财务管理第四章存货

1、第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的概念一、存货的概念是指企业在日常活动中持有是指企业在日常活动中持有的产成品或商品、处在生产过程中的在的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。的材料和物料等。 有形资产有形资产为目的为目的 较大的流动性较大的流动性 属于非货币性资产属于非货币性资产 包括商品、产成品、半成品、在产品、原包括商品、产成品、半成品、在产品、原材料、委托加工材料、包装物、低值易耗材料、委托加工材料、包装物、低值易耗品等。品等。 存货范围的确认，以企业对存货是否存货范围的确认，以企业对存货是否具有具有

2、为依据。为依据。 存货的确认还必须存货的确认还必须下列条件下列条件的，才能予以确认：的，才能予以确认：1.1.与该存货有关的经济利益很可能流入与该存货有关的经济利益很可能流入企业；企业；2.2.该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。 企业会计准则存货企业会计准则存货规定：规定：“存货应当以其存货应当以其成本入账成本入账”。 这表明在持续经营的前提下，存货入账的基础是这表明在持续经营的前提下，存货入账的基础是。凡与取得存货有关的支。凡与取得存货有关的支出，均应计入存货的历史成本或实际成本之中。出，均应计入存货的历史成本或实际成本之中。 企业取得的存货应当按照企业取得的存货应当按

3、照进行初始计量。进行初始计量。 存货成本存货成本采购成本、加工成本和其他成本。采购成本、加工成本和其他成本。由于存货取得方式不同，其成本的构成也不同。由于存货取得方式不同，其成本的构成也不同。 企业从外单位购入的存货，其采购成本包括：企业从外单位购入的存货，其采购成本包括：（1 1）购买价款：指购入存货发票上所列的购买价；）购买价款：指购入存货发票上所列的购买价；（2 2）运杂费：包括运输费、装卸费、保险费、包装费）运杂费：包括运输费、装卸费、保险费、包装费等费用；等费用；（3 3）运输途中的合理损耗；）运输途中的合理损耗；（4 4）入库前的整理挑选费用；）入库前的整理挑选费用；（5 5）相关

4、税费：按规定应计入成本的税金，如消费税、）相关税费：按规定应计入成本的税金，如消费税、进口关税、手续费、佣金等；进口关税、手续费、佣金等；（6 6）其他费用：是指除采购成本以外的，使存货达到）其他费用：是指除采购成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。目前场所和状态所发生的其他支出。 商品流通企业：外购存货的实际成商品流通企业：外购存货的实际成本等于进价加按规定应计入成本的本等于进价加按规定应计入成本的税金，采购过程中发生的其他费用税金，采购过程中发生的其他费用直接计入当期损益，直接计入当期损益，“销售费用销售费用”账账户。户。 企业自己生产的存货，按制造过程中的各项实际支企业自

5、己生产的存货，按制造过程中的各项实际支出作为成本。其成本包括：出作为成本。其成本包括：（1 1）：指直接耗用的各种材料；：指直接耗用的各种材料； （2 2）：指直接使用生产工人所发生的：指直接使用生产工人所发生的工资、福利费用等；工资、福利费用等；（3 3）：指企业为生产产品和提供劳务而发：指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。合理地选择制造费用分配方法。（4 4）：是指除加工成本以外的，使存货达：是指除加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。到目前场所和状态所发生

6、的其他支出。 企业委托外单位加工完成的存货，按实际企业委托外单位加工完成的存货，按实际（包括加工费、运输（包括加工费、运输费、装卸费和保险费等费用）以及按规定应计入成费、装卸费和保险费等费用）以及按规定应计入成本的本的，作为成本。，作为成本。 企业下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计企业下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：入存货成本：（1 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2 2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；产阶段所必需的费用）；（3 3

7、）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。出。 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 企业接受捐赠的存货，按以下方法确定其成本：企业接受捐赠的存货，按以下方法确定其成本：（1 1）捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为成本。的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为成本。（2 2）捐赠

8、方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其成本：）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为成本；价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量的现值，作为成本。预计未来现金流量的现值，作为成本。6.6.盘盈的存货盘盈的存货 按照同类或类似存货的市场价格，作为成按照同类或类似存货的市场价格，作为成本。本。 7.7.以非货币性资产

9、交易换入的存货以非货币性资产交易换入的存货 8.8.债务重组取得的存货债务重组取得的存货后面讲后面讲 按照按照企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货的规定，的规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的，不得采用后进先出法确定发出存货的，不得采用后进先出法确定发出存货的实际成本。实际成本。 个别计价法个别计价法 先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法 移动加权平均法移动加权平均法实际成本法实际成本法计划成本法计划成本法 个别计价法也称个别认定法、具体辨认

10、法、分批个别计价法也称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，是指每次发出存货的实际成本按所发出实际法，是指每次发出存货的实际成本按所发出存货取得时的实际成本计价。存货取得时的实际成本计价。 采用这种方法，其优点是计算发出存货和结存存采用这种方法，其优点是计算发出存货和结存存货的成本比较合理、准确；其缺点是需要在仓库货的成本比较合理、准确；其缺点是需要在仓库中将取得的存货分别不同进货批次进行存放，并中将取得的存货分别不同进货批次进行存放，并附加标签或编号，工作量较大且较为烦琐。这种附加标签或编号，工作量较大且较为烦琐。这种方法一般方法一般于容易识别、存货品种数量不多、于容易识别、存货品种数量不多、

11、单位成本较高的货品如房产、船舶、飞机、重型单位成本较高的货品如房产、船舶、飞机、重型设备、汽车、珠宝等。设备、汽车、珠宝等。 先进先出法是假定先进先出法是假定，并根据这一假定的成本流转顺序确，并根据这一假定的成本流转顺序确定发出存货实际成本的一种计价方法。定发出存货实际成本的一种计价方法。 采用这种方法，发出存货按最先收进的那采用这种方法，发出存货按最先收进的那批存货单价进行计价。批存货单价进行计价。【例】【例】泰山有限公司泰山有限公司2020年年1212月份月份A A材料期初结存材料期初结存及当月发生的收发业务如下及当月发生的收发业务如下A A材料明细账所示材料明细账所示 ： 采用先进先出法

12、，日常发出的存货成本是按库存中采用先进先出法，日常发出的存货成本是按库存中最先取得的存货的实际成本确定的，期末存货的成最先取得的存货的实际成本确定的，期末存货的成本比较接近现行的市场价。本比较接近现行的市场价。 其其是可以在发出存货时就进行计价，并及时登是可以在发出存货时就进行计价，并及时登记发出存货金额，计价工作分散在月内进行，有利记发出存货金额，计价工作分散在月内进行，有利于均衡核算工作；同时也使企业不能随意挑选存货于均衡核算工作；同时也使企业不能随意挑选存货的单价以调整当期利润。其的单价以调整当期利润。其是在存货收发业务是在存货收发业务频繁，特别是发出存货涉及多批存货时，核算工作频繁，特

13、别是发出存货涉及多批存货时，核算工作比较繁琐；而且在比较繁琐；而且在的情况下，会的情况下，会使发出存货价值偏低，从而高估当期的利润；反之，使发出存货价值偏低，从而高估当期的利润；反之，会使发出存货价值偏高，从而低估当期的利润。会使发出存货价值偏高，从而低估当期的利润。 加权平均法又称月末一次加权平均法，是以本期加权平均法又称月末一次加权平均法，是以本期各批存货收入数量和期初存货数量为权数来确定各批存货收入数量和期初存货数量为权数来确定存货的平均单位成本，从而计算出本期发出存货存货的平均单位成本，从而计算出本期发出存货及期末的成本的一种计价方法。其计算公式如下：及期末的成本的一种计价方法。其计算

14、公式如下：例： 加权平均法只在加权平均法只在加权平均加权平均单价，比较简单且在市场价格上涨或下跌时单价，比较简单且在市场价格上涨或下跌时计算出的单位成本平均化，对存货成本的分计算出的单位成本平均化，对存货成本的分摊比较折中。但平时无法从账上提供发出和摊比较折中。但平时无法从账上提供发出和结存存货单价及金额，不利于加强存货的日结存存货单价及金额，不利于加强存货的日常管理。注意实际应用时四舍五入，倒挤得常管理。注意实际应用时四舍五入，倒挤得出发出存货成本。出发出存货成本。 移动加权平均法是指在移动加权平均法是指在，以原结，以原结存存货的数量与本批收入存货的数量为权数，计存存货的数量与本批收入存货的

15、数量为权数，计算存货的平均单位成本，作为发出存货的单位成算存货的平均单位成本，作为发出存货的单位成本的一种计价方法。收入存货的单位成本变动一本的一种计价方法。收入存货的单位成本变动一次就要计算一次加权平均单位成本。次就要计算一次加权平均单位成本。其计算公式为：其计算公式为：本批发出存货实际成本本批发出存货实际成本 =移动加权平均单位成本移动加权平均单位成本本批发出存货数量本批发出存货数量 例： 采用这种计价方法，其采用这种计价方法，其是可以在每次是可以在每次发出存货时就对发出的存货进行计价，便发出存货时就对发出的存货进行计价，便于企业管理者及时了解存货的结存情况，于企业管理者及时了解存货的结存

16、情况，而且计算出的移动单位成本以及发出和结而且计算出的移动单位成本以及发出和结存的存货实际成本比较客观均衡；其存的存货实际成本比较客观均衡；其是每批进货只要单位成本不同，就要计算是每批进货只要单位成本不同，就要计算一次加权平均单位成本，核算工作较大。一次加权平均单位成本，核算工作较大。对收发货较频繁的企业不适用。对收发货较频繁的企业不适用。是指企业在生产过程中用于生产产是指企业在生产过程中用于生产产品并构成产品实体或虽不构成产品实体，但品并构成产品实体或虽不构成产品实体，但有助于产品形成的各种原料及主要材料、辅有助于产品形成的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用配助材料、

17、外购半成品（外购件）、修理用配件（备品备件）、包装材料、燃料等。件（备品备件）、包装材料、燃料等。的原料、零件等，应的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。不在本科目核算。当设置备查簿进行登记。不在本科目核算。 原材料按实际成本计价的核算是指原材料原材料按实际成本计价的核算是指原材料的收发均以实际成本进行反映。的收发均以实际成本进行反映。（一）科目设置（一）科目设置 原材料原材料 1.1.科目。本科目核算企业库存科目。本科目核算企业库存的各种原材料的的各种原材料的。本科目属于资产。本科目属于资产类科目，类科目，登记通过各种方式取得的原材登记通过各种方式取得的原材料的实际成本，料的实际成本，登记

18、领用、发出、对外登记领用、发出、对外销售、盘亏、毁损等各种原因而减少的原材销售、盘亏、毁损等各种原因而减少的原材料的成本，期末余额在借方，反映企业库存料的成本，期末余额在借方，反映企业库存原材料的实际成本。原材料的实际成本。 本科目应当按照材料的保管地点（仓库）、本科目应当按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。材料的类别、品种和规格等进行明细核算。 2.2.科目。本科目核算企业采用实科目。本科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料（或商品）日常核算，际成本（或进价）进行材料（或商品）日常核算，货款已付，但货款已付，但的购入材料的购入材料或商品的采购成本。本科目属于

19、资产类科目，或商品的采购成本。本科目属于资产类科目，登记已付款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或尚登记已付款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的各种材料的采购成本；未验收入库的各种材料的采购成本；登记已经登记已经到达并验收入库各种材料的采购成本；期末余额在到达并验收入库各种材料的采购成本；期末余额在借方，反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票但借方，反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。本科目应按照供应单位进行明细核算。本科目应按照供应单位进行明细核算。在进行材料核算时，企业可将在进行材料核算时，企业

20、可将“在途物资在途物资”改改为为“在途材料在途材料”。 1.1.原材料收入一般业务的核算原材料收入一般业务的核算 例例1 1：甲企业购入：甲企业购入A A材料一批，货款和运杂费共计材料一批，货款和运杂费共计 6 2006 200元，增值税进项税额元，增值税进项税额1 0541 054元，款项以银行存元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。应编制会计分录如下：款支付，材料已验收入库。应编制会计分录如下：借：原材料借：原材料 6 2006 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 0541 054 贷：银行存款贷：银行存款 7 2547 254 例例2 2：甲企业购

21、入：甲企业购入A A材料一批，货款材料一批，货款2 8002 800元，增值税元，增值税 进项税额进项税额476476元，款项以银行存款支付，材料尚未元，款项以银行存款支付，材料尚未 到达。应编制会计分录如下：到达。应编制会计分录如下： 借：在途物资借：在途物资某供应单位某供应单位 2 8002 800 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 476476 贷：银行存款贷：银行存款 3 2763 276 待该批材料到达企业，待该批材料到达企业， 借：原材料借：原材料 2 8002 800 贷：在途物资贷：在途物资某供货单位某供货单位 2 8002 800 这类业务有以下两

22、种情况：这类业务有以下两种情况： 在这种情况下，为简化核算，可暂不进行在这种情况下，为简化核算，可暂不进行核算，待发票账单到达后按实际成本记账。核算，待发票账单到达后按实际成本记账。，待收到发票等单据时，再，待收到发票等单据时，再按实际成本记账。按实际成本记账。 例例3 3：甲企业购入：甲企业购入A A材料一批，已验收入库，发票账材料一批，已验收入库，发票账单尚未收到，货款未付。月终发票账单仍未到达，单尚未收到，货款未付。月终发票账单仍未到达，按合同价按合同价1 8001 800元暂估入账。编制会计分录如下：元暂估入账。编制会计分录如下： 借：原材料借：原材料 1 8001 800 贷：应付账

23、款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 1 8001 800 下月初用红字冲回，应编制会计分录如下：下月初用红字冲回，应编制会计分录如下： 借：原材料借：原材料 1 8001 800 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 1 8001 800 上述上述A A材料的发票账单于次月材料的发票账单于次月1010日收到，货款共计日收到，货款共计1 8501 850元，发票注明税款元，发票注明税款314.50314.50元，当即通过银行元，当即通过银行付清，作会计分录如下：付清，作会计分录如下： 借：原材料借：原材料 1 8501 850 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 314.503

24、14.50 贷：银行存款贷：银行存款 2 164.502 164.50 例例4 4：甲企业购入：甲企业购入A A材料一批，计材料一批，计5 0005 000元，增值税进元，增值税进项税额项税额850850元，元，A A材料已验收入库，发票账单也同时材料已验收入库，发票账单也同时到达，由于企业存款不足而暂未付款。到达，由于企业存款不足而暂未付款。 借：原材料借：原材料 5 0005 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850850 贷：贷：应付账款应付账款某供货单位某供货单位 5 8505 850 待付款时，编制会计分录如下：待付款时，编制会计分录如下： 借：应

25、付账款借：应付账款某供货单位某供货单位 5 8505 850 贷：银行存款贷：银行存款 5 8505 850 如不单设如不单设“预付账款预付账款”账户核算，则通过账户核算，则通过“应付账款应付账款”账户核算。账户核算。 按买价的按买价的10%10%计算进项税额，准予从销项税计算进项税额，准予从销项税额中扣除。额中扣除。 借：原材料借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等（1 1）途中合理损耗，计入材料的采购成本；）途中合理损耗，计入材料的采购成本；（2 2）供应单位少发货或外部运输部门造成的损）供应单位少发货或外部运输部门造成的损失

26、，失，。（3 3）遭受意外灾害等非常原因造成的损失，）遭受意外灾害等非常原因造成的损失，。（4 4）其他损失，）其他损失，。 例：泰山公司从北方公司购入例：泰山公司从北方公司购入A A材料材料l 000l 000千克，单千克，单价价4545元，增值税元，增值税76507650元，垫付运费元，垫付运费500500元（其中可以元（其中可以抵扣的进项税额抵扣的进项税额3535元），结算凭证已收到，款项已元），结算凭证已收到，款项已通过银行支付，材料尚未运到。通过银行支付，材料尚未运到。 借：在途物资借：在途物资 45 46545 465 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)

27、7 685) 7 685 贷：银行存款贷：银行存款 53 15053 150 若上述若上述A A材料运达企业，经验收发现短缺材料运达企业，经验收发现短缺1010千克，经千克，经查属于查属于，则按实际数量验收入库，则按实际数量验收入库， 借：原材料借：原材料AA材料材料 45 46545 465 贷：在途物资贷：在途物资 45 46545 465 发出原材料的成本应按前述的存货计价方发出原材料的成本应按前述的存货计价方法计算确定。核算时，应根据发出材料汇法计算确定。核算时，应根据发出材料汇总表，总表，借：成本费用科目借：成本费用科目 贷：原材料贷：原材料 原材料按计划成本计价的核算是指原材料原材

28、料按计划成本计价的核算是指原材料的收发均以的收发均以进行反映，实际成进行反映，实际成本与计划成本之间的差异单独设置科目来本与计划成本之间的差异单独设置科目来进行反映，期末通过一定的方法将计划成进行反映，期末通过一定的方法将计划成本调整为实际成本。本调整为实际成本。 1 1：本科目核算企业采用本科目核算企业采用进行材料的日常核算而购入材料的采购成本。本科进行材料的日常核算而购入材料的采购成本。本科目属于资产类科目，目属于资产类科目，借记借记已付款或已开出、承兑商已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的各种材料的业汇票但尚未到达或尚未验收入库的各种材料的，结转实际采购成本小于计划采购

29、结转实际采购成本小于计划采购成本的节约差额；成本的节约差额；贷记贷记已经到达并验收入库各种物已经到达并验收入库各种物资的资的，实际采购成本大于计划采购成实际采购成本大于计划采购成本的超支差额；期末余额在借方，反映企业已付款本的超支差额；期末余额在借方，反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际成本。本科目应当按照供应单库的在途材料的实际成本。本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。位和物资品种进行明细核算。 2 2：核算企业库存原材料的核算企业库存原材料的。通过各种方式取得的原材料的通过各种方式取得的原材料的计

30、划成本计划成本，发出原材料的发出原材料的，期末余额在借方，反映企，期末余额在借方，反映企业库存原材料的计划成本。业库存原材料的计划成本。 3 3核算企业各种材料的实核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。属于资产类科目，是际成本与计划成本的差异。属于资产类科目，是“原材料原材料”科目的调整科目，科目的调整科目，的差异以及调整减少计划成本的数额；的差异以及调整减少计划成本的数额；的差异以及调整增加计划成的差异以及调整增加计划成本的数额；期末借方余额，反映企业库存原材料的本的数额；期末借方余额，反映企业库存原材料的实际成本大于计划成本的差异，贷方余额反映企业实际成本大于计划成本的差异，贷方余额

31、反映企业实际成本小于计划成本的差异。实际成本小于计划成本的差异。 例：丁企业购入例：丁企业购入B B材料一批，货款和运杂费共材料一批，货款和运杂费共计计10 00010 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额1 7001 700元，款项元，款项以银行存款支付，材料已验收入库，该种材料以银行存款支付，材料已验收入库，该种材料的计划成本为的计划成本为10 50010 500元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下：借：材料采购借：材料采购 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 7001 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 7001

32、1 700借：原材料借：原材料 10 50010 500 贷：材料采购贷：材料采购 10 50010 50010 000-10 500=-50010 000-10 500=-500（节约差异）（节约差异） 借：材料采购借：材料采购 500500 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 500500 如果上例计划成本为如果上例计划成本为9 5009 500元，则应编制会计元，则应编制会计分录如下：分录如下： 借：原材料借：原材料 9 500 9 500 贷：材料采购贷：材料采购 9 500 9 500 借：材料成本差异借：材料成本差异 500 500 贷：材料采购贷：材料采购 500 500 例：某公

33、司材料存货采用计划成本核算。例：某公司材料存货采用计划成本核算。9 9月月2 2日购日购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为为80008000元，增值税额为元，增值税额为13601360元，发票等结算凭证已元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。经收到，货款已通过银行转账支付。 借：材料采购借：材料采购 8000 8000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 1360 1360 贷：银行存款贷：银行存款 9360 9360 借：原材料借：原材料 7500 7500 材料成本差异材料成本差异 500 50

34、0（差额）（差额） 贷：材料采购贷：材料采购 8000 8000 日常发出原材料按计划成本计价。日常发出原材料按计划成本计价。 会计期末需要通过会计期末需要通过“材料成本差异材料成本差异”科目，将发出科目，将发出的原材料和期末原材料调整为实际成本。的原材料和期末原材料调整为实际成本。 例：甲公司本月例：甲公司本月A A材料期初余额的计划成本材料期初余额的计划成本3500035000元，元，材料成本差异为借方余额材料成本差异为借方余额10001000元，本月购进元，本月购进A A材料的材料的实际成本实际成本6720067200，计划成本，计划成本6500065000元，本月发出材料的元，本月发出

35、材料的计划成本为计划成本为8000080000元。元。（67200-6500067200-65000）=(1 000+2 200)/(35 000+65 000) =(1 000+2 200)/(35 000+65 000) = 3.2 = 3.2=80 000=80 0003.23.2=2 560=2 560=80 000+2 560=82 560=80 000+2 560=82 560=35 000+65 000-80 000=20 000=35 000+65 000-80 000=20 000=20 000=20 0003.23.2=640=640=20 000+640=20 640=2

36、0 000+640=20 640 根据根据“发出材料汇总表发出材料汇总表”编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本 311 000311 000 制造费用制造费用 9 0009 000 销售费用销售费用 35 00035 000 在建工程在建工程 62 00062 000 贷：原材料贷：原材料 417 000 417 000 假设企业月初结存材料计划成本为假设企业月初结存材料计划成本为120 000120 000元，元，月初结存材料成本差异为超支差异（借方差异）月初结存材料成本差异为超支差异（借方差异） 2 4002 400元；本月收入材料的计划成本为元；本月收入材料的计划

37、成本为380000380000元元，本月收入材料的成本差异为节约差异（贷方差异）本月收入材料的成本差异为节约差异（贷方差异）12 40012 400元。元。=2 400+=2 400+（-12 400-12 400） （120 000+380 000120 000+380 000）= -2%= -2%=417 000=417 000（-2%-2%）=8 340=8 340（元）（元）（） 根据上述资料，应编制会计分录如下：根据上述资料，应编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本 6 220 6 220 ( (红字红字) ) 制造费用制造费用 180 180 ( (红字红字) ) 销售费用销售

38、费用 700 700 ( (红字红字) ) 在建工程在建工程 1 240 1 240 ( (红字红字) ) 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 8 340 8 340 ( (红字红字) ) 这种方法简化了存货的日常核算手续。在计这种方法简化了存货的日常核算手续。在计划成本法下，同一种存货只有一个单位计划划成本法下，同一种存货只有一个单位计划成本，平常只需登记存货的收、发、存数量，成本，平常只需登记存货的收、发、存数量，而不必登记金额。需了解金额时，以该存货而不必登记金额。需了解金额时，以该存货的单位计划成本乘以相应的数量即可。的单位计划成本乘以相应的数量即可。 有利于考核采购部门的业绩，促使采购

39、部门有利于考核采购部门的业绩，促使采购部门不断降低采购成本。不断降低采购成本。 一般适用于存货品种繁多，收发频繁的企一般适用于存货品种繁多，收发频繁的企 业。业。 企业在生产经营过程中，出于条件的限制或企业在生产经营过程中，出于条件的限制或成本考虑，会将某种材料委托给外单位进行成本考虑，会将某种材料委托给外单位进行加工，改制成另一种具有新的性能和用途的加工，改制成另一种具有新的性能和用途的材料。这些材料。这些叫做叫做委托加工材料。经过加工后的材料，一般要委托加工材料。经过加工后的材料，一般要改变原来的实物形态，还要增加材料的价值。改变原来的实物形态，还要增加材料的价值。因此企业必须进行反映和监

40、督。因此企业必须进行反映和监督。 设置设置科目。该科目属于科目。该科目属于资产类科目，借方登记发出委托加工材料的实资产类科目，借方登记发出委托加工材料的实际成本、支付的加工费用和际成本、支付的加工费用和运杂费、应运杂费、应负担的消费税金和其他费用等；贷方登记加工负担的消费税金和其他费用等；贷方登记加工完成验收入库材料及剩余材料的实际成本，余完成验收入库材料及剩余材料的实际成本，余额在借方，表示已发出但尚未完成加工材料的额在借方，表示已发出但尚未完成加工材料的实际成本。本科目应按加工合同、受托加工单实际成本。本科目应按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。位以及加工物资的品种等

41、进行明细核算。甲企业发出甲企业发出A A原材料一批，实际成本原材料一批，实际成本 20 00020 000元，委托外单位加工成元，委托外单位加工成B B原材料。以银原材料。以银行存款支付加工费用行存款支付加工费用300300元，运杂费元，运杂费150150元元（其中运费（其中运费100100元）。元）。B B材料已加工完成验收材料已加工完成验收入库。应作会计分录如下：入库。应作会计分录如下：（一）包装物的概念和范围（一）包装物的概念和范围是指为了包装本企业产品而储备的各种是指为了包装本企业产品而储备的各种，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括： 1.1.生产过程中用于包

42、装产品而作为产品组成部分生产过程中用于包装产品而作为产品组成部分的包装物，如盒装牛奶的盒子等；的包装物，如盒装牛奶的盒子等； 2.2.随同产品出售而不单独计价的包装物，如盒装随同产品出售而不单独计价的包装物，如盒装牛奶的纸箱；牛奶的纸箱； 3.3.随同产品出售而单独计价的包装物，如销售柑随同产品出售而单独计价的包装物，如销售柑橘的木箱等；橘的木箱等； 4.4.出租或出借给购买本单位产品使用的包装物。出租或出借给购买本单位产品使用的包装物。 各种包装物材料，如纸、绳、铁丝、铁皮各种包装物材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，一般列为辅助材料，应在等，一般列为辅助材料，应在“”科目内核算；用于储存和保管产

43、品、材料科目内核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在使用年限长短，分别在“”和和“”科目核算。科目核算。是指不能作为固定资产的各种用具是指不能作为固定资产的各种用具物品，如物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的营过程中周转使用的（汽油（汽油桶）等。桶）等。 低值易耗品与固定资产一样，属于劳动资料，它低值易耗品与固定资产一样，属于劳动资料，它能够在若干个生产周期中使用而不改变其原有实能够在若干个生产周期中使用而不改变其原有实物形态，其价值也随着其磨损程度逐渐

44、转移到成物形态，其价值也随着其磨损程度逐渐转移到成本中去。但由于它本中去。但由于它又具有种类多、数量大、价值又具有种类多、数量大、价值低、易损坏、更换频繁等特点，低、易损坏、更换频繁等特点，为便于管理，简为便于管理，简化核算手续，视同材料进行核算和管理。化核算手续，视同材料进行核算和管理。 为了核算企业库存的各种包装物和低值易耗品的实为了核算企业库存的各种包装物和低值易耗品的实际成本或计划成本，应设置际成本或计划成本，应设置科目。这两个科目属于资产类科目，借方登科目。这两个科目属于资产类科目，借方登记取得包装物或低值易耗品的实际成本或计划成本；记取得包装物或低值易耗品的实际成本或计划成本；贷方

45、登记因领用、出售、出租、出借等原因而减少贷方登记因领用、出售、出租、出借等原因而减少的包装物和低值易耗品的实际成本或计划成本，余的包装物和低值易耗品的实际成本或计划成本，余额在借方，表示企业库存未用包装物和低值易耗品额在借方，表示企业库存未用包装物和低值易耗品的实际成本或计划成本。的实际成本或计划成本。 本科目应当按照包装物和低值易耗品的种类进行明本科目应当按照包装物和低值易耗品的种类进行明细核算。包装物或低值易耗品价值较高、采用细核算。包装物或低值易耗品价值较高、采用“”核算的，还应分别核算的，还应分别进行明细核算。进行明细核算。1、（1）包装物收入的核算 企业购入、自制、委托外单位加工完成

46、验收入库的包装物，比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。（2）包装物发出的核算（举例均按实际成本计价） 生产领用包装物，用于包装产品，作为产品组成部分，其价值应记入产品的生产成本。甲企业生产产品领用包装产品用的箱子 1 000个，每个成本10元。 （1）随同产品出售但不单独计价的包装物 随同产品出售但不单独计价的包装物，应作为企业的销售费用处理。甲企业销售科领用箱子500个，用于包装产品对外销售，每个成本10元。应编制会计分录如下：（2）随同产品出售并单独计价的包装物 随同产品出售并单独计价的包装物，相当于随同产品出售包装物，所得价款作为其他业务收入。甲企业销售产品500件，每件售价1 0

47、00元，随同产品一起销售桶100个，每个售价100元，成本60元。增值税税率为17%，款项已经收到存入银行。 同时，结算包装物成本： 出租、出借包装物，在领用新包装物时，应结转其成本，借记“”科目（包装物），或借记“”科目（包装物）；贷记“包装物”科目。 出租、出借包装物金额较大，可以分次摊销。以后收回已使用过的出租、出借包装物，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。 出租、出借包装物成本的摊销方法主要有和两种。 采用“五五摊销法”核算的，还应在“包装物”科目下分别设置两个明细科目。 是在第一次领用新包装物时，将其成本一次记入“其他业务支出”科目（出租包装物），或“销售费用”科目（出借包装物）

48、。这种方法出租、出借包装物次数不多、数量不大、金额较小的企业。 是在第一次领用新包装物时，将其成本的一半记入“其他业务支出”科目（出租包装物），或“销售费用”科目（出借包装物），待包装物不能使用报废时，再摊销其成本的另一半。这种方法出租、出借包装物频繁、数量多、金额大的企业。（2）出租、出借包装物的会计处理甲企业销售产品时，出租新桶100个，每个成本80元。租期1个月，租金1 170元，租金在期满时支付。收到购货单位交来的押金11 700元，已存入银行。该包装物预计使用期限半年，企业采用五五摊销法摊销其成本。应编制会计分录如下： （含税价格）摊销摊销 同时：摊销摊销库存库存 （一）低值易耗品收

49、入的核算 企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品的核算，比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。 （二）低值易耗品价值摊销的核算 1.低值易耗品价值摊销的方法 低值易耗品领用、发出后，应根据其作用、去向，将其价值摊销记入有关成本、费用。低值易耗品价值摊销的方法与包装物相同，这里不再重复。 2.低值易耗品价值摊销的会计处理甲企业生产车间领用低值易耗品一批，实际成本8 000元，采用一次摊销法摊销。应作会计分录如下：第四节第四节 存货的清查存货的清查 企业的存货品种复杂，收发频繁，在存货的收发和保管过程中，由于计量误差，管理不善，核算差错，检验疏忽，自然损耗等原因，可能发生短

50、缺、毁损、溢余和积压等现象。为了加强存货的管理，保证存货的安全完整，做到账实相符，企业必须定期或不定期对存货进行盘点清查。 企业存货的数量需要通过盘存来确定，确定存货的实物数量，主要有实地盘存制和永续盘存制两种方法。（一）实地盘存制 也称定期盘存制，是指期末通过对各种存货进行实地盘点，确定期末存货结存数量，然后倒计出各种存货的本期发出（或耗用）数量的一种方法。（只登记增加数，不登记减少数） 采用这种方法，各种存货实际库存的数量和金额平时账面不作反映，简化了日常核算工作。但是，采用这种方法，不能及时提供存货的收入、发出、结存的数量，不利于存货的计划和控制；而且以存计销，将未计入期末存货的物品均视

51、为已经售出或消耗，容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失，不利于存货的有效管理。（二）永续盘存制又称账面盘存制，是指对各种存货按其品名规格设置存货明细账，平时根据各种存货收发的原始凭证，逐日逐笔地登记各种存货的收入、发出数量，并随时结出各种存货的结存数量的一种方法。 采用这种方法也需要定期对存货进行实地盘点，以检查账实是否相符。这种方法核算手续严密，能随时反映各种存货的收发和结存情况，有利于加强对存货的管理和控制，但核算工作量较大。永续盘存制适用于大多数商品。 （一）科目设置 应设置科目进行核算。该科目属于资产类科目，借方登记盘亏的各种财产的净损失，以及结转经过批准处理的盘盈财产的净溢余；贷

52、方登记盘盈的各种财产的净溢余，以及结转经过批准处理的盘亏财产的净损失；本科目处理前的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失，处理前的贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。期末，处理后本科目应无余额。 企业清查的各种财产的损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经批准后，在期末结账前处理完毕。如清查的各种财产的损溢，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。（二）核算举例 存货盘盈是指通过盘点发现账面上没有记录而实物却存在的存货。发生盘盈的存

53、货，经查明是由于计量或核算上的误差等原因造成的，经批准处理后记入“”科目。甲企业经过财产清查，发现盘盈原材料500公斤，成本按同类存货的市场价确定为21 000元。 经查该批原材料属于自然溢余，经批准进行处理。作会计分录如下： 2.存货盘亏、毁损的会计处理 存货盘亏、毁损是指通过盘点发现账面上有记录而实物却没有或实物虽然存在但已经毁坏的存货。发生存货盘亏、毁损时，经批准处理后根据盘亏、毁损的不同原因进行处理： 属于产生的，经批准后转作； 属于等原因造成的存货短缺毁损，应先扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人负责赔偿，然后将净损失记入； 属于造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可收回的保险赔偿，

54、然后将净损失转作。 甲企业经过财产清查，发现原材料盘亏400公斤，实际成本为1 200元，经查为自然损溢，作“管理费用”处理。 乙企业经过财产清查，发现盘亏原材料一批，实际成本为10 000元，增值税为1 700元。经过调查发现为意外事故造成，经批准进行处理。第五节第五节 期末存货价值的确定期末存货价值的确定 一、期末存货价值的确定方法一、期末存货价值的确定方法 企业期末存货价值通常是以历史成本确定的。但是，为了更为客观、真实、准确地反映期末存货的实际价值，按企业会计准则第1号存货的规定，企业的存货应当在期末时按进行确定。（一）可变现净值的涵义是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将

55、要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 可变现净值是指未来，而不是指存货的售价或合同价。企业销售存货预计取得的现金流入，并不完全构成存货的可变现净值。由于存货在销售过程中可能发生相关税费和销售费用，以及为达到预定可销售状态还可能发生进一步的加工成本，这些相关税费、销售费用和成本支出，均构成存货销售产生现金流入的抵减项目，只有在扣除这些现金流出后，才能确定存货的可变现净值。（二）不同存货可变现净值的确定 1.产成品、商品和用于出售的材料等的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的后的金额确定其可变现净值。 2.用于生产的材料、在产品或自制半成品等，在正常生产经营过程中，应当以所

56、生产的产成品的的金额确定其可变现净值。（三）以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值 企业确定存货的可变现净值应当以取得的确凿证据为基础，并企业确定存货的可变现净值应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 为为的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。计量。 为为的存货，其可变现净值应的存货，其可变现净值应当以当以合同价格合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。格为基础计算。 存货可变现净值的，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类