中南财经政法大学中级会计学第3讲应收款项

1、1中级财务会计中级财务会计主讲人：严静主讲人：严静y_y_j_y_y_j_2第三章第三章 应收款项应收款项 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 应收款项减值主讲人：严静 Intermediate Accounting3学习目标学习目标主讲人：严静 Intermediate Accounting 掌握应收票据的计价、商业汇票收到、转让和到期兑付的会计处理、商业汇票贴现的计算与会计处理、应收账款的一般计量原则、存在现金折扣条件下的总价法、一般情况下应收账款产生及到期回收的会计处理、存在现金折扣条件下应收账款的会计处理（总价法）、预付账款的会计处理（包括开设和不设“预付账款”账户的情形）、其他

2、应收款的内容、其他应收款的会计处理、应收款项计提减值的会计处理（备抵法）；熟悉应收票据的范围（不带息商业汇票）；了解应收账款的范围、预付账款的性质、应收款项减值的迹象与减值测试。4应收款项应收款项主讲人：严静 Intermediate Accounting交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节以一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系外的其他债权债务关系5应收票据应收票据主讲人：严静

3、 Accountingn应收票据是企业持有的，因销售商品、产品、提供劳务等而收到的、尚未到期兑现的商业汇票。应应收收票票据据应应付付票票据据6应收票据应收票据p商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息分为不带息商业汇票 和带息商业汇票。p我国应收票据一般期限较短（6个月），因此按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。主讲人：严静 Intermediate Accounting7应收票据应收票据 账户设置 为了记录企业应收票据的取得和回收情况，企业应设置“应收票据”账户。企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置“应收票据备查簿”。 因销售

4、商品或提供劳务等收到的商业汇票到期收回、转让给其他单位以及向银行办理贴现的商业汇票企业持有的尚未到期的商业汇票的票面价值应收票据主讲人：严静 Intermediate Accounting8应收票据应收票据取得时（不论带息与否）借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）到期时借：银行存款 / 应收账款 贷：应收票据（面值） 财务费用（带息票据利息）当对方无力支付时，按面值及应计未收利息转应收账款。主讲人：严静 Intermediate Accounting9应收票据应收票据 例题例题1 1 甲企业于2010年3月1日销售一批商品给A企业，货款100 000元，增值税率为17

5、%，当即收到A企业开出的6个月期，面值117 000元的商业承兑汇票。要求： 分别按期归还和按期无法归还进行会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting10应收票据应收票据参考答案：（1）2010、3、1收到票据时 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（2A）2010、9、30，对方到期支付票据款 借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000（2B） 2010、9、30，到期对方拒付或无力付款 借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000主讲人：严静 Intermedia

6、te Accounting11应收票据应收票据主讲人：严静 Intermediate Accounting背书转让时借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 （票面金额） 借或贷：银行存款等 （差额）12应收票据应收票据 票据贴现：q贴现就是票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。 q在贴现中，企业给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。 主讲人：严静 Intermediate Accounting13应收票据应收票据q贴现期

7、、票据期和持票期的关系主讲人：严静 Intermediate Accounting出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期14应收票据应收票据q票据贴现的计算 1、到期值：有息票据到期值票据面值（1年利率票据到期天数360） 票据面值（1年利率票据到期月数12）无息票据到期值=面值2、贴现息： （归银行）贴现息票据到期值贴现率贴现期360其中：贴现期为贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。3、贴现所得： （归贴现企业） 贴现所得金额票据到期值贴现息主讲人：严静 Intermediate Accounting注意：如果是异地汇票，则需加

8、3天承付期。15应收票据应收票据主讲人：严静 Intermediate Accounting贴现时借：银行存款 贷：应收票据/ 短期借款（面值） 借或贷：财务费用（差额）符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的记“应收票据”科目（无追索权）；不符合的记“短期借款”科目（有追索权）。16应收票据应收票据q 贴现的汇票到期时：1、无追索权的应收票据在贴现时即视同销售，在到期日无帐务处理。2、有追索权的应收票据：主讲人：严静 Intermediate Accounting付款方足额付款借：短期借款 贷：应收票据付款方无法足额付款（1）贴现企业有款可划 （2）贴现企业无款可划借：短期借款 借：

9、应收账款 贷：银行存款 贷：应收票据借：应收账款 贷：应收票据17应收票据应收票据主讲人：严静 Intermediate Accounting A企业于2009年3月15日取得一张面值为10000元，票面利率12，三个月到期的商业汇票。A企业于2009年4月15日将该汇票贴现，贴现率为24 要求： 分别按照汇票无追索权与有追索权，以及票据到期时出票人有能力付款和无能力付款的情况进行账务处理。 例题例题2 2 18应收票据应收票据主讲人：严静 Intermediate Accounting 参考答案：q 计算贴现所得有息票据到期值票据面值（1年利率票据到期月数12） = 10000（1+12%3

10、 12）= 10300贴现息票据到期值贴现率贴现期360 = 1030024%2 12=412贴现所得金额票据到期值贴现息 =10300-412=988819应收票据应收票据主讲人：严静 Intermediate AccountingA、第一种情况：无追索权（视同销售）（1）2006年3月15日取得商业汇票 借：应收票据 10000 贷：主营业务收入 10000（2）2006年4月15日贴现 借：银行存款 9888 财务费用 112 贷：应收票据 10000（3）2006年6月15日 无论出票人是否能正常还款，A企业均无会计处理。20应收票据应收票据主讲人：严静 Intermediate Ac

11、countingB、第二种情况：有追索权（1）2006年3月15日取得商业汇票 借：应收票据 10000 贷：主营业务收入 10000（2）2006年4月15日贴现 借：银行存款 9888 财务费用 112 贷：短期借款 10000（3）2006年6月15日 出票人正常还款 借：短期借款 10000 贷：应收票据 10000 21应收票据应收票据主讲人：严静 Intermediate Accounting 出票人无法还款1）A企业有款支付 借：短期借款 10000 贷：银行存款 10000 借：应收账款 10000 贷：应收票据 100002）A企业无款支付 借：应收账款 10000 贷：应收

12、票据 10000 22应收票据应收票据主讲人：严静 Intermediate Accounting 应收票据的管理 企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。 23应收账款应收账款主讲人：严静 Intermediate Accounting 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。 会计上的应收账款有其特定的范围： 1、应收账款是指因销售活动形成的债权

13、，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款； 2、应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等； 3、应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。 24应收账款应收账款p账户设置 企业应设置“应收账款”账户核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 不单独设置“预收账款”的企业，预收的账款也在“应收账款”核算。应收账款的增加及坏账收回应收账款的收回及确认的坏账损失尚未收回的应收账款应收账款预收的账款主讲人：严静 Intermediate Accounting25应收账款应收账款p应收账款的

14、计量 应收账款通常在销售成立时按实际发生额计价入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。（促销手段）现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内尽快付款，而向债务人提供的债务扣除。债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣，现金折扣一般用符号“折扣比例/付款期限”表示）主讲人：严静 Intermediate Accounting26应收账款应收账款A、现金折扣下应收账款入账金额的确认：F总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。我国的会计实

15、务中通常采用此方法。F净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。（把取得折扣视为正常现象）B、商业折扣下，应收账款采用净价法入账。主讲人：严静 Intermediate Accounting27应收账款应收账款不存在折扣条件下、存在商业折扣条件下、存在现金折扣条件下（按净价法核算）销售商品时：借：应收账款 贷：主营业务收入 （扣除商业/现金折扣后的实际售价） 应交税费应交增值税（销项税额） （折后销项） 银行存款 （代垫运费部分）收到货款时：借：银行存款 贷：应收账款主讲人：严静 Intermediate Accounting28应收账款应收账款存在现金折扣条件下

16、（按总价法核算）销售商品时：借：应收账款 贷：主营业务收入 （未扣除现金折扣前的总售价） 应交税费应交增值税（销项税额） （未折销项） 银行存款 （代垫运费部分）收到货款时：借：银行存款 （实际收款额） 财务费用 （确认的现金折扣） 贷：应收账款主讲人：严静 Intermediate Accounting29应收账款应收账款 例题例题3 3 甲企业于2010年3月1日销售一批商品给A企业，货款10000元，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10、n/30。要求： （1）假设A企业3月9日付款； （2）假设A企业3月19日付款； 分别按总价法和净价法进行会计处理。主讲人：严静 Intermed

17、iate Accounting30应收账款应收账款参考答案：总价法总价法净价法净价法3 3、1 1销售时销售时借：应收账款借：应收账款 1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000 应交税费应交税费增（销）增（销）170017003 3、1 1销售时销售时借：应收账款借：应收账款 1146611466 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 98009800 应交税费应交税费增（销）增（销）166616663 3、9 9收款收款借：银行存款借：银行存款 1146611466 财务费用财务费用 234234 贷：应收账款贷：应收账款 11700117003 3、9 9收

18、款收款借：银行存款借：银行存款 1146611466 贷：应收账款贷：应收账款 11466114663 3、1919收款收款借：银行存款借：银行存款 1170011700 贷：应收账款贷：应收账款 11700117003 3、1919收款收款借：银行存款借：银行存款 1170011700 贷：应收账款贷：应收账款 1146611466 财务费用财务费用 234234 主讲人：严静 Intermediate Accounting31预付账款预付账款主讲人：严静 Intermediate Accountingn预付账款，是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。p预付账款是企业的一项流动资产，

19、它符合资产的本质，即有未来经济利益。p为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置“预付账款”账户进行核算。预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”账户的借方，但在编制会计报表时，仍然要将两者的金额分开报告。32预付账款预付账款主讲人：严静 Intermediate Accounting预付货款时借：预付账款企业 （预付金额） 贷：银行存款收到商品时借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款企业 （应付金额）补付/退回货款时补付时： 退回时：借：预付账款企业 借：银行存款 （应付与预付之差） 贷：预付账款企业 贷：银行存款 （ 预付与应付之差） 未设未设“预付账预付账

20、款款”科目的以科目的以“应付账款应付账款”核算，处理相核算，处理相同。同。33预付账款预付账款 例题例题4 4 A公司2009年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款50000元，8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款60000元，增值税额10200元，8月10日向B企业补付货款。要求： 进行会计处理。主讲人：严静 Intermediate Accounting34预付账款预付账款参考答案：（1）5月6日预付货款时 借：预付账款B企业 50000 贷：银行存款 50000（2）8月6日收到商品时 借：原材料 60000应交税金应交增值税（进项税额） 10200 贷：预付账款B企业 70200

21、（3）8月10日补付货款时 借：预付账款B企业 20200 贷：银行存款 20200主讲人：严静 Intermediate Accounting35其他应收款其他应收款主讲人：严静 Intermediate Accounting 其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权。核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括：q 应收的各种赔款、罚款q 应收的出租包装物租金q 应向职工收取的各种垫付款项q 存出保证金q 其他各种应收、暂付款项 36其他应收款其他应收款主讲人：严静 Intermediate Accounting 账户设置：q为了反

22、映和监督其他应收款的发生和结算情况，企业应设置“其他应收款”账户。q “其他应收款”科目核算企业除存出保证金、拆出资金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收保户储金、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保未到期责任准备金、应收分保保险责任准备金、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。q “其他应收款”科目应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。37其他应收款其他应收款主讲人：严静 Intermediate Accounting发生各种其他应收、暂付款项时借：其他应收款企业或个人 贷：银行存款、待处理财产损益等相关账户收回或转销

23、时借：银行存款、库存现金等 贷：其他应收款企业或个人 会计处理38应收款项减值应收款项减值主讲人：严静 Intermediate Accounting 应收账款存在的原因？ 尽管人人都喜欢现金，但应收账款的出现几乎是无法避免的。交易的繁荣有信用发展的功劳，从这个意义上讲，应收账款对企业的价值在于支撑销售规模的扩大。一般说来，应收账款与销售收入规模存在一定的正相关，当企业放宽信用限制时，往往会刺激销售，但同时也增加了应收账款；而企业紧缩信用，在减少应收账款时又会影响销售。（但例外的情况也经常出现，这可能意味着企业应收账款的管理出现了异常。）39应收款项减值应收款项减值主讲人：严静 Interme

24、diate Accounting 应收账款的风险管理 应收账款是企业资产方一个非常大的风险点，因为只有最终能够转化为现金的应收账款才是有价值的，而那些预期将无法转化为现金的部分就是无价值的。在会计上，对于无法收回的应收账款将通过提取坏账准备的会计核算方式来反映，这就是用会计方法来管理商业风险的主要体现。40 案例：应收账款风险案例：应收账款风险主讲人：严静 Intermediate Accounting 2003年3月5日，深圳某报刊登了一篇题为传长虹在美国遭巨额诈骗的文章，称四川长虹的最大债务人美国APEX公司可能是骗子，长虹数十亿元应收账款的资产处于危险之中。这个消息导致3月6日四川长虹的

25、股价跌幅超过4，且放出巨量，公司市值损失超过了6亿元。3月7日，四川长虹董事会紧急发布澄清公告，称“传长虹在美国遭巨额诈骗纯属捏造，该文所述情况与公司的实际不符。目前公司的生产经营均一切正常进行，各项业务蓬勃发展，应收账款情况正常。”并表示， “四川长虹作为上市公司，拥有健康的经营状态和健全的财务体系，在开拓国际市场方面，取得了突出成绩。”41 案例：应收账款风险案例：应收账款风险主讲人：严静 Intermediate Accounting 下表是四川长虹2003年3月25日公布的2002年年度报告的部分信息，可以看到，应收账款是上升相当快速的资产项目，由2001年底的288亿元上升到2002

26、年年底的42.2亿元，增幅近50。另据报表附注披露，2002年底的应收账款中有38.3亿元(4.6亿美元)为APEX公司所欠，该项应收账款就是传闻中被骗资产项目。2002年年12月月31日日2001年年12月月31日日应收票据应收票据应收账款应收账款 其他应收账款其他应收账款存货存货存货跌价准备存货跌价准备 存货净额存货净额118 141.27422 0200.9037 715.94747 030.59 27 743.20719 287.39110 431.56288 070.76147 093.77594 130.030.00594 130.03流动资产合计流动资产合计1 525 909.1

27、01 424 664.9042 案例：应收账款风险案例：应收账款风险主讲人：严静 Intermediate Accountingq 一篇尚属传闻的媒体报道，就能重创长虹的股价，事实上透露出投资者对企业所面临的风险的担心是否会因货款迟付而影响企业的资金周转，从而影响销售的持续与增长?货款是否会造成长期拖欠? 有关企业的“讨债实践”表明，账款逾期在半年以内，收回的成功率是57.8 %；一年之后，成功率会锐减为26.6%；两年之后，成功率则只有13.6%了。q 按照我国加入世贸组织的承诺，所有的企业都将拥有进出口权，除了某些国家专控产品外，企业无经营范围的限制，无内外贸之分。在这个过程中，可能出现的

28、最大风险就是大规模的海外拖欠款。有数据显示，某些外贸企业每年未收账款占出口额的比例达到10%。就国际贸易的特点而言，距离遥远、货物交接复杂增大了风险，但赊销经营的方式本身无可厚非，问题的根本在于，商业风险如何评估？企业是否有管理商业风险的能力？43应收款项减值应收款项减值主讲人：严静 Intermediate Accounting 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 公司管理层确立的坏账准备计提比例，实质就是对应收款项风险程度的认识。因此，在对坏账准

29、备的分析中，就不能仅仅停留在比较计提比率数字的高低，而是应将关注焦点放在评价企业选择的坏账计提比率是否真实反映了企业应收账款所实际承担的风险。44应收款项减值应收款项减值主讲人：严静 Intermediate Accounting 坏账损失的确认： 企业应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，根据各项应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素，来确认坏账。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： 1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表

30、明无法收回或收回的可能性极小。45应收款项减值应收款项减值主讲人：严静 Intermediate Accountingq企业应当在期末对应收账款款项进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。q企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。q企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账

31、面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。46应收款项减值应收款项减值主讲人：严静 Intermediate Accountingq 除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项），下列各种情况不能全额提取坏账准备：（1）当年发生的应收款项；（2）计划对应收款项进行重组；（3）与关联方发生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。47应收款项减值应收款项减值主讲人：严静 Intermediate Accounting坏账的核算

32、方法：A.直接核销法指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期损失（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。我国不采纳该方法。 处理简单、核销繁复、虚增报表利润。B.备抵法企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。我国规定只能采用此法。 避免虚增利润；报表中净额反映；消除了虚列的应收款项。 48应收款项减值应收款项减值主讲人：严静 Intermediate Accounting 备抵法：q坏账准备的计提方法和比例企业自己确定，报有关部门备案。q提取基数：应收账款借方余额、其他应收款借方余额、应收票据转入、预付账款转入。q计算方法：1、应收账款余额百分比法；

33、2、销售收入百分比法；3、账龄分析法。 49应收款项减值应收款项减值主讲人：严静 Intermediate Accounting1、应收账款余额百分比法： 根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。 原理：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。 优点：可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。但未能很好地解决收入与费用的配比问题。2、销售收入百分比法： 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。50应收款项减值应收款项减值主讲人：严静 Intermediate Accounting3、账龄分析法： 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。

34、 原理：应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。 1 1月内月内1 1月至月至6 6月月6 6月以上月以上小计小计坏账准备率坏账准备率5 520205050应收甲公司应收甲公司1000010000400040001400014000应收乙公司应收乙公司20000200002000020000应收丁公司应收丁公司4000040000600060004600046000应收账合计应收账合计1000010000600006000010000100008000080000坏账坏账500500120001200050005000175001750051应收款项减值

35、应收款项减值主讲人：严静 Intermediate Accounting 账户设置：q设立“坏账准备”科目核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。 q资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，应计提坏账准备。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额，则按其差额冲减（与计提分录相反）。进行计提或冲减后，最终坏账准备的账面余额（贷方）应等于企业年末确定的应收账款减值金额。 52应收款项减值应收款项减值主讲人：严静 Intermediate Accounting资产负债表日，计提坏账准备时借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：

36、坏账准备批准为损失，核销坏账时借：坏账准备 贷：应收账款、其他应收账款、（应收利息、应收分保保险责任准备金、长期应收款等科目）已确认坏账又收回时借:应收账款、其他应收款等 贷: 坏账准备同时， 借：银行存款 贷：应收账款、预付账款、其他应收款等53应收款项减值应收款项减值主讲人：严静 Accounting 例题例题5 5下列内容中，应在“坏账准备”账户贷方反映的有（）。A.提取的坏账准备B.收回已确认为坏账并转销的应收账款C.发生的坏账损失D.冲回多提的坏账准备E.债务重组冲减的应收账款计提的坏账准备答案：答案：A A、B B54应收款项减值应收款项减值主讲人：严静 Accounting 例题

37、例题6 6 A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2006年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3，2007年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2008年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。请进行会计处理。55应收款项减值应收款项减值主讲人：严静 Intermediate Accounting 参考答案：（1）2006年提取坏账准备借：资产减值损失3000（10000003）贷：坏账准备3000（2）2007年发生坏账借：坏账准备 6000贷：应收账款甲单位1000乙单位5000

38、 56应收款项减值应收款项减值主讲人：严静 Intermediate Accounting（3）2007年末提取坏账准备根据应收账款确定的坏账准备余额：3600元（12000003） 坏账准备实际余额为： -3000 （借方3000元）应提的坏账准备为：6600元3600-（-3000） 借：资产减值损失6600贷：坏账准备6600 本期应计提的本期应计提的坏账准备大于坏账准备大于其账面余额的，其账面余额的，按按差额计提差额计提57应收款项减值应收款项减值主讲人：严静 Intermediate Accounting（4）2008年5月，已冲销的坏账5000元重新收回借：应收账款乙单位 5000

39、贷：坏账准备 5000同时，借：银行存款 5000 贷：应收账款乙单位5000（5）2008年末提取坏账准备根据应收账款确定的坏账准备余额应为3900元（13000003） 实际的坏账准备余额为8600元应提的坏账准备为4700元（39008600）即冲减借：坏账准备4700贷：资产减值损失4700 本期应计提的坏本期应计提的坏账准备小于其账账准备小于其账面余额的，按面余额的，按差差额冲减额冲减58 案例分析案例分析应收款项应收款项主讲人：严静 Intermediate Accounting 哈尔滨高科技(集团)股份有限公司(哈高科)2002 年13月净利润为负5 559.73万元，中期继续预亏。哈高科在2002年第一季度季报中称：“经过对公司现有经营能力和经营状况以及公司应收账款