财务会计报告的表述与报表列报第9章会计报告52022-5-21.1 财务会计报告的概念财务会计报告的概念财务报告的理解要点财务报告的理解要点F企业会计核算的最终成果企业会计核算的最终成果F用于综合反映企业一定日期的财务状况以及一定时期用于综合反映企业一定日期的财务状况以及一定时期经营成果和现金流量的书面文件经

4、营成果和现金流量的书面文件F是现代会计报告的核心内容是现代会计报告的核心内容 第9章会计报告62022-5-21.2 财务会计报告的作用财务会计报告的作用（一）财务会计报告的一般作用（一）财务会计报告的一般作用满足企业各利益相关者的信息需求满足企业各利益相关者的信息需求F投资者投资者F债权人债权人F政府有关部门政府有关部门F社会公众等社会公众等为社会资源的合理配置提供所需的会计信息为社会资源的合理配置提供所需的会计信息反映管理层受托责任的履行情况反映管理层受托责任的履行情况有助于财务会计报告使用者做出合理的经济决策有助于财务会计报告使用者做出合理的经济决策 第9章会计报告72022-5-21.

5、2 财务会计报告的作用财务会计报告的作用（二）财务会计报告的具体作用（二）财务会计报告的具体作用对投资者和债权人的作用对投资者和债权人的作用F投资者投资者q主要关心其投资风险与投资报酬F债权人债权人q主要关心其债权本金及利息能否按期得到偿还和支付对政府宏观管理部门的作用对政府宏观管理部门的作用F检查企业的资金运用情况以及财务成果状况检查企业的资金运用情况以及财务成果状况F并督促企业合理使用资金，遵守财经纪律并督促企业合理使用资金，遵守财经纪律对企业自身加强管理的作用对企业自身加强管理的作用F了解企业的财务状况、经营成果及现金流量情况了解企业的财务状况、经营成果及现金流量情况F掌握企业经济活动的

6、进程掌握企业经济活动的进程F及时总结经验教训，以便采取措施加强经营管理及时总结经验教训，以便采取措施加强经营管理F为企业进行预测、决策和编制财务计划提供了重要的参考依据为企业进行预测、决策和编制财务计划提供了重要的参考依据第9章会计报告82022-5-21.3 财务会计报告的构成财务会计报告的构成（一）会计报表（一）会计报表要点要点F财务会计报告的主体和核心财务会计报告的主体和核心F企业向会计信息使用者提供的关于企业财务状况、经企业向会计信息使用者提供的关于企业财务状况、经营成果和现金流量信息的书面文件营成果和现金流量信息的书面文件 q资产负债表q利润表q现金流量表q所有者权益变动表等报表F小

7、企业编制的会计报表可以不包括现金流量表小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表 第9章会计报告92022-5-21.3 会计报告的构成会计报告的构成会计报表的分类会计报表的分类F按照经济内容按照经济内容q财务状况报表、经营成果报表F按照报送对象按照报送对象q内部报表、外送报表F按照会计主体按照会计主体q个别报表、合并报表F按照编制时间按照编制时间q月份、季度、半年度、年度报表第9章会计报告102022-5-21.3 会计报告的构成会计报告的构成（二）会计报表附注（二）会计报表附注会计报表附注提供目的会计报表附注提供目的F便于会计报表使用者理解便于会计报表使用者理解q会计报表的内容F主要内容主要

8、内容q会计报表的编制基础q编制依据q编制原则q编制方法q主要项目等进行的解释和补充说明第9章会计报告112022-5-21.3 会计报告的构成会计报告的构成会计报表附注的主要内容会计报表附注的主要内容F会计报表的编制基础会计报表的编制基础F遵循企业会计准则的声明遵循企业会计准则的声明F重要会计政策的说明重要会计政策的说明F重要会计估计的说明重要会计估计的说明F会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明F对已在报表中列示的重要项目的进一步说明对已在报表中列示的重要项目的进一步说明F或有和承诺事项或有和承诺事项F资产负债表日后非调整事项资产负债表日后非调整事项

9、F关联方关系及其交易等需要说明的事项关联方关系及其交易等需要说明的事项F此外，企业还应当在附注中披露此外，企业还应当在附注中披露q在资产负债表日后q财务会计报告批准报出日前提议q宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）F下列各项如果未在与会计报表一起公布的其他信息中披露，企业应当在附注中披下列各项如果未在与会计报表一起公布的其他信息中披露，企业应当在附注中披露露q企业注册地、组织形式和总部地址q企业的业务性质和主要经营活动q母公司以及集团最终母公司的名称 第9章会计报告122022-5-21.3 会计报告的构成会计报告的构成（三）其他应当在财务会计报告中披露的相关（三）其他

10、应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料信息和资料根据会计相关法规的要求根据会计相关法规的要求F在财务会计报告中应当予以披露的信息和资料在财务会计报告中应当予以披露的信息和资料不一定是可以用货币计量的定量信息不一定是可以用货币计量的定量信息这些信息对于投资者、债权人等进行相关经济决这些信息对于投资者、债权人等进行相关经济决策具有重要价值策具有重要价值第9章会计报告132022-5-21.4 财务会计报告的表述与报表列报财务会计报告的表述与报表列报（一）财务会计报告的表述方式（一）财务会计报告的表述方式 两种表述信息的方式两种表述信息的方式F确认确认q仅限于在会计报表表内的、可计入总计的会计信息

11、F披露披露q包括报表附注、辅助报表q其他信息传输手段所表述的财务、非财务信息q但主要是非财务信息 第9章会计报告142022-5-21.4 财务会计报告的表述与报表列报财务会计报告的表述与报表列报（二）财务报表的列报（二）财务报表的列报财务报表的列报基础财务报表的列报基础F以持续经营为基础以持续经营为基础F根据实际发生的交易和事项根据实际发生的交易和事项F按照企业会计准则的规定进行确认和计量按照企业会计准则的规定进行确认和计量F并在此基础上编制财务报表并在此基础上编制财务报表注意问题注意问题F以持续经营为基础编制财务报表不很合理的以持续经营为基础编制财务报表不很合理的q企业应当采用其他基础编制

12、财务报表q并在附注中披露这一事实 第9章会计报告152022-5-21.4 财务会计报告的表述与报表列报财务会计报告的表述与报表列报财务报表的列报要求财务报表的列报要求F符合规定符合规定F编制有据编制有据F口径统一口径统一F要素齐全要素齐全F编报及时编报及时第9章会计报告162022-5-2第第2节节 资产负债表资产负债表2.1 资产负债表的概念与作用资产负债表的概念与作用2.2 资产负债表的内容与结构资产负债表的内容与结构2.3 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法第9章会计报告172022-5-22.1 资产负债表的概念与作用资产负债表的概念与作用（一）资产负债表的概念（一）资产负债表

13、的概念要点要点F反映企业某一特定日期财务状况的会计报表反映企业某一特定日期财务状况的会计报表F也称为也称为“财务状况表财务状况表”F根据根据“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”这一方程式的原理这一方程式的原理q按照一定的分类标准和一定的顺序q把企业在一定日期的资产、负债、所有者权益各项目予以排列q工作中形成的大量数据高度浓缩整理后编制而成的F是一种静态报表是一种静态报表q反映企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益的财务状况第9章会计报告182022-5-22.1 资产负债表的概念与作用资产负债表的概念与作用（二）资产负债表的作用（二）资产负债表的作用综合反映综合反映F企业所掌握的经

14、济资源及其分布与结构企业所掌握的经济资源及其分布与结构F企业的资金来源及其构成企业的资金来源及其构成辅助作用辅助作用F有助于评估企业的流动性及财务弹性有助于评估企业的流动性及财务弹性F有助于评估企业的经营绩效有助于评估企业的经营绩效F有助于评估企业财务状况的变动情况有助于评估企业财务状况的变动情况第9章会计报告192022-5-22.2 资产负债表的内容与结构资产负债表的内容与结构（一）资产负债表的内容（一）资产负债表的内容在某一特定日期所拥有的经济资源在某一特定日期所拥有的经济资源某一特定时点企业所拥有或控制的各项资产余额某一特定时点企业所拥有或控制的各项资产余额q流动资产q长期投资q固定资

15、产q无形资产及其他资产在某一特定日期企业所承担的债务在某一特定日期企业所承担的债务q各项流动负债q长期负债在某一特定日期企业的净资产在某一特定日期企业的净资产q投资者投入的资本q资本公积q盈余公积q未分配利润 第9章会计报告202022-5-22.2 资产负债表的内容与结构资产负债表的内容与结构（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构 表头、表体和表尾三部分表头、表体和表尾三部分F表头表头q报表名称q编制单位q编制日期q报表编号q货币名称q计量单位等F表体表体q资产负债表的主体部分资产、负债和所有者权益各项目的名称及其金额F表尾表尾q则主要是各项附注资料 资产负债表表体的基本结构资产负债表

16、表体的基本结构F“账户式账户式”F“报告式报告式”第9章会计报告212022-5-22.2 资产负债表的内容与结构资产负债表的内容与结构（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构项目项目金额金额资产资产流动资产流动资产资产合计资产合计负债负债流动负债流动负债负债合计负债合计所有者权益所有者权益实收资本实收资本所有者权益合计所有者权益合计表9-1 资产负债表（报告式）编制单位： 年 月 日 单位：元第9章会计报告222022-5-22.2 资产负债表的内容与结构资产负债表的内容与结构（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构第9章会计报告232022-5-22.2 资产负债表的内容与结构制方

17、法资产负债表的内容与结构制方法（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构资产资产期初数期初数期末数期末数负债及所有者权益负债及所有者权益期初数期初数期末数期末数流动资产流动资产非流动资产非流动资产 负债负债流动负债流动负债负债合计负债合计所有者权益所有者权益实收资本实收资本所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计负债及所有者权益负债及所有者权益总计总计表9-2 资产负债表（账户式）编制单位： 年 月 日 单位：元第9章会计报告242022-5-22.2 资产负债表的内容与结构制方法资产负债表的内容与结构制方法（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构资产资产期初数期初数期末数期末数负债

18、及所有者权益负债及所有者权益期初数期初数期末数期末数流动资产流动资产非流动资产非流动资产 负债负债流动负债流动负债负债合计负债合计所有者权益所有者权益实收资本实收资本所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计负债及所有者权益负债及所有者权益总计总计表9-2 资产负债表（账户式）编制单位： 年 月 日 单位：元第9章会计报告252022-5-22.3 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法（一）资产负债表信息的来源（一）资产负债表信息的来源表体主要包括两类信息表体主要包括两类信息F资产负债表项目资产负债表项目q说明该项目“是什么”F与项目对应的货币数量与项目对应的货币数量q说明该项目金额“是

19、多少”信息来源信息来源F资产账户、负债账户和所有者权益账户的日常记录及资产账户、负债账户和所有者权益账户的日常记录及其结果其结果 第9章会计报告262022-5-22.3 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法（二）资产负债表（二）资产负债表“年初余额年初余额”与与“期末余额期末余额”的填的填列方法列方法“年初余额年初余额”的填列方法的填列方法F根据上一年度末资产负债表根据上一年度末资产负债表“期末余额期末余额”数字填列数字填列F与上年度不一致，则应按照本年度的规定与上年度不一致，则应按照本年度的规定F对上年年末资产负债表各项目名称和数字进行调整对上年年末资产负债表各项目名称和数字进行调整F

20、按调整后的数字填入本年度资产负债表中按调整后的数字填入本年度资产负债表中“年初余额年初余额”“期末余额期末余额”的填列方法的填列方法F根据总账科目余额直接填列根据总账科目余额直接填列F根据明细科目余额计算填列根据明细科目余额计算填列F根据总账科目余额和明细科目余额分析计算填列根据总账科目余额和明细科目余额分析计算填列F根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列F综合运用以上方法填列综合运用以上方法填列第9章会计报告272022-5-22.3 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法（三）资产负债表编制举例（三）资产负债表编制举例详见详见P253

21、例例9-1第9章会计报告282022-5-2第第3节节 利润表利润表3.1 利润表的概念与作用利润表的概念与作用 3.2 利润表的内容与结构利润表的内容与结构3.3 利润表的编制方法利润表的编制方法第9章会计报告292022-5-23.1利润表的概念与作用利润表的概念与作用 （一）利润表的概念（一）利润表的概念理解要点理解要点F反映企业一定会计期间生产经营成果的会计报表反映企业一定会计期间生产经营成果的会计报表F反映企业经营资金运动动态表现的报表反映企业经营资金运动动态表现的报表q主要提供有关企业经营成果方面的信息q属于动态会计报表 F根据根据“收入费用收入费用=利润利润”的基本关系来编制的的

22、基本关系来编制的F内容内容q取决于收入、费用、利润等会计要素及其内容F项目项目q收入、费用和利润要素内容的具体体现第9章会计报告302022-5-23.1 利润表的概念与作用利润表的概念与作用（二）利润表的作用（二）利润表的作用帮助分析和评估企业的经营成果帮助分析和评估企业的经营成果帮助评价和考核企业的经营业绩帮助评价和考核企业的经营业绩帮助预测企业未来期间的盈利趋势帮助预测企业未来期间的盈利趋势第9章会计报告312022-5-23.2 利润表的内容与结构利润表的内容与结构（一）利润表的内容（一）利润表的内容构成营业利润的各项要素构成营业利润的各项要素F主营业务、其他业务、公允价值变动、对外投

23、资等所产生的收入主营业务、其他业务、公允价值变动、对外投资等所产生的收入F并扣除相应的营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用并扣除相应的营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用和财务费用F资产减值损失等成本、费用、税费后的余额资产减值损失等成本、费用、税费后的余额构成利润总额的各项要素构成利润总额的各项要素F营业利润营业利润F营业外收支净额营业外收支净额构成净利润的各项要素构成净利润的各项要素F利润总额利润总额F计入损益的所得税费用计入损益的所得税费用计算每股收益，并考虑基本每股收益和稀释每股收益计算每股收益，并考虑基本每股收益和稀释每股收益第9章会计报告322022-5-

24、23.2 利润表的内容与结构利润表的内容与结构（二）利润表的结构（二）利润表的结构表头、表体和表尾三个基本部分表头、表体和表尾三个基本部分F表头表头q包括报表名称、编制单位名称、编表时间和货币计量单位等要素F表体表体q利润表的主体部分q包括收入、费用和利润等各项目的名称及其金额F表尾表尾q主要是各项附注资料第9章会计报告332022-5-23.2 利润表的内容与结构利润表的内容与结构表体部分表体部分F反映收入、费用与利润等要素的具体内容反映收入、费用与利润等要素的具体内容F单步式单步式q将计入利润的各种“收入”项目和各种“费用”项目分别汇集q最后将“收入”总额与“费用”总额加以比较并计算出利润

25、数额F多步式多步式q依据利润的构成、按照利润的计算程序（或步骤）q来确定利润表的结构及各项目的次序q即将损益的内容作出多项分类产生一些中间信息q反映其收益的计算过程第9章会计报告342022-5-23.2 利润表的内容与结构利润表的内容与结构3.2 利润表的内容与结构利润表的内容与结构项目项目本月数本月数本年累计数本年累计数收入收入营业收入营业收入.收入合计收入合计费用费用营业成本营业成本.费用合计费用合计利润（或亏损）总额利润（或亏损）总额利润表（单步式）年月 单位：元第9章会计报告352022-5-23.3 利润表的编制方法利润表的编制方法（一）利润表信息的来源（一）利润表信息的来源损益类

26、账户的日常记录及其结果损益类账户的日常记录及其结果F发生数额发生数额q均被记录为相关损益类账户的“本期发生额”F利润表各项目的货币数量信息利润表各项目的货币数量信息q应当根据损益类账户的本期发生额确定（二）利润表各项目的填列方法（二）利润表各项目的填列方法“本月金额本月金额”的填列方法的填列方法F根据相应损益类账户的本月发生额净额直接填列根据相应损益类账户的本月发生额净额直接填列F根据几个总分类账户的发生额计算填列根据几个总分类账户的发生额计算填列F根据表内其他项目数字计算填列根据表内其他项目数字计算填列F根据相关准则的规定计算的金额填列根据相关准则的规定计算的金额填列第9章会计报告36202

27、2-5-23.3 利润表的编制方法利润表的编制方法“本年累计金额本年累计金额”的填列方法的填列方法F以上一会计期间利润表中的以上一会计期间利润表中的“本年累计金额本年累计金额”分项对分项对应应F加上本月的利润表中的加上本月的利润表中的“本月金额本月金额”确定确定F利润表中各项目的利润表中各项目的“上年金额上年金额”q根据上年度利润表中各项目的“本年金额”填列上年度全年实际发生的累计金额F上年度利润表与本年度利润表项目名称和内容不一致上年度利润表与本年度利润表项目名称和内容不一致q应按规定对其进行调整，以确保利润表提供信息的一致性第9章会计报告372022-5-2第第4节节 现金流量表现金流量表

28、4.1 现金流量表的概念与作用现金流量表的概念与作用 4.2 现金流量表的内容与结构现金流量表的内容与结构4.3 现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法第9章会计报告382022-5-24.1 现金流量表的概念与作用现金流量表的概念与作用 （一）现金流量及现金流量表的概念（一）现金流量及现金流量表的概念理解要点理解要点F一定会计期间企业现金流入和流出的数额一定会计期间企业现金流入和流出的数额F反映现金流量的指标反映现金流量的指标q现金流入量 一定会计期间现金流入的数量q现金流出量 一定会计期间现金流出的数量q现金净流量 一定会计期间现金流入量减去现金流出量后的差额 第9章会计报告392022

29、-5-24.1 现金流量表的概念与作用现金流量表的概念与作用概念理解要点概念理解要点F反映企业在一定会计期间内现金及现金等价物流入和反映企业在一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出状况的报表流出状况的报表F通过现金及现金等价物的流入和流出反映企业在一定通过现金及现金等价物的流入和流出反映企业在一定会计期间内的经营活动、投资活动和筹资活动对现金会计期间内的经营活动、投资活动和筹资活动对现金流量产生的影响流量产生的影响F并通过现金流量的变动情况，来揭示企业财务状况变并通过现金流量的变动情况，来揭示企业财务状况变动的原因及结果动的原因及结果F实际上是以现金为基础编制的财务状况变动表实际上是以现金为

30、基础编制的财务状况变动表F属于动态报表属于动态报表第9章会计报告402022-5-24.1 现金流量表的概念与作用现金流量表的概念与作用（二）现金流量表的编制基础（二）现金流量表的编制基础以现金和现金等价物为基础编制以现金和现金等价物为基础编制F现金现金q企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款F现金等价物现金等价物q企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金q价值变动风险很小的投资 库存现金 银行存款 现金等价物 其他货币资金第9章会计报告412022-5-24.1 现金流量表的概念与作用现金流量表的概念与作用（三）现金流量表的作用（三）现金流量表的作用帮助分析和评价企业财务状况的变

31、动情况帮助分析和评价企业财务状况的变动情况帮助分析和评价企业的偿债能力和支付能力帮助分析和评价企业的偿债能力和支付能力帮助分析和评估企业的收益质量帮助分析和评估企业的收益质量第9章会计报告422022-5-24.2 现金流量表的内容与结构现金流量表的内容与结构（一）现金流量表的内容（一）现金流量表的内容经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量F企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项F企业运用所拥有或控制的经济资源企业运用所拥有或控制的经济资源F从事生产经营活动所产生的现金流入和流出从事生产经营活动所产生的现金流入和流出F经营活动产生的现金流入项

32、目经营活动产生的现金流入项目q销售商品、提供劳务收到的现金q收到的税费返还q收到的其他与经营活动有关的现金F经营活动产生的现金流出项目经营活动产生的现金流出项目q购买商品、接受劳务支付的现金q支付给职工以及为职工支付的现金q支付的各项税费q支付的其他与经营活动有关的现金第9章会计报告432022-5-24.2 现金流量表的内容与结构现金流量表的内容与结构（一）现金流量表的内容（一）现金流量表的内容投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量F长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及处置活动长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及处置活动F上述活动所产生的现金流入和流出上述活动所产生

33、的现金流入和流出F现金流入项目现金流入项目q收回投资所收到的现金q取得投资收益所收到的现金q处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额q处置子公司及其他营业单位收到的现金净额q收到的其他与投资活动有关的现金F现金流出项目现金流出项目q购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金q投资所支付的现金q取得子公司及其他营业单位支付的现金净额q支付的其他与投资活动有关的现金第9章会计报告442022-5-24.2 现金流量表的内容与结构现金流量表的内容与结构（一）现金流量表的内容（一）现金流量表的内容筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量F导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动

34、导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动F筹资活动产生的现金流入项目筹资活动产生的现金流入项目q吸收投资所收到的现金q取得借款所收到的现金q收到的其他与筹资活动有关的现金等F筹资活动产生的现金流出项目筹资活动产生的现金流出项目q偿还债务所支付的现金q分配股利、利润或偿付利息所支付的现金q支付的其他与筹资活动有关的现金第9章会计报告452022-5-24.2 现金流量表的内容与结构现金流量表的内容与结构（二）现金流量表的结构（二）现金流量表的结构表头、表体和补充资料表头、表体和补充资料F表头表头q包括报表名称、编制单位名称、编表时间和货币计量单位四个要素F表体表体q现金流量表的主体部分q采用报

35、告式结构按照现金流量的性质q依次反映经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量q最后汇总反映企业现金及现金等价物的净增加额F补充资料补充资料q不涉及现金收支的重大投资和筹资活动q将净利润调节为经营活动的现金流量q是现金及现金等价物净增加情况（我国一般企业现金流量表的具体格式和内容见（我国一般企业现金流量表的具体格式和内容见P264表表9-9所示）所示）第9章会计报告462022-5-24.3 现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法（一）经营活动产生的现金流量的基本填列方法（一）经营活动产生的现金流量的基本填列方法直接法直接法F通过现金收入和现金支出的主要类别通过现金收入和现金支出的主要类别F

36、反映来自企业经营活动的现金流量反映来自企业经营活动的现金流量间接法间接法F以以“净利润净利润”为出发点为出发点F将净利润调整为收付实现制基础的经营活动现金流量将净利润调整为收付实现制基础的经营活动现金流量F调整项目调整项目现行会计规范规定现行会计规范规定F现金流量表表体中经营活动产生的现金流量采用直接法列报现金流量表表体中经营活动产生的现金流量采用直接法列报F补充资料中经营活动产生的现金流量则采用间接法列报补充资料中经营活动产生的现金流量则采用间接法列报第9章会计报告472022-5-24.3 现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量”的

37、基本填列方法的基本填列方法指企业长期资产的购建指企业长期资产的购建不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动F对外投资对外投资q长期股权投资q长期债权投资q其他长期投资q短期股票投资及短期债券投资（不包括现金等价物）F对内长期资产投资对内长期资产投资q企业固定资产q无形资产q其他长期资产的购建与处置各项目数据来源各项目数据来源F资产负债表、利润表以及相关账户信息资产负债表、利润表以及相关账户信息F可根据相关账户记录和资料分析后直接填列可根据相关账户记录和资料分析后直接填列第9章会计报告482022-5-24.3 现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法（三

38、）筹资活动产生的现金流量的基本填列方法（三）筹资活动产生的现金流量的基本填列方法指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动F所有与长期负债、股东权益以及其他筹资项目有关的活动所有与长期负债、股东权益以及其他筹资项目有关的活动q权益性投资的吸收与减少q银行等金融机构借款的借入与偿还q债券的发行与偿还等企业筹资活动的业务相对也较少企业筹资活动的业务相对也较少筹资活动产生的现金流量的填列方法筹资活动产生的现金流量的填列方法F与投资活动产生的现金流量的填列方法类似与投资活动产生的现金流量的填列方法类似F各项目根据相关账户记录和资料分析后直接填列即可各项目根

39、据相关账户记录和资料分析后直接填列即可第9章会计报告492022-5-2第第5节节 财务会计报告的分析财务会计报告的分析5.1 财务会计报告分析概述财务会计报告分析概述5.2 企业盈利能力分析企业盈利能力分析5.3 企业偿债能力分析企业偿债能力分析5.4 企业营运能力分析企业营运能力分析5.5 企业综合能力与社会贡献能力分析企业综合能力与社会贡献能力分析第9章会计报告502022-5-25.1 财务会计报告分析概述财务会计报告分析概述（一）财务会计报告分析的主体及其分析目的（一）财务会计报告分析的主体及其分析目的主体主体F投资者投资者F债权人债权人F企业管理层企业管理层F政府机构政府机构F其他

40、与企业有利害关系的单位、个人其他与企业有利害关系的单位、个人目的目的F评价企业过去的经营业绩评价企业过去的经营业绩F衡量企业现在的财务状况衡量企业现在的财务状况F预测企业未来的发展趋势预测企业未来的发展趋势 第9章会计报告512022-5-25.1 财务会计报告分析概述财务会计报告分析概述（二）财务会计报告分析的概念（二）财务会计报告分析的概念理解要点理解要点F以财务报表资料及其他相关资料为依据以财务报表资料及其他相关资料为依据F采用一系列专门的分析技术和方法采用一系列专门的分析技术和方法F对经济组织过去和现在对经济组织过去和现在F筹资活动、投资活动、经营活动筹资活动、投资活动、经营活动F偿债

41、能力、盈利能力和营运能力状况进行分析与评价偿债能力、盈利能力和营运能力状况进行分析与评价F为企业的投资者、债权人、经营者及其他组织或个人为企业的投资者、债权人、经营者及其他组织或个人F了解企业过去、评价企业现状、预测企业未来了解企业过去、评价企业现状、预测企业未来F做出正确决策提供准确的信息或依据做出正确决策提供准确的信息或依据 第9章会计报告522022-5-25.1 财务会计报告分析概述财务会计报告分析概述（三）财务会计报告分析的基本方法（三）财务会计报告分析的基本方法比率分析法比率分析法F利用会计报表中两项相关数值的比率利用会计报表中两项相关数值的比率F反映和揭示企业财务状况和经营成果的

42、一种分析方法反映和揭示企业财务状况和经营成果的一种分析方法 比较分析法比较分析法F通过比较不同的数据从而发现其规律性或找出差别通过比较不同的数据从而发现其规律性或找出差别F用于比较的可以是绝对额，也可以是相对额用于比较的可以是绝对额，也可以是相对额 因素分析法因素分析法F将某项指标与计划数或前期数等相比较的差异将某项指标与计划数或前期数等相比较的差异F按因素分解成几部分按因素分解成几部分F每部分是由不同的因素变化引起的每部分是由不同的因素变化引起的 第9章会计报告532022-5-25.2 企业盈利能力分析企业盈利能力分析（一）盈利能力分析概述（一）盈利能力分析概述内涵内涵F指企业在一定时期内

43、赚取利润的能力指企业在一定时期内赚取利润的能力F盈利能力的大小是盈利能力的大小是个相对的概念个相对的概念F即应当把获取的利润与资源投入结合起来进行分析即应当把获取的利润与资源投入结合起来进行分析F企业经营业绩的好坏最终通过企业盈利能力来反映企业经营业绩的好坏最终通过企业盈利能力来反映内容内容F与投资有关的盈利能力分析与投资有关的盈利能力分析F与销售有关的盈利能力分析与销售有关的盈利能力分析F上市公司盈利能力分析上市公司盈利能力分析 第9章会计报告542022-5-25.2 企业盈利能力分析企业盈利能力分析（二）与投资有关的盈利能力分析（二）与投资有关的盈利能力分析 企业运用投资产生利润的能力企

44、业运用投资产生利润的能力F投资报酬率投资报酬率q评价一个企业与投资有关的盈利能力的指标q指投入资本与所取得的利润额之间的比率关系q能从投入产出角度反映企业的盈利能力F一般包括一般包括q总资产报酬率（ROA）q净资产收益率（ROE）q资本金收益率等第9章会计报告552022-5-25.2 企业盈利能力分析企业盈利能力分析主要指标计算与分析主要指标计算与分析F总资产报酬率（总资产报酬率（ROA） 总资产报酬率=（利润总额+利息支出）/平均总资产100%平均总资产为年初总资产与年末总资产总额的平均数F净资产收益率（净资产收益率（ROE） 净资产收益率=净利润/平均净资产100%平均净资产为年初净资产

45、与年末净资产总额的平均数F资本金收益率资本金收益率 资本金收益率=净利润/平均实收资本100%平均实收资本为年初实收资本与年末实收资本总额的平均数第9章会计报告562022-5-25.2 企业盈利能力分析企业盈利能力分析（三）与销售有关的盈利能力分析（三）与销售有关的盈利能力分析与销售有关的盈利能力分析概述与销售有关的盈利能力分析概述F主要研究利润与收入或成本之间的比率关系主要研究利润与收入或成本之间的比率关系F反映商品经营盈利能力的指标可分为两类反映商品经营盈利能力的指标可分为两类q收入利润率 各种利润额与收入之间的比率q成本利润率 各种利润额与成本之间的比率第9章会计报告572022-5-

46、25.2 企业盈利能力分析企业盈利能力分析主要指标计算与分析主要指标计算与分析F销售净利率销售净利率 销售净利润率销售净利润率=净利润净利润/销售收入销售收入100%反映每一元销售收入带来的净利润是多少F销售毛利率销售毛利率 销售毛利率（销售收入销售毛利率（销售收入销售成本）销售成本）/销售收入销售收入100反映每一元销售收入扣除销售成本后，有多少钱可以用于补偿各项期间费用和形成盈利F销售成本利润率销售成本利润率 销售成本利润率产品销售利润销售成本利润率产品销售利润/产品销售成本产品销售成本100%反映企业投入的销售成本产生销售利润的能力第9章会计报告582022-5-25.2 企业盈利能力分

47、析企业盈利能力分析（四）上市公司盈利能力分析（四）上市公司盈利能力分析 由上市公司自身特点所决定由上市公司自身特点所决定其盈利能力应进行一些特殊指标的分析其盈利能力应进行一些特殊指标的分析特别是与企业股票价格或市场价值相关指标分析特别是与企业股票价格或市场价值相关指标分析F每股收益（每股收益（EPS）F普通股权益报酬率普通股权益报酬率F股利发放率股利发放率F价格与收益比率等指标价格与收益比率等指标 第9章会计报告592022-5-25.2 企业盈利能力分析企业盈利能力分析主要指标计算与分析主要指标计算与分析F每股收益（每股收益（EPS）（净利润优先股股利）/发行在外的普通股的加权平均股数F每股

48、净资产每股净资产年度末股东权益/年度末普通股数第9章会计报告602022-5-25.3 企业偿债能力分析企业偿债能力分析（一）企业偿债能力分析概述（一）企业偿债能力分析概述内涵内涵F企业偿还各种到期债务的能力企业偿还各种到期债务的能力内容内容F短期偿债能力短期偿债能力q企业偿还流动负债的能力q或指企业在短期债务到期时 企业资产可以变现为现金用于偿还流动负债的能力F长期偿债能力长期偿债能力q企业偿还长期负债的能力q或在企业长期债务到期时 企业盈利或资产可用于偿还长期负债的能力第9章会计报告612022-5-25.3 企业偿债能力分析企业偿债能力分析（二）短期偿债能力分析（二）短期偿债能力分析首先

49、必须明确影响短期偿债能力的因素首先必须明确影响短期偿债能力的因素F这是企业短期偿债能力分析的基础这是企业短期偿债能力分析的基础影响短期偿债能力的因素影响短期偿债能力的因素F资产流动性资产流动性F流动负债的规模与结构等流动负债的规模与结构等主要指标计算与分析主要指标计算与分析F流动比率流动比率 流动比率流动资产/流动负债F速动比率速动比率 速动比率（流动资产存货）/流动负债第9章会计报告622022-5-25.3 企业偿债能力分析企业偿债能力分析（三）长期偿债能力分析（三）长期偿债能力分析企业偿还长期债务的现金保障程度企业偿还长期债务的现金保障程度企业的长期债务企业的长期债务F偿还期在偿还期在1

50、年或超过年或超过1年的一个营业周期以上的负债年的一个营业周期以上的负债q长期借款、应付债券、长期应付款等主要指标计算与分析主要指标计算与分析F资产负债率资产负债率 资产负债率=（负债总额/资产总额）100%F已获利息倍数已获利息倍数 已获利息倍数=息税前利润/利息费用第9章会计报告632022-5-25.4 企业营运能力分析企业营运能力分析（一）企业营运能力分析概述（一）企业营运能力分析概述营运能力分析的内涵营运能力分析的内涵F企业营运资产的效率与效益企业营运资产的效率与效益F主要是资产的周转率或周转速度主要是资产的周转率或周转速度q对反映企业资产营运效率与效益的指标进行计算与分析q评价企业的

51、营运能力，为企业提高经济效益指明方向营运能力分析的内容营运能力分析的内容F流动资产营运能力分析流动资产营运能力分析F固定资产营运能力分析固定资产营运能力分析F全部资产营运能力分析全部资产营运能力分析第9章会计报告642022-5-25.4 企业营运能力分析企业营运能力分析（二）主要指标计算与分析（二）主要指标计算与分析流动资产营运能力分析流动资产营运能力分析F应收账款周转率应收账款周转率 应收账款周转率（次数）=赊销收入净额/应收账款平均余额F存货周转率存货周转率 存货周转率（次数）=销售成本/平均存货F流动资产周转率流动资产周转率 流动资产周转率（次数）=销售收入净额/流动资产平均余额第9章

52、会计报告652022-5-25.4 企业营运能力分析企业营运能力分析固定资产营运能力分析固定资产营运能力分析q固定资产周转率=销售收入净额/固定资产平均净值全部资产营运能力分析全部资产营运能力分析F全部资产产值率全部资产产值率 全部资产产值率=总产值/平均总资产额100%F全部资产周转率全部资产周转率 全部资产周转率总周转额（总收入）/平均总资产 =（销售收入/平均流动资产）（平均流动资产/平均总资产） =流动资产周转率流动资产占总资产的比重第9章会计报告662022-5-25.5 企业综合能力与社会贡献能力分析企业综合能力与社会贡献能力分析定量性评价指标定量性评价指标q资本积累率与资本保值增值率、不良资产比率、资产损失比率、现金流动负债比率、长期资产适合率、经营亏损挂账比率、总资产增长率、固定资产成新率、三年利润平均增长率和三年资本平均增长率等定性评价定性评价q领导班子基本素质、产品市场占有能力（服务满意度）、基础管理比较水平、在岗员工素质状况、技术装备更新水平（服务硬环境）、行业或区域影响力、企业经营发展策略和长期发展能力预测等国家有关部门相关规定国家有关部门相关规定F要求国有企业与上市公司必须各自披露其社会责任履行情况信息要求国有企业与上市公司必须各自披露其社会责任履行情况信息F以作为有关部门考核与监管其综合能力与社会贡献能力基本依据以作为有关部门考核与监管其综合能