增值税期末余额分析及会计核算

1、第七讲 增值税期末余额分析及会计核算1 1、增值税核算的会计账户设置、增值税核算的会计账户设置2 2、期末数据的分析和处理、期末数据的分析和处理3 3、小规模纳税人会计核算、小规模纳税人会计核算一、增值税纳税期限和纳税申报时间一、增值税纳税期限和纳税申报时间纳税期限：增值税纳税期限分别为纳税期限：增值税纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日日 一个月或者一个月或者一个季度一个季度（仅适用于小规模纳税人）（仅适用于小规模纳税人）纳税申报时间：纳税人以一个月或者一个季度为纳税申报时间：纳税人以一个月或者一个季度为1 1个纳税期的，个纳税期的， 自期满之日

2、起自期满之日起1515日内申报纳税，以日内申报纳税，以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日为日为1 1个纳税期的，自期满之日起个纳税期的，自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日日起起1515日内申报缴纳并结清上月应纳税款。日内申报缴纳并结清上月应纳税款。二、增值税核算的会计账户设置二、增值税核算的会计账户设置1 1、一般纳税义务人、一般纳税义务人应交税费应交税费应交增值税：记录和反映一般纳税人当期增值税税应交增值税：记录和反映一般纳税人当期增值税税款的款的。（九个三级科目）。（九个三级科目） 应交税费应交税费未交增值税：记录和反映税款

3、未交增值税：记录和反映税款。应交税费应交税费增值税检查调整：记录和反映纳税人自查或税务机增值税检查调整：记录和反映纳税人自查或税务机关检查以前期增值税纳税情况，发现少缴或多缴增值税的调整。关检查以前期增值税纳税情况，发现少缴或多缴增值税的调整。2 2、小规模纳税义务人、小规模纳税义务人 应交税费应交税费应交增值税：应交增值税：该科目贷方核算应交的增值该科目贷方核算应交的增值税额；借方核算实际上交的增值税额。期末余额在贷方反税额；借方核算实际上交的增值税额。期末余额在贷方反映的是尚未上交或欠缴的增值税；如果期末余额在借方，映的是尚未上交或欠缴的增值税；如果期末余额在借方，反映的是多交的增值税额。

4、反映的是多交的增值税额。（1 1）进项税额）进项税额（2 2）已交税金）已交税金（3 3）转出未交增值税）转出未交增值税（4 4）出口抵减内销产品应）出口抵减内销产品应 纳税款纳税款（5 5）减免税款）减免税款 （1 1）销项税额）销项税额 （2 2）出口退税）出口退税 （3 3）进项税额转出）进项税额转出 （4 4）转出多交增值税）转出多交增值税3.应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交增值税应交增值税“进项税额进项税额”：企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从：企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额。销项税额中抵扣的增值税额。“已交税金已交

5、税金”：企业纳税期限小于：企业纳税期限小于1个月，本期个月，本期预缴预缴的增值税额；的增值税额；如果企业纳税期限为如果企业纳税期限为1个月，此项无发生额。个月，此项无发生额。“转出未交增值税转出未交增值税”：企业转出的：企业转出的应缴未缴应缴未缴的增值税；如果企的增值税；如果企业以业以1个月为纳税期限，记录企业纳税期限内应缴的增值税；个月为纳税期限，记录企业纳税期限内应缴的增值税；如果企业纳税期限小于如果企业纳税期限小于1个月，记录企业应补交的增值税。个月，记录企业应补交的增值税。“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”：企业按规定的退税率计算的：企业按规定的退税率计算的出口货物当

6、期应予抵扣的税额。出口货物当期应予抵扣的税额。“减免税款减免税款”：记录企业按照规定直接减免的增值税款：记录企业按照规定直接减免的增值税款。“销项税额销项税额”：企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。：企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。“进项税额转出进项税额转出”：企业发生的不应从销项税额中抵扣，按规：企业发生的不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。定转出的进项税额。“转出多交增值税转出多交增值税”：企业转出多缴的增值税；企业纳税期限：企业转出多缴的增值税；企业纳税期限小于小于1 1个月，预缴税款大于应缴税款时，出现发生额；企业纳个月，预缴税款大于应缴税款时，出现发生额；

7、企业纳税期限为税期限为1 1个月时，此项无发生额。个月时，此项无发生额。“出口退税出口退税”：企业出口货物，向税务机关办理出口退税而：企业出口货物，向税务机关办理出口退税而确认的应予退回的税款及应免抵税款。确认的应予退回的税款及应免抵税款。（1）期末借方余额：）期末借方余额：反映当期留抵税额，无需账务处理反映当期留抵税额，无需账务处理。例例1：A企业以企业以1个月为纳税期限，个月为纳税期限，2008年年12月月31日日“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”期末合计数情况期末合计数情况三、期末数据的分析和处理三、期末数据的分析和处理例例2：A企业以小于企业以小于1个月为纳税期限，个月为纳税期限

8、，2008年年12月月31日日“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”期末情况期末情况（2 2）期末余额为）期末余额为0 0小于小于1 1个月为纳税期限，已预交税额大于应交税额，形个月为纳税期限，已预交税额大于应交税额，形成成“转出多交增值税转出多交增值税”例例3 3：A A企业以企业以1010日为纳税期限，日为纳税期限，20082008年年1212月月3131日日“应交应交税费税费应交增值税应交增值税”期末合计数情况期末合计数情况借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 300 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增（转出多交增值税）应交增（转出多交增值税） 300 000（2 2）期末

9、余额为）期末余额为0 0小于小于1 1个月为纳税期限，已预交税额小于应交税额，形个月为纳税期限，已预交税额小于应交税额，形成成“转出未交增值税转出未交增值税”例例4 4：A A企业以企业以1010日为纳税期限，日为纳税期限，20082008年年1212月月3131日日“应交应交税费税费应交增值税应交增值税”期末合计数情况期末合计数情况借：应交税费借：应交税费应交增（转出未交增值税）应交增（转出未交增值税） 100 000 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 100 000（2 2）期末余额为）期末余额为0 01 1个月为纳税期限，形成个月为纳税期限，形成“转出未交增值税转出未交增值税

10、”例例5 5：A A企业以企业以1 1个月为纳税期限，个月为纳税期限，20082008年年1212月月3131日日“应交应交税费税费应交增值税应交增值税”期末合计数情况期末合计数情况借：应交税费借：应交税费应交增（转出未交增值税）应交增（转出未交增值税） 500 000 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 500 000（二）应交税费（二）应交税费未交增值税未交增值税（三）应交税费（三）应交税费增值税检查调整增值税检查调整例：某税务局例：某税务局20092009年对某企业年对某企业20082008年增值税纳税情况进行年增值税纳税情况进行检查，发现该企业检查，发现该企业1212月新建厂

11、房领用原材料一批，成本月新建厂房领用原材料一批，成本100000100000元，企业的会计处理为：元，企业的会计处理为： 借：在建工程借：在建工程 100000100000 贷：原材料贷：原材料 100000100000n税务部门根据税务部门根据税收征管法税收征管法第第6363条，对纳税人少条，对纳税人少缴的增值税作出补税缴的增值税作出补税1700017000元，加收滞纳金元，加收滞纳金500500元，元，罚款罚款1700017000元的决定元的决定。n企业对被查错误的会计处理进行调整，账务处理为：企业对被查错误的会计处理进行调整，账务处理为：n借：在建工程借：在建工程 17 000 17 0

12、00 n 贷：应交税费贷：应交税费增值税检查调整增值税检查调整 17 00017 000n借：应交税费借：应交税费增值税检查调整增值税检查调整 17 00017 000n 贷：银行存款贷：银行存款 17 00017 000n借：营业外支出借：营业外支出 1750017500n 贷：银行存款贷：银行存款 1750017500（1 1）预缴预缴增值税时增值税时( (当月当月) )： 开具专用缴款书开具专用缴款书预缴税款预缴税款 借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税( (已交税金已交税金) ) 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）月末结转：）月末结转：借：应交税费借：应交税费-应交增值税（

13、转出应交增值税（转出未交未交增值税）增值税） 贷：应交税费贷：应交税费-未交增值税未交增值税 借：应交税费借：应交税费-未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（转出应交增值税（转出多交多交增值税）增值税）应交增值税应交增值税借借方余额：未抵扣方余额：未抵扣未交增值税未交增值税借借方余额：本月多交方余额：本月多交贷方余额：本月贷方余额：本月未交未交（3 3）下月缴纳）下月缴纳以前各期未交以前各期未交的增值税时：的增值税时：借：应交税费借：应交税费-未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款 （4 4）退回前期多交退回前期多交的增值税的增值税借：银行存款借：银行存款 贷：应

14、交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税（5 5）以前月份多缴）以前月份多缴抵交当月抵交当月增值税时：增值税时：借：应交税费借：应交税费-应交增值税（已交税费）应交增值税（已交税费） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税申报期申报纳税、补申报期申报纳税、补缴以前月份欠税缴以前月份欠税 【作业作业】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%17%，材料采用实，材料采用实际成本进行日常核算。该公司际成本进行日常核算。该公司20072007年年4 4月月3030日日“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科科目借方余额为目借方余额为4 4万元

15、，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5 5月份发生如下月份发生如下涉及增值税的经济业务：涉及增值税的经济业务： （1 1）购买原材料一批，增值税专用发票上价款）购买原材料一批，增值税专用发票上价款6060万元，增值税万元，增值税10.210.2万元，万元，已开出商业承兑汇票。材料入库。已开出商业承兑汇票。材料入库。（2 2）对外销售原材料一批，成本）对外销售原材料一批，成本3636万元，增值税专用发票注明价款万元，增值税专用发票注明价款4141万元，万元，税率税率17%17%。（3 3）销售产品一批，销价）销售产品一批，销价2020万元（不含增值税额

16、），成本万元（不含增值税额），成本1616万元，发票等万元，发票等单据已交购货方，货款尚未收到。单据已交购货方，货款尚未收到。（4 4）在建工程领用原材料一批，成本）在建工程领用原材料一批，成本3030万元。万元。（5 5）因保管不善火灾毁损原材料一批，实际成本为）因保管不善火灾毁损原材料一批，实际成本为1010万元。万元。 （6 6）将自产的一批产品对外投资，产品的成本为）将自产的一批产品对外投资，产品的成本为1515万，市场价格为万，市场价格为2020万。万。要求：（要求：（1 1）编制上述经济业务相关的会计分录（）编制上述经济业务相关的会计分录（“应交税费应交税费”科目要求写出科目要求写

17、出明细科目及专栏名称）。明细科目及专栏名称）。（2 2）计算甲公司）计算甲公司5 5月份发生的销项税额、应交增值税额并作出结转的未交月份发生的销项税额、应交增值税额并作出结转的未交的增值税额的会计分录。的增值税额的会计分录。 【作业作业】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%17%，材料采用实，材料采用实际成本进行日常核算。该公司际成本进行日常核算。该公司20072007年年4 4月月3030日日“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科科目借方余额为目借方余额为4 4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。万元，该借方余额均可用下月的

18、销项税额抵扣。5 5月份发生如下月份发生如下涉及增值税的经济业务：涉及增值税的经济业务： （1 1）购买原材料一批，增值税专用发票上价款）购买原材料一批，增值税专用发票上价款6060万元，增值税万元，增值税10.210.2万元，万元，已开出商业承兑汇票。材料入库已开出商业承兑汇票。材料入库。借：原材料借：原材料 6060应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10.210.2贷：应付票据贷：应付票据 （2 2）对外销售原材料一批，成本）对外销售原材料一批，成本3636万元，增值税专用发票注明价款万元，增值税专用发票注明价款4141万元，万元，税率税率17%17%。借：银行

19、存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 4141应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 6.976.97借：其他业务成本借：其他业务成本 3636 贷：原材料贷：原材料 3636n（3 3）销售产品一批，销价）销售产品一批，销价2020万元（不含增值税额），成本万元（不含增值税额），成本1616万元，发票等单据已交购货方，货款尚未收到。万元，发票等单据已交购货方，货款尚未收到。n借：借：应收账款应收账款n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2020n应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3.43.4n借：主营业务成本借：主营业务成本 16

20、16n 贷：库存商品贷：库存商品 1616n（4 4）在建工程领用原材料一批，成本）在建工程领用原材料一批，成本3030万元。万元。n借：在建工程借：在建工程 n 贷：原材料贷：原材料 3030n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 5.15.1（5 5）因保管不善火灾毁损原材料一批，实际成本为）因保管不善火灾毁损原材料一批，实际成本为1010万元万元。借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：原材料贷：原材料 1010 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 1.71.7（6 6）将自产的一批产品对外投资，产品的成本为）将自产的

21、一批产品对外投资，产品的成本为1515万，市场价格为万，市场价格为2020万万。借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 20 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3.43.4借：主营业务成本借：主营业务成本 1515 贷：库存商品贷：库存商品 1515计算计算甲公司甲公司5 5月份发生的销项税额、应交增值税额并作出结转的未交月份发生的销项税额、应交增值税额并作出结转的未交的增值税额的会计分录的增值税额的会计分录。销项税销项税=6.97+3.4+3.4=13.77=6.97+3.4+3.4=13.77进项税进项税=10.2=10.2进项税转出进项税转出=5.1+1.7=6.8=5.1+1.7=6.8本月应交增值税本月应交增