第四章：纳税申报

1、第四章：第四章： 纳税申报纳税申报 第一节：纳税申报制度第一节：纳税申报制度 第二节：几个主要税种的纳税申报第二节：几个主要税种的纳税申报第一节：纳税申报制度第一节：纳税申报制度 一、纳税申报的定义一、纳税申报的定义 纳税申报是纳税人发生纳税义务后，依照法纳税申报是纳税人发生纳税义务后，依照法律的规定，就有关纳税事项向税务机关提交书面律的规定，就有关纳税事项向税务机关提交书面报告的制度。报告的制度。 二、纳税申报的对象二、纳税申报的对象 1、依法负有纳税义务的单位和个人、依法负有纳税义务的单位和个人 一是依法向税务机关办理税务登记的纳税人；一是依法向税务机关办理税务登记的纳税人；二是按规定不需

2、要办理税务登记，以及应办理税二是按规定不需要办理税务登记，以及应办理税务登记而未办理税务登记的纳税人。务登记而未办理税务登记的纳税人。 2、扣缴义务人、扣缴义务人三、纳税申报的内容三、纳税申报的内容 1、 纳税申报的内容主要明确在各税种的纳税申报表纳税申报的内容主要明确在各税种的纳税申报表和代扣代缴税款报告表内。和代扣代缴税款报告表内。 报告表的主要内容包括：税种、税目，应纳税项目或报告表的主要内容包括：税种、税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，计税依据，扣除项目者应代扣代缴、代收代缴税款项目，计税依据，扣除项目及标准，适用税率或者单位税额，应退税项目及税额、应及标准，适用税率或

3、者单位税额，应退税项目及税额、应减免税项目及税额，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴减免税项目及税额，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。税额，税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。 2、纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同的情况相应报送下列有关证税申报表，并根据不同的情况相应报送下列有关证件、资料：件、资料： （1）财务会计报表及其说明材料；）财务会计报表及其说明材料； （2）与纳税有关的合同、协议书及凭证；）与纳税有关的合同、协议书及凭证； （3）税控装置的电子报税资料；）税控装置的电

4、子报税资料； （4）外出经营活动税收管理证明和异地完税凭）外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；证； （5）境内或者境外公证机构出具的有关证明文）境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；件； （6）税务机关规定应当报送的其他有关证件、）税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。资料。 3、两种特殊情况：、两种特殊情况： （1）纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也）纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。应当按照规定办理纳税申报。 （2）纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、）纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定分两部分纳税申报：一是免税期间应当按照规定分两

5、部分纳税申报：一是按正常年度进行纳税申报，并据以计算应纳税额；按正常年度进行纳税申报，并据以计算应纳税额；二是按享受的税收优惠待遇，依据税收优惠规定二是按享受的税收优惠待遇，依据税收优惠规定计算应纳税额。计算应纳税额。 四、纳税申报的方式四、纳税申报的方式 目前目前,我国已经普遍建立了纳税人自我申报制度。主我国已经普遍建立了纳税人自我申报制度。主要的申报方式有以下几种：要的申报方式有以下几种： 1、直接申报：最主要、最普遍的一种方式。、直接申报：最主要、最普遍的一种方式。 2、邮寄申报：、邮寄申报： 第一，适用范围：查账征收的纳税人；第一，适用范围：查账征收的纳税人； 第二，邮件内容：纳税申报

6、表、财务会计报表及其他第二，邮件内容：纳税申报表、财务会计报表及其他有关资料；有关资料； 第三，办理程序：第三，办理程序： 第四，申报期限的确认：以邮政部门收寄日戳日期为第四，申报期限的确认：以邮政部门收寄日戳日期为准；准； 第五，专用信封：第五，专用信封： 第六，邮资：每件中准价第六，邮资：每件中准价8元，可上下浮动元，可上下浮动30%。 3、电子申报、电子申报 （1）网上申报）网上申报 （2）电话申报）电话申报 （3）银行网点申报）银行网点申报 随着我国信息化建设的不断发展和信息化程随着我国信息化建设的不断发展和信息化程度的不断提高，电子申报必将成为未来主要申报度的不断提高，电子申报必将成

7、为未来主要申报方式。方式。 五、纳税申报的期限：五、纳税申报的期限： 1、各税种的申报期限、各税种的申报期限 第一，增值税、消费税的纳税期限第一，增值税、消费税的纳税期限 第二，企业所得税的纳税期限第二，企业所得税的纳税期限 第三，其他税种的纳税期限第三，其他税种的纳税期限 2、纳税期限的顺延、纳税期限的顺延 纳税申报期限的最后一日，如遇公休、节纳税申报期限的最后一日，如遇公休、节假日的，可以顺延。假日的，可以顺延。 3、延期申报、延期申报 纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要或者报送代扣代缴

8、、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。 纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准。关报告。税务机关应当查明事实，予以核准。 第二节：几

9、个主要税种的纳税申报第二节：几个主要税种的纳税申报 一、增值税的纳税申报一、增值税的纳税申报 例题：某塑料厂为增值税一般纳税人，增值税税率为例题：某塑料厂为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2006年年10月购销情况如下：月购销情况如下： （1）销售货物一批，开具的增值税专用发票上注明的销售）销售货物一批，开具的增值税专用发票上注明的销售额为额为50万元，对方当月付款。万元，对方当月付款。 （2）向外市外贸公司销售货物一批，专用发票上注明的销）向外市外贸公司销售货物一批，专用发票上注明的销售额为售额为50万元，当月已开具出口货物专用缴款书并预交税款。万元，当月已开具出口货物专用缴款书并预交

10、税款。 （3）支付运输单位）支付运输单位1.2万元，取得运输发票上注明的运费万元，取得运输发票上注明的运费1万元，装卸费万元，装卸费2000元。元。 （4）10月月15日购进原材料一批，取得专用发票上注明的日购进原材料一批，取得专用发票上注明的价款价款50万元，税款万元，税款8.5万元，货物当月入库。万元，货物当月入库。 其他情况：其他情况：2006年年9月期末留抵税额月期末留抵税额8万元，期初多缴税万元，期初多缴税金金5万元，万元，10月份收到出口货物预交税款多退还月份收到出口货物预交税款多退还3万。万。 依据以上业务填写依据以上业务填写增值税纳税申报表增值税纳税申报表例题例题2 2 甲公司

11、，一般纳税人，纳税人识别号甲公司，一般纳税人，纳税人识别号110108104794941，增值税纳税期限，增值税纳税期限1个月，个月，2010年年2月月经营情况如下：经营情况如下： （1）购买原材料取得专用发票上注明销售额）购买原材料取得专用发票上注明销售额1744823.07元，税额元，税额296619.93元，本期全部申报抵扣；元，本期全部申报抵扣；购买机器一台，专用发票上注明金额购买机器一台，专用发票上注明金额9998.42元，税额为元，税额为1699.73元，在规定期限内认证；取得运费专用发票元，在规定期限内认证；取得运费专用发票12分，分，金额金额34500元。前期取得认证但尚未抵扣

12、的专用发票上注元。前期取得认证但尚未抵扣的专用发票上注明的金额明的金额99880.26元，税额元，税额16979.65元。元。 （2）本期有）本期有731935.47元的外购材料用于非应税项目，元的外购材料用于非应税项目，其所负担的税款为其所负担的税款为124429.03元；有元；有19400.29元的外购材元的外购材料发生非正常损失，所负担的税款为料发生非正常损失，所负担的税款为3298.05元。元。 （3 3）本期销售商品开具专用发票上注明销售）本期销售商品开具专用发票上注明销售额额1250092.721250092.72元，税额元，税额212515.76212515.76元；销售产品元；

13、销售产品开具普通发票开具普通发票2 2张，合计金额张，合计金额185000185000元；销售产品元；销售产品但未开具发票的金额为但未开具发票的金额为33503350元；因销售产品提供元；因销售产品提供运输劳务开具发票运输劳务开具发票1515份，收取运费份，收取运费5659056590元。元。 （4 4）20102010年初未缴税额为年初未缴税额为0.000.00元；元；1 1月份应月份应税货物销售额税货物销售额1507087.831507087.83元，应税劳务销售额元，应税劳务销售额49499.5249499.52元，销项税额为元，销项税额为264619.85264619.85元，进项税额

14、元，进项税额130236.08130236.08元，期末未缴税额为元，期末未缴税额为134383.77134383.77元，于元，于20102010年年2 2月份缴纳。月份缴纳。 要求：根据相关资料计算并填列增值税纳要求：根据相关资料计算并填列增值税纳税申报表。税申报表。例题例题3 3 A A企业为小规模商业纳税人（核定企业所得企业为小规模商业纳税人（核定企业所得税应税所得率税应税所得率1.851.85），兼营古旧图书业务，适），兼营古旧图书业务，适用征收率用征收率3 3。20102010年年1 1月月A A企业取得不含税销售额企业取得不含税销售额3500035000元，其中：元，其中： 应征

15、增值税货物及劳务不含税销售额应征增值税货物及劳务不含税销售额2000020000元（含税务机关代开的增值税专用发不含税元（含税务机关代开的增值税专用发不含税销售额销售额20002000元、税控器具开具的普通发票不含税元、税控器具开具的普通发票不含税销售额销售额1000010000元）；元）； 销售使用过的应税固定资产不含税销售额销售使用过的应税固定资产不含税销售额20002000元（已用税控器具开具普通发票）；元（已用税控器具开具普通发票）； 古旧图书销售额古旧图书销售额80008000元；元； 出口免税货物销售额出口免税货物销售额50005000元。元。 要求：计算填列增值税纳税申报表。要求

16、：计算填列增值税纳税申报表。 二、消费税的纳税申报二、消费税的纳税申报 例题：某卷烟厂，一般纳税人，纳税人识别号为例题：某卷烟厂，一般纳税人，纳税人识别号为110205104794948110205104794948，20062006年年2 2月生产经营情况如下月生产经营情况如下：（：（1 1）期初库存外购烟丝金额为期初库存外购烟丝金额为1023410234元，当期外购烟丝金额元，当期外购烟丝金额103648103648元，期末库存烟丝金额元，期末库存烟丝金额56985698元，所领用烟丝全部用元，所领用烟丝全部用于生产加工卷烟；（于生产加工卷烟；（2 2）委托加工烟丝已纳消费税税款期）委托加

17、工烟丝已纳消费税税款期初余额为初余额为59705970元，当期收回委托加工烟丝已纳税款元，当期收回委托加工烟丝已纳税款3274332743元，期末库存委托加工烟丝已纳税款为元，期末库存委托加工烟丝已纳税款为1500015000元，所领用元，所领用烟丝全部用于生产加工；（烟丝全部用于生产加工；（3 3）销售卷烟）销售卷烟5050标准箱，开具标准箱，开具专用发票注明价款专用发票注明价款672340672340元，增值税款元，增值税款114297.80114297.80元；（元；（4 4）20062006年年1 1月份应纳消费税月份应纳消费税322000322000元，并于元，并于20062006年

18、年2 2月缴入国月缴入国库。库。 要求：计算填列消费税纳税申报表。要求：计算填列消费税纳税申报表。 三、营业税的纳税申报三、营业税的纳税申报 例题：某酒店例题：某酒店2006年年11月舞厅收入月舞厅收入100 000元，客房收入元，客房收入200 000元。当地政府规定娱乐业元。当地政府规定娱乐业营业税税率为营业税税率为10%，服务业营业税税率为，服务业营业税税率为5%。 依据以上业务填写依据以上业务填写营业税纳税申报表营业税纳税申报表。 四、企业所得税的纳税申报四、企业所得税的纳税申报 1、纳税申报概述、纳税申报概述 （1）纳税人）纳税人 （2）征税范围）征税范围 （3）纳税义务所属时间）纳

19、税义务所属时间 （4）纳税期限）纳税期限 （5）纳税地点）纳税地点 （6）征税机关）征税机关 2、纳税申报实务操作、纳税申报实务操作 （1）按月（季）预缴所得税的纳税申报）按月（季）预缴所得税的纳税申报 （2）年终汇算清缴的纳税申报）年终汇算清缴的纳税申报 企业所得税年度纳税申报表的整体变化解析企业所得税年度纳税申报表的整体变化解析一一 新申报表采用的是以间接法为基础的编制新申报表采用的是以间接法为基础的编制 所得税年度申报表主表是以企业会计核算为基础，所得税年度申报表主表是以企业会计核算为基础，以税法规定为标准进行间接纳税调整，从而确定应纳税以税法规定为标准进行间接纳税调整，从而确定应纳税所

20、得额。而不是按照原来的直接按税法规定计算填报收所得额。而不是按照原来的直接按税法规定计算填报收入和成本费用，在此基础上再进行纳税调整。因此，主入和成本费用，在此基础上再进行纳税调整。因此，主表前表前1313行行“利润总额计算利润总额计算”的数字都是取自企业会计账的数字都是取自企业会计账簿和会计报表资料。簿和会计报表资料。应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润会计利润纳税调整项目金额纳税调整项目金额应纳税额应纳税额(利润总额利润总额会计税法差异产生纳税调整会计税法差异产生纳税调整) )弥补亏损弥补亏损 法定税率减免税额抵免税额法定税率减免税额抵免税额新企业所得税纳税申报表的整体变化解析新企业所得

21、税纳税申报表的整体变化解析二二 新申报表附表数量有所减少新申报表附表数量有所减少 与原与原1 1个主表个主表1414个附表的年度申报表相比，新申报表只有个附表的年度申报表相比，新申报表只有1 1个主表个主表1111个附表。个附表。取消：取消：原申报表原申报表捐赠支出明细表捐赠支出明细表、技术开发费加计扣技术开发费加计扣除额明细表除额明细表、工资薪金和工会经费等三项经费明细表工资薪金和工会经费等三项经费明细表和和坏账损失明细表坏账损失明细表( (呆账准备计提明细表呆账准备计提明细表、保险准备金保险准备金提转差纳税调整表提转差纳税调整表) )。 增加：增加：以公允价值计量资产纳税调整表以公允价值计

22、量资产纳税调整表、资产减值准资产减值准备项目调整明细表备项目调整明细表。在收入和成本明细表中增加事业单位和社。在收入和成本明细表中增加事业单位和社会团体及民办非企业单位的收入和支出明细表。会团体及民办非企业单位的收入和支出明细表。 合并：合并：纳税调整增加项目明细表纳税调整增加项目明细表和和纳税调整减少项目纳税调整减少项目明细表明细表合并为合并为纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表 改变：改变：免税所得及减免税明细表免税所得及减免税明细表改为改为税收优惠明细税收优惠明细表表；广告费支出明细表广告费支出明细表改为改为广告费和业务宣传费跨年度广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表纳税调整明细表；投

23、资所得投资所得( (损失损失) )明细表明细表改为改为长期股权长期股权投资所得投资所得( (损失损失) )明细表明细表；税前弥补亏损明细表税前弥补亏损明细表改为改为企业企业所得税弥补亏损明细表所得税弥补亏损明细表；境外所得税抵扣计算明细表境外所得税抵扣计算明细表改为改为境外所得税抵免计算明细表境外所得税抵免计算明细表；资产折旧、摊销明细表资产折旧、摊销明细表改改为为资产折旧、摊销纳税调整明细表资产折旧、摊销纳税调整明细表。 保留：保留：收入明细表收入明细表、成本费用明细表成本费用明细表。金融企业收。金融企业收入明细表及事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表；入明细表及事业单位、社会团体、

24、民办非企业单位收入明细表；金融企业成本费用明细表及事业单位、社会团体、民办非企业单金融企业成本费用明细表及事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表。位支出明细表。上述表格的变化主要是根据税收政策的变化和简化合并需要上述表格的变化主要是根据税收政策的变化和简化合并需要而改变的。而改变的。新企业所得税纳税申报表的整体变化解析新企业所得税纳税申报表的整体变化解析三三 新申报表将一些税收优惠项目直接列入纳税调减项目新申报表将一些税收优惠项目直接列入纳税调减项目 原申报表根据税收政策，将免税所得列入纳税调整后所得弥原申报表根据税收政策，将免税所得列入纳税调整后所得弥补亏损后减除，将减免所得税额列入计

25、算企业应纳所得税额后减补亏损后减除，将减免所得税额列入计算企业应纳所得税额后减除，也就是说如果企业弥补亏损后，没有所得额将不再减除，不除，也就是说如果企业弥补亏损后，没有所得额将不再减除，不能扩大年度亏损。能扩大年度亏损。 新申报表根据新所得税法规定则将不征税收入新申报表根据新所得税法规定则将不征税收入( (来源附表一来源附表一，在第，在第1414行行) )、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额直接计入纳税调减项目，在扣除和抵扣应纳税所得额直接计入纳税调减项目，在“纳税调整纳税调整后所得后所得”前扣除。这样无论企业是否有利润和

26、所得，这些项目都前扣除。这样无论企业是否有利润和所得，这些项目都可以在当年作为税前扣除，可以在当年作为税前扣除，直接减少所得额或扩大当年度亏损。直接减少所得额或扩大当年度亏损。新企业所得税纳税申报表的整体变化解析新企业所得税纳税申报表的整体变化解析四四 新申报表要求境外所得应弥补境内亏损新申报表要求境外所得应弥补境内亏损 在主表计算在主表计算“纳税调整后所得纳税调整后所得”之前有一栏之前有一栏“加：境外应税加：境外应税所得弥补境内亏损所得弥补境内亏损”。其填表说明中规定：依据。其填表说明中规定：依据境外所得计征境外所得计征企业所得税暂行管理办法企业所得税暂行管理办法的规定，纳税人在计算缴纳企业

27、所得的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。即。即当当“利润总额利润总额”，加，加“纳税调整增加额纳税调整增加额”减减“纳税调整减少额纳税调整减少额”为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年全部境外应税所得最大不得超过企业当年全部境外应税所得( (来源附表来源附表6 6第第7 7列列) )；如；如为正数时，如以前年度无亏损额，本行填零；如以前年度有亏损，为正数时，如以前年度无亏损额，本行填零；如以前年度

28、有亏损，则取应弥补以前年度亏损最大值，最大不得超过企业当年全部境则取应弥补以前年度亏损最大值，最大不得超过企业当年全部境外应税所得。外应税所得。 而而原企业所得税暂行条例规定，企业境外业务间盈亏可以互原企业所得税暂行条例规定，企业境外业务间盈亏可以互相弥补，但企业境内外间的盈亏不得相互弥补。相弥补，但企业境内外间的盈亏不得相互弥补。新企业所得税纳税申报表的整体变化解析新企业所得税纳税申报表的整体变化解析五五 股权投资损失用投资转让所得弥补股权投资损失用投资转让所得弥补 税法规定，纳税人因收回、转让或清算处置股权投资发生的税法规定，纳税人因收回、转让或清算处置股权投资发生的股权投资损失，可以在税

29、前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可按规定向以后纳税年度结转扣除。超过部分可按规定向以后纳税年度结转扣除。 但是对于投资损失如何扣除一直存在不同看法，有的认为投但是对于投资损失如何扣除一直存在不同看法，有的认为投资损失要在投资收益和投资转让所得中扣除。如果这样，免税的资损失要在投资收益和投资转让所得中扣除。如果这样，免税的投资收益就会由于弥补投资损失而实际得不到免税，投资损失实投资收益就会由于弥补投资损失而实际得不到

30、免税，投资损失实际也没有在税前扣除。有的则认为，投资损失应该在应税所得中际也没有在税前扣除。有的则认为，投资损失应该在应税所得中扣除，只要扣除数额不超过当年实现的投资收益和投资转让所得扣除，只要扣除数额不超过当年实现的投资收益和投资转让所得即可。这样的话，免税投资收益才能真正的享受免税。即可。这样的话，免税投资收益才能真正的享受免税。 新申报表对此仍然不甚明了，虽然规定免税收入可以作为纳新申报表对此仍然不甚明了，虽然规定免税收入可以作为纳税调减项目，但如果税务机关要求损失在免税投资收益中扣除的税调减项目，但如果税务机关要求损失在免税投资收益中扣除的话，损失部分仍可以作为纳税调增处理。话，损失部

31、分仍可以作为纳税调增处理。 在在“投资损失补充资料填报说明投资损失补充资料填报说明”反映投资转让损失历年弥反映投资转让损失历年弥补情况的补情况的“本年度弥补金额本年度弥补金额”时说明：时说明：本年投资所得本年投资所得( (损失损失) )合计合计数为正数时，可按顺序弥补以前年度投资损失。数为正数时，可按顺序弥补以前年度投资损失。这就说明弥补以这就说明弥补以前年度的投资损失是用应税所得弥补，而不是用当年实现的免税前年度的投资损失是用应税所得弥补，而不是用当年实现的免税投资收益弥补。投资收益弥补。例：某企业适用税率为例：某企业适用税率为25%25%，20082008年度主营业务利润年度主营业务利润5

32、050万元，同万元，同时有分得被投资企业的免税股息投资收益时有分得被投资企业的免税股息投资收益3030万元，此外，当年还万元，此外，当年还有股权投资处置转让损失有股权投资处置转让损失4040万元。如何计算应纳税所得额？万元。如何计算应纳税所得额？应纳税所得额会计利润纳税调整增加项目纳税调整减少项应纳税所得额会计利润纳税调整增加项目纳税调整减少项目目(50(50303040)40)一一3030(40(4030)30)2020万万在附表在附表1111第第1515列的填报说明：纳税人因收回、转让或清算处置股列的填报说明：纳税人因收回、转让或清算处置股权投资发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但在每一

33、纳税年权投资发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但在每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可按规定向以后年度结转扣除。资转让所得，超过部分可按规定向以后年度结转扣除。 例例2 2某企业某企业20062006年有股权转让损失为年有股权转让损失为2020万，万，20082008年主营业务年主营业务利润为利润为5050万，免税股息性投资收益万，免税股息性投资收益3030万，如何计算应纳税所得额？万，如何计算应纳税所得额？ 应纳税所得额会计利润纳税调整增加项目纳税调整减应纳税所得额会计利润纳税调整增

34、加项目纳税调整减少项目少项目(50(5030-20)30-20)30303030万万 国税函国税函20082642008264号号关于股权投资转让所得和损失的所得关于股权投资转让所得和损失的所得税处理问题税处理问题 ( (一一) )企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投

35、资转让损失连超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转续向后结转5 5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后除的，准予在该股权投资转让年度后第第6 6年一次性扣除年一次性扣除新企业所得税纳税申报表的整体变化解析新企业所得税纳税申报表的整体变化解析六六 适应会计准则新增适应会计准则新增以公允价值计量资产纳税调整以公允价值计量资产纳税调整表表和和资产减值准备项目调整明细表资产减值准备项目调整明细表 具体会计准则规定了一些以公允价值计量且其变动计入当期损益具体会计准则规定了一些以公允价值计量且其

36、变动计入当期损益的金融资产、金融负债以及投资性房地产，同时制定资产减值具体准的金融资产、金融负债以及投资性房地产，同时制定资产减值具体准则，这些资产的会计基础与计税基础间会产生差异。则，这些资产的会计基础与计税基础间会产生差异。 因此，新所得税年度纳税申报表新增这两个附表。因此，新所得税年度纳税申报表新增这两个附表。财政部、国财政部、国家税务总局关于执行家税务总局关于执行 有关企业所得税政策问题的通知有关企业所得税政策问题的通知( (财税财税200780200780号号) )第三条规定，第三条规定，企业以公允价值计量的金融资产、金企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期

37、间公允价值变动损益不计入应纳融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值变动损益不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。新所得税法同时规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的新所得税法同时规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，不能在税前扣除。各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，不能在税前扣除。新企业所得税纳税申报表的整体变化解析新企业所得税纳税申报表的整体变化解析七七 新申报

38、表主表新增分支机构预缴所得税内容新申报表主表新增分支机构预缴所得税内容 按照按照国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发 的通知的通知( (国税发国税发200828200828号号) )规定，居民企业在中国规定，居民企业在中国境内跨地区境内跨地区( (指跨省、自治区、直辖市和计划单列市指跨省、自治区、直辖市和计划单列市) )设立不具有法人设立不具有法人资格的营业机构、场所资格的营业机构、场所( (以下称分支机构以下称分支机构) )的，该居民企业为汇总纳税的，该居民企业为汇总纳税企业，分支机构则必须按规定在所在地预缴所得税。企业，分支机构则必须按规定在所在地预缴所得税。 因此总机构年度所得税汇算

39、清缴时，必须将分支机构预缴税款视因此总机构年度所得税汇算清缴时，必须将分支机构预缴税款视为已缴税款减除。申报表反映这一预缴情况，而原申报表没有这项内为已缴税款减除。申报表反映这一预缴情况，而原申报表没有这项内容。容。 除上述变化外，主表和附表中的有些项目也有增减，如新资产折除上述变化外，主表和附表中的有些项目也有增减，如新资产折旧摊销表增加旧摊销表增加“油气勘探投资油气勘探投资”和和“油气开发投资油气开发投资”两项资产调整，两项资产调整，纳税调整项目表中项目也有变化。新申报表还考虑企业执行不同会计纳税调整项目表中项目也有变化。新申报表还考虑企业执行不同会计制度填报问题，等等。新申报表适用于实行

40、查账征收的企业所得税居制度填报问题，等等。新申报表适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填报。民纳税人填报。新企业所得税纳税申报表的整体变化解析新企业所得税纳税申报表的整体变化解析八八 新企业所得税纳税申报表填表顺序新企业所得税纳税申报表填表顺序 ( (一一) )首先填写附表之附表首先填写附表之附表: :1 1. .附附1111：股权投资所得明细表对应附：股权投资所得明细表对应附3 3：纳税调整明细表：纳税调整明细表2 2. .附附1010：减值准备调整明细表对应附：减值准备调整明细表对应附3 3：纳税调整明细表：纳税调整明细表3 3. .附附9 9：资产折旧纳税调整表对应附：资产折旧纳税调

41、整表对应附3 3：纳税调整明细表：纳税调整明细表4 4. .附附8 8：广告费纳税调整表对应附：广告费纳税调整表对应附3 3：纳税调整明细表：纳税调整明细表5 5. .附附7 7：以公允价值调整明细表对应附：以公允价值调整明细表对应附3 3：纳税调整明细表：纳税调整明细表6 6. .附附6 6：境外所得抵免表：对应附：境外所得抵免表：对应附3 3：纳税调整明细表：纳税调整明细表( (调减调减) ) 对应主表：应纳税或抵免税额对应主表：应纳税或抵免税额( (税税) )7 7. .附附5 5：税收优惠表：对应附：税收优惠表：对应附3 3：纳税调整明细表：纳税调整明细表( (税基税基) ) 对应主表

42、：减免税或抵免税额对应主表：减免税或抵免税额( (税税) ) 新企业所得税纳税申报表的整体变化解析新企业所得税纳税申报表的整体变化解析八八 新企业所得税纳税申报表填表顺序新企业所得税纳税申报表填表顺序 ( (二二) )其次填写主表之附表：其次填写主表之附表： 1 1. .附附4 4企业所得税弥补亏损明细表：对应主表企业所得税弥补亏损明细表：对应主表2424行行 2 2. .附附3 3纳税调整明细表，纳税调整明细表， 对应主表对应主表14/1514/15行行 3 3. .附附2 2成本费用明细表成本费用明细表 直接对应主表直接对应主表( (会计口径会计口径) ) 4 4. .附附1 1收入明细表

43、收入明细表 直接对应主表直接对应主表( (会计口径会计口径) )( (三三) )填写主表填写主表 6 63 34 45 5填填总公司外派人员如何向子公司收取费用问题：总公司外派人员如何向子公司收取费用问题：问题：总公司问题：总公司A A外派员工到子公司外派员工到子公司B B任职任职, ,该员工由总公司办理人该员工由总公司办理人员录用，缴纳四金，但总公司需向子公司收取该员工所有工资四员录用，缴纳四金，但总公司需向子公司收取该员工所有工资四金费用，请问，因此员工没有在金费用，请问，因此员工没有在B B公司办理过录用，那么公司办理过录用，那么B B公司如公司如何列支费用？是做为工资费用吗？何列支费用

44、？是做为工资费用吗？A A公司以何名义向公司以何名义向B B公司收取费公司收取费用？用？ 目前通常的做法有两种。目前通常的做法有两种。第一种：总公司第一种：总公司A A录用员工时，合同标明是外派到子公司录用员工时，合同标明是外派到子公司B B的，然的，然后每月总公司向子公司收取工资四金费用，做为代收代付，子公后每月总公司向子公司收取工资四金费用，做为代收代付，子公司做为工资费用列支。两个公司间开收据结算。司做为工资费用列支。两个公司间开收据结算。第二种：由第二种：由A A公司开具劳务费发票给公司开具劳务费发票给B B公司，公司，B B公司作为劳务费列公司作为劳务费列支。支。如果是第一种，也就是

45、如果是第一种，也就是A A向向B B收取工资费用，应属于代理行为，双收取工资费用，应属于代理行为，双方签订代理协议，并向方签订代理协议，并向B B收取代理费，这时工资可以在收取代理费，这时工资可以在B B税前支，税前支，但母公司向子公司收取的服务费应开具发票并交纳营业税。但母公司向子公司收取的服务费应开具发票并交纳营业税。 如果是第二种，相当于劳务公司的劳务派遣，但这时员工不属于如果是第二种，相当于劳务公司的劳务派遣，但这时员工不属于子公司的员工，不能在税前列支为工资薪金，只能以劳务成本列子公司的员工，不能在税前列支为工资薪金，只能以劳务成本列支支( (相应的应付福利费、职工教育经费及工会经费

46、不能在相应的应付福利费、职工教育经费及工会经费不能在B B税前列税前列支支) ) 根据根据关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见( (财建财建20063172006317号号) )规定，企业职工教育经费的开支范围是：规定，企业职工教育经费的开支范围是：(1)(1)上岗和转岗培训；上岗和转岗培训；(2)(2)各类岗位适应性培训；各类岗位适应性培训；(3)(3)岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；(4)(4)专业技术人员继续教育；专业技术人员继续教育；(5)(5)特种作业人员培训；特种作业人员培训；(6)

47、(6)企业组织的职工外送培训的经费支出；企业组织的职工外送培训的经费支出；(7)(7)职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；(8)(8)购置教学设备与设施；购置教学设备与设施；(9)(9)职工岗位自学成才奖励费用；职工岗位自学成才奖励费用；(10)(10)职工教育培训管理费用；职工教育培训管理费用；(11)(11)有关职工教育的其他开支。有关职工教育的其他开支。 对单位和个体经营者将自产、委托加工或购对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐买货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及

48、其部门无偿捐赠给受灾地区的，赠给受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。 借借: :库存商品库存商品13.613.6；贷；贷: :应交税费应交税费- -进项税额转出进项税额转出 13.613.6 借借: :营业外支出营业外支出 93.693.6万；贷万；贷: :库存商品库存商品 93.6(=80+13.6)93.6(=80+13.6)万万 思考：能不能直接确认收入？思考：能不能直接确认收入？第一项业务第一项业务: :收入为收入为100100万万, ,成本为成本为8080万万, ,应调整应纳税所得额为应调整应纳税所得额为2020万；第二项业务增值

49、税免征且营业外支出在税前可以抵扣万；第二项业务增值税免征且营业外支出在税前可以抵扣 新税法中的固定资产概念新税法中的固定资产概念 (2)(2)固定资产的修理支出的税务处理：固定资产的修理支出的税务处理：( (除房屋建筑物外的固除房屋建筑物外的固定资产，如机器设备、运输工具等定资产，如机器设备、运输工具等) ) 一填报一填报来源于附表来源于附表6 6第第7 7列列 主表主表1313行行1414行行1515行行2222行行注意：当本行为负数时，即为可结转以后年度弥补的亏注意：当本行为负数时，即为可结转以后年度弥补的亏损额；如为正数时，应继续计算应纳税所得额。损额；如为正数时，应继续计算应纳税所得额

50、。第二十四行：弥补以前年度亏损第二十四行：弥补以前年度亏损一填报：一填报：二相关政策：二相关政策：思考：税务稽查时发现甲企业思考：税务稽查时发现甲企业20022002年多报亏损年多报亏损2 2万元万元( (申报申报1010万万元，实际亏损元，实际亏损8 8万元万元) )。不需要补税；税务机关按征管法第。不需要补税；税务机关按征管法第6464条：编造虚假计税依据，责令改正，并处条：编造虚假计税依据，责令改正，并处5 5万元以下罚款，加处万元以下罚款，加处罚款罚款5 5万元。是否可以？万元。是否可以？(1)(1)不可以。不可以。行政诉讼法第行政诉讼法第5454条：行政处罚显失公正的，应当予以变更处

51、罚条：行政处罚显失公正的，应当予以变更处罚行政处罚法：过罚适当。行政处罚法：过罚适当。企业及时调整没有造成巨大损失或配合行政机关查出其他重大违企业及时调整没有造成巨大损失或配合行政机关查出其他重大违法行为的，可以免予处罚。法行为的，可以免予处罚。(2)(2)按时从轻处罚按时从轻处罚200200元是否可以？元是否可以？答答: :不可以。不可以。征管法第征管法第8686条：超过条：超过5 5年的违法行为不再给予行政处罚。年的违法行为不再给予行政处罚。弥补以前年度亏损是否需要税务机关审批？弥补以前年度亏损是否需要税务机关审批？问：我单位是一家从事工业生产的有限责任公司。问：我单位是一家从事工业生产的

52、有限责任公司。20052005年度亏损年度亏损 3535万元，万元，20062006年我公司实现利润年我公司实现利润63.663.6万元。根据税法规定，我万元。根据税法规定，我公司可以用公司可以用20062006年的盈利弥补年的盈利弥补 20052005年的亏损，请问，我公司可年的亏损，请问，我公司可否自行弥补亏损？是否需要经过税务机关批准？否自行弥补亏损？是否需要经过税务机关批准？ 答：根据答：根据“( (国发国发200416200416号号)”)”规定，取消了企业税前弥补规定，取消了企业税前弥补亏损核准。根据亏损核准。根据国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企国家税务总局关于做好已取消和

53、下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知业所得税审批项目后续管理工作的通知( (国税发国税发200482200482号号) )的规定，取消该审核项目后，纳税人在纳税申报时的规定，取消该审核项目后，纳税人在纳税申报时( (包括预缴申包括预缴申报和年度申报报和年度申报) )可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。 因此，你单位用因此，你单位用20062006年的盈利弥补以前年度亏损不需要由税年的盈利弥补以前年度亏损不需要由税务机关审批，自行计算弥补即可。需要注意的是，在弥补以前年务机关审批，自行计算弥补即可。需要注意的是，在弥补以前年度亏损时，不论是盈

54、利年度的盈利额和亏损年度的亏损额都不是度亏损时，不论是盈利年度的盈利额和亏损年度的亏损额都不是企业账面的数额，而是按税法规定进行纳税调整后的金额。如果企业账面的数额，而是按税法规定进行纳税调整后的金额。如果企业不按税法规定进行纳税调整，虚报亏损，税务机关应对其进企业不按税法规定进行纳税调整，虚报亏损，税务机关应对其进行纳税调整、补征税款，形成偷税的，根据行纳税调整、补征税款，形成偷税的，根据中华人民共和国税中华人民共和国税收征收管理法收征收管理法的有关规定进行处罚。的有关规定进行处罚。例：某企业例：某企业20032003年亏损年亏损500500万，万，20042004年盈利年盈利100100万

55、，万，20052005年盈利年盈利200200万，万，20062006年亏损年亏损50,200750,2007年盈利年盈利5050万，万，20082008年盈利年盈利8080万。万。企业所得税年度纳税申报表附表四企业所得税年度纳税申报表附表四企业所得税弥补亏损明细表企业所得税弥补亏损明细表 填报时间：填报时间： 年年 月月 日日 金额单位：元金额单位：元( (列至角分列至角分) )行行次次项目项目年度年度盈利盈利额或额或亏损亏损额额合并合并分立分立企业企业转入转入可弥可弥补亏补亏损额损额当年当年可弥可弥补的补的所得所得额额以前年度亏损弥补额以前年度亏损弥补额本年度本年度实际弥实际弥补的以补的以

56、前年度前年度亏损额亏损额可结转以可结转以后年度弥后年度弥补的亏损补的亏损额额前四年度前四年度 前三年度前三年度 前二年度前二年度 前一年度前一年度 合计合计1 12 23 34 45 56 67 78 89 9101011111 1第一年第一年200320035005000 0 500500 1001002002000 05050350350 8080* *2 2第二年第二年2004100100* *3 3第三年第三年2005200200* * *4 4第四年第四年20065050* * * *0 00 00 050505 5第五年第五年20075050* * * * *6 6本年本年2008

57、8080* * * * * *80807 7 可结转以后年度弥补的亏损额合计可结转以后年度弥补的亏损额合计5050 经办人经办人( (签章签章): ): 法定代表人法定代表人( (签章签章):):第二十五行：应纳所得税额第二十五行：应纳所得税额一填报：一填报：本表的第本表的第2323行第行第2424行行二相关政策二相关政策注意：本行不得为负数，主表第注意：本行不得为负数，主表第2323行或上述计算结果为负数时，行或上述计算结果为负数时，本行金额为零。本行金额为零。第二十六行：税率第二十六行：税率一填报：一填报：二适用优惠税率的，一律在附表五二适用优惠税率的，一律在附表五税收优惠明细表税收优惠明

58、细表中填中填报。报。第二十八行：减免所得税额第二十八行：减免所得税额一填报：一填报：= =附表五第附表五第3333行行二小型微利企业条件：二小型微利企业条件：三高新技术企业条件：三高新技术企业条件：1.1.必须属于目录所列的产品和服务必须属于目录所列的产品和服务2.2.研发费用占销售收入的比例不得低于下列标准：研发费用占销售收入的比例不得低于下列标准：(1)(1)最近一年销售收入在最近一年销售收入在50005000万元以下：不得低于万元以下：不得低于6%6%(2)(2)。5000-200005000-20000万元：。万元：。4%4%(3)(3)。2000020000万元以上：不得低于万元以上

59、：不得低于3%3%3.3.高新技术产品销售收入占总收入的比例不得低于高新技术产品销售收入占总收入的比例不得低于60%60%4.4.大专以上学历的科技人员占总人数的比例不得低于大专以上学历的科技人员占总人数的比例不得低于30%30%，其中，其中研发人员不得低于研发人员不得低于10%10%5.5.经过省级或计划单列市认定机构认定通过。经过省级或计划单列市认定机构认定通过。国科发火国科发火20081722008172号、号、362362号号第二十九行：抵免所得税额第二十九行：抵免所得税额 一填报：一填报：= =附表五第附表五第4040行行二相关政策二相关政策( (一一)2008)2008年起，企业购

60、置的用于环境保护、节能节水、安全生年起，企业购置的用于环境保护、节能节水、安全生产的专用设备投资额的产的专用设备投资额的10%10%可以从当年实现的所得税中予以抵可以从当年实现的所得税中予以抵免，当年所得税不足抵免的，可以延续抵免，但最长不得超过免，当年所得税不足抵免的，可以延续抵免，但最长不得超过5 5年。年。( (二二) )注意：注意：1.1.投资额投资额= =专用设备的买价专用设备的买价+ +支付的增值税支付的增值税2.2.企业以自筹资金或银行贷款购置的专用设备，可以享受抵免，企业以自筹资金或银行贷款购置的专用设备，可以享受抵免，但用财政拨款购置的专用设备不得抵免。但用财政拨款购置的专用