mba税收课件 第07章

1、第第0 07 7章章消 费 税消 费 税税收学课件税收学课件经 济 与 管 理 学 院经 济 与 管 理 学 院杨 永 辉杨 永 辉第第 7 章章税收学税收学杨永辉杨永辉章节介绍章节介绍消费税概述消费税概述7.1消费税基本制度消费税基本制度7.2消费税计算消费税计算7.3第第 7 章章税收学税收学杨永辉杨永辉重点与难点重点与难点 消费税基本制度消费税基本制度 消费税计算消费税计算本章重点本章重点本章难点本章难点第第 7 章章税收学税收学杨永辉杨永辉7.17.1 消费税概述消费税概述一、定义：以特定的消费品或消费行为为课税对象一、定义：以特定的消费品或消费行为为课税对象的税收的税收二、目的：二、

2、目的： 1.1.限制消费促进资源的合理利用限制消费促进资源的合理利用 （即对部分产品和行为的（即对部分产品和行为的生产与消费实施限制，将资金流向其他领域减少资源浪费）生产与消费实施限制，将资金流向其他领域减少资源浪费） 2.2.纠正外部成本纠正外部成本 （消费税属于价内税，征税会使生产和消（消费税属于价内税，征税会使生产和消费对社会危害较大的产品付出更大的代价）费对社会危害较大的产品付出更大的代价） 3.3.促进收入合理分配（对因价高引起的部分，促进收入合理分配（对因价高引起的部分，国家通过税收国家通过税收予以征收，防止这部分企业，个人收入过高予以征收，防止这部分企业，个人收入过高） 4. 4

3、.增加财政收入增加财政收入 第第 7 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 三、特点：三、特点： 1.1.征税对象选择性征税对象选择性 选择少部分特定消费品（价高）选择少部分特定消费品（价高） 2.2.征收环节单一性征收环节单一性 生产，售环，进口环节一次征收生产，售环，进口环节一次征收 3.3.从价、从量计征从价、从量计征 从价为主，从量为辅从价为主，从量为辅 4.4.差别税率差别税率 一品一率，一品一率， 即不同产品不同税率，价格即不同产品不同税率，价格与价值背离越大税率越高。与价值背离越大税率越高。 5.5.价内税价内税 7.17.1 消费税概述消费税概述第第 7 章章税收学税收学杨永辉杨永辉

4、四、消费税改革四、消费税改革 1.1.扩大范围扩大范围11301130种以上；如增加对宠物、桑拿、麻将，种以上；如增加对宠物、桑拿、麻将，娱乐等消费品或消费行为征税娱乐等消费品或消费行为征税 2.2.取消对生产资料征税；如对汽车轮胎等征税取消对生产资料征税；如对汽车轮胎等征税 3.3.改变征收环节；由单一变为多环节改变征收环节；由单一变为多环节, ,如对工业产品改如对工业产品改由工业企业交税为工业、批发、零售等多环节交税由工业企业交税为工业、批发、零售等多环节交税7.17.1 消费税概述消费税概述第第 7 章章税收学税收学杨永辉杨永辉7.27.2 消费税基本制度消费税基本制度 一、纳税人一、纳

5、税人 生产、加工、进口消费税应税产品的单位与个人生产、加工、进口消费税应税产品的单位与个人 二、征税范围二、征税范围1111种消费品种消费品 （一）有害消费品（一）有害消费品 （烟、酒、鞭炮烟火）（烟、酒、鞭炮烟火） （二）奢侈品（二）奢侈品 （贵重手饰、化装品）（贵重手饰、化装品） （三）高能耗费品（三）高能耗费品 （小汽车、摩托车）（小汽车、摩托车） （四）不可再生和替代再生品（汽油、柴油）（四）不可再生和替代再生品（汽油、柴油） （五）财政意义的消费品（汽车轮胎、护肤护发品）（五）财政意义的消费品（汽车轮胎、护肤护发品）第第 7 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 生产生产销售销售 自产自用自

6、产自用移送移送 金银首饰金银首饰另售另售 进口进口报关报关 委托加工委托加工加工品收回加工品收回 四、税率四、税率（一）比例税率：（一）比例税率：3%45%3%45%适宜于价差大，计量不规范适宜于价差大，计量不规范的产品，税率为十档的产品，税率为十档3%3%、5%5%、8%8%、10%10%、15%15%、17%17%、25%25%、30%, 40%30%, 40%、45% 45% （二）定额税率：价差小，计量规范的产品（二）定额税率：价差小，计量规范的产品黄酒黄酒 每吨每吨 240 240元元 汽油每升汽油每升 1 1元元啤酒啤酒 每吨每吨 220220元元 柴油每升柴油每升 0.80.8元

7、元三、纳税环节三、纳税环节7.27.2 消费税基本制度消费税基本制度第第 7 章章税收学税收学杨永辉杨永辉消费税税目税率（税额）表消费税税目税率（税额）表税目征收范围计税单位税率（额）一、烟 1. 卷烟包括各种进口烟45%或30% 每标准箱(50000支)150元 2.雪茄烟25% 3.烟丝30%二、酒及酒精 1.粮食白酒25% 2.薯类白酒15% 3.黄酒吨240元 4.啤酒吨220元 5.其他酒10%7.27.2 消费税基本制度消费税基本制度第第 7 章章税收学税收学杨永辉杨永辉税目征收范围计税单位税率(额) 6.酒精5%三、化妆品包括成套化妆品30%四、护肤护发产品17% 五、贵重首饰包

8、括各种金、银及珠玉宝石、珠宝首饰10%六、鞭炮、焰火15%七、汽油升1元八、柴油升0.8元九、汽车轮胎10%十、摩托车10%十一、小汽车 1.小轿车 气缸容量小于1升1% 气缸容量1-1.5升 3%7.27.2 消费税基本制度消费税基本制度第第 7 章章税收学税收学杨永辉杨永辉税目税目征收范围征收范围计税单位计税单位税率税率( (额额) ) 气缸容量1.5-2升5%5% 气缸容量2-2.5升9%9% 气缸容量2.5-3升12%12% 气缸容量3-4升25%25% 气缸容量大于4升40%40% 2, 2, 中轻型商务车中轻型商务车5%5%7.27.2 消费税基本制度消费税基本制度第第 7 章章税

9、收学税收学杨永辉杨永辉7.37.3 消费税计算消费税计算一、一般方法一、一般方法（一）从价定率征收：应纳税额（一）从价定率征收：应纳税额= =销售额销售额税率税率（二）从量定额征收：应纳税额（二）从量定额征收：应纳税额= =销售数量销售数量单位税额单位税额 （三）从价定率从量定额复合计税（三）从价定率从量定额复合计税 应纳税额应纳税额= =销售额销售额税率税率+ +销售数量销售数量单位税额单位税额二、特殊方法二、特殊方法（一）自产自用：应纳税额（一）自产自用：应纳税额= =消费品组成价格消费品组成价格税率税率 其中：组成价格其中：组成价格= =（成本（成本+ +利润）利润）（1-1-消费税税率

10、）消费税税率）第第 7 章章税收学税收学杨永辉杨永辉（二）委托加工消费品（二）委托加工消费品 应纳税额应纳税额= =消费品的组成价格消费品的组成价格税率税率 其中：消费品的组成价格其中：消费品的组成价格 =( =(材料成本材料成本+ +加工费用加工费用) )(1-(1-消费消费 税率税率) )l注意：如果本期用外购或委托加工已税消费品，连续生产注意：如果本期用外购或委托加工已税消费品，连续生产应应 税消费品，在计算应税消费品的消费税时税消费品，在计算应税消费品的消费税时, ,应对生产过应对生产过程中消耗材料的已税部分予以扣除。程中消耗材料的已税部分予以扣除。7.37.3 消费税计算消费税计算第

11、第 7 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 （1 1）外购：扣除税额）外购：扣除税额= =领用应税消费品的买价领用应税消费品的买价税率税率 其中：领用消费品买价其中：领用消费品买价= =期初余额期初余额+ +本期购进买价本期购进买价- -期末余额期末余额 （2 2）委托加工：扣除税额）委托加工：扣除税额= =受托单位代扣代交消费税受托单位代扣代交消费税委托委托加工产品继续用于生产的比例或加工产品继续用于生产的比例或 = =期初已纳税期初已纳税+ +收回加工品收回加工品已纳税已纳税- -期末加工品已纳税期末加工品已纳税 7.37.3 消费税计算消费税计算第第 7 章章税收学税收学杨永辉杨永辉l例例1

12、1：某：某A A化妆品生产企业化妆品生产企业20112011年年1010月出厂销售化妆品计月出厂销售化妆品计10001000万元，同期购入原材料万元，同期购入原材料300300万元，消费税税率万元，消费税税率30%30%，增值税税率增值税税率17%17%，计算该企业应纳消费税和增值税。，计算该企业应纳消费税和增值税。 解：应纳消费税解：应纳消费税=1000=100030%=30030%=300（万元）（万元） 应纳增值税应纳增值税=1000=100017%-30017%-30017%=11917%=119（万元）（万元）7.37.3 消费税计算消费税计算第第 7 章章税收学税收学杨永辉杨永辉l

13、例例2 2：假定上述例：假定上述例1 1其他条件不变，外购原材料为已经缴过其他条件不变，外购原材料为已经缴过消费税的原材料，原材料期初库存买价消费税的原材料，原材料期初库存买价100100万元，本期入库万元，本期入库买价买价300300万元，期末库存买价万元，期末库存买价200200万元万元. .计算本期应纳消费税计算本期应纳消费税和增值税？和增值税？ 解：应纳消费税解：应纳消费税=1000=100030%-(100+300-200)30%-(100+300-200)30% =240(30% =240(万元万元) ) 应纳增值税应纳增值税=1000=100017%-30017%-30017%=

14、11917%=119（万元（万元) )7.37.3 消费税计算消费税计算第第 7 章章税收学税收学杨永辉杨永辉l例例3 3：假定上述例：假定上述例1 1其他条件不变，其他条件不变，A A生产企业把购入原材料生产企业把购入原材料委托委托B B生产企业加工成应纳消费税的初级化妆品，支付加工生产企业加工成应纳消费税的初级化妆品，支付加工费费5050万元。万元。A A生产企业取回后生产企业取回后5050在成本基础上加价在成本基础上加价2020直直接出售，其余接出售，其余5050继续加工成应征消费税的高档化妆品出继续加工成应征消费税的高档化妆品出售。计算售。计算B B企业应代扣代缴消费税及企业应代扣代缴

15、消费税及A A企业应缴消费税、增企业应缴消费税、增值税？值税？ 解：解：B B企业代扣企业代扣 代缴消费税代缴消费税(300(300十十50)50)(130(130)3030150(150(万元万元) ) A A企业应缴消费税企业应缴消费税100010003030一一1501505050 225(225(万元万元) ) A A企业应缴增值税企业应缴增值税100010001717十十(300(300十十5050十十150)150) (1 (1十十2020) )50501717一一3003001717一一50501717161.5(161.5(万元万元) )7.37.3 消费税计算消费税计算第第

16、7 章章税收学税收学杨永辉杨永辉l例例4 4：某烟厂：某烟厂20072007年年4 4月生产销售卷烟月生产销售卷烟1000010000箱箱, ,不含税不含税销售额为销售额为800800万元万元, ,计算该烟厂本月应纳消费税是多少？计算该烟厂本月应纳消费税是多少？( (从价定率从量定额复合征收从价定率从量定额复合征收; ;比例税率比例税率30%30%，定额税率，定额税率150150元元) ) 解：应纳消费税解：应纳消费税 =800 =800万元万元30%+1000030%+10000箱箱150150元元=390=390万元万元7.37.3 消费税计算消费税计算第第 7 章章税收学税收学杨永辉杨永

17、辉（三）进口应税消费品（三）进口应税消费品 1.1.从量定额：应纳税额从量定额：应纳税额= =进口应税消费品数量进口应税消费品数量单位税额单位税额 2.2.从价定率：应纳税额从价定率：应纳税额= =组成计税价格组成计税价格税率其中；组成价税率其中；组成价格格=(=(完税价格完税价格+ +关税关税) )(1-(1-消费税率消费税率) ) 7.37.3 消费税计算消费税计算第第 7 章章税收学税收学杨永辉杨永辉l例例5 5：假定上述例：假定上述例1 1其他条件不变，应纳消费税的原材料为进其他条件不变，应纳消费税的原材料为进口，进口到岸价为口，进口到岸价为150150万元，关税为万元，关税为6060

18、万元，计算该企业应万元，计算该企业应纳进口环节消费税、增值税、内销环节消费税和增值税。纳进口环节消费税、增值税、内销环节消费税和增值税。 解：进口环节：解：进口环节： 应纳消费税应纳消费税(150(150十十60)60)(130(130) )303090(90(万元万元) ) 应纳增值税应纳增值税(150(150十十6060十十90)90)171751(51(万元万元) ) 内销环节：内销环节： 应纳消费税应纳消费税100010003030一一9090210(210(万元万元) ) 应纳增值税应纳增值税100010001717一一5151119(119(万元万元) )7.37.3 消费税计算消费税计算第第 7 章章税收学税收学杨永辉杨永辉（四）出口退税（四）出口退税 应退税额应退税额= =出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额税率税率 注意：退税率就是消