第五章 折旧、利润及所得税

1、第五章 折旧、利润与所得税学习要点与要求：学习要点与要求：1.掌握折旧的概念，计算方法掌握折旧的概念，计算方法2.掌握摊销的估算、折耗、利润与利润分配掌握摊销的估算、折耗、利润与利润分配3.掌握所得税的估算、区分不同的税种掌握所得税的估算、区分不同的税种4.掌握投资的获取利润能力分析和税后掌握投资的获取利润能力分析和税后 投资现金流量投资现金流量第五章 折旧、利润与所得税o1913年3月13日 美国国会制定第十六次宪法修正案，首次提出联邦所得税o1984年 第一次设置国有企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税o1994年 统一、公平、简化、规范的企业所得税第五章 折旧、利润与所得税 由于所

2、得税对企业来说是一项显著的、并在决策过程中不容忽视的现金流出，因此大多数的组织都会考虑所得税对工程项目的财务结果造成的影响。同时利润大小受折旧方法的影响，因此，讨论利润和所得税问题必然会涉及折旧问题，折旧并不是现金流出，折旧并不是现金流出，其对现金流量投资决策产生影响。其对现金流量投资决策产生影响。5.1 折旧（含摊销）与折旧方法5.1.1 折旧（折旧（depreciation）的概念）的概念折旧折旧指的是实物资产随着时间流逝和使用消耗在价值指的是实物资产随着时间流逝和使用消耗在价值上的减少。上的减少。 固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐步丧失其使用价

3、值，将这部分减损的价值逐步转移到产品中步丧失其使用价值，将这部分减损的价值逐步转移到产品中去，并从产品的销售收入中回收的过程叫折旧。去，并从产品的销售收入中回收的过程叫折旧。折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本的多少和固定资产回折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本的多少和固定资产回收的快慢，但这不能代表企业实际的支出。所以收的快慢，但这不能代表企业实际的支出。所以 ，折旧只是一种，折旧只是一种会计手会计手段段，是便于会计上计算所得税和利润额的。，是便于会计上计算所得税和利润额的。一般来说，企业总希望一般来说，企业总希望多提多提和和快提快提折旧费（摊销费），以便少交和慢折旧费（摊

4、销费），以便少交和慢交所得税；而政府则要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源。交所得税；而政府则要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源。5.1 折旧（含摊销）与折旧方法（1）折旧费（）折旧费（D）通过折旧回收的固定资产转移价通过折旧回收的固定资产转移价 值的货币表现。它不构成现金流出，但在估算利润总额和值的货币表现。它不构成现金流出，但在估算利润总额和所得税时是总成本的组成部分。所得税时是总成本的组成部分。 （2）固定资产的使用年限：）固定资产的使用年限： 物理使用年限物理使用年限固定资产从购入到报废为止的时间固定资产从购入到报废为止的时间 经济使用年限经济使用年限固定资产的使用在经济上是

5、合理的年限固定资产的使用在经济上是合理的年限经济使用年限经济使用年限 物理年限，一般采用经济使用年限作为折旧物理年限，一般采用经济使用年限作为折旧年限计算折旧额。年限计算折旧额。5.1 折旧（含摊销）与折旧方法（3）固定资产折旧额的）固定资产折旧额的三要素三要素：原值（原值（P）固定资产的购置费固定资产的购置费+运费运费+安装调试费安装调试费r净残值率，按净残值率，按3%5%确定。确定。折旧年限（折旧年限（n）经济使用年限。经济使用年限。注：注：机关事业单位的固定资产不计折旧。机关事业单位的固定资产不计折旧。F=Pr残值（残值（F）固定资产报废后所能换取的剩余价值扣除清理费固定资产报废后所能换

6、取的剩余价值扣除清理费5.1.2 折旧的计算方法1）平均年限法（直线折旧法）平均年限法（直线折旧法） 按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的方法。按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的方法。静态：年折旧额静态：年折旧额动态：动态：D=P(A/P,i,n) F(A/F,i,n)=(PF)(A/P,i,n)+Fi特点：特点：每年的折旧率和折旧额都相同。每年的折旧率和折旧额都相同。nrPnrPPnFPD1012F 年年PD=?n分为分为5.1.2 折旧的计算方法 例：通用机械设备的资产原值为例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧年限万元，折旧年限为为10年，净残值率为年，净残值率为5%。

7、求按平均年限法的年折旧额。求按平均年限法的年折旧额。解：解：年折旧率年折旧率=15%10=9.5%年折旧额年折旧额=25009.5%=237.5万元万元5.1.2 折旧的计算方法2)工作量法工作量法按实际工作时间或完成的工作量的比例按实际工作时间或完成的工作量的比例 计算折旧的方法。计算折旧的方法。单位工作量折旧额单位工作量折旧额D=P(1r)n(n 规定的总工作量）规定的总工作量）年折旧额年折旧额=年实际完成工作量年实际完成工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/125.1.2 折旧的计算方法3）双倍余额递减法）双倍余额递减法 按固定资产按固定资产账面净值

8、账面净值和和固定折旧率固定折旧率计算的方法，计算的方法， 是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的2倍，并在计算倍，并在计算折旧率时不考虑预计净残值率折旧率时不考虑预计净残值率r。年折旧率年折旧率 =n2 100%D=固定资产净值固定资产净值 年折旧率年折旧率最后两年折旧额最后两年折旧额 =固定资产账面净值预计净残值固定资产账面净值预计净残值2特点：特点：年折旧率除最后两年外其余均相同，而折旧额均不同。年折旧率除最后两年外其余均相同，而折旧额均不同。例：同前，如实行双倍余额递减法，求年折旧额。例：同前，如实行双倍余额递减法，求年折旧额。解：解：年

9、折旧率年折旧率=210100%=20%年折旧额每年不同，列表算出：年折旧额每年不同，列表算出：双倍余额递减法折旧双倍余额递减法折旧单位单位:万元万元这种折旧方法，总的计提折旧额还是这种折旧方法，总的计提折旧额还是2375万元，但每年的折旧额是不同的，万元，但每年的折旧额是不同的，先多后少。先多后少。最后两年的折旧：最后两年的折旧：41925005%2=147万元万元年折旧率年折旧率 =n tn ( )2n+1 100%t 已使用的年数已使用的年数年数总和年数总和2n(n+1)D=(PF) 年折旧率年折旧率特点：特点：年折旧率和年折旧额每年均不同。年折旧率和年折旧额每年均不同。4）年数总和法）年

10、数总和法 以固定资产原值减去预计净残值后的余额为以固定资产原值减去预计净残值后的余额为基数，按逐年递减的折旧率进行折旧的方法，也是快速折旧法的基数，按逐年递减的折旧率进行折旧的方法，也是快速折旧法的一种。一种。5.1.2 折旧的计算方法例：同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额。例：同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额。解：解： 固定资产原值预计净残值固定资产原值预计净残值=2500（15%）=2375万元万元年数总和折旧法年数总和折旧法第一年年折旧额第一年年折旧额 =237518.18%=432万元万元第一年年折旧率第一年年折旧率 =n tn ( )2n+1 100%=18.1

11、8%10 010 ( )210+1 100%=5.1.2 折旧的计算方法折旧法的比较折旧法的比较 采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产的损耗，采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产的损耗，提前摊销固定资产旧额。虽然从提前摊销固定资产旧额。虽然从总量总量来看，其折旧总额没有因加速折来看，其折旧总额没有因加速折旧而改变，改变的只是折旧额计入成本费用的时间。由于折旧是所得旧而改变，改变的只是折旧额计入成本费用的时间。由于折旧是所得税的一项重要扣除项目，加速折旧虽没有改变折旧期内应纳税所得额税的一项重要扣除项目，加速折旧虽没有改变折旧期内应纳税所得额和应纳税额的总量，但改变了

12、所得税计人现金流出的时间。根据货币和应纳税额的总量，但改变了所得税计人现金流出的时间。根据货币时价值原理，加速折旧使资金的回收速度阶段性地加快，使纳税人应时价值原理，加速折旧使资金的回收速度阶段性地加快，使纳税人应纳税额在前期减少，后期增加，因而实际上推迟了缴纳税款的时间，纳税额在前期减少，后期增加，因而实际上推迟了缴纳税款的时间，等于向政府取得了一笔无需支付利息的贷款。因此，准予采用加速折等于向政府取得了一笔无需支付利息的贷款。因此，准予采用加速折旧法，实际上是国家给予的一种特殊的缓税或延期纳税优惠。旧法，实际上是国家给予的一种特殊的缓税或延期纳税优惠。5.1.2 折旧的计算方法 静态折旧法

13、的不足：静态折旧法的不足：1 1）折旧年限偏长，每年计提的折旧额无法抵补固定资产的实际损耗。）折旧年限偏长，每年计提的折旧额无法抵补固定资产的实际损耗。2 2）固定资产的原值不变是不合理的，它没考虑通货膨胀价格上涨的）固定资产的原值不变是不合理的，它没考虑通货膨胀价格上涨的 因素，这等于把本应计入产品成本的折旧费上涨值由生产企业自行承因素，这等于把本应计入产品成本的折旧费上涨值由生产企业自行承担了，因而削弱了企业的经济活力。担了，因而削弱了企业的经济活力。 5.1.3摊销费的估算摊销费是指无形资产和长期待摊销的费用等一次性收入费用的分摊他们的性质和固定资产折旧费相同，无形资产从开始使用之日起，

14、在有效期限内平均计算摊销费有效使用年限确定法律或合同或企业申请书分别规的有法定有效期限和收益年限的，取两者中较短者。都没有规定的，按照不少于10年确定有效使用年限。长期待摊销费用(包括固定资产大修理支出，以租赁方式租入的固定资产改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊销费用)。5.1.3摊销费的估算固定资产大修支出待摊销方法按实际发生的支出在大修期间平均摊销。以租赁方式租入的固定资产改良支出按租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期限内平均摊销。其他长期待摊销费按收益期内平均摊销，除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间发生的费用应归集，待企业开始产生经营起一次计入当期的损益。5.1.4 折耗

15、折耗是指递耗资产随着采掘、采伐工作的开展而折耗是指递耗资产随着采掘、采伐工作的开展而逐渐转移到所开采的产品成本中去的那部分价值。简言逐渐转移到所开采的产品成本中去的那部分价值。简言之，折耗是递耗资产成本的转移价值。之，折耗是递耗资产成本的转移价值。5.1.4 .1) 折耗的性质折耗的性质参考文献参考文献:1卜华、朱学义，递耗资产在西方会计中的核算，地质技术经济管理，2000(22),57-602洪志铭,萧代基，绿色国民所得帐环境资源折耗编算之评析5.1.4 折耗区分两个概念区分两个概念5.1.4 折耗折耗与折旧的区别折耗与折旧的区别5.1.4 .2 折耗的方法折耗的方法（1）成本折耗法）成本折

16、耗法例例5-5：WGS锌公司最近用锌公司最近用200万美元买下一块出产矿石万美元买下一块出产矿石的土地，该矿藏可回收的资源预计达到的土地，该矿藏可回收的资源预计达到50万吨。万吨。1）如果在第一年有）如果在第一年有7.5万吨矿石被开采了，并且其中的万吨矿石被开采了，并且其中的5万万吨被卖掉了。第一年的折耗是多少？吨被卖掉了。第一年的折耗是多少？2）假设在年底该储备重新估价后只有）假设在年底该储备重新估价后只有40万吨的储量。如果万吨的储量。如果第二年又有第二年又有5万吨售出，那么第二年的折耗额又是多少？万吨售出，那么第二年的折耗额又是多少？5.1.4 .2 折耗的方法折耗的方法2)百分比折耗法

17、百分比折耗法5.1.4 .3 折耗对所得税的影响折耗对所得税的影响o折耗的税后作用原理和折旧是类似的。对某些自然资源的投资收入会在计算所得前税前有折耗补偿。很显然，当纳税人的所得税税率相对较高，税法上的折耗条款就会给企业带来相当的经济利益。5.2 利润与利润分配5.2.1 权责发生制和收付实现制权责发生制和收付实现制 权责发生制要求，对会计主体在一定期间内发生的各项业务权责发生制要求，对会计主体在一定期间内发生的各项业务收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡负荷费收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡负荷费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用确认标

18、准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理。用处理。 收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。5.2.1 权责发生制和收付实现制权责发生制和收付实现制 5.2.1 权责发生制和收付实现制权责发生制和收付实现制 收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入，具体包括商品销售收资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入，具体包括商品销售收入、劳务收入、使用

19、费收入、股利收入及利息收入等。入、劳务收入、使用费收入、股利收入及利息收入等。工程项目收入工程项目收入销售收入销售收入劳务收入劳务收入5.2.2 利润的核算1)利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资净收益投资净收益+营业外收支净额营业外收支净额+补贴收入补贴收入2)营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其它业务利润其它业务利润-管理费用管理费用-财务费用财务费用-营业费用营业费用主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加其它业务利润其它业务利润=其它业务收入其它业务收入其它业务支出其它业务支出投资净收益投资净收益=投资

20、收益投资收益投资损失投资损失营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出5.2.2 利润的核算管理费用：企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发管理费用：企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发 生的各项费用生的各项费用财务费用：企业为筹集资金而发生的各种费用财务费用：企业为筹集资金而发生的各种费用补贴收入：企业收到的各种补贴收入，包括国家拨入的亏补贴收入：企业收到的各种补贴收入，包括国家拨入的亏 损补贴、退回的增值税等损补贴、退回的增值税等净利润净利润=利润总额利润总额所得税所得税营业费用：企业在销售产品、提供服务等日常经营过程中营业费用：企业在销售产品、提供服务

21、等日常经营过程中 发生的各项费用发生的各项费用5.2.3 利润分配5.2.3.1 利润分配项目利润分配项目（1）盈余公积金、公益金）盈余公积金、公益金（2）股利）股利5.2.3.2利润分配顺序（1）计算可供分配的利润）计算可供分配的利润（2）计算法定盈余公积金）计算法定盈余公积金计提公益金计提公益金（3）计提任意盈余公积金）计提任意盈余公积金（4）向股东支付股利）向股东支付股利 5.3 所得税的估算 5.3.1不同税种的区分不同税种的区分五大类五大类流转税类流转税类所得税类所得税类资源税类资源税类财产税类财产税类行为税类行为税类流转税类流转税类营业税营业税车船使用费车船使用费固定资产投资方向调

22、节税固定资产投资方向调节税主要税种主要税种车船使用牌照税等车船使用牌照税等印花税印花税城市房地产税城市房地产税房产税房产税契税契税5.3.2 企业所得税的核算5.3.2.1企业所得税的计算企业所得税的计算企业所得税额企业所得税额=应纳所得税额应纳所得税额适用的所得税额适用的所得税额5.3.2.2纳税调整纳税调整纳税调整增加的项目：纳税调整增加的项目：(1)超过税法规定扣除标准的项目超过税法规定扣除标准的项目(2)税法规定不允许扣除的项目税法规定不允许扣除的项目(3)应税收益项目应税收益项目纳税调整减少的项目：纳税调整减少的项目：(1)弥补亏本项目弥补亏本项目(2)准予免税和免于补税的投资收益准

23、予免税和免于补税的投资收益(3)其它纳税调整减少的项目其它纳税调整减少的项目5.3.2.3投资项目所得税估算投资项目所得税估算总成本费用总成本费用=经营成本经营成本+折旧费折旧费+摊销费摊销费+利息支出利息支出年利润总额年利润总额=年销售收入年销售收入总成本费用总成本费用销售税金及附加销售税金及附加5.4 工程项目投资的获取利润能力分析5.4.1 总成本费用（总成本费用（total cost）与经营成本）与经营成本总成本费用总成本费用=营业成本营业成本+管理费用管理费用+营业费用营业费用+财务费用财务费用经营成本经营成本=总成本费用总成本费用-折旧费折旧费-摊销费摊销费-利息支出利息支出图图5

24、-1总成本费用与经营成本总成本费用与经营成本当采用成本要素核算时：当采用成本要素核算时：总成本费用总成本费用=经营成本经营成本+折旧费折旧费+摊销费摊销费+利息支出利息支出总成本费用估算表见表总成本费用估算表见表5-75.4 工程项目投资的获取利润能力分析5.4.2 利润与利润分配表衡量企业获取利润能力时应编制利润表，用该表可以计算投资利润率、利税率、收益率等指标 利润总额利润总额=营业收入营业收入-总成本费用总成本费用-营业税金及附加营业税金及附加为计算所得税，加入弥补以前年度亏损，以调整利润总额。缴纳所得税后的利润后可看作是投资者所得。但真正能拿到的现金还要扣减相应部分（如盈余公积金，公益金）5.4 工程项目投资的获取利润能力分析计算公式：计算公式：（1） 利润总额利润总额=营业收入营业收入-总陈本费用总陈本费用-营业税金及附加营业税金及附加（2）净利润净利润=利润总额利润总额-所得税所得税（3）息税前利润（息