第五章借贷记账法应用(生产与入库)

1、第二节第二节 生产与入库生产与入库2 生产过程是制造企业经营过程的第生产过程是制造企业经营过程的第二阶段。是指从材料投入生产起，到产二阶段。是指从材料投入生产起，到产品完工入库止的过程。这一过程既是产品完工入库止的过程。这一过程既是产品的制造过程，也是物化劳动和活劳动品的制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。的耗费过程。3资产资产 生产耗费生产耗费 生产成生产成本本材料费材料费燃料费燃料费动力费动力费职工薪酬职工薪酬折旧费折旧费修理费修理费利息支出利息支出税金支出税金支出其他支出其他支出流动资产流动资产固定资产固定资产无形资产无形资产其他资产其他资产消耗消耗 期间费用期间费用直接材料直接材

2、料直接人工直接人工燃料及动力燃料及动力制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用入库入库库存商品库存商品4生产与入库核算的主要内容生产与入库核算的主要内容1.计算分配材料费用；计算分配材料费用；2.计算分配职工薪酬；计算分配职工薪酬；3.计提固定资产折旧；计提固定资产折旧；4.支付各种主要费用；支付各种主要费用；5.计算分配制造费用；计算分配制造费用；6.计算入库产品成本。计算入库产品成本。5二、二、1.1.“生产成本生产成本”账户账户 成本类账户。用来归集核算产品生成本类账户。用来归集核算产品生产过程中所发生的各项费用，计算确定产品实际生产成本的产过程中所发生的各项费用

3、，计算确定产品实际生产成本的账户。本账户应按成本计算对象进行明细核算。账户。本账户应按成本计算对象进行明细核算。62.2.“制造费用制造费用”账户账户 成本类账户。成本类账户。核算企业为生产产品核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括直接生产工人以外和提供劳务而发生的各项间接费用，包括直接生产工人以外的车间其他人员的工资及福利费，车间固定资产折旧费，车的车间其他人员的工资及福利费，车间固定资产折旧费，车间办公费、水电费，不直接用于产品的消耗性材料等。可按间办公费、水电费，不直接用于产品的消耗性材料等。可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。不同的生产车间、部门和费用项目进

4、行明细核算。 73.3.“库存商品库存商品”账户账户 资产类账户。资产类账户。核算企业各种库存产核算企业各种库存产成品的增减变动及结存情况。按产品品种规格设置明细账，成品的增减变动及结存情况。按产品品种规格设置明细账，进行明细分类核算。进行明细分类核算。 84.4.“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 负债类账户。负债类账户。核算企业根据有核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。可按关规定应付给职工的各种薪酬。可按“工资工资”、“职工福职工福利利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”等进行明细核算等进行明细核算 。 各种薪酬各种薪酬各种薪酬各种薪酬企业应付未付的职工薪酬企业应

5、付未付的职工薪酬 95.5.“累计折旧累计折旧”账户账户 资产类账户。资产类账户。核算企业固定资产的核算企业固定资产的累计折旧，可按固定资产的类别或项目进行明细核算累计折旧，可按固定资产的类别或项目进行明细核算 。 现有固定资产现有固定资产的累计折旧的累计折旧 现有固定资产现有固定资产的原始成本的原始成本 106.6.“管理费用管理费用”账户账户 损益类账户。损益类账户。核算企业为组织和管核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括行政管理部门在企理企业生产经营所发生的管理费用，包括行政管理部门在企业的经营管理中发生的行政管理部门职工工资及福利费、物业的经营管理中发生的行政管理部门职

6、工工资及福利费、物料消耗、办公费和差旅费、咨询费、业务招待费、房产税、料消耗、办公费和差旅费、咨询费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。可按费用项目进行明车船使用税、土地使用税、印花税等。可按费用项目进行明细核算。细核算。 本期发生的各项管理费用本期发生的各项管理费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户借方账户借方 11（一）计算分配材料费用（一）计算分配材料费用1.1.分配材料费用的原始凭证分配材料费用的原始凭证领料单领料单限额领料单限额领料单领料登记表领料登记表编制编制发出材料汇总表发出材料汇总表编制编制材料费用分配表材料费用分配表12 存货盘存制度是指在财产清查

7、中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。永续盘存制实地盘存制2.2.存货盘存制度存货盘存制度13实地盘存制实地盘存制 原材料原材料A材料材料 月初余额月初余额 9000千克千克 发出数发出数 8000千克千克 入库数入库数 5000千克千克 月末余额月末余额 6000千克千克平时发生时只平时发生时只登记入库的增登记入库的增加数加数月末余额按照期月末余额按照期末实地盘点数量末实地盘点数量确认确认平时平时不予登记不予登记， 月末时根月末时根据盘点的期末数额进行倒据盘点的期末数额进行倒挤：发出存货数量挤：发出存货数量= =期初数期初数量本期增加数量期末量本期增加数量期末数量数量发出存

8、货数量发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量期初数量本期增加数量期末数量发出存货成本发出存货成本=发出存货数量发出存货数量确定的存货单价确定的存货单价 实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只登记财产物资的增加，不登记其减少，期末根据实地盘点数量倒挤本期减少数量的一种方法。14 某种材料月初余额4000千克，单价2元。本月购入两次共计2500千克，单价2元，月末时经盘点确认结存数量为1500千克。例例解析：发出存货数量发出存货数量= =期初数量本期增加数量期末数量期初数量本期增加数量期末数量 =4000+2500 =4000+2500 1500=50001500=5000（千克）（千克）

9、发出存货成本发出存货成本= =发出存货数量发出存货数量确定的存货单价确定的存货单价 =5000 =5000 2=100002=10000（元）（元）发出存货的数量根据期末发出存货的数量根据期末结存数量倒挤出来结存数量倒挤出来 的，的，因而在其发出数量中可能因而在其发出数量中可能存在有不正常因素导致的存在有不正常因素导致的存货减少。存货减少。实地盘存制举例实地盘存制举例15实地盘存制优缺点及适用范围实地盘存制优缺点及适用范围实地盘存制的优缺点实地盘存制的优缺点 优点优点：核算工作简单，核算工作简单，工作量小。工作量小。缺点缺点：财产的减少数缺财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的乏严密手续；倒轧出的

10、各项财产的减少数中可各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。不便于实行会计监督。适用范围适用范围由于实地盘存制不由于实地盘存制不利于会计监督，所利于会计监督，所以只有那些品种多、以只有那些品种多、价值低、收发交易价值低、收发交易比较频繁，数量不比较频繁，数量不稳定、损耗大且难稳定、损耗大且难以控制的存货，才以控制的存货，才采用这种方法，如采用这种方法，如鲜活商品的核算。鲜活商品的核算。16永续盘存制永续盘存制 永续盘存制，也称账面盘存制。它是指在日常会计核算中，在账簿上既记录财产物资的增加，又记录其减少，并随时记列其结存数并与财产物资的实地盘点数相核

11、对的一种制度。 20082008 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷余额余额月月日日字字号号数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额6 61 1期初余额期初余额1010010002 21 1购进购进2010020003015153 3领用领用5100500253030本月合计本月合计2010020005100500251002500原材料明细账原材料明细账材料名称：材料名称：A材料材料单位：千克单位：千克平时既登记增平时既登记增加又登记减少加又登记减少期末账面数量期末账面数量=期初数量期初数量+本期本期增加数量本期减少数量增加数量本期减少数量17永续盘存制的优缺点永

12、续盘存制的优缺点优点优点：便于随时掌握财便于随时掌握财产的占用情况及其动态，产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。有利于实施会计监督。缺点：缺点：存货的明细分类存货的明细分类核算工作量较大，需要核算工作量较大，需要较多的人力和费用。较多的人力和费用。适用范围适用范围由于永续盘存制有由于永续盘存制有利于加强财产管理，利于加强财产管理，实施会计监督，因实施会计监督，因而大多数的单位在而大多数的单位在财产物资的盘存制财产物资的盘存制度中采用永续盘存度中采用永续盘存制的盘存制度。制的盘存制度。永续盘存制优缺点及适用范围永续盘存制优缺点及适用范围183. 3.

13、 发出材料的计价方法发出材料的计价方法 1.1.先进先出法先进先出法 2.2.全月一次加权平均法全月一次加权平均法 3.3.移动加权平均法移动加权平均法 4.4.个别计价法个别计价法19 例例11某月甲材料收发存情况如下：某月甲材料收发存情况如下：( (单位：单位：t t，金额：万元，金额：万元) )月月 日日 摘摘 要要收入收入发出发出结存结存数量数量 单价单价 金额金额 数量数量 单价单价 金额金额 数量数量 单价单价 金额金额5 51 1期初库存期初库存50.211.055 52 2购入购入60.221.325 51515领用领用75 52323购入购入50.21.005 52626领用

14、领用65 53131期末库存期末库存按先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平按先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法分别计算发出材料成本。均法分别计算发出材料成本。20（1 1）按先进先出法计算：）按先进先出法计算： 5 5月月1515日发出材料成本日发出材料成本=5=50.21+20.21+20.22=1.49(0.22=1.49(万元万元) ) 5 5月月2626日发出材料成本日发出材料成本=4=40.22+20.22+20.2=1.28(0.2=1.28(万元万元) )（2 2）按全月一次加权平均法计算：）按全月一次加权平均法计算：单价单价=(1.05+1.32+1)=(1.

15、05+1.32+1)(5+6+5)=0.210625(5+6+5)=0.210625(万元万元/t)/t)发出材料成本发出材料成本=13=13 0.210625 =2.738125 ( 0.210625 =2.738125 (万元万元) )（3 3）按移动加权平均法计算：）按移动加权平均法计算：单价单价=(1.05+1.32)=(1.05+1.32)(5+6)(5+6)0.215455(0.215455(万元万元/t)/t)5 5月月1515日发出材料成本日发出材料成本=7=70.2154550.2154551.5082(1.5082(万元万元) )单价单价=(1.05+1.32-1.5082

16、+1)=(1.05+1.32-1.5082+1)(4+5)(4+5)0.206867(0.206867(万元万元/t)/t)5 5月月2626日发出材料成本日发出材料成本=6=60.2068670.2068671.2412(1.2412(万元万元) )214. 4. 材料费用归集与分配的核算材料费用归集与分配的核算22【例例2 2】生产生产A A、B B两种产品和一般耗用领用材两种产品和一般耗用领用材料用如表所示。料用如表所示。材料耗用汇总表材料耗用汇总表23借：生产成本借：生产成本A 30400A 30400 B 19200B 19200 制造费用制造费用 50005000 管理费用管理费用

17、 400400 贷：原材料贷：原材料甲甲 2000020000 乙乙 40004000 丙丙 310003100024（二）计算分配职工薪酬（二）计算分配职工薪酬1.1.什么是应付职工薪酬什么是应付职工薪酬 它是应付职工工资、应付职工福利费、工会经费、它是应付职工工资、应付职工福利费、工会经费、职工教育经费、按国家应缴纳的社保费、住房公职工教育经费、按国家应缴纳的社保费、住房公积金、提供无偿使用住房、为职工租房租金、解积金、提供无偿使用住房、为职工租房租金、解除劳动关给予的补偿等的总称，是支付给职工的除劳动关给予的补偿等的总称，是支付给职工的全部劳动报酬。全部劳动报酬。2.2.应付职工薪酬核算

18、的原始凭证应付职工薪酬核算的原始凭证工资结算表工资结算表工资结算汇总表工资结算汇总表工资费用分配表工资费用分配表其他费用提存表其他费用提存表253.3.应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算 26【例例3 3】结算本月份应付职工工资结算本月份应付职工工资26 50026 500元，其中：元，其中： 制造制造A A产品生产工人工资产品生产工人工资14 00014 000元，元， 制造制造B B产品生产工人工资产品生产工人工资6 0006 000元，元， 车间管理人员工资车间管理人员工资1 6001 600元，元， 厂部管理人员工资厂部管理人员工资2 4002 400元，元， 本厂基建工程人员工资本厂基

19、建工程人员工资2 5002 500元。元。借：生产成本借：生产成本A 14 000A 14 000 B 6 000B 6 000 制造费用制造费用 1 6001 600 管理费用管理费用 2 4002 400 在建工程在建工程 2 5002 500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 26 50026 50027【例例4 4】从银行提取现金从银行提取现金26 50026 500元，准备元，准备发放职工工资。发放职工工资。借：库存现金借：库存现金26 50026 500 贷：银行存款贷：银行存款26 50026 500【例例5 5】以现金以现金26 50026 500元发放职工工资。元发放

20、职工工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资26 50026 500 贷：库存现金贷：库存现金 26 50026 50028【例例6 6】按职工工资总额计提住房公积金。比按职工工资总额计提住房公积金。比例为例为1010。借：生产成本借：生产成本A 1 400A 1 400 B 600B 600 制造费用制造费用 160160 管理费用管理费用 240240 在建工程在建工程 250250 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬住房公积金住房公积金2650265029（三）计提固定资产折旧费（三）计提固定资产折旧费1.1.计提折旧应考虑的因素计提折旧应考虑的因素原值原值( (重置价值重置价值)

21、)、预计使用年限、预计净残值、预计使用年限、预计净残值2.2.计提折旧的方法计提折旧的方法 (1)(1)平均年限法平均年限法 (2)(2)工作量法工作量法 (3)(3)双倍余额递减法双倍余额递减法 (4)(4)年数年数( (序年序年) )总和法总和法303.3.计提折旧费的核算计提折旧费的核算31【例例7 7】按照规定的固定资产折旧率，计按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧提本月固定资产折旧12 60012 600元，其中元，其中车间固定资产折旧车间固定资产折旧8 0008 000元，厂部行政元，厂部行政管理部门固定资产折旧管理部门固定资产折旧4 6004 600元。元。 借：制造费

22、用借：制造费用8 0008 000 管理费用管理费用4 6004 600 贷：累计折旧贷：累计折旧 12 12 600600324.4.计提大修理费的核算计提大修理费的核算【例例8 8】按照规定的固定资产修理费提存按照规定的固定资产修理费提存率，预提本月修理费率，预提本月修理费1 3401 340元。元。借：管理费用借：管理费用1 3401 340 贷：其他应付款贷：其他应付款 1 3401 34033（四）支付各种主要费用（四）支付各种主要费用【例例9 9】以银行存款支付水电费以银行存款支付水电费53405340元，其元，其中生产车间水电费中生产车间水电费37403740元，厂部行政管理部元

23、，厂部行政管理部门水电费门水电费16001600元。元。借：制造费用借：制造费用 3 740 3 740 管理费用管理费用1 6001 600 贷：银行存款贷：银行存款5 3405 340【例例1010】以银行存款以银行存款1 2001 200元本月支付书报元本月支付书报费（全部由管理费用负担）。费（全部由管理费用负担）。借：管理费用借：管理费用1 2001 200 贷：银行存款贷：银行存款1 2001 20034五、五、计算分配制造费用计算分配制造费用35【例例1111】将本月发生的制造费用将本月发生的制造费用18 50018 500元分配元分配计入计入A A、B B两种产品生产成本。（其中

24、两种产品生产成本。（其中A A产品分产品分摊摊1295012950元；元；B B产品分摊产品分摊55505550元元) )借：生产成本借：生产成本A A产品产品12 95012 950 生产成本生产成本B B产品产品 5 5505 550 贷：制造费用贷：制造费用 18 50018 50036六、六、计算入库产品成本计算入库产品成本37【例例1313】本月本月A A、B B产品全部完工验收入库，产品全部完工验收入库，实际成本分别为实际成本分别为5875058750元、元、3135031350元，结转完元，结转完工产品成本。（工产品成本。（A A、B B产品均无期初余额）产品均无期初余额）借：库

25、存商品借：库存商品A A 5875058750 B B 3135031350 贷：生产成本贷：生产成本A A 58750 58750 B B 313503135038四、四、（一）含义（一）含义 就是按生产产品的种类，归集和分配在生产过就是按生产产品的种类，归集和分配在生产过程中所发生的各项生产费用，并按成本项目计算各程中所发生的各项生产费用，并按成本项目计算各种产品的生产总成本和单位成本。种产品的生产总成本和单位成本。生产费用与非生产费用生产费用与非生产费用本期生产费用与非本期生产费用本期生产费用与非本期生产费用直接费用与制造费用直接费用与制造费用完工产品成本与在产品成本完工产品成本与在产品

26、成本39( (二二) )基本计算程序基本计算程序40（三）产品生产成本项目（三）产品生产成本项目直接费用：直接费用：直接材料直接材料直接用于产品生产的各种原材料、直接用于产品生产的各种原材料、燃料、辅助材料等燃料、辅助材料等直接人工直接人工直接从事产品生产的工人工资及直接从事产品生产的工人工资及福利费。福利费。其他直接费用其他直接费用除上述两项外的其他直接用除上述两项外的其他直接用于产品生产的费用。于产品生产的费用。制造费用：制造费用：间接用于产品生产的材料、人工及间接用于产品生产的材料、人工及其他费用。其他费用。4142（四）制造费用的分配计算（四）制造费用的分配计算（1）确定分配标准）确定

27、分配标准生产工人工资、生产工人工时、机器工时等。各企业生产工人工资、生产工人工时、机器工时等。各企业应根据自身的具体情况选择使用。应根据自身的具体情况选择使用。（2）确定分配率（假设以生产工人工资为标准）确定分配率（假设以生产工人工资为标准）分配率分配率=制造费用总额制造费用总额/各种产品生产工人工资各种产品生产工人工资（3）确定各产品应负担的制造费用）确定各产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用=该种产品生产工人工资该种产品生产工人工资分配率分配率（4）计算某产品生产成本）计算某产品生产成本某种产品的总生产成本某种产品的总生产成本=直接费用直接费用+应负担的制造

28、费用应负担的制造费用单位生产成本单位生产成本=总生产成本总生产成本/产量产量43（五）完工产品成本结转（五）完工产品成本结转本期的产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用期末在产品成本对本期的产品成本采用一定的对本期的产品成本采用一定的方法在完工产品与在产品之间方法在完工产品与在产品之间进行分配。进行分配。如果期末无在如果期末无在产品产品完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用4445( (六六) )产品生产成本的计算举例产品生产成本的计算举例1.1.资料：本月资料：本月A A产品全部完工；产品全部完工；B B产品部分完工产品部分完工) )。(1

29、)(1)期初在产品期初在产品: :见各明细账户登记见各明细账户登记(2)(2)本期发生额：本期发生额：1)直接材料等三项资料见各明细账户登记。直接材料等三项资料见各明细账户登记。462)制造费用制造费用2 5502 550元，尚未分配元，尚未分配 制造费用制造费用 本月发生额本月发生额 2 5502 55047(3)(3)期末产品完工情况：期末产品完工情况： A A产品产品5050件，全部完工；件，全部完工；B B产品产品120120件：件：完工完工100100件，在产品件，在产品2020件，件，B B产品在产品在产品成产品成本分摊如下：本分摊如下： 直接材料：直接材料： 1 000元元 直接

30、工资：直接工资： 140元元 其他直接支出：其他直接支出： 20元元 制造费用：制造费用： 170元元 合合 计计： 1 330元元482.2.完工产品制造成本计算完工产品制造成本计算（1 1）分配制造费用）分配制造费用（假定按生产工人工资比（假定按生产工人工资比例分配）：例分配）：1）分配率）分配率2 550（700+1000）1.5 即每即每1元生产工人工资应分配制造费用元生产工人工资应分配制造费用1.5元。元。2）制造费用分配额：）制造费用分配额：A产品：产品： 7001.5 1 050元元B产品：产品：10001.5 1 500元元49（2 2）编制分配制造费用的会计分录：编制分配制造费用的会计分录： 借：生产成本借：生产成本A产品产品 1 050 生产成本生产成本B产品产品 1 500 贷：制造费用贷：制造费用 2 550 （3 3）登记入有关账户：登记入有关账户：5051（4）根据明细账户及其他有关