第三章借贷记账法

1、借借贷贷一、复式记账原理1.1.复式记账的基本含义 2.2.复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。 规律规律1 1影响会计等式影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。双方要素同增或同减，增减金额相等。 【起码影响两个方面起码影响两个方面】规律规律2 2影响会计等式影响会计等式双方单方要素有增有减，增减金额相等。双方单方要素有增有减，增减金额相等。 【起码影响两个方面起码影响两个方面】双方同增双方同增双方同减双方同减左左方方增增减减右右方方增增减减权益权益资产资产经济业经济业务务 3.复式记账的基本原则 根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之根据以上原

2、则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的间会形成如下两个方面的自动平衡自动平衡关系：关系： 重要结论重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。 资产类账户资产类账户增加额合计增加额合计权益类账户权益类账户增加额合计增加额合计资产类账户资产类账户减少额合计减少额合计权益类账户权益类账户减少额合计减少额合计发生额平衡发生额平

3、衡资产类账户期末余额合计资产类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计余额平衡余额平衡4.复式记账的作用 5.5.单式记账及其评价 对发生的经济业务一般只在某一个账户中对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。登记的记账方法。 通常只登记货币资金收支、往来款项通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。 不能完整反映经济业务的全貌，不便不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。于检查账户记录的正确性。单式记账单式记账经济业务经济业务 用 银 行用 银 行存款存款1000元元购买材料。

4、购买材料。银行存款银行存款 原材料原材料不予登记不予登记1000二、借贷记账法二、借贷记账法1.1.借贷记账法的含义 以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的一种记账方法；作为记账符号的一种记账方法； 复式复式记账法的一种。记账法的一种。 2.2.借贷记账法的内容1)1)借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号记账符号记账符号借贷记账法为借贷记账法为“借借”、“贷贷”二字。二字。主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。 借方借方（左方） 贷方贷方（右方）增加增加减少减少减少减少增加增加收入类账户收入类账户费用类账户费用类账户所有者权益类账户所有者权益类账户负债类账户负债类账户利润类账

5、户利润类账户资产类账户资产类账户贷贷借借 2)2)借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。法。 (1)(1)资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 关于费用类账户结构的重要说明关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。 借借 （如（如“银行存款银行存款”） 贷贷 期初余额期初余额 减

6、少额减少额 增加额增加额 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 期末余额期末余额 费用类账户费用类账户资产类账户资产类账户 (2)(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 借借 （如（如“实收资本实收资本”） 贷贷 减少额减少额 期初余额期初余额 增加额增加额 本期减少发生额本期减少发生额 本期增加发生额本期增加发生额 期末余额期末余额 负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户利润类账户利润类账户 经济业务经济业务 对这些问题进行确认对这些问题进行确认，并写出一定的记录形，并写出一定的记录形式，即式

7、，即会计分录会计分录。 (4) (4)会计分录的种类会计分录的种类 简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录由两个账户组成的会计分录。 复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成由两个以上账户所组成的会计分录。的会计分录。 【例例】购材料货款购材料货款15 00015 000元。其中元。其中10 00010 000元已用银行存元已用银行存款支付，尚欠供货企业款支付，尚欠供货企业5 0005 000元。元。 （6 6）复合会计分录的分解）复合会计分录的分解 【例例】购材料货款购材料货款15 00015 000元。其中元。其中10 00010 000元元已用银行存款支付，

8、尚欠供货企业已用银行存款支付，尚欠供货企业5 0005 000元。元。 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。法。 B 平衡原理：借贷记账法的记账规则平衡原理：借贷记账法的记账规则有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等。借贷必相等。 C平衡依据平衡依据账户发生额账户发生额 有关账户的期初余额见例有关账户的期初余额见例3-93-9，例，例3-33-3至例至例3-83-8经济业经济业务的账户登记如下：务的账户登记如下： 借借 银行存款银行

9、存款 贷贷 期初余额期初余额 600 000 （1） 500 000 （2） 150 000 （4） 800 000 本期发生额本期发生额 650 000 本期发生额本期发生额 800 000 期末余额期末余额 450 000 借借 应收账款应收账款 贷贷 期初余额期初余额 800 000 （2）150 000 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 150 000 期末余额期末余额 650 000 借借 原材料原材料 贷贷 期初余额期初余额 1 200 000 （3） 360 000 本期发生额本期发生额 360 000 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 1 560 000 借借

10、固定资产固定资产 贷贷 期初余额期初余额 2 800 000 本期发生额本期发生额 本期本期 发生额发生额 期末余额期末余额 2 800 000 借借 短期借款短期借款 贷贷 期初余额期初余额 1 200 000 （4） 800 000 （5） 360 000 本期发生额本期发生额 800 000 本期发生额本期发生额 360 000 期末余额期末余额 760 000 借借 应付账款应付账款 贷贷 期初余额期初余额 740 000 （5）360 000 （3）360 000 （6）200 000 本期发生额本期发生额 :560 000 本期发生额本期发生额 360 000 期末余额期末余额 5

11、40 000 借借 实收资本实收资本 贷贷 期初余额期初余额 2 800 000 （1） 500 000 （6） 200 000 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 700 000 期末余额期末余额 3 500 000 借借 盈余公积盈余公积 贷贷 期初余额期初余额 660 000 本期发生额本期发生额 : 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 660 000 发生额试算平衡表：发生额试算平衡表：会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方银行存款银行存款600 000650 000800 000450 000应

12、收账款应收账款800 000150 000650 000原材料原材料1 200 000360 0001 560 000固定资产固定资产2 800 0002 800 000短期借款短期借款1 200 000800 000360 000760 000应付账款应付账款740 000560 000360 000540 000实收资本实收资本2 800 000700 0003 500 000盈余公积盈余公积660 000660 000合计合计5 400 0005 400 0002 370 0002 370 0005 460 0005 460 000 余额平衡法 A平衡公式：平衡公式： C平衡依据平衡依据

13、账户余额 试算平衡表：试算平衡表：会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方银行存款银行存款600 000650 000800 000450 000应收账款应收账款800 000150 000650 000原材料原材料1 200 000360 0001 560 000固定资产固定资产2 800 0002 800 000短期借款短期借款1 200 000800 000360 000760 000应付账款应付账款740 000560 000360 000540 000实收资本实收资本2 800 000700 0003 500

14、 000盈余公积盈余公积660 000660 000合计合计5 400 0005 400 0002 370 0002 370 0005 460 0005 460 0003.3 总分类账户和明细分类账户的平行登记 1. 1.总分类账户与明细分类账户的含义及其关系总分类账户与明细分类账户的含义及其关系 1 1）总账与明细账的含义）总账与明细账的含义 总分类账户总分类账户按照总分类科目设置，提供总括核按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。算资料的账户。 明细分类账户明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。细核算资料的账户。 原原 材材 料料 原材料原材料甲材料甲材料 原材料原材料乙乙材料材料 原材料原材料丙丙材料材料总分类账户总分类账户明细分明细分类账户类账户 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000