第八章全面预算

1、l 预算在西方企业的管理实践中已经广泛采预算在西方企业的管理实践中已经广泛采用。实践证明，市场经济越是发达的国家，其用。实践证明，市场经济越是发达的国家，其对预算管理的作用就越重视，预算管理水平就对预算管理的作用就越重视，预算管理水平就越高。越高。l 自自20世纪世纪20年代全面预算管理在美国的通年代全面预算管理在美国的通用电器公司、杜邦公司、通用汽车公司产生之用电器公司、杜邦公司、通用汽车公司产生之后，全面预算管理已成为大型现代工商企业的后，全面预算管理已成为大型现代工商企业的标准作业程序。标准作业程序。l资料：美国资料：美国400家大型公司和医疗机构实施预算管理情况家大型公司和医疗机构实施

2、预算管理情况行 业运用预算方法的公司占被调查企业的百分比商业银行各种金融、财务机构各种服务机构医疗机构人寿保险机构生产制造企业商业企业交通运输企业公用事业公司其他98%93%100%100%96%99%97%94%96%83%l我国全面预算管理的内容和比例我国全面预算管理的内容和比例（对（对58家国有大中型企业的调查）家国有大中型企业的调查）预算管理内容预算管理内容采掘采掘业业制造制造业业建筑建筑业业流通流通业业其他其他行业行业总体总体比例比例利润预算利润预算生产成本预算生产成本预算管理费用预算管理费用预算财务费用预算财务费用预算销售量预算销售量预算资本性支出预算资本性支出预算存货预算存货预算

3、应收帐款预算应收帐款预算现金预算现金预算应付帐款预算应付帐款预算10010010082556473555545100891008989786767392810067100100673367330100897474474747213275786291443029093599679675950483628l一、全面预算的意义和作用一、全面预算的意义和作用全面预算就是以货币形式展示未来某一特全面预算就是以货币形式展示未来某一特定期间内企业全部经营活动的各项目标及其资定期间内企业全部经营活动的各项目标及其资源配置的定量说明。源配置的定量说明。l 全面预算的作用表现在：全面预算的作用表现在：l 明确工作

4、目标明确工作目标l 协调部门关系协调部门关系l 控制日常活动控制日常活动l 考核业绩标准考核业绩标准l 二、全面预算内容二、全面预算内容 全面预算是对企业全部经营活动及其成果的全面、系统的全面预算是对企业全部经营活动及其成果的全面、系统的反映。包括业务预算、财务预算、专门决策预算反映。包括业务预算、财务预算、专门决策预算l 业务预算是指企业各项具有实质性基本活动的预算。业业务预算是指企业各项具有实质性基本活动的预算。业务预算是全面预算的基础，它涉及的各项具体预算：销售预算、务预算是全面预算的基础，它涉及的各项具体预算：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产生产预算、直

5、接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、期末存货预算、销售及管理费用预算。品成本预算、期末存货预算、销售及管理费用预算。l 财务预算是指企业在计划期内的预计现金收支、经营成财务预算是指企业在计划期内的预计现金收支、经营成果、财务状况的预算。具体包括：现金预算、预计损益表、预果、财务状况的预算。具体包括：现金预算、预计损益表、预计资产负债表、财务状况变动表。各项业务预算和专门决策预计资产负债表、财务状况变动表。各项业务预算和专门决策预算中的资料都可以折成货币，反映在财务预算内。算中的资料都可以折成货币，反映在财务预算内。l 专门决策预算是供决策用的预算。它一般涉及中长期投专门决策预

6、算是供决策用的预算。它一般涉及中长期投资，是具有专门用途的预算。和业务预算、财务预算不同，是资，是具有专门用途的预算。和业务预算、财务预算不同，是非常规的预算。非常规的预算。销售预算生产预算直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算销售管理费预算长期预算产品成本预算现金预算资本支出预算预计资产负债表预计损益表期末存货预算l 三、全面预算编制程序三、全面预算编制程序 一般按一般按“由上而下、上下结合由上而下、上下结合”的的程序编制。程序编制。l 四、全面预算编制期四、全面预算编制期 编制经营预算与财务预算的期间，编制经营预算与财务预算的期间，通常以一年为期间，与会计年度相一致。通常以一年为期间，与

7、会计年度相一致。 专门决策预算的预算期应根据具体专门决策预算的预算期应根据具体要求确定。要求确定。l资料：资料：l1、A公司只生产一种产品，销售单价为公司只生产一种产品，销售单价为200元，销货元，销货款在当季可收到款在当季可收到70%；l2、产品期末存货量为下一季度销售量的、产品期末存货量为下一季度销售量的10%，预算，预算年度期初存货量年度期初存货量50件，期末存货量件，期末存货量40件；件；l3、产品生产只需要一种原材料，单位产品原材料消、产品生产只需要一种原材料，单位产品原材料消耗定额为耗定额为4千克，每千克单位成本为千克，每千克单位成本为12元，材料库存元，材料库存量为下期生产需要量

8、的量为下期生产需要量的30%，每季度材料款当季支，每季度材料款当季支付付60%，其余在下季支付，预算年度初材料库存量，其余在下季支付，预算年度初材料库存量510千克，期末材料库存量为千克，期末材料库存量为500千克；千克；l资料：资料：l4、在预算期内所需直接人工工资率均为、在预算期内所需直接人工工资率均为5元，单位元，单位产品定额工时为产品定额工时为3小时；小时；l5、预算年度第一季度购置设备、预算年度第一季度购置设备94000元，期末现金元，期末现金余额不得少于余额不得少于20000元，否则将向银行借款，借款利元，否则将向银行借款，借款利率为年息率为年息10%，企业所得税率，企业所得税率3

9、3%，所得税按季预，所得税按季预缴，年度终了后汇算清缴。缴，年度终了后汇算清缴。l6、本年末资产负债表如下：、本年末资产负债表如下：资产负债表资产负债表流动资产流动资产金金 额额 流动负债流动负债金金 额额 现金现金45000 短期借款短期借款 应收帐款应收帐款18000 应付帐款应付帐款6000 原材料存货原材料存货6120 长期负债长期负债 产成品存货产成品存货5400合计合计74520 负债合计负债合计6000固定资产固定资产所有者权益所有者权益 土地土地60000 实收资本实收资本200000 房屋及设备房屋及设备240000 盈余公积盈余公积128520 减：折旧减：折旧40000

10、所有者权益合计所有者权益合计328520合计合计260000资产总计资产总计334520 负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计 334520l 一、销售预算一、销售预算销售预算是安排预算期销售规模的计划。销售预算是安排预算期销售规模的计划。它是编制全面预算的关键和起点。它是编制全面预算的关键和起点。l 销售预算的主要内容是销售量、单价和销销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入要附有现金收入表，便于以后编制现售收入要附有现金收入表，便于以后编制现金预算。金预算。 表表1l 销售预算（表销售预算（表1）1季度2季度3季度4季度合计预计销售量3006004004501750单价2002002

11、00200200销售额6000012000080000 90000 350000预计现金收入计算表（表预计现金收入计算表（表1续）续）1季度季度2季度季度3季度季度4季度季度合计合计期初应收账款期初应收账度销售收入季度销售收入4200018000600002季度销售收入季度销售收入84000360001200003季度销售收入季度销售收入5600024000800004季度销售收入季度销售收入6300063000现金收入合计现金收入合计600001020009200087000341000l 二、生产预算二、生产预算l 生产预算是安排预算期生产规模的计划。生产预算是安

12、排预算期生产规模的计划。以销售预算为基础，可进而编制生产预算。产以销售预算为基础，可进而编制生产预算。产品生产量与销售量之间的关系按下式：品生产量与销售量之间的关系按下式：l 预计生产量预计销售量预计期末存货预计生产量预计销售量预计期末存货 l 量预计期初存货量量预计期初存货量l表表2生产预算（表生产预算（表2）1季度季度2季度季度3季度季度 4季度季度合计合计预计销售量预计销售量3006004004501750期末存货量期末存货量6040454040预计需要量预计需要量3606404454901790期初存货量期初存货量5060404550预计生产量预计生产量3105804054451740

13、l 三、直接材料预算三、直接材料预算 直接材料预算主要是用来确定预算期材料直接材料预算主要是用来确定预算期材料采购的数量和采购成本以生产预算为基础，采购的数量和采购成本以生产预算为基础，同时考虑到材料的消耗定额和期初期末的存料同时考虑到材料的消耗定额和期初期末的存料水平。公式：水平。公式：l 预计采购量生产需要量期末预计存料预计采购量生产需要量期末预计存料 l 量量 期初预计存料量期初预计存料量l表表3直接材料采购预算（表直接材料采购预算（表3）1季度季度2季度季度3季度季度4季度季度合计合计预计生产量预计生产量3105804054451740材料单耗材料单耗44444生产需要量生产需要量12

14、402320162017806960期末存货量期末存货量696486534500500预计需要量预计需要量19362806215422807460期初存货量期初存货量510696486534510预计采购量预计采购量14262110166817466950标准价格标准价格1212121212预计采购金额预计采购金额1711225320200162095283400预计现金支出计算表（表预计现金支出计算表（表3续）续）1季度季度2季度季度3季度季度4季度季度合计合计期初应付账款期初应付账款600060001季度采购额季度采购额10267.26844.8171122季度采购额季度采购额151921

15、0128253203季度采购额季度采购额12009.68006.4200164季度采购额季度采购额12571.212571.2现金支出合计现金支出合计16267.222036.822137.620577.681019.2l 四、直接人工预算四、直接人工预算直接人工预算是用来确定预算期内人工工直接人工预算是用来确定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平（工时定额和时的消耗水平和人工成本水平（工时定额和工资定额）。在雇佣不同工种的工人，必须按工资定额）。在雇佣不同工种的工人，必须按工种类别分别计算。工种类别分别计算。l表表4直接人工预算（表直接人工预算（表4）1季度季度 2季度季度3季度季度4季

16、度季度合计合计预计生产量预计生产量3105804054451740产品工时定额产品工时定额33333预计工时总额预计工时总额9301740121513355220标准工资率标准工资率55555直接人工成本直接人工成本465087006075667526100l 五、制造费用预算五、制造费用预算制造费用预算是指除直接材料直接人工预制造费用预算是指除直接材料直接人工预算外的其他一切生产费用的预算制造费用按算外的其他一切生产费用的预算制造费用按成本习性分为固定制造费用和变动制造费用两成本习性分为固定制造费用和变动制造费用两部分。还要附有现金支出表，但要注意固定资部分。还要附有现金支出表，但要注意固定

17、资产折旧费不属于现金支出项目，计算时应予以产折旧费不属于现金支出项目，计算时应予以剔除。剔除。l表表5制造费用预算（表制造费用预算（表5）变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用间接材料间接材料 10,000间接人工间接人工 8,000水电费水电费 12,000维修费维修费 1,320合计合计 31,320管理人员工资管理人员工资 12,000保险费保险费 10,000维修费维修费 4,980折旧折旧 20,000合计合计 46,980变动制造费用分配率变动制造费用分配率=31,320/1740=18现金支出现金支出=26,980/4=6,745制造费用预计现金支出计算表（表制造费用预

18、计现金支出计算表（表5续）续）季季 度度1234全全 年年预计生产量（件）预计生产量（件）3105804054451740变动制造费用变动制造费用5580104407290801031320固定制造费用固定制造费用1174511745117451174546980减：折旧减：折旧500050005000500020000制造费用现金支出制造费用现金支出合合 计计1232517185140351475558300l 六、产品成本预算六、产品成本预算产品成本预算是生产预算、直接材产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。的汇总。l 表

19、表6l七、期末存货预算七、期末存货预算期末存货预算是反映预算期末企业材料期末存货预算是反映预算期末企业材料存货、在产品存货、产成品存货的预计数。存货、在产品存货、产成品存货的预计数。l 表表6 产品单位成本及期末存货预算表（表产品单位成本及期末存货预算表（表6）成本项目成本项目资料来源资料来源价格标准价格标准用量定额用量定额 合计金额合计金额直接材料直接材料表表312元元/千克千克4千克千克48直接人工直接人工表表45元元/工时工时3工时工时15制造费用制造费用表表5 、2（31,320+46,980）/174045产品单位成本产品单位成本108产品期末存货（件）产品期末存货（件）表表240产

20、品期末存货成本产品期末存货成本4320l 八、销售及管理费用预算八、销售及管理费用预算销售及管理费用预算是指预算期内属于制销售及管理费用预算是指预算期内属于制造业务范围以外，在销售业务及日常活动中所造业务范围以外，在销售业务及日常活动中所发生的各项费用的预算。与制造费用预算编制发生的各项费用的预算。与制造费用预算编制相同。相同。l 表表7销售及管理费用预算（表销售及管理费用预算（表7）变动费用变动费用固定费用固定费用销售费用销售费用 2,000运输费用运输费用 1,500合计合计 3,500管理费用管理费用 5,000租金租金 8,600合计合计 13,600分配率分配率= 3,500/175

21、0=2固定费用固定费用= 13,600/4=3,400销售及管理费用预计现金支出表（表销售及管理费用预计现金支出表（表7续续 ）季季 度度1234全年全年预计销售量（件）预计销售量（件）3006004004501750变动费用分配率变动费用分配率22222变动费用现金支出变动费用现金支出60012008009003500固定费用现金支出固定费用现金支出3400340034003400 13600现金支出总额现金支出总额4000460042004300 17100l 九、现金预算九、现金预算现金预算是用来反映预算期内由于营业与现金预算是用来反映预算期内由于营业与资本支出引起的一切现金收支及其结果

22、的预算。资本支出引起的一切现金收支及其结果的预算。现金预算的内容：现金收入、现金支出、现金预算的内容：现金收入、现金支出、现金收支差额、资金的筹集与运用。现金收支差额、资金的筹集与运用。l 表表8：l 现金预算表（表现金预算表（表8）季季 度度1234全年全年期初现金余额期初现金余额4500026257.85823686288.445000 加：现金收入（表加：现金收入（表1续）续） 收回赊销款和现销收入收回赊销款和现销收入600001020009200087000341000可动用现金合计可动用现金合计105000128257.8150236173288.4386000 减：现金支出减：现金

23、支出 直接材料（表直接材料（表3续）续） 16267.222036.8 22137.620577.681019.2 直接人工（表直接人工（表4续）续）465087006075667526100 制造费用（表制造费用（表5续）续）1232517185140351475558300 销售和管理费用（表销售和管理费用（表7续）续）400046004200430017100 购置设备购置设备94000 支付所得税支付所得税1750017500175001750070000l 现金预算表（表现金预算表（表8续）续）季季 度度1234全年全年现金支出合计现金支出合计148742.270021.863947

24、.663807.6346519.2现金结余或不足现金结余或不足（43742.2）5823686288.4109480.839480.8筹措资金筹措资金 向银行借款向银行借款7000070000 归还借款归还借款7000070000 支付利息支付利息70007000期末现金余额期末现金余额26257.85823686288.432480.832480.8 十、预计损益表十、预计损益表预计损益表是以货币形式综合反映预算期预计损益表是以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果的利润计划。内企业经营活动成果的利润计划。 表表9 预计损益表（表预计损益表（表9）项项 目目资料来源资料来源金金 额额销售收

25、入销售收入表表1350000 减：销售成本减：销售成本表表1、表、表6189000销售毛利销售毛利161000 减：销售及管理费用减：销售及管理费用 表表717100营业净利润营业净利润143900 减：利息费用减：利息费用表表87000税前利润税前利润136900 减：所得税减：所得税表表870000净利润净利润66900 十一、预计资产负债表十一、预计资产负债表预计资产负债表是反映企业预算期末财务预计资产负债表是反映企业预算期末财务状况的总括性预算。状况的总括性预算。 表表10预计资产负债表（表预计资产负债表（表10 ）项项 目目资料来源资料来源金金 额额流动资产流动资产 现金现金表表83

26、2480.8 应收帐款应收帐款表表1续续27000 原材料存货原材料存货表表36000 产成品存货产成品存货表表64320合合 计计69800.8固定资产固定资产 土地土地60000 房屋及设备房屋及设备表表8334000 减：折旧减：折旧表表560000合合 计计334000资产总计资产总计403800.8预计资产负债表（表预计资产负债表（表10 续）续）项项 目目资料来源资料来源金金 额额流动负债流动负债 短期借款短期借款表表80 应付帐款应付帐款表表38380.8长期负债长期负债负债合计负债合计8380.8所有者权益所有者权益 实收资本实收资本200000 盈余公积盈余公积表表91954

27、20所有者权益合计所有者权益合计395420负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计403800.8一、一、弹性预算弹性预算 二、二、零基预算零基预算 三、三、滚动预算滚动预算 四、四、概率预算概率预算 一、弹性预算一、弹性预算 定义：弹性预算是指企业按照预算期内可预见的多种生产定义：弹性预算是指企业按照预算期内可预见的多种生产经营活动业务量水平分别确定相应数据而编制的预算。经营活动业务量水平分别确定相应数据而编制的预算。 特点：特点： （1）它按预算内某一相关范围内的可预见的多种业务活）它按预算内某一相关范围内的可预见的多种业务活动水平确定不同的预算额；动水平确定不同的预算额； （2）待实际

28、业务量发生后，将实际指标与实际业务量相）待实际业务量发生后，将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，使预算执行情况的评价与考核建立在更应的预算额进行对比，使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观可比的基础上，从而更好地发挥预算的控制作用。加客观可比的基础上，从而更好地发挥预算的控制作用。 适用性：弹性预算适用于业务量水平经常变动的企业。适用性：弹性预算适用于业务量水平经常变动的企业。 编制原理：编制原理： 以成本性态分析为基础，将成本区分为固定成本和变动成以成本性态分析为基础，将成本区分为固定成本和变动成本两部分，某一项目的预算数按下式确定：弹性预算单位变本两部分，某一项目的预算数按下式确

29、定：弹性预算单位变动成本动成本业务量水平固定成本预算数业务量水平固定成本预算数 一、弹性预算一、弹性预算l 编制程序：编制程序：l （1）确定某一相关范围，预期在未来期间内业务活动水平）确定某一相关范围，预期在未来期间内业务活动水平将在这将在这“相关范围相关范围”内变动。内变动。l （2）选择经营活动水平的计量标准，如产量单位、直接人）选择经营活动水平的计量标准，如产量单位、直接人工小时、机器小时等。工小时、机器小时等。l （3）根据成本与计量标准之间的依存关系将企业的成本分）根据成本与计量标准之间的依存关系将企业的成本分为固定成本、变动成本、混合成本三大类。为固定成本、变动成本、混合成本三大

30、类。l （4）按成本函数（）按成本函数（y=a+bx）将混合成本分解为固定成本）将混合成本分解为固定成本和变动成本。和变动成本。l （5）确定预算期内各业务活动水平。）确定预算期内各业务活动水平。l （6）可利用多栏式的表格分别编制对应于不同经营活动水）可利用多栏式的表格分别编制对应于不同经营活动水平的预算。平的预算。l 预算控制的关键在于能频繁地向管理人员提供反馈信息，预算控制的关键在于能频繁地向管理人员提供反馈信息，使得他们能进行控制并有效地将组织的计划付诸事实。使得他们能进行控制并有效地将组织的计划付诸事实。 一、弹性预算一、弹性预算 下表是弹性预算的一个简单例子（资料同下表是弹性预算的

31、一个简单例子（资料同前），反映当产品销售量分别为前），反映当产品销售量分别为1550件，件，1650件，件，1750件，件，1850件，和件，和1950件时的成本弹性件时的成本弹性预算和利润弹性预算的编制。预算和利润弹性预算的编制。 弹性预算表弹性预算表 销售量（件）销售量（件）15501650175018501950销售收入（单价销售收入（单价200元）元）310000330000350000370000390000减：变动成本减：变动成本 变动生产成本（变动生产成本（81）124000133650141750149850157950 变动非生产成本（变动非生产成本（2）3100330035

32、0037003900变动成本合计变动成本合计127100136950145250153550161850贡献毛益贡献毛益182900193050204750216450228150减：固定成本减：固定成本 固定生产成本固定生产成本4698046980469804698046980 固定非生产成本固定非生产成本1360013600136001360013600固定成本合计固定成本合计6058060580605806058060580营业净利营业净利122320132470144170155870167570二、零基预算二、零基预算 l 定义：零基预算是指在编制预算时，以零为基础，从根定义：零基预

33、算是指在编制预算时，以零为基础，从根本上考虑各开支项目的必要性、合理性，从而确定预算金额本上考虑各开支项目的必要性、合理性，从而确定预算金额的一种预算。的一种预算。l 特点：零基预算由于冲破了传统预算框架的限制，以零特点：零基预算由于冲破了传统预算框架的限制，以零为起点，观察分析一切费用开支项目，确定预算金额，具有为起点，观察分析一切费用开支项目，确定预算金额，具有以下优点：以下优点：l （1）合理、有效地进行资源分析；）合理、有效地进行资源分析；l （2）有助于企业内部的沟通、协调，激励各基层单位参）有助于企业内部的沟通、协调，激励各基层单位参与预算编制的积极性和主动性；与预算编制的积极性和

34、主动性；l （3）目标明确，可区别方案的轻重缓急；）目标明确，可区别方案的轻重缓急；l （4）有助于提高管理人员的投入产出意识；）有助于提高管理人员的投入产出意识；l （5）特别有助于服务性部门克服资金浪费的缺点。）特别有助于服务性部门克服资金浪费的缺点。 二、零基预算二、零基预算 l 编制程序：编制程序：l （1）划分基层预算单位；）划分基层预算单位；l （2）对基层预算单位的业务活动计划的目的性以及需要）对基层预算单位的业务活动计划的目的性以及需要开支的费用逐项进行考核；开支的费用逐项进行考核；l （3）由基层预算单位对本身的业务活动作具体分析，并）由基层预算单位对本身的业务活动作具体分析

35、，并提出提出“一揽子业务方案一揽子业务方案”；l （4）对每项业务活动计划进行）对每项业务活动计划进行“费用费用效益分析效益分析”，权衡得失，排出优先顺序，并把他们分成等级；权衡得失，排出优先顺序，并把他们分成等级；l （5）根据生产经营的客观需要与一定期间内资金供应的）根据生产经营的客观需要与一定期间内资金供应的实际可能，判定纳入预算中费用项目可以达到几级，并对已实际可能，判定纳入预算中费用项目可以达到几级，并对已确定可纳入预算中项目进行加工、汇总，形成综合性的费用确定可纳入预算中项目进行加工、汇总，形成综合性的费用预算。预算。 二、零基预算二、零基预算 l 不足之处：不足之处：l （1）由

36、于一切开支均以零为起点进行分析研究，编制预）由于一切开支均以零为起点进行分析研究，编制预算的工作量较大，费用较高；算的工作量较大，费用较高；l （2）评级和资源分配具有不同程度的主观性，易于引起）评级和资源分配具有不同程度的主观性，易于引起部门间的矛盾。部门间的矛盾。l 针对零基预算的缺陷与不足，合理的解决办法是，每针对零基预算的缺陷与不足，合理的解决办法是，每3至至5年编制一次零基预算，以后几年内在作适当调整，以减少浪年编制一次零基预算，以后几年内在作适当调整，以减少浪费和低效。费和低效。 二、零基预算二、零基预算 l 举例：举例：l 第一，以目标为依据，确定费用发生项目和发生额：保第一，以

37、目标为依据，确定费用发生项目和发生额：保险费险费3000元，广告费元，广告费5000元，租金元，租金1500元，办公费元，办公费7000元，元，差旅费差旅费2000元，培训费元，培训费5000元；元；l 第二，进行成本第二，进行成本-效益分析；效益分析；l 成本成本-效益分析表效益分析表项项 目目成本（元）成本（元）收益（元）收益（元）成本收益率成本收益率广告费广告费1401：40培训费培训费1251：25 二、零基预算二、零基预算 l 举例：举例：l 第三，将所有费用项目按照性质和轻重缓急，第三，将所有费用项目按照性质和轻重缓急，排出开支等级及顺序；排出开支等级及顺序；l 第一等级：保险费、

38、租金、办公费和差旅费第一等级：保险费、租金、办公费和差旅费l 第二等级：广告费第二等级：广告费l 第三等级：培训费第三等级：培训费l 第四，分配并落实预算资金（第四，分配并落实预算资金（21000元）。元）。l 第一等级：保险费、租金、办公费和差旅费第一等级：保险费、租金、办公费和差旅费13500元全额保证元全额保证l 剩余剩余7500元按成本元按成本-效益率分配：效益率分配：l 广告费广告费=750040/（40+25）=4615（元）（元）l 培训费培训费=750025/（40+25）=2885（元）（元）三、滚动预算三、滚动预算 l 定义：滚动预算又称永续预算或连续预算，定义：滚动预算又

39、称永续预算或连续预算，它在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远它在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年。保持在一年。l 特点：预算期与会计年度相脱节，始终保持特点：预算期与会计年度相脱节，始终保持在在12个月或四个季度的预算。个月或四个季度的预算。l 编制程序：凡预算执行过编制程序：凡预算执行过1个月后，即根据前个月后，即根据前1月的经营成果，结合执行中发生的变化等信息，月的经营成果，结合执行中发生的变化等信息，对剩余的对剩余的11个月加以修订，并自动后续个月加以修订，并自动后续1个月，重个月，重新编制一年的预算。这样逐期向后滚动，连续不新编制一年的预算。这样逐期向后滚动，连续不

40、断地以预算的形式规划未来的经营活动。断地以预算的形式规划未来的经营活动。 三、滚动预算三、滚动预算 -编制程序编制程序三、滚动预算三、滚动预算 l优点：优点：l （1）可以保持预算的连续性与完整性，使有关人员能从动）可以保持预算的连续性与完整性，使有关人员能从动态的预算中把握企业的未来，了解企业的总体规划和近期目标；态的预算中把握企业的未来，了解企业的总体规划和近期目标；l （2）可以根据前期预算的执行结果，结合各种新的变化信）可以根据前期预算的执行结果，结合各种新的变化信息，不断调整或修订预算，从而使预算与实际情况相适应，有息，不断调整或修订预算，从而使预算与实际情况相适应，有利于充分发挥预

41、算的指导和控制作用；利于充分发挥预算的指导和控制作用；l （3）可以使各级管理人员始终保持对未来）可以使各级管理人员始终保持对未来12个月甚至长远个月甚至长远的生产经营活动作周密的考虑和全盘规划，确保企业各项工作的生产经营活动作周密的考虑和全盘规划，确保企业各项工作有条不紊地进行。有条不紊地进行。l 滚动预算的不足之处是编制的工作量较大。滚动预算的不足之处是编制的工作量较大。l 为克服滚动预算的不足，可以适当地简化预算的编制工作：为克服滚动预算的不足，可以适当地简化预算的编制工作：采用按季度滚动来编制预算，而在执行预算的那个季度里，再采用按季度滚动来编制预算，而在执行预算的那个季度里，再按月份具体地编制各月份的预算。按月份具体地编制各月份的预算。 四、概率预算四、概率预算l 定义：概率预算是指对在预算期内不确定的各预算构成定义：概率预算是指对在预算期内不确定的各预算构成变量，根据