第一章财务会计基本理论

1、中级财务会计中级财务会计 李涛江李涛江 副教授副教授 电电 话话:13:13607318011607318011 邮邮 箱：箱：997113955997113955 第一章第一章 财务会计的基本理论财务会计的基本理论第一节第一节 财务会计的本质与特征财务会计的本质与特征 第二节第二节 财务会计概念框架财务会计概念框架 第三节第三节 财务会计目标财务会计目标第四节第四节 会计基本假设会计基本假设第五节第五节 会计信息质量特征会计信息质量特征 第六节第六节 会计要素及其确认与计量会计要素及其确认与计量 第七节第七节 财务会计规范财务会计规范 第一节第一节 财务会计的本质与特征财务会计的本质与特征财

2、务会计的本质财务会计的本质财务会计的特征财务会计的特征财务会计的涵义财务会计的涵义一、财务会计的本质一、财务会计的本质 以其独特的目标为导向，通过确认、以其独特的目标为导向，通过确认、计量、记录、报告等环节，将企业财务状计量、记录、报告等环节，将企业财务状况、经营成果和现金流量的信息以特殊的况、经营成果和现金流量的信息以特殊的形式向外部输出。形式向外部输出。 信息系统信息系统其他：既是一套信息系统，也是一种管理活动其他：既是一套信息系统，也是一种管理活动二、财务会计的特征二、财务会计的特征 与管理会计相比：与管理会计相比： 1.1.以会计标准（准则）为依据；以会计标准（准则）为依据； 2. 2

3、.通过确认、计量、记录和报告等程序；通过确认、计量、记录和报告等程序； 3. 3.以财务会计报告为财务会计工作的核心；以财务会计报告为财务会计工作的核心； 4. 4.以计量和输出会计信息为主要目标。以计量和输出会计信息为主要目标。三、财务会计的涵义三、财务会计的涵义 财务会计作为现代会计的一个重要分支，财务会计作为现代会计的一个重要分支，是以财务会计准则为依据，以货币为主要是以财务会计准则为依据，以货币为主要计量单位，对特定会计主体引起会计要素计量单位，对特定会计主体引起会计要素变动的交易或事项，通过确认、计量、记变动的交易或事项，通过确认、计量、记录和报告，旨在为会计信息使用者特别是录和报告

4、，旨在为会计信息使用者特别是企业外部利益相关的信息使用者提供整个企业外部利益相关的信息使用者提供整个主体的财务状况、经营成果、现金流量及主体的财务状况、经营成果、现金流量及有助于使用者做出决策等信息的价值管理有助于使用者做出决策等信息的价值管理信息系统。信息系统。第二节第二节 财务会计概念框架财务会计概念框架财务会计概念框架的组成财务会计概念框架的组成 财务会计概念框架的说明财务会计概念框架的说明u财务会计目标财务会计目标 财务会计基本假财务会计基本假设 财务会计信息质量特征财务会计信息质量特征 财务会计要素及确认财务会计要素及确认 与计量与计量 逻辑起点逻辑起点基本前提基本前提理论与实务的桥

5、梁理论与实务的桥梁要素是构筑财务报表的基本构件要素是构筑财务报表的基本构件 ；确认与计量说明企业的交易或事项在何时、确认与计量说明企业的交易或事项在何时、 以何种要素和多少金额在财务报表要素中表述。以何种要素和多少金额在财务报表要素中表述。 第三节第三节 财务会计目标财务会计目标财务会计总体目标财务会计总体目标财务会计具体目标财务会计具体目标 财务会计目标财务会计目标 财务会计财务会计目标是目标是编制财务会计报告编制财务会计报告，而财务而财务会计报告的目标又是会计报告的目标又是向财务会计向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息

6、，反成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。于财务会计报告使用者作出经济决策。（受托责任观和决策有用观）（受托责任观和决策有用观） 该目标具体包括如下两层含义：该目标具体包括如下两层含义： 其一：财务报告的其一：财务报告的直接目标直接目标是向使用者提供有用的财务信息。是向使用者提供有用的财务信息。 使用者使用者包括：投资者、债权人、政府及其有关部门和包括：投资者、债权人、政府及其有关部门和 社会公众等。社会公众等。其二：财务会计的其二：财务会计的根本目标根本目标是反映企业管理层受托责任的履是反映企业

7、管理层受托责任的履行情况。行情况。 受托责任受托责任是指企业管理层接受企业治理层的委托，管是指企业管理层接受企业治理层的委托，管好、用好投资者财产，确保保值并努力增值的责任。好、用好投资者财产，确保保值并努力增值的责任。 管理层管理层（经理会及其经理人员）与（经理会及其经理人员）与治理层治理层（股东大会、（股东大会、董事会、监事会及其董事、监事等人员）对应。董事会、监事会及其董事、监事等人员）对应。第四节第四节 会计基本假设会计基本假设会计主体会计主体持续经营持续经营 会计分期会计分期 货币计量货币计量 会计主体会计主体 是指会计所反映的经济活动是与是指会计所反映的经济活动是与某一特某一特定单

8、位定单位的经济责任相联系的。会计主体假设的经济责任相联系的。会计主体假设规定了会计核算的规定了会计核算的空间范围空间范围，规定了纳入会，规定了纳入会计处理的对象计处理的对象 。会计主体不同于法律主体：法律主体一定会计主体不同于法律主体：法律主体一定是会计主体，反之不一定。是会计主体，反之不一定。持续经营持续经营 是指会计主体的生产经营活动在可预见是指会计主体的生产经营活动在可预见的将来将延续下去。从而为财务会计原则的将来将延续下去。从而为财务会计原则和方法的选择创造了必要的前提。和方法的选择创造了必要的前提。 任何企业都存在破产、清算的风险。当其任何企业都存在破产、清算的风险。当其清算已显而易

9、见时，我们就应放弃这一假设，清算已显而易见时，我们就应放弃这一假设，从而改变会计核算的原则及方法，并在财务报从而改变会计核算的原则及方法，并在财务报告中对信息使用者提供更加恰当的信息。告中对信息使用者提供更加恰当的信息。 会计分期会计分期 是指将会计主体持续不断的经营活动人是指将会计主体持续不断的经营活动人为地划分为时间长度相等的期间。在会计实为地划分为时间长度相等的期间。在会计实务中，会计期间可分为年度、半年度、季度务中，会计期间可分为年度、半年度、季度和月度等。形成和月度等。形成年度报告年度报告和和中期报告中期报告。 由于会计分期，才产生了本期与非本期的差别，由于会计分期，才产生了本期与非

10、本期的差别，从而出现权责发生制与收付实现制的区别，才使不从而出现权责发生制与收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准。同类型的会计主体有了记账的基准。 货币计量货币计量 是指货币作为经济活动的共同计量单是指货币作为经济活动的共同计量单位，是会计计量的基础。位，是会计计量的基础。 货币计量在会计实务中运用以币值不货币计量在会计实务中运用以币值不变为假定前提。变为假定前提。 货币作为一种特殊的商品，其本身的价值并非一成不变，因此当物价发生剧烈变动时，以货币(名义货币)作为主要计量单位的假设则不尽合理。同时货币计量假设还将一些信息使用者非常关注的但无法以货币量化的重要信息排除在会计计量

11、系统之外，因此受到人们的批评。 第五节第五节 会计信息质量要求会计信息质量要求 可靠性可靠性 相关性相关性 可比性可比性 可理解性可理解性实质重于形式实质重于形式谨慎性谨慎性 重要性重要性 及时性及时性 一、可靠性：是指会计信息能够真实地反映企业的财可靠性：是指会计信息能够真实地反映企业的财务状况和经营成果务状况和经营成果 。包含客观性、中立性和可验证性。 二、相关性：是指财务会计信息系统提供的信息与相关性：是指财务会计信息系统提供的信息与信信息使用者息使用者的决策相关，并能够增强信息使用者的预测和的决策相关，并能够增强信息使用者的预测和决策能力，从而影响其进行理性的决策。决策能力，从而影响其

12、进行理性的决策。含政府、投资含政府、投资者、债权人和企业管理当局。者、债权人和企业管理当局。 三、可比性：同一企业不同时期三、可比性：同一企业不同时期发生交易或事项，应采发生交易或事项，应采用一致的会计政策；不同企业发生交易或者事项，应当采用一致的会计政策；不同企业发生交易或者事项，应当采用规定的会计政策。用规定的会计政策。 四、可理解性：又称明晰性，企业提供的会计信息应当四、可理解性：又称明晰性，企业提供的会计信息应当清楚明了清楚明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。，便于财务会计报告使用者理解和使用。 五、实质重于形式：按交易或事项的五、实质重于形式：按交易或事项的经济实质经济实质进行进

13、行会计核算，而不仅仅按其会计核算，而不仅仅按其法律形式法律形式为核算依据。如融资为核算依据。如融资租入资产租入资产 。 六、谨慎性：企业对交易或者事项进行确认、计量和六、谨慎性：企业对交易或者事项进行确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。债或费用。 七、重要性：企业提供的会计信息应当反映企业财务七、重要性：企业提供的会计信息应当反映企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要重要交易或事项，交易或事项，以提高会计信息成本效益。以提高会计信息成本效益。 八、及时性：要求会计

14、信息的时效性，以保证信息八、及时性：要求会计信息的时效性，以保证信息使用者能够及时地利用。使用者能够及时地利用。如何判断重要性如何判断重要性? ? 质、量质、量综合：综合：质质：业务对决策的影响：业务对决策的影响量量：事项数量达到的规模：事项数量达到的规模第六节第六节 会计要素及其确认与计量会计要素及其确认与计量会计要素会计要素 会计确认会计确认会计会计计量计量一、会计要素一、会计要素 资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益收入-费用=利润（一）资产（一）资产很可能带来经济利很可能带来经济利益益（潜能）（潜能）所有权或控制权

15、归企所有权或控制权归企业所有业所有（产权）（产权）由过去交易形由过去交易形成成（成因）（成因）2 2. .特征特征1 1. .定义：定义：指过去的交易或者事项形成指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。给企业带来经济利益的资源。（二）负债（二）负债经济利益很可能经济利益很可能流出企业流出企业（结果）（结果）需以资产或其需以资产或其他形式偿还他形式偿还2 2. .特征特征由过去交易引由过去交易引起起（成因）（成因）1 1. .定义：定义：指过去的交易或者事项形成的、预指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的

16、期会导致经济利益流出企业的现时义务现时义务。（三）所有者权益（三）所有者权益 参与利润分享参与利润分享参与经营管理参与经营管理一般不须偿还一般不须偿还2 2、特征、特征1 1、定义：、定义：指企业资产扣除负债后由所有者享有的指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。股东权益。剩余权益。股东权益。来源：来源：投入资本、直接计投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。入所有者权益的利得和损失、留存收益。较之与负债：较之与负债：不具有优先性不具有优先性义务不具有法定偿还性义务不具有法定偿还性不具有固定性不具有固定性不具有时间性不具有时间性（四）收入（四）收入定义：定义：指企业在日常活动中

17、形成的、会导致所有者权益指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。区分概念：区分概念：收入、利得。特点收入、利得。特点: :收入收入B B. .增加资产减增加资产减少负债少负债A A. .日常活动日常活动中产生中产生C C. .增加所有增加所有者权益者权益D D. .仅指属于本仅指属于本企业经济利益企业经济利益的流入的流入取得收取得收入了！入了！ 利得是由企业利得是由企业非日非日常活动所形成的常活动所形成的、会导致、会导致所有者权益增加的、与所所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济有者投入资本

18、无关的经济利益流入。大部分利得记利益流入。大部分利得记入入营业外收入营业外收入, ,少部分利少部分利得记入得记入资本公积资本公积. .（五）（五） 费用费用定义：定义：指企业在日常活动中发生的、会导致所指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。经济利益的总流出。补充：补充：发生的支出不产生经济利益或即使能产发生的支出不产生经济利益或即使能产生经济利益但不符合资产确认条件的，应确认生经济利益但不符合资产确认条件的，应确认为当期损益。如资产减值损失。为当期损益。如资产减值损失。 损失是由企业非日常活动所形成的

19、、会损失是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。大部分润无关的经济利益流出。大部分损失损失记入营记入营业外支出业外支出, ,少部分少部分损失损失减少资本公积减少资本公积. .（六）利润（六）利润1.1.定义：定义：指企业在一定会计期间的经营成指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。入当期利润的利得和损失等。2.2.计算计算营业利润营业收入营业成本营业利润营业收入营业成本 - - 营业税金及附加营业税金及附加 - -销售费用

20、销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用- -资产减值损失资产减值损失 + +投资收益投资收益+ +公允价值变动收益公允价值变动收益利润总额营业利润利润总额营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出净利润利润总额净利润利润总额- -所得税费用所得税费用二、会计确认二、会计确认 会计确认：将某一项目，作为一项资产、负债、所有者权益、收入、费用等要素加以记录并财务报告的过程。 会计确认包括初始确认和再次确认。前者是指确定某项经济业务是否可以入账的时间和应记入的账户；后者是指确定某项账户记录能否列入报表和应列入的报表项目。三、会计计量三、会计计量（一）定义一）定义 会计

21、计量就是按照选定的会计计量就是按照选定的计量单位计量单位和规定和规定的的计量属性计量属性，计算确定符合确认条件的会计要，计算确定符合确认条件的会计要素的金额，将其登记入素的金额，将其登记入账账并列报于会计报表及并列报于会计报表及其附注的过程。其中，确定入账金额为其附注的过程。其中，确定入账金额为初始计初始计量量；确定列报金额为；确定列报金额为再次计量再次计量。 计量单位一般选择本国法定货币单位，但计量单位一般选择本国法定货币单位，但收支以某一种外币为主的企业也可选择该种外收支以某一种外币为主的企业也可选择该种外币单位为计量单位。币单位为计量单位。（二）计量属性（二）计量属性 计量属性计量属性反

22、映的是会计要素金额的确定基础反映的是会计要素金额的确定基础。准则规。准则规定的计量属性是以下五种：定的计量属性是以下五种： 1 1. .历史成本历史成本 是是取得一项资产时而付出的现金及现金等价物。（主要是取得一项资产时而付出的现金及现金等价物。（主要是针对资产要素而言针对资产要素而言，下同，下同）。）。 2 2. .重置成本重置成本 也叫现行成本。在现有条件下，重新购买相同或者相似资也叫现行成本。在现有条件下，重新购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。产所需支付的现金或者现金等价物的金额。 3.3.可变现净值可变现净值 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的资产

23、按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。售费用以及相关税费后的金额。 4.4.现值现值 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额或负债按照预计期限内需要偿还的现金流入量的折现金额或负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额。未来净现金流出量的折现金额。5 5、公允价值、公允价值定义：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行定义：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行 资产交换或者债务清偿的金额。资产交换或者债务清偿的金额。优点：最符合现行会计要素的定义；提供的信息决策优