第11章(下)费用和利润

1、广东金融学院 会计系 陈茜费用一.费用概述（一）费用的概念与特点l费用的概念：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出经济利益的流出。如销售商品时发生的广告费支出、筹集资金时发生的筹资费用等。（一）费用的概念与特点费用的基本特点：l费用是在企业日常经营活动中发生的经济利益的流出。l费用能引起资产的减少或负债的增加。l费用会引起所有者权益的减少。费用费用生产成本生产成本期间费用期间费用（二）费用的分类及其内容1. 1. 费用按经济用途分类费用按经济用途分类是是指应计入产品成本的指应计入产品成本的费用。是跟费用。是跟产品生产密产品生产密切相关的切相关的费用。费用。费用费用生产成

2、本生产成本期间费用期间费用（二）费用的分类及其内容1. 1. 费用按经济用途分类费用按经济用途分类直接费用直接费用间接费用间接费用是是指在发生时可直接指在发生时可直接计入产品成本的费用。计入产品成本的费用。费用费用生产成本生产成本期间费用期间费用（二）费用的分类及其内容1. 1. 费用按经济用途分类费用按经济用途分类直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用直接费用直接费用间接费用间接费用费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用产品成本产品成本直接直接（二）费用的分类及其内容1. 1. 费用按经济用途分类费用按经济用途分类 是是指发生时由于各种指发生时由于各种原因无法直接计入产品

3、原因无法直接计入产品成本，需在期末成本，需在期末分配计分配计入入产品成本的各项费用。产品成本的各项费用。直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用产品成本产品成本直接直接（二）费用的分类及其内容1. 1. 费用按经济用途分类费用按经济用途分类制造费用制造费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用产品成本产品成本直接直接分配分配（二）费用的分类及其内容1. 1. 费用按经济用途分类费用按经济用途分类是是指经营期间发生的指经

4、营期间发生的与企业产品的生产关与企业产品的生产关系不密切的费用。系不密切的费用。制造费用制造费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用产品成本产品成本直接直接分配分配（二）费用的分类及其内容1. 1. 费用按经济用途分类费用按经济用途分类管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用制造费用制造费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用产品成本产品成本直接分配（二）费用的分类及其内容1. 1. 费用按经济用途分类费

5、用按经济用途分类管理费用管理费用营业费用营业费用财务费用财务费用制造费用制造费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用产品成本产品成本直接分配不能计入产品成本，不能计入产品成本，直接计入当期损益直接计入当期损益（二）费用的分类及其内容1. 1. 费用按经济用途分类费用按经济用途分类外购材料外购材料 费费 用用外购燃料外购燃料 外购动力外购动力 工工 资资 职工福利费职工福利费折折 旧旧 费费 利息支出利息支出税税 金金其他费用其他费用 （二）费用的分类及其内容2 2. . 费用按经济性质分类费用按经济性质

6、分类二、费用的确认与计量二、费用的确认与计量要素费要素费用的归用的归集和分集和分配配辅助生产辅助生产成本的归成本的归集和分配集和分配基本生产基本生产车间制造车间制造费用的分费用的分配配生产费用生产费用在完工产在完工产品和期末品和期末在产品之在产品之间进行分间进行分配配结转入库，结转入库，完工产品完工产品的成本计的成本计量量成本成本类类账户账户核算核算企业进行工业性生产、企业进行工业性生产、自制材料、自制工具、自自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生制设备等所发生的各项生产费用产费用。设置设置“基本生产成本基本生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”明细账，明细账，并按各成本核算对象进行并

7、按各成本核算对象进行明细核算。明细核算。生产成本生产成本结转完工并已验结转完工并已验收入库的产成品收入库的产成品入库入库的半成的半成品成本品成本 发生各项发生各项直接直接 生产费用生产费用 分配转入分配转入的的 制造费用制造费用期末在产品成本期末在产品成本账户设置账户设置（二）生产成本归集和分配的账务处理生产成本归集和分配的账务处理直接用于某产品生产或提供劳务的材料：直接用于某产品生产或提供劳务的材料： 计入计入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本” ” 账户或账户或“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本” ” 账户，并计入账户，并计入各成本计算对象的各成本计算对象的“直接材料直接材

8、料”成本项目内。成本项目内。如果为多个成本计算对象共同耗用：如果为多个成本计算对象共同耗用： 应应按一定的标准按一定的标准分配计入分配计入各成本计算对象的各成本计算对象的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。分配标准：分配标准：可以采用产品的产量、重可以采用产品的产量、重量、体积、材料定额耗用量、体积、材料定额耗用量、材料定额费用等。量、材料定额费用等。业务流程业务流程原材料生产成本/制造费用/管理费用等借：生产成本基本生产成本(X产品)辅助生产成本(X部门或X产品) 制造费用 X车间 管理费用 贷：原材料会计分录会计分录 制造费用制造费用发生制造费用发生制造费用期末将账户余额期末将账户余额

9、分配转入分配转入“生产生产成本成本”账户账户为为成本类成本类账户，除季节性企业外，期末无余额。账户，除季节性企业外，期末无余额。核算核算企业生产产品、提供劳务而发生的各项企业生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用间接费用。按车间、部门设置明细账按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏，进行明细分类，账内按费用项目设置专栏，进行明细分类核算。核算。账户设置账户设置（三）制造费用归集和分配的账务处理制造费用归集和分配的账务处理发生制造费用时发生制造费用时借：制造费用借：制造费用XX车间、部门车间、部门 贷：贷： 原材料原材料( (累计折旧、银行存款、应付职工薪酬等）累计折旧、银行存款、应付职

10、工薪酬等）期末分配结转账户余额时期末分配结转账户余额时借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用XX车间、部门车间、部门业务流程业务流程会计分录会计分录生产成本生产成本原原 材材 料料累计折旧累计折旧银行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬制造费用制造费用当车间只生产一种产品时：当车间只生产一种产品时： 制造费用无需分配，可直接计入该产品成本。当车间生产几种产品时：当车间生产几种产品时： （1 1）如各生产小组按如各生产小组按产品品种产品品种分工：分工：制造费用可直接计入各产品的成本，各小组共同发生的制造费用则需分配转入各产品的成本。 （2 2）如各生产小组按）如各生产小组按生产工艺生

11、产工艺分工：分工：制造费用需分配转入各产品的成本。三、期间费用的核算三、期间费用的核算销销售售费费用用管管理理费费用用财财务务费费用用期间期间费用不能计入产品的费用不能计入产品的成本成本应当应当直接计入当期直接计入当期损损益益并并在利润表中分别列在利润表中分别列示示（一）销售费用（一）销售费用1. 1.销售费用的内容销售费用的内容销售费用：销售费用：是指企业在销售商品过程中发生的费用。是指企业在销售商品过程中发生的费用。销售费用内容：销售费用内容：见见P258P258销售费用销售费用发生销售费用时发生销售费用时期末将账户余额期末将账户余额转入转入“本年利润本年利润”账户账户为损益类账户，期末无

12、余额。为损益类账户，期末无余额。核算核算企业销售产品过程中发生的费用。企业销售产品过程中发生的费用。按按费用项目设置明细账。费用项目设置明细账。账户设置账户设置（一）销售费用（一）销售费用发生销售费用时发生销售费用时借：销售费用借：销售费用XX费用费用 贷：银行存款贷：银行存款 ( (库存现金、应付职工薪酬、累积折旧等）库存现金、应付职工薪酬、累积折旧等）期末结转账户余额时期末结转账户余额时借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用业务流程业务流程会计分录会计分录库存现金库存现金 银行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧等累计折旧等销售费用销售费用本年利润本年利润 【例8】某企

13、业2010年8月发生下列有关销售费用的业务：（1）8月3日，签发转账支票一张支付广告费9 000元。业务举例业务举例会计分录会计分录借：销售费用广告费 9 000 贷：银行存款 9 000【例例8 8】某企业某企业20012001年年8 8月发生下列有关销月发生下列有关销售费用的业务：售费用的业务：（2 2）8 8月月8 8日，根据工资结算汇总表，本日，根据工资结算汇总表，本月应付专设销售机构人员的工资为月应付专设销售机构人员的工资为8 0008 000元。元。业务举例会计分录借：销售费用借：销售费用工资工资 8 0008 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 8 0008 000

14、【例例8 8】某企业某企业20012001年年8 8月发生下列有关销月发生下列有关销售费用的业务：售费用的业务：（3 3）8 8月月9 9日，计提专设销售机构人员福利日，计提专设销售机构人员福利费费1 1201 120元。元。业务举例会计分录借：销售费用福利费 1 120 贷：应付职工薪酬 应付福利费 1 120【例例8 8】某企业某企业20012001年年8 8月发生下列有关销月发生下列有关销售费用的业务：售费用的业务：（4 4）8 8月月1919日销售商品一批，以现金支付日销售商品一批，以现金支付应由本企业负担的运输费应由本企业负担的运输费600600元，保险费元，保险费100100元。元

15、。业务举例会计分录借：销售费用运输费 600 保险费 100 贷：库存现金 700【例例8 8】某企业某企业20012001年年8 8月发生下列有关销月发生下列有关销售费用的业务：售费用的业务：（5 5）8 8月月3131日，计提销售部门的固定资产日，计提销售部门的固定资产折旧费折旧费5 0005 000元。元。业务举例会计分录借：销售费用折旧费 5 000 贷：累计折旧 5 000【例例8 8】某企业某企业20012001年年8 8月发生下列有关销月发生下列有关销售费用的业务：售费用的业务：（6 6）8 8月月3131日，将本月发生的销售费用转日，将本月发生的销售费用转入入“本年利润本年利润

16、”账户。账户。业务举例会计分录借：本年利润借：本年利润 23 82023 820 贷：销售费用贷：销售费用 23 82023 820（二）管理费用（二）管理费用管理费用：管理费用：是指企业为组织和管理企业生产经营所是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。发生的管理费用。管理费用内容：见管理费用内容：见P258P258管理费用发生管理费用期末将账户余额转入“本年利润”账户核算企业组织管理企业生产核算企业组织管理企业生产经营发生的费用。经营发生的费用。为损益类账户，期末无余额。为损益类账户，期末无余额。按费用项目设置明细账。按费用项目设置明细账。账户设置（二）管理费用（二）管理费用2.

17、2. 管理费用的账务处理管理费用的账务处理发生管理费用时发生管理费用时借：管理费用借：管理费用XX费用费用 贷：银行存款贷：银行存款( (现金、应付工资、应付福利现金、应付工资、应付福利 费、其他应付款、应交税金、累计折旧、费、其他应付款、应交税金、累计折旧、 无形资产等）无形资产等）期末结转账户余额时期末结转账户余额时借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用业务流程会计分录库存现金银行存款应付职工薪酬累计折旧等管理费用本年利润【例例9 9】某企业某企业20002000年年1212月发生有关管理费月发生有关管理费用如下：用如下： （1 1）1212月月2 2日，厂部用现金购买办公用品

18、日，厂部用现金购买办公用品300300元。元。业务举例会计分录借：管理费用借：管理费用办公费办公费 300300 贷：库存现金贷：库存现金 300300 【例例9 9】某企业某企业20002000年年1212月发生有关管理费月发生有关管理费用如下：用如下： （2 2）1212月月5 5日，以存款支付行政管理部门日，以存款支付行政管理部门水电费水电费800800元。元。业务举例会计分录借：管理费用水电费 800 贷：银行存款 800【例例9 9】某企业某企业20002000年年1212月发生有关管理费月发生有关管理费用如下：用如下： （3 3）1212月月7 7日，以现金支付离退休人员工日，以现

19、金支付离退休人员工资资5 5005 500元。元。业务举例会计分录借：管理费用劳动保险费 5 500 贷：库存现金 5 500【例例9 9】某企业某企业20002000年年1212月发生有关管理费月发生有关管理费用如下：用如下： （4 4）1212月月8 8日，分配本月职工工资，其中日，分配本月职工工资，其中管理部门人员工资为管理部门人员工资为6 0006 000元。元。业务举例会计分录借：管理费用工资 6 000 贷：应付职工薪酬工资 6 000【例例9 9】某企业某企业20002000年年1212月发生有关管理费月发生有关管理费用如下：用如下： （5 5）1212月月9 9日，计提管理部门

20、人员的福利日，计提管理部门人员的福利费费840840元。元。业务举例会计分录借：管理费用福利费 840 贷：应付职工薪酬应付福利费 840【例例9 9】某企业某企业20002000年年1212月发生有关管理月发生有关管理费用如下：费用如下： （6 6）1212月月1818日，财务部张某报销差旅费日，财务部张某报销差旅费2 0002 000元，以现金付讫。元，以现金付讫。业务举例会计分录借：管理费用差旅费 2 000 贷：库存现金 2 000【例9】某企业某企业20002000年年1212月发生有关管理月发生有关管理费用如下：费用如下： （7 7）1212月月2828日，摊销应由本月负担的印日，

21、摊销应由本月负担的印花税花税500500元。元。业务举例会计分录借：管理费用税金 500 贷：待摊费用税金 500【例例9 9】某企业某企业20002000年年1212月发生有关管理月发生有关管理费用如下：费用如下： （8 8）1212月月2929日，计提工会经费日，计提工会经费30003000元。元。业务举例会计分录借：管理费用工会经费 3 000 贷：其他应付款应付工会经费3 000【例例9 9】某企业某企业20002000年年1212月发生有关管理费月发生有关管理费用如下：用如下： （9 9）1212月月3131日，将本月发生的管理费用转日，将本月发生的管理费用转入入“本年利润本年利润”

22、账户。账户。业务举例会计分录借：本年利润 18 940 贷：管理费用 18 940（三）财务费用（三）财务费用财务费用：财务费用：1. 1. 财务费用的内容财务费用的内容 是指企业为筹集生产经营所需资金等而发是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。生的费用。财务费用财务费用利息支出利息支出（减利息收入）（减利息收入）汇兑损失汇兑损失（减汇兑收益）（减汇兑收益）相关的手续费相关的手续费财务费用财务费用发生财务费用发生财务费用期末将账户余额期末将账户余额转入转入“本年利润本年利润”账户账户核算企业筹集生产经营资金核算企业筹集生产经营资金发生的费用。发生的费用。为损益类账户，期末无余额。为损益

23、类账户，期末无余额。按费用项目设置明细账。按费用项目设置明细账。账户设置（三）财务费用（三）财务费用2. 财务费用的账务处理发生财务费用时发生财务费用时借：财务费用借：财务费用XX费用费用 贷：银行存款贷：银行存款( (预提费用、长期借款等）预提费用、长期借款等）期末结转账户余额时期末结转账户余额时借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用业务流程会计分录银行存款银行存款预提费用预提费用长期借款等长期借款等财务费用财务费用本年利润本年利润【例例1010】某企业某企业20012001年年6 6月发生有关财务费月发生有关财务费用的业务如下：用的业务如下：（1 1）6 6月月1 1日，计提并

24、支付本季短期借款利日，计提并支付本季短期借款利息息6 0006 000元元业务举例会计分录借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 6 0006 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 0006 000【例例1010】某企业某企业20012001年年6 6月发生有关财务月发生有关财务费用的业务如下：费用的业务如下：（2 2）6 6月月2525日，计提长期借款利息日，计提长期借款利息10 00010 000元。元。业务举例会计分录借：财务费用利息支出 10 000 贷：长期借款 10 000【例例1010】某企业某企业20012001年年6 6月发生有关财务月发生有关财务费用的业务如下：费用的业务

25、如下：（3 3）6 6月月2828日，支付银行承兑汇票手续费日，支付银行承兑汇票手续费2 0002 000元。元。业务举例会计分录借：财务费用手续费 2 000 贷：银行存款 2 000 【例例1010】某企业某企业20002000年年1212月发生有关管理月发生有关管理费用如下：费用如下： （4 4） 6 6月月3030日，将本月发生的财务费用转日，将本月发生的财务费用转入入“本年利润本年利润”账户。账户。业务举例会计分录借：本年利润 14 000 贷：财务费用 14 000（四）其他的费用类科目营业税金及附加营业税金及附加资产减值损失资产减值损失公允价值变动损益公允价值变动损益投资收益投资

26、收益其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本营业外收入与营业外支出营业外收入与营业外支出营业收入营业收入减：减：营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失加加/ /减：减：公允价值变动损益公允价值变动损益加：加： 投资收益投资收益营业外收入营业外收入减：减： 营业外支出营业外支出利润总额利润总额减：减： 所得税费用所得税费用净利润净利润营业营业利润利润所得税费用所得税费用（一）定义（一）定义 所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用。税费用。所得税费用所得税费

27、用= =当期所得税当期所得税 递延所得税费用（收益）递延所得税费用（收益）（二）会计利润（二）会计利润 与与 应纳税所得额应纳税所得额会计利润会计利润 企业根据企业根据会计准则会计准则的要的要求，采用一定的会计程求，采用一定的会计程序与方法确定的序与方法确定的所得税所得税前利润总额。前利润总额。 其目的是向财务报告使其目的是向财务报告使用者提供关于企业经营用者提供关于企业经营成果的会计信息，为其成果的会计信息，为其决策提供相关、可靠的决策提供相关、可靠的依据。依据。应纳税所得额应纳税所得额 按照按照所得税法所得税法的要求，的要求，以一定期间应税收入扣以一定期间应税收入扣减税法准予扣除的项目减税

28、法准予扣除的项目后计算的应税所得。后计算的应税所得。 其目的是为企业进行纳其目的是为企业进行纳税申报和国家税务机关税申报和国家税务机关对企业的经营所得征税对企业的经营所得征税提供依据。提供依据。差异：差异：永久性差异永久性差异暂时性差异暂时性差异1. 1.永久性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税额之间的差异。例：企业购买国债的利息收入例：企业购买国债的利息收入会计核算：作为“投资收益”,计入当期利润表税法：不作为应税收入，不纳入应纳税所得额。2. 2. 暂时性差异暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同资产

29、、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异，该差异的存在将影响未来期间未来期间的应纳税所得额。例如：交易性金融资产例如：交易性金融资产会计准则规定会计准则规定：交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益（“公允价值变动损益公允价值变动损益”）。税法规定税法规定：交易性金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置交易性金融资产时，按实际取得成本从处置收入中扣除，则其计税基础保持不变，仍为初始投资成本。由此产生了交易性金融资产的账面价值与其计税基础之间的差异，由此产生了交易性金融资产的账面价值与其计税基础之间的差异，该项差异将会影响处置交易金融资产期间的应纳税所得

30、额。该项差异将会影响处置交易金融资产期间的应纳税所得额。暂时性差异的特点：发生于某一会计期间，但在以后暂时性差异的特点：发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。（即：一期或若干期内能够转回。（即：时间性差异时间性差异）账面账面价值价值计税计税基础基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异资产账面价值资产账面价值 计税基础计税基础负债账面价值负债账面价值 计税基础计税基础资产账面价值资产账面价值 计税基础计税基础按对未来应税金额的影响按对未来应税金额的影响资产的账面价值：资产的账面价值：代表企业在持续使用和最终处置该资产时将取得的经济利益总额。资产的计税基础资产的计税基础：代表资

31、产在未来期间可予以税前扣除的金额。资产账面价值资产账面价值 资产计税基础资产计税基础该资产该资产未来未来期间产生期间产生的经济利益不能全部的经济利益不能全部税前抵扣，两者差额税前抵扣，两者差额需要缴纳所得税需要缴纳所得税应纳税暂应纳税暂时性差异时性差异例如：企业持有一项交易性金融资产，购买成本例如：企业持有一项交易性金融资产，购买成本20002000万元，期万元，期末公允价值末公允价值2 5002 500万元。万元。即：期末即：期末资产的账面价值资产的账面价值为为2 5002 500万元，万元，计税基础计税基础为为2 0002 000万元。万元。账面价值大于计税基础的差额账面价值大于计税基础的

32、差额500500万元，将导致万元，将导致出售该交易性出售该交易性金融资产期间的应纳税所得额相对于会计收益增加金融资产期间的应纳税所得额相对于会计收益增加500500万元万元。资产账面价值资产账面价值 资产计税基础资产计税基础该资产未来期间产生该资产未来期间产生的经济利益小于按税的经济利益小于按税法规定允许抵扣的金法规定允许抵扣的金额，两者差额可减少额，两者差额可减少未来期间的应纳税所未来期间的应纳税所得额得额可抵扣暂可抵扣暂时性差异时性差异例如：企业的一笔应收账款，账面余额为例如：企业的一笔应收账款，账面余额为1 0001 000万元，已计提万元，已计提坏账准备坏账准备200200万元，即其账

33、面价值为万元，即其账面价值为800800万元；其计税基础为万元；其计税基础为1 1 000000万元。万元。账面价值小于计税基础的差额账面价值小于计税基础的差额200200万元，将万元，将导致应收账款发生导致应收账款发生实质性损失期间的应纳税所得额少于当期的会计收益实质性损失期间的应纳税所得额少于当期的会计收益200200万元万元，因此属于可抵扣暂时性差异。因此属于可抵扣暂时性差异。负债的账面价值：负债的账面价值：代表企业预计在未来期间清偿该负债是的经济利益的流出。负债负债的计税基础的计税基础：代表账面价值在扣除税法规定未来允许税前扣除的金额后的差额。负债产生的暂时性差异负债产生的暂时性差异=

34、 =负债的账面价值负债的账面价值- -负债的计税基础负债的计税基础= =负债的账面价值负债的账面价值- -（负债的账面价值（负债的账面价值- -未来期间计税时按税未来期间计税时按税法规定可予税前扣除的金额）法规定可予税前扣除的金额）= =未来期间计税时按税法规定可予税前扣除的金额未来期间计税时按税法规定可予税前扣除的金额负债账面价值负债账面价值 负债计税基础负债计税基础该负债在未来期间计该负债在未来期间计税时可予税前扣除的税时可予税前扣除的金额为正数，即未来金额为正数，即未来减少应纳税所得额减少应纳税所得额（与该负债相关的费（与该负债相关的费用支出在未来期间计用支出在未来期间计税时可以全部或部

35、分税时可以全部或部分扣除）扣除）可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异例如：企业因合同违约而被客户提起诉讼，要求支付违约金，至年末例如：企业因合同违约而被客户提起诉讼，要求支付违约金，至年末时法院尚未作出判决，企业为此计提了时法院尚未作出判决，企业为此计提了100100万元的预计负债。万元的预计负债。该负债的账面价值该负债的账面价值100100万元万元; ;计税基础为零。计税基础为零。期末账面价值大于计税基础的差额期末账面价值大于计税基础的差额100100万元，将导致实际支付合同违万元，将导致实际支付合同违约金期间的应纳税所得额小于当期会计利润约金期间的应纳税所得额小于当期会计利润100100万元，

36、因而属于可抵万元，因而属于可抵扣暂时性差异。扣暂时性差异。账面价值账面价值 计税基础计税基础会计利润应纳税所得额未来增加应纳税所得额应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异账面价值账面价值 计税基础计税基础会计利润 计税基础计税基础会计利润应纳税所得额未来减少应纳税所得额可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异账面价值账面价值 应纳税所得额未来增加应纳税所得额应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异负负债债有关暂时性差异的小结有关暂时性差异的小结（三）所得税的会计处理方法（三）所得税的会计处理方法所得税的会所得税的会计处理方法计处理方法应付税款法应付税款法纳税影响法纳税影响法递延法递延法债务法债务法利润表利润表债务法

37、债务法资产负债表资产负债表债务法债务法我国企业会计准则只允许采用我国企业会计准则只允许采用“资产负债表债务法资产负债表债务法”进行所得进行所得税的会计处理。税的会计处理。资产负债表债务法的基本核算程序：资产负债表债务法的基本核算程序：（1）确定资产和负债的账面价值账面价值（依据：企业会计准则企业会计准则）（2）确定资产和负债的计税基础计税基础（依据：税法税法）（3）确定递延所得税递延所得税 （由（由1 1、2 2得出）得出）（4）确定当期所得税当期所得税（5）确定利润表中的所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用= =当期所得税当期所得税 递延所得税费用（收益）递延所得税费用（收益）当期所得税

38、当期所得税= =应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率递延所得税费用（收益）递延所得税费用（收益）= =递延所得税负债递延所得税负债- -递延所得税资产递延所得税资产（四）资产和负债的计税基础（四）资产和负债的计税基础1. 1.资产的计税基础资产的计税基础某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可予以税前扣除的金额。账面价值账面价值= =计税基础计税基础= =取得成本取得成本初始确认初始确认终止确认终止确认账面价值账面价值计税基础计税基础计税基础计税基础= =取得成本取得成本以前期间按以前期间按税法税法规规定已经从税前扣除的金额定已经从税前扣除的金额资产持有期间产生暂时性差异资产持有期间产生

39、暂时性差异暂时性差异消除暂时性差异消除（1 1）固定资产）固定资产账面价值账面价值= =成本成本- -会计累计折旧会计累计折旧- -固定资产减值准备固定资产减值准备会计会计计税基础计税基础= =成本成本- -税法累计折旧税法累计折旧税法税法（1 1）由折旧方法、折旧年限不同导致的差异）由折旧方法、折旧年限不同导致的差异（2 2）计提固定资产减值准备导致的差异）计提固定资产减值准备导致的差异暂时性差异暂时性差异暂时性差异暂时性差异【例题例题】20112011年年1212月月2525日，华联实业有限公司购入一套环保日，华联实业有限公司购入一套环保设备，实际成本为设备，实际成本为800800万元，预

40、计使用年限为万元，预计使用年限为8 8年，预计净残年，预计净残值为零，采用值为零，采用年限平均法年限平均法计提折旧。假定税法对该类固定资计提折旧。假定税法对该类固定资产折旧年限和净残值的规定与会计相同，但可以采用加速折产折旧年限和净残值的规定与会计相同，但可以采用加速折旧法计提折旧并于税前扣除。华联公司在计税时采用旧法计提折旧并于税前扣除。华联公司在计税时采用双倍余双倍余额递减法额递减法计列折旧费用。求计列折旧费用。求20122012年年1212月月3131日，华联公司确定日，华联公司确定的该资产的账面价值即计税基础。的该资产的账面价值即计税基础。答案解析：答案解析：账面价值账面价值=800-

41、800=800-800/8=700/8=700（万元）（万元）计税基础计税基础=800-800=800-800 1 1/8 /8 2=6002=600（万元）（万元）该固定资产由于会计处理和计税时采用的折旧方法不同，导该固定资产由于会计处理和计税时采用的折旧方法不同，导致其致其账面价值大于其计税基础账面价值大于其计税基础100100万元，该差额万元，该差额将于将于未来期间未来期间增加增加企业的应纳税所得额。企业的应纳税所得额。【例题例题】20102010年年1212月月2525日，华联实业有限公司购入一套管理日，华联实业有限公司购入一套管理设备，实际成本为设备，实际成本为200200万元，预计

42、使用年限为万元，预计使用年限为8 8年，预计净残年，预计净残值为零，采用值为零，采用年限平均法年限平均法计提折旧。假定税法对该类设备规计提折旧。假定税法对该类设备规定的最短折旧年限、净残值和折旧方法与会计相同。定的最短折旧年限、净残值和折旧方法与会计相同。20122012年年1212月月3131日，华联公司估计该设备的可回收金额为日，华联公司估计该设备的可回收金额为100100万元万元。求。求20122012年年1212月月3131日，华联公司确定的该资产的账面价值即计税日，华联公司确定的该资产的账面价值即计税基础。基础。答案解析：答案解析：计提减值准备前的账面价值计提减值准备前的账面价值=2

43、00-200/8=200-200/8 2=1502=150（万元）（万元）计提减值准备后的账面价值计提减值准备后的账面价值=100=100（万元）（万元）应计提的减值准备应计提的减值准备=150-100=50=150-100=50 （万元）（万元）计税基础计税基础= = 200-200/8 200-200/8 2=1502=150（万元）（万元）该固定资产由于会计处理和计税时采用的折旧方法不同，导致其该固定资产由于会计处理和计税时采用的折旧方法不同，导致其账账面价值小于其计税基础面价值小于其计税基础5050万元，该差额万元，该差额将于将于未来期间未来期间减少减少企业的应企业的应纳税所得额。纳税

44、所得额。（2 2）无形资产）无形资产企业内部研发形成无形资产导致的差异企业内部研发形成无形资产导致的差异n研究阶段的支出和开发阶段不符合资本化条件的研究阶段的支出和开发阶段不符合资本化条件的支出应当费用化，计入当期损益。开发阶段符合支出应当费用化，计入当期损益。开发阶段符合资本化条件的支出，可予以资本化，计入无形资资本化条件的支出，可予以资本化，计入无形资产成本。产成本。n形成无形资产后，根据企业选择的摊销方法逐年形成无形资产后，根据企业选择的摊销方法逐年摊销。摊销。会计会计n 以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出作为计税基础

45、。用途前发生的支出作为计税基础。n 未形成无形资产计入当期损益的未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实，在按照规定据实扣除的基础上，按研发费用的扣除的基础上，按研发费用的50%50%加计扣除；加计扣除；n 形成无形资产的形成无形资产的，按照无形资产成本的，按照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。税法税法【例题例题】20112011年年1212月月3131日，华联实业股份有限公司开发的一日，华联实业股份有限公司开发的一项新技术达到预定用途，作为无形资产入账。华联公司将开项新技术达到预定用途，作为无形资产入账。华联公司将开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出发阶段符合资本化

46、条件后至达到预定用途前发生的支出10001000万元确认为该项无形资产的成本，并从万元确认为该项无形资产的成本，并从20122012年度起分期摊销。年度起分期摊销。求该项内部研发活动形成的无形资产的账面价值和计税基础。求该项内部研发活动形成的无形资产的账面价值和计税基础。答案解析：答案解析：账面价值账面价值= =入账成本入账成本=1 000=1 000万元万元计税基础计税基础=1 000=1 000 150%=150%=1 5001 500万元万元该项自行研发的无形资产因符合税法加计扣除的规定，导致该项自行研发的无形资产因符合税法加计扣除的规定，导致其初始确认的其初始确认的账面价值小于计税基础

47、账面价值小于计税基础500500万元，该差额万元，该差额将于将于未未来期间来期间减少减少企业的应纳税所得额。企业的应纳税所得额。使用寿命不确定的无形资产导致的差异使用寿命不确定的无形资产导致的差异n 无形资产分为：使用寿命确定、使用寿命无形资产分为：使用寿命确定、使用寿命不确定不确定n 使用寿命不确定的无形资产不摊销，但持使用寿命不确定的无形资产不摊销，但持有期间每年都应当进行减值测试。有期间每年都应当进行减值测试。会计会计n 要求所有无形资产的成本均应按一定期限要求所有无形资产的成本均应按一定期限摊销，且摊销额允许税前扣除。摊销，且摊销额允许税前扣除。税法税法【例题例题】20112011年年

48、1 1月月1 1日，华联企业股份有限公司以日，华联企业股份有限公司以200200万元的万元的成本取得一项无形资产，由于无法合理预计其使用寿命，将成本取得一项无形资产，由于无法合理预计其使用寿命，将其划分为使用寿命不确定的无形资产。其划分为使用寿命不确定的无形资产。20112011年年1212月月3131日，华日，华联公司对该项无形资产进行减值测试，结果表明未发生减值。联公司对该项无形资产进行减值测试，结果表明未发生减值。假定税法规定，该无形资产应采用直线法按假定税法规定，该无形资产应采用直线法按1010年进行摊销，年进行摊销，摊销金额允许税前扣除。求摊销金额允许税前扣除。求20112011年年

49、1212月月3131日该无形资产的账日该无形资产的账面价值和计税基础。面价值和计税基础。答案解析：答案解析：账面价值账面价值= =入账成本入账成本=200=200万元万元计税基础计税基础=200-200/10=180=200-200/10=180万元万元该使用寿命不确定的无形资产因会计处理和计税时的后续计该使用寿命不确定的无形资产因会计处理和计税时的后续计量要求不同，导致其量要求不同，导致其账面价值大于计税基础账面价值大于计税基础2020万元，该差额万元，该差额将于将于未来期间未来期间增加增加企业的应纳税所得额。企业的应纳税所得额。计提无形资产减值准备导致的差异计提无形资产减值准备导致的差异账

50、面价值账面价值= =成本成本- -累计摊销累计摊销- -无形资产减值准备无形资产减值准备会计会计计税基础计税基础= =成本成本- -累计摊销累计摊销税法税法【例题例题】20102010年年1 1月月1 1日，华联企业股份有限公司购入一项专利日，华联企业股份有限公司购入一项专利权，实际成本为权，实际成本为600600万元，预计使用年限万元，预计使用年限1010年，采用直线法分年，采用直线法分期摊销。假定税法有关使用年限、摊销方法的规定与会计相同。期摊销。假定税法有关使用年限、摊销方法的规定与会计相同。20122012年年1212月月3131日，华联公司估计该专利权的可收回金额为日，华联公司估计该

51、专利权的可收回金额为300300万元。求万元。求20122012年年1212月月3131日，华联公司确定的该项无形资产的账日，华联公司确定的该项无形资产的账面价值和计税基础。面价值和计税基础。答案解析：答案解析：计提减值准备前的账面价值计提减值准备前的账面价值=600-600/10=600-600/10 3=4203=420（万元）（万元）计提减值准备后的账面价值计提减值准备后的账面价值=300=300（万元）（万元）计提的减值准备计提的减值准备=420-300=120=420-300=120（万元）（万元）计税基础计税基础= 600-600/10= 600-600/10 3=4203=420

52、（万元）（万元）该无形资产因计提减值准备，导致其该无形资产因计提减值准备，导致其账面价值账面价值小于小于计税基础计税基础1 12020万元，该差额万元，该差额将于将于未来期间未来期间减少减少企业的应纳税所得额。企业的应纳税所得额。（3 3）以公允价值进行后续计量的资产）以公允价值进行后续计量的资产n 以公允价值进行后续计量的资产：交易性金融资产、以公允价值进行后续计量的资产：交易性金融资产、可供出售金融资产、采用公允价值模式进行后续计可供出售金融资产、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等。量的投资性房地产等。n 会计期末的账面价值为该时点的公允价值。会计期末的账面价值为该时点的公允价值

53、。n 持有期间公允价值变动计入当期损益（持有期间公允价值变动计入当期损益（“公允价值公允价值损益损益”），增加或减少当期税前利润），增加或减少当期税前利润。会计会计n 持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。n 在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本后在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额计入处置期间的应纳税所得额。的差额计入处置期间的应纳税所得额。税法税法【例题例题】20112011年年9 9月月2020日，华联公司自公开市场购入日，华联公司自公开市场购入A A公司股票公司股票200200万股并划分为交易性金融资产，支付购买价款万股

54、并划分为交易性金融资产，支付购买价款1 8001 800万元万元（不含交易税费）。（不含交易税费）。20112011年年1212月月3131日，日，A A公司股票的市价为公司股票的市价为1 1 500500万元。求万元。求20112011年年1212月月3131日，华联公司该项交易性金融资产日，华联公司该项交易性金融资产的账面价值和计税基础。的账面价值和计税基础。答案解析：答案解析：账面价值账面价值= 1 500= 1 500（万元）（万元）计税基础计税基础= 1 800= 1 800（万元）（万元）因该交易性金融资产按公允价值进行后续计量，导致其因该交易性金融资产按公允价值进行后续计量，导致

55、其账面账面价值价值小于小于计税基础计税基础300300万万元，该差额元，该差额将于将于未来期间未来期间减少减少企业的企业的应纳税所得额。应纳税所得额。【例题例题】华联实业股份有限公司的投资性房地产采用公允价值模式华联实业股份有限公司的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。进行后续计量。20112011年年1 1月月1 1日，华联公司将其一栋自用的房屋进行日，华联公司将其一栋自用的房屋进行对外出租，房屋成本为对外出租，房屋成本为1 6001 600万元，预计使用年限万元，预计使用年限2020年，转为投资性年，转为投资性房地产之前，已经使用房地产之前，已经使用4 4年，按照年限平均法计提折旧，

56、预计净残值年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定税法规定的折旧年限、净残值及折旧方法和会计相同。为零。假定税法规定的折旧年限、净残值及折旧方法和会计相同。20112011年年1212月月3131日，该项投资性房地产的公允价值为日，该项投资性房地产的公允价值为2 0002 000万元万元. .求求求求20112011年年1212月月3131日，华联公司该投资性房地产的账面价值和计税基础。日，华联公司该投资性房地产的账面价值和计税基础。答案解析：答案解析：账面价值账面价值= 2= 2 00 000 0（万元）（万元）计税基础计税基础= 1 600-1 600= 1 600-1 600/2

57、0/20 5=1 2005=1 200（万元）（万元）因该投资性房地产因按公允价值进行后续计量，导致其因该投资性房地产因按公允价值进行后续计量，导致其账面账面价值价值大于大于计税基础计税基础800800万万元，该差额元，该差额将于将于未来期间未来期间增加增加企业的企业的应纳税所得额。应纳税所得额。（4 4）以权益法核算的长期股权投资）以权益法核算的长期股权投资n 长期股权投资的后续计量：成本法、权益法长期股权投资的后续计量：成本法、权益法n 采用权益法核算时，长期股权投资的账面价值会随采用权益法核算时，长期股权投资的账面价值会随着初始投资成本的调整、投资损益的确定、应享有着初始投资成本的调整、

58、投资损益的确定、应享有被投资单位其他权益变动的确认而发生相应的变动。被投资单位其他权益变动的确认而发生相应的变动。会计会计n 没有权益法的概念没有权益法的概念n 长期股权投资在实际处置时按照取得投资时确定的长期股权投资在实际处置时按照取得投资时确定的实际投资成本予以扣除。实际投资成本予以扣除。 即：计税基础即：计税基础= =投资成本投资成本税法税法（5 5）其他计提了减值准备的资产）其他计提了减值准备的资产【例题例题】20112011年年1212月月3131日，华联实业股份有限公司原材料的日，华联实业股份有限公司原材料的账面价值余额为账面价值余额为1 0001 000万元，经减值测试，确定原材

59、料的可变万元，经减值测试，确定原材料的可变现净值为现净值为900900万元，华联计提了存货跌价准备万元，华联计提了存货跌价准备100100万元。假定万元。假定在此之前，华联公司从未对该原材料计提过跌价准备。在此之前，华联公司从未对该原材料计提过跌价准备。答案解析：答案解析：账面价值账面价值= 900= 900（万元）（万元）计税基础计税基础=1000=1000（万元）（万元）因该存货因计提跌价准备，导致其因该存货因计提跌价准备，导致其账面价值账面价值小于小于计税基础计税基础100100万万元，该差额元，该差额将于将于未来期间未来期间减少减少企业的应纳税所得额。企业的应纳税所得额。计提减值准备的

60、资产：存货、金融资产、长期股权投资、投资计提减值准备的资产：存货、金融资产、长期股权投资、投资性房地产等。性房地产等。（四）资产和负债的计税基础（四）资产和负债的计税基础2. 2.负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础负债的计税基础= =负债的账面价值负债的账面价值- -未来期间按照未来期间按照税法税法规定可予税前扣除的金额规定可予税前扣除的金额（1 1）因提供产品售后服务等原因确定的预计负债）因提供产品售后