交易性金融资产与可供出售金融资产

1、 一、交易性金融资产及其主要内容一、交易性金融资产及其主要内容 （一）金融资产（一）金融资产(Financial Assets)(Financial Assets)的概的概念、内容、特点和分类念、内容、特点和分类 1 1、概念、概念 金融资产金融资产是一切可以在有组织的金融市场是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融工具的总称。 2 2、内容、内容 库存现金、应收账款、应收票据、应收利库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债券投资、股权投资、

2、基金投资、债券投资、股权投资、基金投资、衍生金衍生金融资产融资产等。等。衍生金融资产衍生金融资产也叫金融衍生工具也叫金融衍生工具 （financial derivativefinancial derivative）。金融衍生工）。金融衍生工具，是与基础金融产品相对应的一个概念，具，是与基础金融产品相对应的一个概念，指建立在基础产品或基础变量之上，其价指建立在基础产品或基础变量之上，其价格随基础金融产品的价格格随基础金融产品的价格( (或数值或数值) )变动的变动的派生金融产品。派生金融产品。这里所说的基础产品是一个相对的概念，不这里所说的基础产品是一个相对的概念，不仅包括现货金融产品仅包括现货

3、金融产品( (如债券、股票、银行如债券、股票、银行定期存款单等等定期存款单等等) )，也包括金融衍生工具。，也包括金融衍生工具。作为金融衍生工具基础的变量则包括利率、作为金融衍生工具基础的变量则包括利率、汇率、各类价格指数甚至天气汇率、各类价格指数甚至天气( (温度温度) )指数指数等。等。目前最主要的金融衍生工具有：远期合同、目前最主要的金融衍生工具有：远期合同、金融期货、期权和互换等。金融期货、期权和互换等。 3 3、特点、特点 能够在市场交易中为其所有者提供即期或能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入。远期的货币收入。 尽管金融市场的存在并不是金融资产创造尽管金融市场的存在并

4、不是金融资产创造与交易的必要条件，但大多数国家经济中与交易的必要条件，但大多数国家经济中金融资产还是在相应的金融市场上交易的。金融资产还是在相应的金融市场上交易的。4 4、分类、分类（1 1）根据持有金融资产的目的和内容分：）根据持有金融资产的目的和内容分：交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产交易性金融资产交易性金融资产满足下列条件之一：满足下列条件之一：A A、为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股、为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票、债券、基金投资等。票、债券、基金投资等。B B、属于进行集中管理的可

5、辨认金融工具组合的一、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。方式对该组合进行管理。C C、有效套期工具以外的衍生工具，如期货等、有效套期工具以外的衍生工具，如期货等持有至持有至到期到期投资投资债权投资债权投资A A、到期日固定、到期日固定B B、回收金额固定或可确定、回收金额固定或可确定C C、企业有明确、企业有明确意图和能力意图和能力持有至到期持有至到期D D、有活跃市场、有活跃市场例如例如：符合以上条件的债券投资等，如政府债符合以上条件的债券投资等，如政府债券、公共部门和金融机构债券

6、、公司债券等。券、公共部门和金融机构债券、公司债券等。贷款和应收款项贷款和应收款项特征：特征：A A、回收金额固定或可确定、回收金额固定或可确定B B、无活跃市场、无活跃市场C C、非衍生金融资产、非衍生金融资产例如：例如：A A、金融企业发放的贷款和其他债权、金融企业发放的贷款和其他债权B B、非金融企业持有的、非金融企业持有的现金和银行存款、销售现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）报价的债务工具）等。等。 出于风险管理考虑等出于风险管理考虑等因获得

7、投资的意图不十分因获得投资的意图不十分明确明确 初始确认时直接指定为可供初始确认时直接指定为可供出售的非衍生金融资产出售的非衍生金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资在活跃市场上有报价的股票投资 、基金投资等等、基金投资等等可供出售金融资产可供出售金融资产 可供出售金融资产的基本特征：可供出售金融资产的基本特征：一是在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续一是

8、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量；可靠获得和计量；二是持有意图不十分明确。二是持有意图不十分明确。注意以下两类限售股权的分类：注意以下两类限售股权的分类：A.企业在企业在股权分置股权分置改革过程中持有对被投资改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资核算；企业在股权分置改革过期股权投资核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。出售金融资产。 所谓所谓股权分置股权分置，是指

9、上市公司股东所持向，是指上市公司股东所持向社会公开发行的股份在证券交易所上市交社会公开发行的股份在证券交易所上市交易，称为流通股，而公开发行前股份暂不易，称为流通股，而公开发行前股份暂不上市交易，称为非流通股。这种同一上市上市交易，称为非流通股。这种同一上市公司股份分为流通股和非流通股的股权分公司股份分为流通股和非流通股的股权分置状况，为中国内地证券市场所独有。置状况，为中国内地证券市场所独有。B B、企业持有上市公司限售股权（不包括股权、企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，司不具有控制

10、、共同控制或重大影响的，应当按照应当按照企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融金融工具确认和计量工具确认和计量的规定，将其划分为可的规定，将其划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。动计入当期损益的金融资产。（2 2）根据计量方法分：）根据计量方法分：初始计量初始计量“公允价值公允价值”关于相关交易费用：关于相关交易费用：交易费用交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其

11、他必要支出，询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费不属于交易费用。金融工具所发生的差旅费不属于交易费用。 A A、以公允价值计量，且其变动计入当期损益、以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产计入当期损益。计入当期损益。B B、其他金融资产、其他金融资产计入初始确认金额。计入初始确认金额。 后续计量后续计量 交易性金融资产交易性金融资产 变动计入当期损益变动计入当期损益金融金融 以公允

12、价值计量以公允价值计量 直接指定直接指定 变动计入所有者权益（变动计入所有者权益（可供出售金融资产可供出售金融资产）资产资产 以摊余成本（或成本）计量以摊余成本（或成本）计量（持有至到期投资及贷款应收项目持有至到期投资及贷款应收项目）【例例1 1】（1 1）关于金融资产，下列说法中不正确的）关于金融资产，下列说法中不正确的是（是（ ）。）。A A交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产持有的金融资产B B以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产产包括交易性金融资产C C以公

13、允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和交易性金融资产是同一概念产和交易性金融资产是同一概念D D直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定略投资需要等所作的指定【答案答案】C C（2 2）下列项目中，属于金融资产的有（）下列项目中，属于金融资产的有（ ）。）。A A认股权证认股权证B B持有至到期投资持有至到期投资C C应收款项应收款项D D应付款项应付款项E E贷款贷款【答案答案】ABCEABCE （

14、二）交易性金融资产的概念和特征（二）交易性金融资产的概念和特征 1 1、概念、概念 交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期出售而是指企业为了近期出售而持有的、在活跃市场上有公开报价、公允持有的、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。价值能够持续可靠获得的金融资产。 持有目的：利用闲置资金在证券市场赚取持有目的：利用闲置资金在证券市场赚取价差收入，以进行交易为目的而持有。价差收入，以进行交易为目的而持有。2 2、特征、特征（1 1）持有目的主要是为了近期出售；）持有目的主要是为了近期出售；（2 2）活跃市场上有公开报价；）活跃市场上有公开报价；（3 3）公允价值能持续

15、可靠获得。）公允价值能持续可靠获得。 （三）账户设置（三）账户设置设置设置“交易性金融资产交易性金融资产”账户。账户。按种类和品种（如股票、债券、基金、权证按种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别等），分别“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”设置明细账进行核算。设置明细账进行核算。“交易性金融资产交易性金融资产股票股票成本成本 公允价值变动公允价值变动” （四）交易性金融资产的购入（四）交易性金融资产的购入 1 1、交易性金融资产应按照取得时的公允价、交易性金融资产应按照取得时的公允价值作为初始确认金额。值作为初始确认金额。 2 2、相关的交易费用，发生时计入当期损益，、相关的交

16、易费用，发生时计入当期损益，“投资收益投资收益”账户。账户。 3 3、取得交易性金融资产所支付价款中包含、取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或已到期的债券的已宣告发放的现金股利或已到期的债券利息，应当单独为应收项目，计入利息，应当单独为应收项目，计入“应收应收利息利息”或或“应收股利应收股利”账户。账户。取得时：取得时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产* * *公司股票公司股票成本成本 （公允价）（公允价） 投资收益投资收益 （交易手续费，如佣金、手续费、印花税等）（交易手续费，如佣金、手续费、印花税等） 应收股利应收股利 （已宣告发放的现金股利）（已宣告发放的现金股

17、利） 应收利息应收利息 （已到期的债券利息）（已到期的债券利息） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款收到已宣告股利、已到期利息时：收到已宣告股利、已到期利息时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息 应收股利应收股利【例例2 2】甲公司以暂时闲置的资金于甲公司以暂时闲置的资金于20112011年年3 3月月3 3日购入乙公司每股面值日购入乙公司每股面值1 1元的股票元的股票1000010000股，每股价格股，每股价格1515元，另付相关税费元，另付相关税费120120元，元，一并以银行存款支付。乙公司已于一并以银行存款支付。乙公司已于20112011年年2 2月月

18、4 4日宣告分派现金股利，每股为日宣告分派现金股利，每股为0.50.5元，元，并于并于20112011年年3 3月月1010日起按日起按3 3月月5 5日的股东名册日的股东名册支付现金股利。支付现金股利。计算初始确认金额：计算初始确认金额：100001000015-5000=14500015-5000=145000借：交易性金融资产借：交易性金融资产乙公司股票乙公司股票成本成本145000145000 投资收益（交易费用）投资收益（交易费用） 120120 应收股利应收股利 50005000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 1501201501203 3月月1010日收到

19、现金股利时：日收到现金股利时：借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：应收股利贷：应收股利 50005000 【例例3 3】甲公司于甲公司于20122012年年6 6月月1 1日购入日购入A A公司公司同日发行的面值同日发行的面值200000200000元的一年期债券作元的一年期债券作为交易性金融资产，该债券年利率为交易性金融资产，该债券年利率10%10%，到，到期还本付息，另支付税费期还本付息，另支付税费200200元。同时，甲元。同时，甲公司又以市价每张公司又以市价每张106106元购入元购入B B公司债券公司债券50005000张，每张面值张，每张面值100100元，另付税费元，

20、另付税费530530元，元，该债券该债券20112011年年6 6月月1 1日发行，期限日发行，期限2 2年，债券年，债券规定每年规定每年6 6月月1 1日付息，年利率为日付息，年利率为9%9%，债券，债券利息尚未支付。利息尚未支付。A A债券初始确认金额：债券初始确认金额：200000200000元元B B债券初始确认金额：债券初始确认金额：1061065000-5000-100100500050009%=4850009%=485000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产AA债券债券成本成本 200000200000 B B债券债券成本成本 485000485000 投资收益（交

21、易费用）投资收益（交易费用） 730730 应收利息应收利息 4500045000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 730730730730 （五）交易性金融资产（五）交易性金融资产持有期间收到的股持有期间收到的股利和利息利和利息 在持有期间被投资单位宣告发放现金股利，在持有期间被投资单位宣告发放现金股利，按规定计算分期付息债券的利息，应作为按规定计算分期付息债券的利息，应作为持有期间的投资收益。持有期间的投资收益。借：应收利息借：应收利息 应收股利应收股利 贷：投资收益贷：投资收益借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：应收股利贷：应收股利 应收利息应收利息P99 P99

22、 （六）交易性金融资产（六）交易性金融资产的期末计价的期末计价 在资产负债表日，应按在资产负债表日，应按当日当日各项交易性金各项交易性金融资产的融资产的公允价值公允价值（收盘价）对交易性金（收盘价）对交易性金融资产的账面价值进行调整。融资产的账面价值进行调整。借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 （升值）（升值） 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 （公允价值变动收益）（公允价值变动收益）或：或：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 （公允价值变动损失）（公允价值变动损失） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 （下跌）（下跌）期末将期

23、末将 “ “公允价值变动损益公允价值变动损益”转入本年利润，转入本年利润，计入利润总额。计入利润总额。 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：本年利润贷：本年利润或：或：借：本年利润借：本年利润 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益P100P100（七）交易性金融资产的出售（七）交易性金融资产的出售实现的收益：实现的收益：1 1、出售收入与其账面价值的差额；、出售收入与其账面价值的差额；2 2、原已作为公允价值变动损益入账的金额。、原已作为公允价值变动损益入账的金额。借：其他货币资产借：其他货币资产存出投资款存出投资款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允

24、价值变动 投资收益（或在借方）投资收益（或在借方） （差额）（差额）同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益或：或： 借：其他货币资产借：其他货币资产存出投资款存出投资款 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 投资收益（或在借方）投资收益（或在借方）（差额）（差额）同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益或者：或者：借：其他货币资产借：其他货币资产存出投资款存出投资款 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产

25、成本成本 投资收益（或在借方）投资收益（或在借方） （差额）（差额）借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益【例例4 4】（1 1）A A公司于公司于20052005年年3 3月月1010日购入日购入B B公公司股票，实际支付价款为司股票，实际支付价款为302302万元，其中，万元，其中，2 2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用外以存款支付各种交易费用24002400元元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 30000003000000应收股利应收股利 2000020000 投资收益投资收益 24

26、002400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 30224003022400（2 2）20052005年年4 4月月1010日，日，B B公司分派现金股利，公司分派现金股利，A A公司收到上述已宣告的股利的公司收到上述已宣告的股利的2 2万元。万元。借：银行存款借：银行存款 2 200000000 贷：应收股利贷：应收股利 2 200000000（3 3）20052005年年6 6月月3030日（资产负债表日），该日（资产负债表日），该股票的公允价值为股票的公允价值为314314万。万。借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动140000140000 贷

27、：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 140000140000（4 4）20052005年年1212月月3131日（资产负债表日），该日（资产负债表日），该股票的公允价值为股票的公允价值为 306306万元。万元。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 8000080000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动8000080000（5 5）20062006年年2 2月月1010日，日，B B公司宣告分派公司宣告分派20052005年年度现金股利，度现金股利，A A公司获利现金股利公司获利现金股利1 1万元。万元。B B公司于公司于20062006年年3 3月月1 1

28、日分派现金股利。日分派现金股利。u 2 2月月1010日日B B公司宣告分派股利时公司宣告分派股利时借：应收股利借：应收股利 1000010000 贷：投资收益贷：投资收益 1000010000 u3 3月月1 1日，日，A A公司收到现金股利时：公司收到现金股利时：借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应收股利贷：应收股利 1000010000（6 6）20062006年年5 5月月1818日，企业将该股票全部出售，日，企业将该股票全部出售，所得价款为所得价款为385385万元，款项已存入银行。万元，款项已存入银行。借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 3850

29、0003850000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 30000003000000 公允价值变动公允价值变动6000060000 投资收益投资收益 790000790000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 6000060000 贷：投资收益贷：投资收益 6000060000【例例5 5】20092009年年1212月月2020日，甲公司以每股日，甲公司以每股1010元元的价格从二级市场购入乙公司股票的价格从二级市场购入乙公司股票1010万股，万股，支付价款支付价款100100万元，另支付相关交易费用万元，另支付相关交易费用2 2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交万元。甲

30、公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。易性金融资产核算。20092009年年1212月月3131日，乙日，乙公司股票市场价格为每股公司股票市场价格为每股1515元。元。 20102010年年3 3月月1515日，甲公司收到乙公司分派的日，甲公司收到乙公司分派的现金股利现金股利5 5万元。万元。20102010年年4 4月月4 4日，甲公司将日，甲公司将所持有乙公司股票以每股所持有乙公司股票以每股1616元的价格全部元的价格全部出售，在支付相关交易费用出售，在支付相关交易费用2 2万元后，实际万元后，实际取得款项取得款项158158万元。万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，要求：

31、根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（回答下列第（1 1）题至第（）题至第（2 2）题。）题。（1 1）甲公司所持有乙公司股票）甲公司所持有乙公司股票20092009年年1212月月3131日的账面价值是日的账面价值是( )( )万元。万元。 A A100 B.102 C100 B.102 C150 D150 D152 152 （2 2）甲公司）甲公司20102010年度因投资乙公司股票应确年度因投资乙公司股票应确认的投资收益是认的投资收益是( )( )万元。万元。 A A65 B.63 C65 B.63 C61 D61 D56 56 【答案答案】（1 1）C C【解析解析】交易性金融资产

32、期末应该按照其公允价交易性金融资产期末应该按照其公允价值作为账面价值，甲公司持有乙公司股票值作为账面价值，甲公司持有乙公司股票20092009年年1212月月3131日的账面价值日的账面价值=15=1510=15010=150（万元）。（万元）。（2 2）B B【解析解析】甲公司出售乙公司股票确认的投资收益甲公司出售乙公司股票确认的投资收益=158-100=58=158-100=58（万元），因分得股利而确认投资（万元），因分得股利而确认投资收益收益5 5万元，故甲公司万元，故甲公司20102010年度因投资乙公司股年度因投资乙公司股票确认的投资收益票确认的投资收益=58+5=63=58+5=

33、63（万元）。（万元）。【例例6 6】甲公司甲公司20102010年年1 1月月1 1日购入面值为日购入面值为100100万元，票面年利率为万元，票面年利率为4%4%的的A A债券；取得时支债券；取得时支付价款付价款104104万元（含已宣告尚未发放的利息万元（含已宣告尚未发放的利息4 4万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用0.50.5万元，甲公万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。司将该项金融资产划分为交易性金融资产。20102010年年1 1月月5 5日，收到购买时价款中所含的利日，收到购买时价款中所含的利息息4 4万元，万元，20102010年年1212月月3131日，

34、日，A A债券的公允债券的公允价值为价值为106106万元，万元，20112011年年1 1月月5 5日，收到日，收到A A债债券券20102010年度的利息年度的利息4 4万元，万元，20112011年年4 4月月2020日，日，甲公司出售甲公司出售A A债券售价，出售净价为债券售价，出售净价为108108万万元。元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（答下列第（1 1）题至第（）题至第（2 2）题。）题。（1 1）甲公司购入）甲公司购入A A债券作为交易性金融资产时的债券作为交易性金融资产时的入账价值为（入账价值为（ ）。）。A.104A.

35、104B.100 B.100 C.104.5 C.104.5 D.100.5D.100.5（2 2）甲公司从购入到出售该项交易性金融资产的）甲公司从购入到出售该项交易性金融资产的累计损益为（）万元。累计损益为（）万元。A.12A.12B.11.5 B.11.5 C.16 C.16 D.15.5D.15.5【答案答案】（1 1）B B【解析解析】实际支付的款项中含有的利息应作为应实际支付的款项中含有的利息应作为应收利息核算，交易费用应计入投资收益，交易性收利息核算，交易费用应计入投资收益，交易性金融资产入账价值金融资产入账价值=104-4=100=104-4=100（万元）。（万元）。（2 2）

36、B B【解析解析】甲公司持有该项交易性金融资产的累计甲公司持有该项交易性金融资产的累计损益损益=-0.5+=-0.5+（106-100106-100）+100+1004%+4%+（108-106108-106）11.511.5（万元）。（万元）。 【练习练习1 1】甲公司甲公司20102010年年3 3月月2525日购入乙公司股票日购入乙公司股票2020万股，支付价款总额为万股，支付价款总额为175.52175.52万元，其中包括支万元，其中包括支付的证券交易印花税付的证券交易印花税0.170.17万元，支付手续费万元，支付手续费0.350.35万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。万元，甲公

37、司将其划分为交易性金融资产。4 4月月1010日，甲公司收到乙公司日，甲公司收到乙公司3 3月月1919日宣告派发的日宣告派发的20092009年年度现金股利度现金股利4 4万元。万元。20102010年年1212月月3131日，乙公司股票日，乙公司股票收盘价为每股收盘价为每股6.256.25元。元。20112011年年1 1月月1010日，甲公司将日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.189.18元，元，支付证券交易印花税支付证券交易印花税0.180.18万元，支付手续费万元，支付手续费0.360.36万元。万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他

38、因素，回答下列要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（第（1 1）题至第（）题至第（2 2）题。）题。（1 1）甲公司从购入股票至出售股票累计应确认的投）甲公司从购入股票至出售股票累计应确认的投资收益为（资收益为（ ）万元。）万元。 A.7.54A.7.54B.11.54 B.11.54 C.12.59 C.12.59 D.12.60 D.12.60 （2 2）甲公司）甲公司20112011年年1 1月月1010日出售乙公司股票时影响日出售乙公司股票时影响20112011年利润总额的金额为（年利润总额的金额为（ ）万元。）万元。A. 58.06A. 58.06B. 12.06 B. 1

39、2.06 C. -46 C. -46 D.8.06 D.8.06 【答案答案】（1 1）B B【解析解析】应确认的投资收益应确认的投资收益= =（9.189.1820-0.18-0.3620-0.18-0.36）- -（175.52-4-0.17-0.35175.52-4-0.17-0.35）- -（0.17+0.350.17+0.35）=11.54=11.54（万元）。（万元）。（2 2）A A【解析解析】影响利润总额的金额为出售净价与账面价影响利润总额的金额为出售净价与账面价值的差额，出售时公允价值变动损益转入投资收值的差额，出售时公允价值变动损益转入投资收益不影响利润总额的金额。影响益不

40、影响利润总额的金额。影响20112011年利润总额年利润总额的金额的金额= =（9.189.1820-0.18-0.3620-0.18-0.36）- -20206.25=58.066.25=58.06（万元）。（万元）。【练习练习2 2】A A公司于公司于20102010年年1 1月月2 2日从证券市场日从证券市场上购入上购入B B公司于公司于20092009年年1 1月月1 1日发行的债券，日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为该债券三年期、票面年利率为5%5%、每年、每年1 1月月5 5日支付上年度的利息，到期日为日支付上年度的利息，到期日为20122012年年1 1月月1 1日，到期日

41、一次归还本金和最后一次利日，到期日一次归还本金和最后一次利息。息。A A公司购入债券的面值为公司购入债券的面值为10001000万元，实万元，实际支付价款为际支付价款为1011.671011.67万元，另支付相关费万元，另支付相关费用用2020万元。万元。A A公司购入后将其划分为持有至公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为到期投资。购入债券的实际利率为6%6%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（列第（1 1）题至第（）题至第（2 2）题。）题。（1 1）A A公司公司20102010年年1 1月月2 2日持有至到期投资

42、的初始日持有至到期投资的初始投资成本为（投资成本为（ ）万元。）万元。A A1011.67 B1011.67 B1000 C1000 C981.67 D981.67 D1031.67 1031.67 （2 2）20102010年年1212月月3131日，日，A A公司应确认的投资收益公司应确认的投资收益为（为（ ）万元。）万元。A A58.90 B58.90 B50 C50 C49.08 D49.08 D60.70 60.70 【答案答案】（1 1）C C【解析解析】A A公司公司20102010年年1 1月月2 2日持有至到期投资日持有至到期投资的成本的成本=1011.67+20-1000=

43、1011.67+20-10005%=981.675%=981.67（万（万元）。元）。（2 2）A A【解析解析】20102010年年1212月月3131日应确认的投资收益日应确认的投资收益=981.67=981.676%=58.906%=58.90（万元）。（万元）。（八）报表列示（八）报表列示P103P103资产负债表：交易性金融资产以账面价值反资产负债表：交易性金融资产以账面价值反映映利润表：公允价值变动损益单独反映利润表：公允价值变动损益单独反映注意：注意：企业在初始确认时将某金融资产划分为交易企业在初始确认时将某金融资产划分为交易性金融资产后，不能再重新分类为其他类性金融资产后，不能

44、再重新分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。为交易性金融资产。一、可供出售金融资产的主要内容和基本特一、可供出售金融资产的主要内容和基本特点点（一）主要内容（一）主要内容1 1、企业直接指定的可供出售金融资产，是指、企业直接指定的可供出售金融资产，是指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资，因获取投资的目的不票投资、债券投资，因获取投资的目的不十分明确而被指定为可供出售金融资产。十分明确而被指定为可供出售金融资产。2 2、企业全部金融资产中未划分为其他三类的、企业全部金融资产中未划

45、分为其他三类的金融资产。金融资产。（二）特点（二）特点1 1、在活跃市场上有公开报价、公允价值能持、在活跃市场上有公开报价、公允价值能持续可靠获得；续可靠获得；2 2、持有意图不十分明确。、持有意图不十分明确。二、可供出售金融资产的形成方式和入账价二、可供出售金融资产的形成方式和入账价值值（一）形成方式（一）形成方式1、购入时指定为可供出售金融资产。、购入时指定为可供出售金融资产。持有目的不明确、未被归类为其他三类。持有目的不明确、未被归类为其他三类。2、持有至到期投资转入。、持有至到期投资转入。改变了持有目的。改变了持有目的。（二）入账价值（二）入账价值1 1、购入时指定为可供出售金融资产：

46、以购入、购入时指定为可供出售金融资产：以购入时的公允价值加上相关交易费用入账。时的公允价值加上相关交易费用入账。2 2、持有至到期投资转入：以重分类日的公允、持有至到期投资转入：以重分类日的公允价值作为入账价值，将持有至到期投资账价值作为入账价值，将持有至到期投资账面价值与公允价值之间的差额计入所有者面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益权益“资本公积资本公积”账户。账户。三、可供出售金融资产的取得三、可供出售金融资产的取得（一）购入时指定为可供出售金融资产（一）购入时指定为可供出售金融资产1 1、购入、购入股票股票做为可供出售金融资产做为可供出售金融资产按照按照购入成本购入成本计价入账。支

47、付的价款中包含计价入账。支付的价款中包含的已宣告发放股利，计入的已宣告发放股利，计入“应收股利应收股利”账账户。户。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产股票股票成本成本 应收股利应收股利 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 P105P105例例10102 2、购入、购入债券债券做为可供出售金融资产做为可供出售金融资产为了反映可供出售债券的取得、收益和处置为了反映可供出售债券的取得、收益和处置等情况，可设置等情况，可设置“可供出售金融资产可供出售金融资产债债券券”账户，并设置账户，并设置“债券面值、溢折价、债券面值、溢折价、应计利息应计利息”明细账。明细账。“可供出售金融资产可供出售金融资产债

48、券债券面值面值 溢折价（或利息调整）溢折价（或利息调整） 应计利息应计利息” P105P105例例1111（二）持有至到期投资转入（二）持有至到期投资转入以重分类日的公允价值作为入账价值。以重分类日的公允价值作为入账价值。1 1、当持有至到期投资的账面价值高于其公、当持有至到期投资的账面价值高于其公允价值时，该差额依次冲减资本公积、允价值时，该差额依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润，当公允价值上盈余公积、未分配利润，当公允价值上升时，应依次恢复原冲减的未分配利润、升时，应依次恢复原冲减的未分配利润、盈余公积和资本公积。盈余公积和资本公积。2 2、当持有至到期投资的账面价值低于其公、当持有至

49、到期投资的账面价值低于其公允价值时，该差额计入允价值时，该差额计入“资本公积资本公积”的的贷方。贷方。P106P106例例121220092009年年1 1月月2 2日，购入时日，购入时借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 1000000010000000 利息调整利息调整223500223500 贷：银行存款贷：银行存款 10223500102235001212月月3131日，期末调整日，期末调整借：持有至到期投资借：持有至到期投资- -应计利息应计利息 500000500000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资- -利息调整利息调整 9106091060 投资收益投资收益 40

50、894040894010223500102235004%=4089404%=4089400909年年1212月月3131日的账面价值日的账面价值=10000000+500000+223500-=10000000+500000+223500-91060=1063244091060=106324401010年年1 1月月3 3日，出售面值日，出售面值100100万的债券万的债券借：银行存款借：银行存款 10662001066200 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资面值面值 10000001000000 应计利息应计利息 5000050000 利息调整利息调整 1324413244 投资收益投资

51、收益 29562956剩余面值剩余面值900900万元债券的账面价值：万元债券的账面价值：9000000+450000+119196=95691969000000+450000+119196=9569196面值面值90000009000000应计利息应计利息450000450000利息调整利息调整119196=223500-91060223500-91060-13244公允价值公允价值=1076200=10762009=96858009=9685800公允价值变动公允价值变动=9685800-9569196=116604=9685800-9569196=116604借

52、：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 96858009685800 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资面值面值 90000009000000 应计利息应计利息 450000450000 利息调整利息调整 119196119196 四、可供出售金融资产持有期间的股利和利四、可供出售金融资产持有期间的股利和利息息（一）在持有期间收到利息或股利（一）在持有期间收到利息或股利与交易性金融资产的处理相同。与交易性金融资产的处理相同。借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：投资收益贷：投资收益（二）可供出售金融资产持有期间的应计（二）可供出售金融资产持有期间的应计利息利息持有期间的应计利息，按照持有至到

53、期投持有期间的应计利息，按照持有至到期投资确认利息收入、摊余成本。溢折价按资确认利息收入、摊余成本。溢折价按照实际利率法摊销。根据摊余成本和实照实际利率法摊销。根据摊余成本和实际利率确认利息收入。际利率确认利息收入。P106P106例例1313、141420102010年年1212月月3131日：日：（9732700+5839629732700+583962）6%=618999.726%=618999.72借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息应计利息 500000500000 利息调整利息调整 118999.72118999.72 贷：投资收益贷：投资收益 618999.72618

54、999.72五、可供出售金融资产的期末计价五、可供出售金融资产的期末计价可供出售金融资产期末按公允价值计量。可供出售金融资产期末按公允价值计量。（一）可供出售金融资产公允价值变动的确（一）可供出售金融资产公允价值变动的确定方法定方法1 1、可供出售权益工具（股票）、可供出售权益工具（股票）按本期末与上期末的公允价值差额确定公允按本期末与上期末的公允价值差额确定公允价值变动。价值变动。P107P107例例15152 2、可供出售债权工具（债券）、可供出售债权工具（债券）按本期末公允价值与上期末账面价值（包括按本期末公允价值与上期末账面价值（包括摊余成本和公允价值变动）的差额确定。摊余成本和公允价

55、值变动）的差额确定。P108P108例例1616：20092009年年1212月月3232日的账面价值日的账面价值=9732700+583962=10316662=9732700+583962=10316662P108P108例例1717：20102010年年1212月月3131日的账面价值日的账面价值 =9685800+450000-=9685800+450000-67232.16=10068567.8467232.16=10068567.84（二）可供出售金融资产公允价值变动的会（二）可供出售金融资产公允价值变动的会计处理计处理1 1、公允价值变动时、公允价值变动时借：可供出售金融资产借：

56、可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积或：或：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动2 2、终止确认（如出售、处置、重分类为持有、终止确认（如出售、处置、重分类为持有至到期投资等）至到期投资等）借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益或：或：借：投资收益借：投资收益 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积【例例4 4】珠江公司于珠江公司于20072007年年1 1月月3 3日购入甲企业日购入甲企业当年当年1 1月月1 1日发

57、行的日发行的5 5年期债券，票面利率年期债券，票面利率12%12%，面值，面值10001000元，珠江公司按元，珠江公司按10501050元（含元（含交易费用）的价格购入交易费用）的价格购入100100张，该债券到期张，该债券到期一次还本，每年付息一次。管理层暂无意一次还本，每年付息一次。管理层暂无意图作何种处理。图作何种处理。购入时购入时借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产面值面值 100000100000 溢折价溢折价 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 10500010500020072007年年末计算应计利息，确认投资收益。年年末计算应计利息，确认投资收益。假设实际利率为假

58、设实际利率为10.66%10.66%。10500010500010.66%=1119310.66%=11193借：应收利息借：应收利息 1200012000 贷：投资收益贷：投资收益 1119311193 可供出售金融资产可供出售金融资产溢折价溢折价 80780720072007年年1212月月3131日，该债券的市价为日，该债券的市价为105100105100元。元。摊余成本摊余成本=105000-807=104193=105000-807=104193公允价值变动公允价值变动=105100-104193=907=105100-104193=907借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允

59、价值变动公允价值变动907907 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 90790720082008年末计算应计利息，确认投资收益。年末计算应计利息，确认投资收益。10419310419310.66%=1110710.66%=11107借：应收利息借：应收利息 1200012000 贷：投资收益贷：投资收益 1110711107 可供出售金融资产可供出售金融资产- -溢折价溢折价 89389320082008年年1212月月3131日，该债券的市价为日，该债券的市价为102150102150元。元。摊余成本摊余成本=104193-893=103300=104193-893=1033

60、00前期公允价值调整前期公允价值调整=907=907账面价值账面价值=103300+907=104207=103300+907=104207公允价值变动公允价值变动=102150-104207=-2057=102150-104207=-2057借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 20572057 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动20572057假如珠江公司于假如珠江公司于20092009年年6 6月月3030日按日按109000109000元元出售该债券。出售该债券。6 6月月3030日，确认利息收益。日，确认利息收益。10330010330010