第七章 税收原理

1、LOGO 财政与税收财政与税收 财政与税收财政与税收第七章第七章 税收原理税收原理v学习重点学习重点v 税收转嫁问题，现代课税公平与效率原则问题，税收转嫁问题，现代课税公平与效率原则问题，税收的宏微观经济效应问题。税收的宏微观经济效应问题。v学习难点学习难点v 税收的宏微观经济效应问题。税收的宏微观经济效应问题。 财政与税收财政与税收第八章第八章 税收制度与税收管理制度税收制度与税收管理制度主要内容主要内容 税收概述税收概述 税收效应税收效应 税收原则税收原则 税收负担与税收负担与税负转嫁税负转嫁 财政与税收财政与税收第一节第一节 税收概述税收概述v一、税收的基本概念一、税收的基本概念v（一）

2、税收定义（一）税收定义v税收定义包含着丰富的内涵，具体内容大致可归税收定义包含着丰富的内涵，具体内容大致可归纳为五个方面：纳为五个方面： v1. 税收是由政府征收的税收是由政府征收的v2. 政府征税凭借的是国家的政治权力政府征税凭借的是国家的政治权力v3. 政府征税的目的是满足整个社会公共产品的需政府征税的目的是满足整个社会公共产品的需要要v4. 按照法律规定的条件和标准征税按照法律规定的条件和标准征税v5. 税收属于分配范畴税收属于分配范畴 财政与税收财政与税收第一节第一节 税收概述税收概述v（二）现代税收的本质（二）现代税收的本质v税收在本质上是以满足公共需要为目的，由政府税收在本质上是以

3、满足公共需要为目的，由政府凭借政治权力（公共权力）进行分配而体现的特凭借政治权力（公共权力）进行分配而体现的特殊分配关系。殊分配关系。 v1.税收的本质是一种分配关系税收的本质是一种分配关系v2.税收是一种特殊的分配关系税收是一种特殊的分配关系 财政与税收财政与税收第一节第一节 税收概述税收概述v二、税收的形式特征二、税收的形式特征v 税收特征，亦称税收特征，亦称“税收形式特征税收形式特征”，是指税收，是指税收分配形式区别于其他财政分配形式的质的规定性，分配形式区别于其他财政分配形式的质的规定性，与其他分配形式相比所具有的不同点。与其他分配形式相比所具有的不同点。 v1.强制性强制性v2.无偿

4、性无偿性v3.固定性固定性 财政与税收财政与税收第一节第一节 税收概述税收概述v三、税收的分类三、税收的分类v （一）按课税对象的性质分类（一）按课税对象的性质分类v我国现行税种按课税对象可分为五大类：对流转我国现行税种按课税对象可分为五大类：对流转额的征税、对所得额的征税、对行为征税、对资额的征税、对所得额的征税、对行为征税、对资源的征税、对财产的征税。源的征税、对财产的征税。v西方经济学把税收主要划分为三类：商品劳务税西方经济学把税收主要划分为三类：商品劳务税类，所得税类和财产税类，对行为征税划在商品类，所得税类和财产税类，对行为征税划在商品劳务中的消费税里。劳务中的消费税里。 财政与税收

5、财政与税收第一节第一节 税收概述税收概述v（二）按计税依据分类（二）按计税依据分类v可分为从价税和从量税两大类可分为从价税和从量税两大类v从量税，是以征税对象的数量（如重量、长度、从量税，是以征税对象的数量（如重量、长度、面积、容积、件数等）为课征标准，根据单位税面积、容积、件数等）为课征标准，根据单位税额计算税额的税种。额计算税额的税种。 v从价税，是指以征税对象的价格或金额为课征标从价税，是指以征税对象的价格或金额为课征标准，根据一定的比率计算税额的税种。准，根据一定的比率计算税额的税种。 财政与税收财政与税收第一节第一节 税收概述税收概述v（三）按税收与价格的关系分类（三）按税收与价格的

6、关系分类v可分价内税和价外税两大类可分价内税和价外税两大类v价内税，即计税价格中含有税金的一类税收，如价内税，即计税价格中含有税金的一类税收，如我国的消费税；我国的消费税；v价外税，即计税价格中不含有税金的一类税收，价外税，即计税价格中不含有税金的一类税收，如我国的增值税。如我国的增值税。 财政与税收财政与税收第一节第一节 税收概述税收概述v （四）按税种的隶属关系分类（四）按税种的隶属关系分类v 可分为中央税、地方税和中央地方共享税三大类可分为中央税、地方税和中央地方共享税三大类v 中央税，即隶属于中央政府、专门为中央政府预算筹资的税收。包括中央税，即隶属于中央政府、专门为中央政府预算筹资的

7、税收。包括关税，海关代征消费税和增值税，消费税、车辆购置税。关税，海关代征消费税和增值税，消费税、车辆购置税。v 地方税，即隶属于地方政府、专门为地方政府预算筹资的税收。包括地方税，即隶属于地方政府、专门为地方政府预算筹资的税收。包括城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，契税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，契税，印花税等。印花税等。v 共享税，即税收收入可以在中央政府和地方政府之间共享的税收。如共享税，即税收收入可以在中央政府和地方政府之间共享的税收。如增值税：中央分享增值税：中央分享75%，地方分享，地方分享25%。营业税：铁道部、各银。营业税：铁

8、道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央，其余归地方。企业所行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央，其余归地方。企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央，其余得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央，其余部分中央分享部分中央分享60%，地方分享，地方分享40%。证券交易印花税：中央分享。证券交易印花税：中央分享94%，地方分享，地方分享6%。城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各。城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳部分归中央政府，其余部分归地方政府。保险总公司集中缴纳部分归中央政府，其余部分归地方政府。 财政与税收财政与税收第

9、一节第一节 税收概述税收概述v（五）按税负能否转嫁分类（五）按税负能否转嫁分类v可分为直接税和间接税两大类可分为直接税和间接税两大类v直接税，是指税负由纳税人直接承受而不转嫁于直接税，是指税负由纳税人直接承受而不转嫁于他人的税种。他人的税种。v间接税，是指税负能由纳税人转嫁于他人承受的间接税，是指税负能由纳税人转嫁于他人承受的税种。税种。 财政与税收财政与税收第二节第二节 税收原则税收原则v一、税收原则主要观点阐述一、税收原则主要观点阐述v（一）我国古代税收原则思想（一）我国古代税收原则思想v（1）威廉）威廉配第的税收原则配第的税收原则v（2）尤斯蒂的课税原则）尤斯蒂的课税原则v（3）亚当）亚

10、当斯密的税收原则斯密的税收原则v2西方近代税收原则西方近代税收原则v（1）西斯蒙第的税收原则）西斯蒙第的税收原则v（2）瓦格纳的税收原则）瓦格纳的税收原则 财政与税收财政与税收第二节第二节 税收原则税收原则Add Your Title亚当亚当斯密斯密威廉威廉配第配第公平原则公平原则便利原则便利原则节省原则节省原则 国库原则是课国库原则是课税的最高原则税的最高原则 平等原则平等原则确实原则确实原则便利原则便利原则最少征收费用最少征收费用原则原则 v （二）西方税收原则的发展（二）西方税收原则的发展v 1西方古代税收原则西方古代税收原则尤斯蒂尤斯蒂 财政与税收财政与税收第二节第二节 税收原则税收原

11、则Add Your Title瓦格纳瓦格纳西斯蒙第西斯蒙第第一，一切税收应该以税收作为课税第一，一切税收应该以税收作为课税对象，不应以资本作为课税对象，对对象，不应以资本作为课税对象，对资本课税就是毁灭用于维持个人和国资本课税就是毁灭用于维持个人和国家生存的财富。家生存的财富。 第二，不应该以每年的总产品作为课第二，不应该以每年的总产品作为课税标准，因为总产品中除了年收税标准，因为总产品中除了年收入入之之外，还包括全部流动资本。外，还包括全部流动资本。 第三，不能对纳税人维持生活所必需第三，不能对纳税人维持生活所必需的那部分收入课税。的那部分收入课税。 第四，决不可以因为征税而使应纳税第四，决

12、不可以因为征税而使应纳税的财富逃到国外。的财富逃到国外。财政政策原则财政政策原则 国民经济原则国民经济原则 社会公正原则社会公正原则 税务行政原则税务行政原则 v （二）西方税收原则的发展（二）西方税收原则的发展v 1西方近代税收原则西方近代税收原则 财政与税收财政与税收第二节第二节 税收原则税收原则 v二、现代西方税收原则二、现代西方税收原则 财政与税收财政与税收第二节第二节 税收原则税收原则v三、我国社会主义市场经济中的税收原则体现三、我国社会主义市场经济中的税收原则体现v（一）财政原则（一）财政原则v第一，财政收入要足额、稳定。第一，财政收入要足额、稳定。 v第二，财政收入要适度、合理。

13、第二，财政收入要适度、合理。 v（二）公平原则（二）公平原则v我国社会主义市场经济下的税收公平原则应具有我国社会主义市场经济下的税收公平原则应具有两层内涵：税负公平、机会均等。两层内涵：税负公平、机会均等。 财政与税收财政与税收第二节第二节 税收原则税收原则v（三）效率原则（三）效率原则v一方面要求提高税收的经济效率，使税收对市场一方面要求提高税收的经济效率，使税收对市场微观活动的效率损害达到最小化；另一方面要求微观活动的效率损害达到最小化；另一方面要求提高税收的行政效率，即税收的征管费用和执行提高税收的行政效率，即税收的征管费用和执行费用最小化。费用最小化。 v（四）法治原则（四）法治原则v

14、法治原则的内容包括两个方面：税收的程序规范法治原则的内容包括两个方面：税收的程序规范原则和征收内容明确原则。原则和征收内容明确原则。v前者要求税收程序（包括税收的立法程序、执法前者要求税收程序（包括税收的立法程序、执法程序和司法程序）法定，后者要求征税内容法定。程序和司法程序）法定，后者要求征税内容法定。 财政与税收财政与税收第三节第三节 税收负担与税负转嫁税收负担与税负转嫁v一、税收负担一、税收负担v税收负担简称税负，一般而言，是指纳税人或负税收负担简称税负，一般而言，是指纳税人或负税人因国家征税而承受的利益损失或经济利益转税人因国家征税而承受的利益损失或经济利益转移。移。 v税收负担一般用

15、相对值表示，反映一定时期纳税税收负担一般用相对值表示，反映一定时期纳税人的实纳税额与其征税对象价值的比率，即税收人的实纳税额与其征税对象价值的比率，即税收负担率。负担率。 财政与税收财政与税收第三节第三节 税收负担与税负转嫁税收负担与税负转嫁v（一）宏观税负分析（一）宏观税负分析 v1. 衡量总体税负的国民经济的总量指标衡量总体税负的国民经济的总量指标v国民收入是指一个国家的物质生产部门在一定时国民收入是指一个国家的物质生产部门在一定时期内新创造的价值。期内新创造的价值。v国民生产总值是指一个国家在一定时期内各个企国民生产总值是指一个国家在一定时期内各个企业或部门生产最终产品和提供劳务的货币总

16、额。业或部门生产最终产品和提供劳务的货币总额。v国内生产总值是指一个国家的国民生产总值加上国内生产总值是指一个国家的国民生产总值加上本国居民投在国外的资本和服务收入，剔除外国本国居民投在国外的资本和服务收入，剔除外国居民投在本国的资本和服务收入。居民投在本国的资本和服务收入。 财政与税收财政与税收第三节第三节 税收负担与税负转嫁税收负担与税负转嫁v2. 国际上对宏观税负的衡量主要有三个指标国际上对宏观税负的衡量主要有三个指标v（1）国民收入税收负担率。它是指一定时期内）国民收入税收负担率。它是指一定时期内税收收入总额与国民收入的比率税收收入总额与国民收入的比率(TNT)。v（2）国民生产总值税

17、收负担率。它是指一定时）国民生产总值税收负担率。它是指一定时期内税收收入总额与国民生产总值的比率期内税收收入总额与国民生产总值的比率(TGNP)。v（3）国内生产总值税收负担率。它是指一定时）国内生产总值税收负担率。它是指一定时期内税收收入总额与国内生产总值的比率期内税收收入总额与国内生产总值的比率(TGDP)。 财政与税收财政与税收第三节第三节 税收负担与税负转嫁税收负担与税负转嫁v3. 宏观税负因素分析宏观税负因素分析v（1）经济发展水平因素）经济发展水平因素v（2）国家政府职能因素）国家政府职能因素v（3）财政收入结构因素）财政收入结构因素 财政与税收财政与税收第三节第三节 税收负担与税

18、负转嫁税收负担与税负转嫁v（二）微观税负分析（二）微观税负分析v1微观税负的指标微观税负的指标 v国际上对企业和个人税收负担的衡量主要有两个国际上对企业和个人税收负担的衡量主要有两个指标：指标：v企业盈利税负率，它是指一定时期内企业实际缴企业盈利税负率，它是指一定时期内企业实际缴纳的各种税收与企业税利总额比率。纳的各种税收与企业税利总额比率。v个人所得税负率，它是指一定时期内个人实际缴个人所得税负率，它是指一定时期内个人实际缴纳的各种税收与个人所得总额比率。纳的各种税收与个人所得总额比率。 财政与税收财政与税收第三节第三节 税收负担与税负转嫁税收负担与税负转嫁v2微观税负因素分析微观税负因素分

19、析v（1）企业税收负担主要受一国经济体制变化、）企业税收负担主要受一国经济体制变化、税制结构变化和税收制度变化的影响。税制结构变化和税收制度变化的影响。 v（2）个人税收负担主要受一国分配制度、税制）个人税收负担主要受一国分配制度、税制结构和个人所得税制度的影响。结构和个人所得税制度的影响。 财政与税收财政与税收第三节第三节 税收负担与税负转嫁税收负担与税负转嫁v二、税负转嫁二、税负转嫁v（一）（一） 税负转嫁与归宿的概念及特征税负转嫁与归宿的概念及特征v1. 税负转嫁的概念及特征税负转嫁的概念及特征v所谓税收转嫁（所谓税收转嫁（tax shifting），亦称税收负担），亦称税收负担转嫁，是

20、指纳税人在名义上缴纳税款之后，主要转嫁，是指纳税人在名义上缴纳税款之后，主要以改变价格的方式将税收负担转移给他人的过程。以改变价格的方式将税收负担转移给他人的过程。税负是在运动着的，总要由纳税人或其他人来承税负是在运动着的，总要由纳税人或其他人来承担。担。 v（1）税负完全转嫁）税负完全转嫁 v（2）税负部分转嫁）税负部分转嫁 v（3）税负完全不转嫁）税负完全不转嫁 财政与税收财政与税收第三节第三节 税收负担与税负转嫁税收负担与税负转嫁v税收转嫁的特征：税收转嫁的特征：v（1）税收转嫁是和价格的升降直接联系的，而）税收转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价格的升降是由税负转移引起的。且价格的升降

21、是由税负转移引起的。v（2）税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，）税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配，税收转嫁的结果必然也就是经济利益的再分配，税收转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致。导致纳税人与负税人的不一致。v（3）税收转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳）税收转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为。税人的主动行为。 财政与税收财政与税收第三节第三节 税收负担与税负转嫁税收负担与税负转嫁v2. 税收归宿税收归宿v所谓税收归宿（所谓税收归宿（tax incidence），是指税收负），是指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最终结果，它表明担的最终归着点或税

22、收转嫁的最终结果，它表明转嫁的税负最后是由谁来承担的。转嫁的税负最后是由谁来承担的。 v税负归宿是税负运动的终点或最终归着点。按纳税负归宿是税负运动的终点或最终归着点。按纳税人和负税人的关系，可以把税负归宿分为法定税人和负税人的关系，可以把税负归宿分为法定归宿和经济归宿两种。归宿和经济归宿两种。v法定归宿是指依税法规定的法定纳税人所承担的法定归宿是指依税法规定的法定纳税人所承担的税负归着点；税负归着点；v经济归宿是指随经济运动而不断转嫁以后的实际经济归宿是指随经济运动而不断转嫁以后的实际负税人所承担的税负归着点。负税人所承担的税负归着点。 财政与税收财政与税收第三节第三节 税收负担与税负转嫁税

23、收负担与税负转嫁（二）税（二）税负转嫁的负转嫁的形式形式税负前转税负前转 税负后转税负后转 税负消转税负消转 税负辗转税负辗转 税负叠转税负叠转税收资本化税收资本化 财政与税收财政与税收第三节第三节 税收负担与税负转嫁税收负担与税负转嫁v（三）影响税收转嫁的因素（三）影响税收转嫁的因素v1. 商品供求弹性商品供求弹性v2. 市场结构市场结构v3. 课税制度课税制度v4. 企业决策者市场价值判断及行为观念企业决策者市场价值判断及行为观念 财政与税收财政与税收第三节第三节 税收负担与税负转嫁税收负担与税负转嫁v（四）税负转嫁与归宿的一般规律（四）税负转嫁与归宿的一般规律v第一，商品课税较易转嫁，所

24、得课税一般不易转第一，商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁。嫁。v第二，供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课第二，供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。品的课税不易转嫁。v第三，课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围第三，课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。狭窄的难以转嫁。v第四，对垄断性商品课征的课税容易转嫁，对竞第四，对垄断性商品课征的课税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁。争性商品课征的税较难转嫁。v第五，从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税第五，从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁。负不容易转嫁。 财政与税收财政与税收第四节第四节 税收效应税收效应v税收效应是指政府课税所引起的各种经济反应。税收效应是指政府课税所引起的各种经济反应。v税收效应在理论上常分为正效应与负效应、收入税收效应在理论上常分为正效应与负效应、收入效应与替代效应、中性效应与非中性效应、激励效应与替代效应、中性效应与非中性效应、激励效应与阻碍效应等。效应与阻碍效应等。v在实际分析中，根据需要，税收的效应还可进一在实际分析中，根据需要，税收的效应还可进一步分为储蓄效应、