第五章持有至到期投资

1、+第五章第五章 + 持有至到期投资持有至到期投资+一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述+ 持有至到期投资持有至到期投资，是指，是指到期日固定、到期日固定、回收金额固定或可确定，回收金额固定或可确定，且企业且企业有明确意有明确意图和能力图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期的非衍生金融资产。+ 通常情况下，企业持有的在活跃市场上通常情况下，企业持有的在活跃市场上有公开报价的有公开报价的国债、企业债券、金融债券国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。等，可以划分为持有至到期投资。+ 持有至到期投资主要是持有至到期投资主要是债券性投资。债券性投资。+企业在将金融资产划分

2、为持有至到期投资，应企业在将金融资产划分为持有至到期投资，应当注意以下当注意以下特征特征：+（一）（一）到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定+（二）（二）有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期+（三）有能力（三）有能力持有至到期持有至到期+“有能力持有至到期有能力持有至到期”是指企业有足够的是指企业有足够的财务资财务资源源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。，并不受外部因素影响将投资持有至到期。+（四）（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响生金融资产的影响存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持

3、有至到期：1.持有该金融资产的期限不确定。2.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会以及收益率变化、外汇风险变化等情况时，将出售金融资产。但是无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。3.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。4.其他情况。+【例题例题多选题多选题】下列各项中，某一项金融下列各项中，某一项金融资产划分为持有至到期投资必须具有的特资产划分为持有至到期投资必须具有的特征有（）。征有（）。+A.该金融资产到期日固定该金融资产到期日固定+B.该金融资产回收金额固定或可确定该金融资产回收金额固定或可确定+C.企业有能力将该金融资产

4、持有至到期企业有能力将该金融资产持有至到期+D.企业有明确意图将该金融资产持有至到期企业有明确意图将该金融资产持有至到期+【答案答案】ABCD初始计量初始计量按按公允价值和交易费用之和公允价值和交易费用之和计量（其计量（其中，中，交易费用在交易费用在“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”科目核算科目核算）实际支付款项中包含已到付息期尚未实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息，应单独确认为领取的利息，应单独确认为应收项目应收项目后续计量后续计量采用采用实际利率法实际利率法，按摊余成本计量，按摊余成本计量持有至到期投资持有至到期投资转换转换为可供出售金融为可供出售金融资产资产可供出售

5、金融资产按可供出售金融资产按重分类重分类日公允价日公允价值计量，公允价值与原持有至到期投值计量，公允价值与原持有至到期投资账面价值的差额计入资账面价值的差额计入其他综合收益其他综合收益处置处置处置时，售价与账面价值的差额计入处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益投资收益+持有至到期投资成本(面值)+ 利息调整（包括公允价值与面值的差额和交易费用）+应收利息（分期付息，到期还本付最后一期利息）+持有至到期投资应计利息（到期一次性还本付息）+投资收益 持有持有至到期投资取得的账务处理至到期投资取得的账务处理+（一）初始投资成本的确认（一）初始投资成本的确认+ 一般情况：一般情况：应按取得时的公允

6、价值与相关交易费用之和作为初始确认金额(持有至到期投资)。+ 特殊情况：特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目(应收利息) 。与交易性金融资产中的债券投资相同与交易性金融资产中的债券投资相同与交易性金融资产初始投资成本的确认不同与交易性金融资产初始投资成本的确认不同取得取得投资的账务处理投资的账务处理借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 （持有至到期投资（持有至到期投资利息调整）利息调整） 应收利息应收利息/持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 贷：银行存款等贷：银行存款等 （持有至到期投资（持有至到期投资利息调整）利息调整）2022-5

7、-310该投资的面值该投资的面值 支付的价款中包含的已到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息付息期但尚未领取的利息实际支付的金额实际支付的金额 借贷方的差额（溢价）借贷方的差额（溢价） 借贷方的差额（折价）借贷方的差额（折价） + 例例5 5 某企业购买乙公司债券的面值为某企业购买乙公司债券的面值为500 000500 000元元，支付交易费用支付交易费用10001000元，实元，实际付款为际付款为529000529000元，元，该该债券持有期为债券持有期为5 5年，票面规定利率为年，票面规定利率为6 6%/%/年。年。+各年应计利息：各年应计利息：500 000500 0006 6%

8、 %3030 000 000（元）（元）+借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 500 000+ 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 29 000 + 贷：银行存款贷：银行存款 529 000+记入记入“成本成本”明细账户的数额为债券面值。明细账户的数额为债券面值。+记入记入“利息调整利息调整”明细账户的数额为支付的全明细账户的数额为支付的全部款项与面值之差。（包括公允价值与面值之间部款项与面值之差。（包括公允价值与面值之间的差额以及交易费用）的差额以及交易费用）即各年应实现的投资收益即各年应实现的投资收益+7甲企业于2007年1月1日，以1200万元的价格购进当日发行的面值

9、为1100万元的公司债券。其中债券的买价为1190万元，相关税费为10万元。该公司债券票面利率为6%，期限为3年，一次还本付息。企业准备持有至到期。该企业计入“持有至到期投资”账户的金额为（ ）+A1200 B1100 C1190 D1110+正确答案：A+答案解析：+会计分录为：+借：持有至到期投资-成本 1100+ 持有至到期投资-利息调整 100+ 贷：银行存款 1200+因此，计入“持有至到期投资”账户的金额为1200（1100+100）元2022-5-314持有持有至到期债券投资的购入至到期债券投资的购入价格价格(1)(1)按高于面值的价格购入，又称溢价按高于面值的价格购入，又称溢价

10、购入购入( (2)2)按面值购入，又称平价按面值购入，又称平价购入购入( (3)3)按低于面值的价格购入，又称为折价购入按低于面值的价格购入，又称为折价购入 债券债券溢价与折价的形成原因溢价与折价的形成原因 溢价或折价购入是由于债券票面利率高于或溢价或折价购入是由于债券票面利率高于或低于市场利率引起的。低于市场利率引起的。当债券票面利率高于市场利率时，投资企业按溢当债券票面利率高于市场利率时，投资企业按溢价购入债券，其溢价是为以后多得利息而事先付价购入债券，其溢价是为以后多得利息而事先付出的代价；出的代价；当债券票面利率低于市场利率时，投资企业按折当债券票面利率低于市场利率时，投资企业按折价购

11、入债券，其折价是为以后少得利息而事先得价购入债券，其折价是为以后少得利息而事先得到的补偿。到的补偿。2022-5-3152022-5-316 票面利率票面利率市场利率市场利率 溢价溢价 票面利率票面利率=市场利率市场利率 平价平价 票面利率票面利率市场利率市场利率 折价折价持有至到期投资利息调整的原因持有至到期投资利息调整的原因 债券溢价或折价的摊销，应与确认相关债券溢价或折价的摊销，应与确认相关债债券利息收入券利息收入同时进行，并作为计提的应收利息同时进行，并作为计提的应收利息的调整。的调整。1.1.摊销期限摊销期限购买日至到期日购买日至到期日 2.2.摊销方法摊销方法实际利率法实际利率法

12、3.3.摊销价值的处理摊销价值的处理 4.4.摊销结果摊销结果到期日全部摊销完毕到期日全部摊销完毕2022-5-317 债券溢折价的处理债券溢折价的处理 长期债券投资溢价或折价，在债长期债券投资溢价或折价，在债券存续期间内于确认相关债券利息收券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。入时摊销。实际实际利率法利率法2022-5-318实际实际利率利率法法实际利率法是根据各期实际利率法是根据各期期初债券投期初债券投资的摊余成本资的摊余成本和和实际利率实际利率计算的计算的利利息收入息收入，与，与债券面值和票面利率债券面值和票面利率计计算的应收利息的算的应收利息的差额差额，确定各期溢，确定各期溢价或折

13、价的价或折价的摊销额摊销额。在实际利率法。在实际利率法下，各期实际利息收益随着债券投下，各期实际利息收益随着债券投资账面价值的变动而变动，因而各资账面价值的变动而变动，因而各期溢价或折价摊销额也不相等。期溢价或折价摊销额也不相等。2022-5-3192022-5-320实际利率法摊销的步骤为实际利率法摊销的步骤为：各期各期名义利息（应收利息）名义利息（应收利息）= =债券面值债券面值票面利率票面利率各期各期实际利息实际利息= =债券债券摊余成本摊余成本实际利率实际利率各期各期利息调整摊销额利息调整摊销额= =实际利息实际利息- -应收利息应收利息 债券债券摊余成本摊余成本初始确认金额初始确认金

14、额+ +利息调整累计摊销额利息调整累计摊销额 - -已发生的减值损失已发生的减值损失持有持有至到期投资的至到期投资的摊余成本摊余成本等于等于账面价值账面价值。 （四）基本会计分录（四）基本会计分录 1.1.企业认购债券付款时：企业认购债券付款时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 利息调整利息调整（溢价时）（溢价时） 应收利息或应收利息或 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息贷：银行存款贷：银行存款 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（折价时）（折价时）2022-5-321+购买平价发行的债券购买平价发行的债券借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 贷：银行存

15、款贷：银行存款2022-5-3222022-5-323分期付息分期付息到期还本到期还本借：应收利息借：应收利息 （持有至到期投资（持有至到期投资利息调整）利息调整） 贷：投资收益贷：投资收益 （持有至到期投资（持有至到期投资利息调整）利息调整）到期一次到期一次还本付息还本付息借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 （持有至到期投资（持有至到期投资利息调整）利息调整） 贷：投资收益贷：投资收益 （持有至到期投资（持有至到期投资利息调整）利息调整） 未减值投资持有期间的利息的会计处理未减值投资持有期间的利息的会计处理面值面值票面利率票面利率期初摊期初摊余成本余成本实际利率实际利率借贷

16、方的差额（摊销折价）借贷方的差额（摊销折价） 借贷方的差额（摊销溢价）借贷方的差额（摊销溢价） 面值面值票面利率票面利率期初摊期初摊余成本余成本实际利率实际利率借贷方的差额（摊销折价）借贷方的差额（摊销折价） 借贷方的差额（摊销溢价）借贷方的差额（摊销溢价） 核算内容核算内容平价购入平价购入溢价购溢价购入入折价购入折价购入3.3.到期收到期收回本息回本息 借：银行存款（本利和）借：银行存款（本利和）贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资成本成本持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 （或应收利息）（或应收利息）同左同左同左同左4.4.转让债转让债券券 借：银行存款（转让收入）借：银行存款（

17、转让收入） 贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资成本成本持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 （或应收利息）（或应收利息） 投资收益（差额）投资收益（差额）基本同基本同左左区别：区别：账面价账面价值中包值中包括溢价括溢价基本同左基本同左区别：借区别：借方有债券方有债券投资溢折投资溢折价中的折价中的折价部分价部分2022-5-324+200年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年支付59元），本金最后一次支付。该债券的实际利率r=10%. 合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况

18、时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。+XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。+根据上述数据，根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：公司的有关账务处理如下：+（1）200年年1月月1日，购入债券：日，购入债券：+借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1 250+贷：银行存款贷：银行存款 1 000+持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 250+（2）200年年12月月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等日，确认实际利息收入、收到票面利息等：应收利息应收利息= 12

19、50*4.72%=59(元元)利息收入利息收入（实际投资收益）（实际投资收益）=1000*10%=100(元元)利息调整利息调整（折价摊销）（折价摊销）=100-59=41 (元元)期末摊余成期末摊余成本本=1000+41=1041借：应收利息借：应收利息59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 41贷：投资收益贷：投资收益 100借：银行存款借：银行存款 59贷：应收利息贷：应收利息 59+（3）201年年12月月31日，确认实际利息收入、收到票面利息日，确认实际利息收入、收到票面利息等等应收利息应收利息= 1250*4.72%=59(元元)利息收入利息收入（实际投资收益）（实际投资

20、收益）=1041*10%=104（元元)利息调整利息调整（折价摊销）（折价摊销）=104-59=45 (元元)期末摊余成本期末摊余成本=1041+45=1086借借：应收利息：应收利息59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整45贷贷：投资收益：投资收益 104+借：银行存款借：银行存款59贷贷：应收利息：应收利息59（4）202年年12月月31日，确认实际利息收入、收日，确认实际利息收入、收到票面利息等到票面利息等：应收利息应收利息= 1250*4.72%=59(元元)利息收入利息收入（实际投资收益）（实际投资收益）=1086*10%=109（元元)利息调整利息调整（折价摊销）（折价摊

21、销）=109-59=50(元元)期末摊余成本期末摊余成本=1086+50=1136+借：应收利息借：应收利息59持有至到期投资持有至到期投资利息调利息调整整50贷贷：投资收益：投资收益 109借借：银行存款：银行存款59贷贷：应收利：应收利息息59+（5）203年年12月月31日，确认实际利息收入、收到日，确认实际利息收入、收到票面利息票面利息等等应收利息应收利息= 1250*4.72%=59(元元)利息收入利息收入（实际投资收益）（实际投资收益）=1136*10%=114（元元)利息调整利息调整（折价摊销）（折价摊销）=114-59=55(元元)期末摊余成本期末摊余成本=1136+55=11

22、91+借：应收利息借：应收利息59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 55贷：投资收益贷：投资收益 114+借：银行存款借：银行存款 59贷：应收利息贷：应收利息59+（6）204年年12月月31日，确认实际利息收入、收到票面利日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等：息和本金等：应收利息应收利息= 1250*4.72%=59(元元)利息调整利息调整（折价摊销）（折价摊销）=250-41-45-50-55=59利息收入（实际投资收益）利息收入（实际投资收益）=59+59=118现金流入现金流入=59+1250=1309+借：应收利息借：应收利息59持持有至到期投资有至到期投资利息调

23、整利息调整59（250-41-45-50-55）贷：投资收贷：投资收益益 118借：银行存款借：银行存款 59贷：应收利息贷：应收利息 59借：银借：银行行 1 250贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1 250年年 份份期初摊余成期初摊余成本（本（a）实际利息（实际利息（b）（按（按10%计算）计算）现金流入现金流入（c）期末摊余成期末摊余成本本（d=a+b-c）200年年1 000100591 041201年年1 041104591 086202年年1 086109591 136203年年1 136114*591 191204年年1 191118*1 3090+2006/01/

24、01，购入债券时，购入债券时，(1)借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 91 889 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 8 1112022-5-332+2006/06/30，每半年计息一次，确定投资收益、，每半年计息一次，确定投资收益、折价摊销折价摊销应收利息应收利息=100000X6%/2=3000(元元)利息收入利息收入（实际投资收益）（实际投资收益）=91889X8%/2=3675.56(元元)利息调整利息调整（折价摊销）（折价摊销）=3675.56 3000= 675.56 (元元)(2) 借：应收利息借：应收利息 300

25、0 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 675.56 贷：投资收益贷：投资收益 3675.562022-5-333+2006/12/31,2006/12/31,计息并确定投资收益、折价摊销计息并确定投资收益、折价摊销应收利息应收利息=100000X6%/2=3000(=100000X6%/2=3000(元元) )实际投资收益实际投资收益(91889+675.56)X8%/2(91889+675.56)X8%/2=92564.56X4%=3702.58(=92564.56X4%=3702.58(元元) )折价摊销折价摊销=3702.58 3000=702.58 (=3702.58 30

26、00=702.58 (元元) )(3) 借：应收利息借：应收利息 3000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 702.58 贷：投资收益贷：投资收益 3702.582022-5-334+2007/06/30,2007/06/30,计息并确定投资收益、折价摊销计息并确定投资收益、折价摊销应收利息应收利息=100000X6%/2=3000(=100000X6%/2=3000(元元) )实际投资收益实际投资收益(92564.56+702.58)X8%/2(92564.56+702.58)X8%/2=93267.14 X 4%=3730.69(=93267.14 X 4%=3730.69(

27、元元) )折价摊销折价摊销=3730.69 3000=730.69 (=3730.69 3000=730.69 (元元) )(4) (4) 借：应收利息借：应收利息 30003000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 730.69 730.69 贷：投资收益贷：投资收益 3730.693730.692022-5-335+2007/12/31,2007/12/31,计息并确定投资收益、折价摊销计息并确定投资收益、折价摊销实际投资收益实际投资收益=(9326.14+730.69)X8%/2=(9326.14+730.69)X8%/2=93997.83 X 4%=3759.91(=939

28、97.83 X 4%=3759.91(元元) )折价摊销折价摊销=3759.91 3000=759.91 (=3759.91 3000=759.91 (元元) )(5) (5) 借：应收利息借：应收利息 30003000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 759.91 759.91 贷：投资收益贷：投资收益 3759.913759.912022-5-336+2008/06/30,2008/06/30,计息并确定投资收益、折价摊销计息并确定投资收益、折价摊销实际投资收益实际投资收益(93997.83+759.91)X8%/2(93997.83+759.91)X8%/2=94757.7

29、4X 4%=3790.31(=94757.74X 4%=3790.31(元元) )折价摊销折价摊销=3790.31 3000=790.31 (=3790.31 3000=790.31 (元元) )(6) (6) 借：应收利息借：应收利息 30003000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 790.31 790.31 贷：投资收益贷：投资收益 3790.313790.312022-5-3372022-5-338 2008/12/31,计息并确定投资收益、折价摊销计息并确定投资收益、折价摊销实际投资收益实际投资收益=(94757.74+790.31)X8%/2=95548.05 X 4

30、%=3821.92(元元)折价摊销折价摊销=3821.92 3000=821.92 (元元)(7) 借：应收利息借：应收利息 3000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 821.92 贷：投资收益贷：投资收益 3821.92+2009/06/30,2009/06/30,计息并确定投资收益、折价摊销计息并确定投资收益、折价摊销实际投资收益实际投资收益(95548.65+821.92)X8%/2(95548.65+821.92)X8%/2=96369.97X 4%=3854.80(=96369.97X 4%=3854.80(元元) )折价摊销折价摊销=3854.80 3000=854.

31、80 (=3854.80 3000=854.80 (元元) )(8)(8)借：应收利息借：应收利息 30003000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 854.80 854.80 贷：投资收益贷：投资收益 3854.803854.802022-5-339+2009/12/31,计息并确定投资收益、折价摊销计息并确定投资收益、折价摊销实际投资收益实际投资收益=(96369.97+854.80)854.80)X8%/2=97224.77 X 4%=3888.99(元元)折价摊销折价摊销=3888.99 3000=888.99 (元元)+(9) 借：应收利息借：应收利息 3000 持有至

32、到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 888.99 贷：投资收益贷：投资收益 3888.992022-5-340+2010/06/30,计息并确定投资收益、折价摊销计息并确定投资收益、折价摊销实际投资收益实际投资收益=(97224.77+888.99) )X8%/2=98113.76 X 4%=3924.55(元元)折价摊销折价摊销=3924.55 3000=924.55 (元元)+(10) 借：应收利息借：应收利息 3000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 924.55 贷：投资收益贷：投资收益 3924.552022-5-341+2010/12/31,计息并确定投资收益、折

33、价摊销计息并确定投资收益、折价摊销实际投资收益实际投资收益=(98113.76 +924.55) )X8%/2=99038.31 X 4%=3961.53(元元)折价摊销折价摊销=3961.53 3000=961.53(元元)+(11) 借：应收利息借：应收利息 3000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 961.69 贷：投资收益贷：投资收益 3961.692022-5-342+折价摊销总额折价摊销总额=675.56+702.58+730.69+759.91+790.31+821.92+854.80+888.99+924.55+961.53=8110.848111(元元)2022

34、-5-343+2010/12/31, 收回本金和最后一期利息收回本金和最后一期利息 借借:银行存款银行存款 103 000 贷贷:持有至到期投资持有至到期投资-成本成本 100 000 应收利息应收利息 3 0002022-5-344+C公司于公司于2007年年1月月1日从证券市场购入日从证券市场购入D公司于同日发行公司于同日发行的债券，该债券为的债券，该债券为4年期，票面利率为年期，票面利率为5%。购入债券的。购入债券的面值为面值为20万元，实际支付价款为万元，实际支付价款为19.107万元，另支付相万元，另支付相关费用关费用0.2万元。万元。C公司购入后划分为持有至到期投资，公司购入后划分

35、为持有至到期投资，购入债券的实际利率为购入债券的实际利率为6%，到期一次本付息，假定利，到期一次本付息，假定利息按年计提。息按年计提。2010年年1月月2日，日，C公司将该持有至到期投公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为24万元。万元。2010年年2月月10日将其出售，收到款项日将其出售，收到款项24.1万元存入银行。万元存入银行。假若不考虑其他因素的影响。假若不考虑其他因素的影响。+要求：要求：1、在下列表格中计算各年实际利息收入、在下列表格中计算各年实际利息收入+2、做出如下账务处理、做出如下账务处理+（1）2007年年1月月

36、1日，购入债券时：日，购入债券时：+（2）2007年年12月月31日，确认利息收入时：日，确认利息收入时：+（3）2008年年12月月31日，确认利息收入时：日，确认利息收入时：+（4）2009年年12月月31日，确认利息收入时：日，确认利息收入时：+（5）2010年年1月月2日，重分类为可供出售金融资产时：日，重分类为可供出售金融资产时：+（6）2010年年2月月10日，出售时：日，出售时：年份年份年初摊余年初摊余成本成本利息收益利息收益=*r现金流入现金流入 年末摊余年末摊余成本成本=+-2007193 07011 584.210 000194 654.22008194 654.211 6

37、79.2510 000 196 333.452009 196 333.4511 780.0010 000 198 113.452010198 113.4511 886.55210 0000 +11 886.55=210 000-198 113.45+2、1）2007年年1月月1日，购入债券日，购入债券时时借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 200 000+ 贷：银行存款贷：银行存款 193 070+ 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 6 930（2）2007年年12月月31日，确认利息收入日，确认利息收入时时借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10 00

38、0+ 利息调整利息调整 1 584.2+ 贷：投资收益贷：投资收益 11 584.2（3）2008年年12月月31日，确认利息收入日，确认利息收入时时借借：持有至到期投资：持有至到期投资应计利息应计利息 10 000+ 利息调整利息调整 1 679.25+ 贷：投资收益贷：投资收益 11 679.25（4）2009年年12月月31日，确认利息收入日，确认利息收入时：时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10 000+ 利息调整利息调整 1 780+ 贷：投资收益贷：投资收益 11 780（5）2010年1月2日，重分类为可供出售金融资产时：借：可供出售金融资产成本 240

39、000持有至到期投资利息调整 1 886.55 贷：持有至到期投资成本 200 000+ 应计利息 30 000 其他综合收益 11 886.55（6）2010年2月10日，出售时（1分）：+ 借：银行存款 241 000+ 其他综合收益 11 886.55+ 贷：可供出售金融资产成本 240 000 + 投资收益 12 886.55 2022-5-3481.金融资产发生减值的客观证据金融资产发生减值的客观证据（1）发行方或债务人发生严重财务困难；）发行方或债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；约或逾

40、期等；（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；财务困难的债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；跃市场继续交易；2022-5-349（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；景气等；（7）