第十三章 收入和利润

1、2022-5-181 收入利润收入利润 贺翠芹贺翠芹 2022-5-182第十三章第十三章 收入和利润收入和利润 本章主要讲解：本章主要讲解： 第一节第一节 收入收入 第二节第二节 利润利润 第三节第三节 利润分配利润分配2022-5-183第一节第一节 收入收入 一一. .收入的概念及其分类收入的概念及其分类 1.1.收入的概念收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。经济利益的总流入。 包括主营业务收入和其他业务收入。包括主营业务收入和其他业务收入。

2、收入不包括为第三方或者客户代收的款项。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。2022-5-1842.收入的分类：收入的分类：1）按照收入的性质分为：）按照收入的性质分为：商品销售收入商品销售收入劳务收入劳务收入让渡资产使用权等而取让渡资产使用权等而取得的收入得的收入建造合同收入建造合同收入销售商品收入销售商品收入是企业销售商品而取得的收入。是企业销售商品而取得的收入。提供劳务收入提供劳务收入指企业通过提供劳务实现的收指企业通过提供劳务实现的收入，如咨询服务、软件开发收入、安装服务入，如咨询服务、软件开发收入、安装服务收入等。收入等。2022-5-185让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入是由于

3、提供给他人使用是由于提供给他人使用本企业的资产取得的收入。本企业的资产取得的收入。包括包括利息收入利息收入即他人使用本企业的现金或对即他人使用本企业的现金或对企业欠款而由企业收取的利息；企业欠款而由企业收取的利息；使用费收入使用费收入指他人使用本企业的长期资产，指他人使用本企业的长期资产，如专利权、商标权、版权等而由企业收取的如专利权、商标权、版权等而由企业收取的使用费收入。使用费收入。建造合同收入建造合同收入：是指企业承担建造合同所形：是指企业承担建造合同所形成的收入。成的收入。2022-5-1862）按照经营业务的主次分为）按照经营业务的主次分为：主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业

4、务收入主营业务收入是企业从事主要经营业务取得主营业务收入是企业从事主要经营业务取得的收入。的收入。其他业务收入是企业从事主营业务以外的其其他业务收入是企业从事主营业务以外的其他业务而取得的收入。他业务而取得的收入。2022-5-187不同行业的主营业务收入包括的内容不同不同行业的主营业务收入包括的内容不同工业企业：包括销售商品、自制半成品、工业企业：包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性作业等取得代制品、代修品、提供工业性作业等取得的收入的收入商品流通企业：销售商品取得的收入商品流通企业：销售商品取得的收入旅游企业：包括客房收入、餐饮收入旅游企业：包括客房收入、餐饮收入2022-

5、5-188 3.3.收入的特点：收入的特点： 1 1）收入从企业的日常活动中产生，而不）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。是从偶发的交易或事项中产生。 2 2）收入可能表现为企业资产的增加，也）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者两者可能表现为企业负债的减少，或者两者兼而有之。兼而有之。 3 3）收入能导致企业所有者权益的增加。）收入能导致企业所有者权益的增加。 4 4）收入只包括本企业经济利益的流入，）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税。增值税。2022-5-189 二

6、二. .销售商品收入的确认与计量销售商品收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认原则（一）销售商品收入的确认原则 企业销售商品的收入，应当符合下列条件予企业销售商品的收入，应当符合下列条件予以确认：以确认： 1 1企业已将商品所有权上的主要风险和报企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移到购货方酬转移到购货方。 风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等原风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等原因而造成的损失；因而造成的损失； 报酬是指商品中包含的未来经济利益。报酬是指商品中包含的未来经济利益。 2022-5-1810 2 2企业既没有保留通常与所有权相联系的企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管

7、理权继续管理权，也没有对已售出的商品实施，也没有对已售出的商品实施控制。控制。 3 3收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。 4.4.与交易相关的经济利益很可能流入企业。与交易相关的经济利益很可能流入企业。 5 5相关的已发生的或将发生的成本能够可相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。靠地计量。 2022-5-1811 （二）销售商品收入的计量（二）销售商品收入的计量 销售商品的收入，应按企业与购货方签销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。确定。 现金折扣在实际发生时确认为当期费用；现金折扣在实际发生时确

8、认为当期费用； 销售折让在实际发生时冲减当期收入。销售折让在实际发生时冲减当期收入。 2022-5-1812 企业销售商品在同时满足前面所述的四企业销售商品在同时满足前面所述的四项原则后，应按确定的收入金额确认收项原则后，应按确定的收入金额确认收入。入。 在确认收入时，应设置在确认收入时，应设置“主营业务收入主营业务收入”账户，用来核算企业在销售商品，提供账户，用来核算企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。产生的收入。 2022-5-1813 如果企业售出的商品不符合收入确认五如果企业售出的商品不符合收入确认五个条件中的任何一个，均

9、不应确认为收个条件中的任何一个，均不应确认为收入。入。 为了单独反映已经发出但尚未确认销售为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应设置收入的商品成本，企业应设置“发出商发出商品品”、“委托代销商品委托代销商品”等账户进行核等账户进行核算。算。 2022-5-1814 1 1商品销售商品销售 商品销售收入在确认时，应按确定的收商品销售收入在确认时，应按确定的收入金额与应收取的增值税，借记入金额与应收取的增值税，借记“应收应收账款账款”、“应收票据应收票据”、“银行存款银行存款”等账户，按应收取的增值税，贷记等账户，按应收取的增值税，贷记“应应交税费交税费应交增值税（销项税额）应交

10、增值税（销项税额）”账账户，按确定的收入金额，贷记户，按确定的收入金额，贷记“主营业主营业务收入务收入”或或“其他业务收入其他业务收入”账户。账户。 2022-5-1815 需要交纳消费税、资源税、城市维护建设需要交纳消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费的，应在确认收入税、教育费附加等税费的，应在确认收入的同时，按应交的税费金额，借记的同时，按应交的税费金额，借记“营业营业税金及附加税金及附加”、“其他业务成本其他业务成本”账户，账户，贷记贷记“应交税费应交税费应交消费税（或应交资应交消费税（或应交资源税、应交城市维护建设税）源税、应交城市维护建设税）”、“其他其他应交款应交款”等

11、账户。等账户。2022-5-1816 例例1 1某企业销售一批商品，增值税发某企业销售一批商品，增值税发票上注明售价票上注明售价2000020000元，增值税元，增值税34003400元，元，款项尚未收到，假定消费税率为款项尚未收到，假定消费税率为30%30%。 应作分录：应作分录：2022-5-1817 借：应收账款借：应收账款 23400 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）34003400 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 6000 6000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税

12、6000 60002022-5-1818 为了单独反映已经发出但尚未确认收入的为了单独反映已经发出但尚未确认收入的商品成本，应通过商品成本，应通过“发出商品发出商品”账户核算。账户核算。 企业对于发出的商品，在确定不能确认收企业对于发出的商品，在确定不能确认收入时，应按发出商品的实际成本借记入时，应按发出商品的实际成本借记“发发出商品出商品”账户，贷记账户，贷记“库存商品库存商品”账户。账户。2022-5-1819 例例22某企业于某企业于4 4月月2020日以托收承付方式日以托收承付方式向向B B企业销售一批商品，成本为企业销售一批商品，成本为6000060000元，元，增值税发票上注明：售

13、价增值税发票上注明：售价100000100000元，增元，增值税值税1700017000元。该商品已经发出，并已向元。该商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知银行办妥托收手续。此时得知B B企业在另企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难。经与购货方交涉，确定此项收分困难。经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。收入。2022-5-1820 做会计分录如下做会计分录如下： 借：发出商品借：发出商品 60000 60000 贷：库存商品贷：库存商品 60000 60000 同时将增值税发

14、票上注明的增值税额作同时将增值税发票上注明的增值税额作如下处理：如下处理： 借：应收账款借：应收账款应收销项税额应收销项税额1700017000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 17000 170002022-5-1821 假定假定1111月月5 5日企业得知日企业得知B B企业经营情况逐企业经营情况逐渐好转，渐好转，B B企业承诺近期付款，企业可以企业承诺近期付款，企业可以确认收入：确认收入： 借：应收账款借：应收账款BB企业企业 100000 100000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 100000 同时结转成本：同时结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务

15、成本 60000 60000 贷：发出商品贷：发出商品 60000 600002022-5-1822 收到款项时：收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 117000 117000 贷：应收账款贷：应收账款BB企业企业 100000 100000 应收销项税额应收销项税额 17000 170002022-5-1823 2 2现金折扣现金折扣 现金折扣是企业为了尽快回笼资金而发现金折扣是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，因此应在实际发生时计生的理财费用，因此应在实际发生时计入财务费用。入财务费用。2022-5-1824 例例33某企业在某企业在20002000年年5 5月月1 1日销售一批商

16、日销售一批商品品100100件，增值税发票上注明售价件，增值税发票上注明售价1000010000元，增值税额元，增值税额17001700元。企业为了及早收元。企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：条件为：2/102/10，1/201/20，n n3030。2022-5-1825 5 5月月1 1日日销售实现时销售实现时，应按总售价确认收入。作会，应按总售价确认收入。作会计分录如下：计分录如下： 借：应收账款借：应收账款 11700 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销

17、项税额）（销项税额） 1700 17002022-5-1826 5 5月月9 9日付款时日付款时，应作分录：，应作分录： 借：银行存款借：银行存款 11466 11466 财务费用财务费用 234 234 贷：应收账款贷：应收账款 11700 117002022-5-1827 5 5月月1818日买方付清货款时日买方付清货款时，应作分录：，应作分录： 借：银行存款借：银行存款 11583 11583 财务费用财务费用 117 117 贷：应收账款贷：应收账款 11700 11700 如买方在如买方在5 5月底付款，应作分录：月底付款，应作分录： 借：银行存款借：银行存款 11700 11700

18、 贷：应收账款贷：应收账款 11700 117002022-5-1828 3 3销售折让销售折让 销售折让应在实际发生时冲减发生当期销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收入。的收入。 发生销售折让时，如按规定允许扣减当发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，期销项税额的， 应同时用红字冲减应同时用红字冲减“应交税费应交税费应交增应交增值税值税”账户的账户的“销项税额销项税额”专栏。专栏。2022-5-1829 例例44某企业销售一批商品，增值税发票上的售某企业销售一批商品，增值税发票上的售价价4000040000元，增值税额元，增值税额68006800元，货到后买方发现元，货到后买方发

19、现质量不合格，要求在价格上给予质量不合格，要求在价格上给予5%5%的折让。的折让。 销售实现时应作分录：销售实现时应作分录： 借：应收账款借：应收账款 46800 46800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40000 40000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）680068002022-5-1830 发生销售折让发生销售折让时：时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 2000 2000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）340340 应收账款应收账款 2340 2340 实际收到款项时：实际收到款项时： 借：银行存款借：银行

20、存款 44460 44460 贷：应收账款贷：应收账款 44460 444602022-5-1831 4 4销货退回销货退回 销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应当分别情况处理：回应当分别情况处理： （1 1）未确认收入的已发出商品的退回）未确认收入的已发出商品的退回。 未确认收入的已发出商品退回时，按照记入未确认收入的已发出商品退回时，按照记入“发出商品发出商品”等账户的金额，借记等账户的金额，借记“库存商品库存商品”账户，贷记账户，贷记“发出商品发出商品”账户。账

21、户。 采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或售价记入售价记入“库存商品库存商品”账户，并计算成本差异账户，并计算成本差异或商品进销差价。或商品进销差价。2022-5-1832 （2 2）已确认收入的销售商品退回。）已确认收入的销售商品退回。 已确认收入的发出商品退回时，一般情况下直接冲减退回当已确认收入的发出商品退回时，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。月的销售收入、销售成本等。 企业发生销售退回时，按应冲减的营业收入，借记企业发生销售退回时，按应冲减的营业收入，借记“主营业主营业务收入务收入”账户，账户， 按允许扣减当期销项税额的增值

22、税额，应用红字冲减按允许扣减当期销项税额的增值税额，应用红字冲减“应交应交税费税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户，账户， 按已付或应付的金额，贷记按已付或应付的金额，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等等账户。账户。 按退回商品的成本，借记按退回商品的成本，借记“库存商品库存商品”账户，贷记账户，贷记“主营业主营业务成本务成本”账户。账户。 如果该项销售已发生现金折扣，应在退回当月一并处理。如果该项销售已发生现金折扣，应在退回当月一并处理。2022-5-1833 （3 3）资产负债表日及之前售出的商品在）资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批

23、准报出资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日之间发生退回的，应作为资产负债表日后事项的调整事项处理。日后事项的调整事项处理。2022-5-1834 例例5 5 某企业某企业19981998年年1212月月1818日销售一批日销售一批甲产品，售价甲产品，售价5000050000元，增值税额元，增值税额85008500元，元，成本成本2600026000元。合同规定现金折扣和：元。合同规定现金折扣和：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。买方于。买方于1212月月2727日付日付款，享受现金折扣款，享受现金折扣10001000元。元。 1999199

24、9年年4 4月月1010日该批产品因质量严重不合日该批产品因质量严重不合格被退回。应作会计分录如下：格被退回。应作会计分录如下：2022-5-1835 销售商品销售商品时：时： 借：应收账款借：应收账款 58500 58500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 50000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）85008500 借：主营业务成本借：主营业务成本 26000 26000 贷：库存商品贷：库存商品 26000 26000 收回货款收回货款时：时： 借：银行存款借：银行存款 57500 57500 财务费用财务费用 1000 1000 贷：应收账款

25、贷：应收账款 58500 585002022-5-1836 销货退回销货退回时：时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 50000 50000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 8500 8500 贷：银行存款贷：银行存款 57500 57500 财务费用财务费用 1000 1000 借：库存商品借：库存商品 26000 26000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 26000 260002022-5-1837 练习题：练习题： 为促进销售额的增长，某企业在为促进销售额的增长，某企业在20022002年年初设立了销售部，各分厂的产品都售给初设立了销售部，各分厂的产

26、品都售给销售部，再由销售部对外出售，各分厂销售部，再由销售部对外出售，各分厂和销售部的销售收入均按市场价格计价。和销售部的销售收入均按市场价格计价。 当年各分厂销售收入总额为当年各分厂销售收入总额为150150万元，销万元，销售部的销售收入为售部的销售收入为100100万元，该企业当年万元，该企业当年利润的主营业务收入为（利润的主营业务收入为（ ）万元。）万元。2022-5-1838 A.150 B.100 C.250 D.50A.150 B.100 C.250 D.50 答案：答案：B B 2022-5-1839 （四）特殊销售业务收入的确认与计量（四）特殊销售业务收入的确认与计量 1 1需

27、要安装和检验的商品销售需要安装和检验的商品销售 一般在安装和检验完毕后确认收入一般在安装和检验完毕后确认收入 该销售方式下，购买方在接受交货以及安装和该销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。商品装运时确认收入。2022-5-1840 不符合收入确认条件的已发出商品发出时：不符合收入确认条件的已发出商品发出时： 借：发出商品（按发出商品的成

28、本）借：发出商品（按发出商品的成本） 贷：库存商品贷：库存商品 销售收入实现时销售收入实现时 借：银行存款（或应收账款、应收票据）借：银行存款（或应收账款、应收票据） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费一应交增值税（销项税额）应交税费一应交增值税（销项税额） 结转销售成本时，记：结转销售成本时，记： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品2022-5-1841 2 2附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 在这种销售方式下，如果企业能够对退在这种销售方式下，如果企业能够对退货的可能性做出合理估计的，在发出商货的可能性做出合理估计的，在发出商品时，将估计

29、不会退货的部分确认为收品时，将估计不会退货的部分确认为收入；估计可能发生退货的部分，不确认入；估计可能发生退货的部分，不确认收入；收入； 如果企业不能合理地确定退货的可能性，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。则在售出商品的退货期满时确认收入。2022-5-1842 对于估计可能发生退货部分的已发出商品，以对于估计可能发生退货部分的已发出商品，以及不能合理地确定退货可能性的发出商品，应及不能合理地确定退货可能性的发出商品，应将其成本转入将其成本转入“发出商品发出商品”账户账户 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 对于估计不会发生退货的部分，其账

30、务处理比对于估计不会发生退货的部分，其账务处理比照一般销售商品账务处理规定办理。照一般销售商品账务处理规定办理。 2022-5-1843 练习题：练习题： A A公司对家电产品实行公司对家电产品实行“包退、包换、包修包退、包换、包修”的销售政策。的销售政策。 20042004年，该公司销售家电老产品年，该公司销售家电老产品200200万元（不万元（不含增值税）。根据以往经验：包退产品占含增值税）。根据以往经验：包退产品占2%2%，包换产品占包换产品占1%1%，包修产品占，包修产品占3%3%； 销售家电新产品销售家电新产品100100万元，其中有万元，其中有4040万元新产万元新产品的退货期已满

31、（未退货）。品的退货期已满（未退货）。 则该则该20042004公司年应确认的收入金额为（公司年应确认的收入金额为（ ）万元。万元。2022-5-1844 A.236 B.300 C.296 D.256A.236 B.300 C.296 D.256 答案：答案：A A 确认收入金额确认收入金额200200（1 12%2%）+40+402362362022-5-18453 3代销商品代销商品 （1 1）视同买断）视同买断 由委托方和受托方签订协议，委托方按协由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议之间的差

32、额归托方自定，实际售价与协议之间的差额归受托方所有。受托方所有。 委托方在交付商品时确认收入，受托方对委托方在交付商品时确认收入，受托方对收取的代销商品作为购进商品处理。收取的代销商品作为购进商品处理。2022-5-1846 如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，要求委托方补偿， 那么委托方在发出商品时不确认收入，受托方那么委托方在发出商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理

33、。也不作为购进商品处理。 受托方应于商品售出之后，按实际售价确认销受托方应于商品售出之后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；售收入，并向委托方开具代销清单； 委托方收到代销清单时，根据代销清单所列的委托方收到代销清单时，根据代销清单所列的已销商品确认本企业的销售收入。已销商品确认本企业的销售收入。2022-5-1847 （2 2）收取手续费。）收取手续费。 受托方根据所代销的商品数量向委托方收取受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托来说实际上是一种劳务收手续费，这对受托来说实际上是一种劳务收入。入。 这种代销方式，受托方通常应按照委托方规这种代销方式，受托方通常应

34、按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。定的价格销售，不得自行改变售价。 委托方在受托方将商品销售后，向委托方开委托方在受托方将商品销售后，向委托方开具代销清单时，确认收入；具代销清单时，确认收入； 受托方在商品销售后，按应收取的手续费确受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。认收入。2022-5-1848 例例6 A6 A企业委托企业委托B B企业销售甲商品企业销售甲商品100100件，件，协议单价为协议单价为100100元，该商品单位成本元，该商品单位成本6060元，元，增值税率增值税率17%17%，售价，售价1000010000元，增值税元，增值税17001700元。代销协议约

35、定，元。代销协议约定，B B公司在取得代销商公司在取得代销商品后，无论是否能够售出，是否获利，均品后，无论是否能够售出，是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出。与甲公司无关。这批商品已经发出。 B B企企业售价业售价1200012000元，增值税为元，增值税为20402040元。元。 （1 1）视同买断的处理：）视同买断的处理：2022-5-1849 A A企业将甲商品交付企业将甲商品交付B B企业时：企业时： 借：应收账款借：应收账款BB企业企业 11700 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额

36、） 1700 1700 借：主营业成本借：主营业成本 6000 6000 贷：库存商品贷：库存商品 6000 6000 收到收到B B企业汇来的货款企业汇来的货款1170011700元时：元时： 借：银行存款借：银行存款 11700 11700 贷：应收账款贷：应收账款BB企业企业 11700 117002022-5-1850 B B企业收到甲商品时：企业收到甲商品时： 借：库存商品借：库存商品 10000 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）17001700 贷：应付账款贷：应付账款 11700 11700 实际销售时：实际销售时： 借：银行存款借：银行

37、存款 14040 14040 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12000 12000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）204020402022-5-1851 借：主营业务成本借：主营业务成本 10000 10000 贷：库存商品贷：库存商品 10000 10000 按合同协议价将款项付给按合同协议价将款项付给A A企业时：企业时： 借：应付账款借：应付账款AA企业企业 11700 11700 贷：银行存款贷：银行存款 11700 117002022-5-1852 （2 2）收取手续费的处理）收取手续费的处理 假定代销合同规定，假定代销合同规定，B B企业应按每件

38、企业应按每件100100元元售给顾客，售给顾客，A A企业按售价的企业按售价的10%10%支付支付B B企业企业手续费。手续费。B B企业实际销售时，即向买方开企业实际销售时，即向买方开具增值税专用发票，发票上注明甲商品售具增值税专用发票，发票上注明甲商品售价价1000010000元，增值税额元，增值税额17001700元。元。A A企业在收企业在收到到B B企业交来的代销清单时，向企业交来的代销清单时，向B B企业开具企业开具一张相同金额的增值税发票。一张相同金额的增值税发票。2022-5-1853 A A企业将甲商品交付企业将甲商品交付B B企业时：企业时： 借：委托代销商品借：委托代销商

39、品 6000 6000 贷：库存商品贷：库存商品 6000 6000 企业收到代销清单时：企业收到代销清单时： 借：应收账款借：应收账款BB企业企业 11700 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）170017002022-5-1854 结转成本：结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 6000 6000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 6000 6000 支付代销手续费支付代销手续费 借：销售费用借：销售费用代销手续费代销手续费 1000 1000 贷：应收账款贷：应收账款BB企业企业 1

40、000 1000 收到收到B B企业汇来的货款净额：企业汇来的货款净额： 借：银行存款借：银行存款 10700 10700 贷：应收账款贷：应收账款BB企业企业 10700 107002022-5-1855 B B企业收到甲商品时：企业收到甲商品时： 借：受托代销商品借：受托代销商品 10000 10000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 10000 10000 实际销售时：实际销售时： 借：银行存款借：银行存款 11700 11700 贷：应付账款贷：应付账款AA企业企业 10000 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）170017002022-5

41、-1856 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 1700 1700 贷：应付账款贷：应付账款AA企业企业 1700 1700 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 10000 10000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10000 10000 归还归还A A企业货款并计算代销手续时：企业货款并计算代销手续时： 借：应付账款借：应付账款AA企业企业 11700 11700 贷：银行存款贷：银行存款 10700 10700 主营业务收入主营业务收入 1000 10002022-5-1857 练习题：练习题： A A公司本年度委托公司本年度委托B B商店代销一批

42、零配件，代销价商店代销一批零配件，代销价款款200200万元。万元。 本年度收到本年度收到B B商店交来的代销清单，代销清单裂商店交来的代销清单，代销清单裂已销售代销零配件的已销售代销零配件的60%60%，A A公司收到代销清单时公司收到代销清单时向向B B商店开具增值税发票。商店开具增值税发票。 B B商店按代销价款的商店按代销价款的5%5%收取手续费。该批零配件收取手续费。该批零配件的实际成本为的实际成本为120120万元。万元。 则则A A公司本年度应确认的销售收入为（公司本年度应确认的销售收入为（ ）万）万元。元。2022-5-1858 A.120 B.114 C.200 D.68.4

43、A.120 B.114 C.200 D.68.4 答案：答案：A A2022-5-1859 4. 4. 具有融资性质的分期收款销售商品具有融资性质的分期收款销售商品 分期收款销售在销售商品时确认收入。分期收款销售在销售商品时确认收入。 如果销售商品需要延期收取价款且免如果销售商品需要延期收取价款且免息，实质上具有融资性质的，应当按照息，实质上具有融资性质的，应当按照应收金额的公允价值确认收入。应收金应收金额的公允价值确认收入。应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值。金流量现值。2022-5-1860 应收合同或协议价款与其公允价值之应收合同或协议价

44、款与其公允价值之间的差额，按照应收款项的摊余成本和间的差额，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额冲减财务实际利率计算确定的摊销金额冲减财务费用。费用。 按照税法，合同确认收款日为分期收按照税法，合同确认收款日为分期收款销售确认时点，所以税款金额不得折款销售确认时点，所以税款金额不得折现。现。2022-5-1861 20205 5年年1 1月月1 1日，甲公司采用分期收款方式日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为售价格为2 0002 000万元，分万元，分5 5次于每年次于每年1212月月3131日日等额收取。

45、该大型设备成本为等额收取。该大型设备成本为1 5601 560万元。万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 1 600600万元。假定甲公司发出商品时开出增值万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为税专用发票，注明的增值税额为340340万元，万元，并于当天收到增值税额并于当天收到增值税额340340万元。万元。 根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为品收入金额为1 6001 600万元。万元。2022-5-1862 根据下列公式：根据下列公式： 未来五年收款额的现值未来五年收款额

46、的现值= =现销方式下应收款项金额现销方式下应收款项金额 可以得出：可以得出： 400400（P/AP/A，r r，5 5）+340=1 600+340=1 940+340=1 600+340=1 940（万元）（万元） 可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。 当当r=7r=7时，时，4004004.1002+340=1 980.081 9404.1002+340=1 980.081 940万元万元 当当r=8r=8时，时，4004003.9927+340=1 937.081 9403.9927+340=1 937.081 940万元万元 因此，因

47、此，7 7r8r8。2022-5-1863 用插值法计算如下：用插值法计算如下： 现值现值 利率利率 1 980.08 7 1 980.08 7 1 940 r 1 940 r 1 937.08 8 1 937.08 8 = = r=7.93r=7.93 每期计入财务费用的金额如下表：每期计入财务费用的金额如下表：8%-7%r-7%08.1937-08.19801940-08.19802022-5-1864 财务费用和已收本金计算表财务费用和已收本金计算表 单位：万元单位：万元 2022-5-1865 根据上表，甲公司各期的会计分录如下：根据上表，甲公司各期的会计分录如下： （1 1）2020

48、5 5年年1 1月月1 1日销售实现时：日销售实现时： 借：长期应收款借：长期应收款 2000 2000 万万 银行存款银行存款 340 340 万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 l600 l600 万万 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）340 340 万万 未实现融资收益未实现融资收益 400 400 万万 借：主营业务成本借：主营业务成本 1560 1560 万万 贷：库存商品贷：库存商品 1560 1560 万万2022-5-1866 （2 2）20205 5年年1212月月3131日收取货款时：日收取货款时： 借：银行存款借：银行存款 4 000 0

49、00 4 000 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 4 000 000 4 000 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 1 268 800 1 268 800 贷：财务费用贷：财务费用 1 268 800 1 268 8002022-5-1867 （3 3）20206 6年年1212月月3131日收取货款时：日收取货款时： 借：银行存款借：银行存款 4 000 000 4 000 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 4 000 000 4 000 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 1 052 200 1 052 200 贷：财务费用贷：财务费用 1 052 200

50、1 052 200 （4 4）20207 7年年1212月月3131日收取货款时：日收取货款时： 借：银行存款借：银行存款 4 000 000 4 000 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 4 000 000 4 000 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 818 500 818 500 贷：财务费用贷：财务费用 818 500 818 5002022-5-1868 （5 5）20208 8年年1212月月3131日收取货款时：日收取货款时： 借：银行存款借：银行存款 4 000 000 4 000 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 4 000 000 4 000 000 借

51、：未实现融资收益借：未实现融资收益 566 200 566 200 贷：财务费用贷：财务费用 566 200 566 200 （6 6）20209 9年年1212月月3131日收取货款和增值税额时：日收取货款和增值税额时： 借：银行存款借：银行存款 4 000 000 4 000 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 4 000 000 4 000 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 294 300 294 300 贷：财务费用贷：财务费用 294 300 294 3002022-5-1869 5.5.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 附有销售退回条件的商品销售，

52、是指购附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。买方依照有关协议有权退货的销售方式。 该销售方式下，企业根据以往经验能够该销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。应在售出商品退货期满时确认收入。2022-5-1870 例：甲公司是一家健身器材销售公司。例：甲公司是一家健身器材销售公司。20207 7年年1 1月月1 1日，甲公司向乙公司销

53、售日，甲公司向乙公司销售5 0005 000件健身器材，件健身器材，单位销售价格为单位销售价格为500500元，单位成本为元，单位成本为400400元，开出元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 2 500 000000元，增值税额为元，增值税额为425 000425 000元。协议约定，乙公元。协议约定，乙公司应于司应于2 2月月1 1日之前支付货款，在日之前支付货款，在6 6月月3030日之前有日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健收到。假定甲公司

54、根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为身器材退货率约为20%20%；健身器材发出时纳税义；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。甲公司的账务处理如下：额允许冲减。甲公司的账务处理如下：2022-5-1871 （1 1）1 1月月1 1日发出健身器材时：日发出健身器材时： 借：应收账款借：应收账款2 925 0002 925 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 500 0002 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）425 000425 000 借：主营业务成本借：

55、主营业务成本 2 000 000 2 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 0002 000 0002022-5-1872（2 2）1 1月月3131日确认估计的销售退回时：日确认估计的销售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入500 000500 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 400 000400 000 预计负债预计负债 100 000100 000（3 3）2 2月月1 1日前收到货款时：日前收到货款时：借：银行存款借：银行存款 2 925 0002 925 000 贷：应收账款贷：应收账款2 925 0002 925 0002022-5-1873 （4 4

56、）0606月月3030日发生销售退回，实际退货日发生销售退回，实际退货量为量为l 000l 000件，款项已经支付：件，款项已经支付： 借：库存商品借：库存商品 400 000 400 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）85 00085 000 预计负债预计负债 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 585 000 585 0002022-5-1874 如果实际退货量为如果实际退货量为800800件时：件时： 借：库存商品借：库存商品 320 000 320 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）68 000

57、68 000 主营业务成本主营业务成本80 00080 000 预计负债预计负债 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 468 000468 000 主营业务收入主营业务收入l00 000l00 0002022-5-1875 如果实际退货量为如果实际退货量为l 200l 200件时件时： 借：库存商品借：库存商品 480 000480 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）102 000102 000 主营业务收入主营业务收入l00 000l00 000 预计负债预计负债 100 000100 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 80

58、00080 000 银行存款银行存款 702 000 702 0002022-5-1876 （5 5）6 6月月3030日之前如果没有发生退货：日之前如果没有发生退货： 借：主营业务成本借：主营业务成本 400 000 400 000 预计负债预计负债 100 000 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 500 000 即与（即与（2 2）的相反分录。）的相反分录。2022-5-1877 沿用前面例题的资料。假定甲公司无法根据过沿用前面例题的资料。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务

59、已经发生。器材发出时纳税义务已经发生。 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下： （1 1）1 1月月1 1日发出健身器材时：日发出健身器材时： 借：应收账款借：应收账款 425 000 425 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）425 000425 000 借：发出商品借：发出商品2 000 0002 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 0002 000 0002022-5-1878 （2 2）2 2月月1 1日前收到货款时：日前收到货款时： 借：银行存款借：银行存款2 925 0002 925 000 贷：预收账款贷：预收账

60、款 2 500 000 2 500 000 应收账款应收账款 425 000425 0002022-5-1879 （3 3）6 6月月3030日退货期满没有发生退货时：日退货期满没有发生退货时： 借：预收账款借：预收账款2 500 0002 500 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入2 500 0002 500 000 借：主营业务成本借：主营业务成本2 000 0002 000 000 贷：发出商品贷：发出商品 2 000 0002 000 0002022-5-1880（4 4）6 6月月3030日退货期满，发生日退货期满，发生20002000件退货时：件退货时：借：预收账款借：预收账