第一章 外币折算

1、第一章外币折算第一章外币折算主要内容主要内容 （1）掌握接受外币资本投资的会计处理；）掌握接受外币资本投资的会计处理；（2）掌握资产负债表日货币性项目的折算）掌握资产负债表日货币性项目的折算和非货币性项目的折算；和非货币性项目的折算； （3）掌握外币财务报表中各项目折算所用）掌握外币财务报表中各项目折算所用的折算汇率；的折算汇率； 第一节记账本位币的确定第一节记账本位币的确定 一、记账本位币的定义一、记账本位币的定义记账本位币，是指企业经营所处的记账本位币，是指企业经营所处的主要主要经济环境经济环境中的货币。中的货币。二、企业记账本位币的确定二、企业记账本位币的确定企业通常应选择企业通常应选择

2、人民币作为记账本位人民币作为记账本位币。币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，币。但是，编报的财务报表应当折算为人民编报的财务报表应当折算为人民币。币。 【例题【例题1】我国某企业记账本位币为美】我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。元，下列说法中错误的是（）。A.该企业以人民币计价和结算的该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易交易属于外币交易B.该企业以美元计价和结算的交该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易易不属于外币交易C.该企业的编报货币

3、为美元该企业的编报货币为美元D.该企业的编报货币为人民币该企业的编报货币为人民币 【答案【答案】C 企业选定记账本位币企业选定记账本位币 应当应当考虑下列因素考虑下列因素： 1 1、该货币主要、该货币主要影响影响商品和劳务的商品和劳务的销售价格销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。算。 2 2、该货币主要影响商品和劳务所需人工、该货币主要影响商品和劳务所需人工 材料和其他费用材料和其他费用，通常以该货币进行上述，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。费用的计价和结算。 3 3、融资融资活动获得的货币以及活动获得的货币以及保存保存从经营活从经营活动

4、中收取款项所使用的货币。动中收取款项所使用的货币。 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。大变化。 三、境外经营记账本位币的确定三、境外经营记账本位币的确定 （一）境外经营的定义（一）境外经营的定义境外经营，是指企业在境外经营，是指企业在境外的子公司、境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构合营企业、联营企业、分支机构。在境内。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视构，采用不同于企业记账本位币的，也视

5、同境外经营。同境外经营。（二）境外经营的记账本位币的确定（二）境外经营的记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币，还企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：应当考虑下列因素： （1）境外经营对其所从事的活动）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的是否拥有很强的自主性；自主性；（2）境外经营活动中与企业的交）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有易是否在境外经营活动中占有较大比较大比重重；（3）境外经营活动产生的现金流）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流）

6、境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。的债务。 【例题【例题2】企业选定记账本位币，应当考虑】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（）。的因素有（）。A.该货币主要影响商品和劳务的销售价该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算结算B.该货币主要影响商品和劳务所需人工、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算用的计价和结算C.融资活动获得的货币融资活动获得的货币 D.影响当期汇兑差额数

7、额的大小影响当期汇兑差额数额的大小E.保存从经营活动中收取款项所使用的保存从经营活动中收取款项所使用的货币货币 【答案【答案】ABCE 【例题【例题3】境外经营的子公司在选择确定记】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有账本位币时，应当考虑的因素有( )。（2007年考题）年考题） A境外经营所在地货币管制状况境外经营所在地货币管制状况 B与母公司交易占其交易总量的比重与母公司交易占其交易总量的比重 C境外经营所产生的现金流量是否直接境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量影响母公司的现金流量 D境外经营所产生的现金流量是否足以境外经营所产生的现金流量是否足以偿付

8、现有及可预期的债务偿付现有及可预期的债务 E相对于境内母公司，其经营活动是否具相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性有很强的自主性 【答案【答案】ABCDE 【例题【例题单选题】下列各项中，甲公司在选单选题】下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是择其记账本位币时不应当考虑的因素是（ ）（）（2009年试题）。年试题）。 A融资活动获得的货币融资活动获得的货币 B上交所得税时使用的货币上交所得税时使用的货币 C主要影响商品和劳务销售价格的货币主要影响商品和劳务销售价格的货币 D主要影响商品和劳务所需人工成本的货主要影响商品和劳务所需人工成本的货币币 【答案】【答案】B

9、 四、记账本位币变更的会计处理四、记账本位币变更的会计处理 企业因经营所处的主要经济环境发企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的应当采用变更当日的即期汇率将所有即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币项目折算为变更后的记账本位币。由。由于采用于采用同一即期汇率进行折算同一即期汇率进行折算，因此，因此，不会产生汇兑差额不会产生汇兑差额。第二节外币交易的会计处理第二节外币交易的会计处理 一、外币交易的核算程序一、外币交易的核算程序（一）外币交易的概念（一）外币交易的概念外币交易，是指以外币计价或者外币交易，是指以外币计

10、价或者结算的交易，包括结算的交易，包括买入或者卖出买入或者卖出以外以外币计价的商品或者劳务、币计价的商品或者劳务、借入或者借借入或者借出出外币资金和其他以外币计价或者结外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。算的交易。 （二）外币核算的基本程序（二）外币核算的基本程序 1.将外币金额采用将外币金额采用交易发生日交易发生日的的即期汇率或即期汇率或即期汇率近似即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。的汇率折算为记账本位币金额。2.期末期末，将所有外币货币性项目的外币余，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相

11、比较，其差额额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为即为汇兑差额汇兑差额。3.结算外币货币性项目时，将其外币计算结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其额，并与原记账本位币金额相比较，其差额差额记入记入“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”科目。科目。 二、即期汇率和即期汇率的近似汇率二、即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率，通常是指中国人民银行公布即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的的当日人民币外汇牌价的中间价中间价。企业发生。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易

12、事项，的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。价或卖出价）折算。即期汇率的近似汇率，是指按照系统合即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平当期平均汇率或加权平均汇率等。均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。似汇率进行折算。 三、外币交易的会计处理三

13、、外币交易的会计处理 （一）初始确认（业务发生时）（一）初始确认（业务发生时）外币交易应当在初始确认时，采用外币交易应当在初始确认时，采用交易发交易发生日的即期汇率生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。企业收到投资者以外币投入的资本，应当企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算约定汇率和即期汇率的近似汇率折

14、算，外币投，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。之间不产生外币资本折算差额。 【例【例20-3】 【例【例20-9】 【例题【例题4】某中外合资经营企业注册资本为】某中外合资经营企业注册资本为400万万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1：8.0。中、外投资者分别于。中、外投资者分别于2008年年1月月1日和日和3月月1日投入日投入300万美元和万美元和100万美元。万美元。2008年年1月月1日、日、3月月1日、日、3月月31日和日和12月月31日美元对人民币的汇日美元

15、对人民币的汇率分别为率分别为1：7.20、1：7.25、1：7.24和和1：7.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2008年年年年末资产负债表中末资产负债表中“实收资本实收资本”项目的金额为人民项目的金额为人民币币( )万元。万元。 A 3200 B 2885 C 3285 D 2880 【答案【答案】B （二）期末调整或结算（二）期末调整或结算1.货币性项目货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资

16、产或者偿付的负以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，现金、银行存款、应收账款、其他应债。例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。额，计入当期损益。另外，结算外

17、币货币性项目时，因汇率波动另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。 【例题【例题5】甲公司外币业务采用业务发生时的汇】甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。率进行折算，按月计算汇兑损益。5月月20日对外日对外销售产品发生应收账款销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场万欧元，当日的市场汇率为汇率为1欧元欧元=1030人民币元。人民币元。5月月31日的市场日的市场汇率为汇率为1欧元欧元=1028人民币元；人民币元；6月月1日的市场汇日的市场汇率为率为1欧元欧元= 1032人民币元；人民币元；6月月3

18、0日的市场汇日的市场汇率为率为1欧元欧元=1035人民币元。人民币元。7月月10日收到该应日收到该应收账款，当日市场汇率为收账款，当日市场汇率为1欧元欧元=1034人民币元。人民币元。该应收账款该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为月份应当确认的汇兑收益为( )。（2007年考题）年考题） A-10万元万元 B15万元万元 C25万元万元 D35万元万元 【答案【答案】D 【解析】该应收账款【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益月份应当确认的汇兑收益=500（10.35-10.28）=35万元。万元。 2.非货币性项目非货币性项目 （1）以）以历史成本计量历史成本计量的外币的外币非货币性项目

19、非货币性项目，仍采用仍采用交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率折算，不改变其记折算，不改变其记账本位币金额。账本位币金额。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。产等。（2）以）以公允价值计量公允价值计量的外币非货币性项目，的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价币金额与原记

20、账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。【例【例20-13】 【例【例20-15】 期 末期 末调整调整 货 币 性货 币 性 项项目目非货非货币性币性项目项目采用采用资产负债表日即期汇资产负债表日即期汇率率折算，产生的汇兑差额，折算，产生的汇兑差额，计入当期损益等计入当期损益等以以历史成本历史成本计量计量以以 成 本 与 可成 本 与 可变 现 净 值 孰变 现 净 值 孰低低 计 量 的 存计 量 的 存货货以以 公 允 价 值公 允 价 值计 量 的 外 币计 量 的 外 币非 货 币 性 项非 货 币 性 项目 （

21、如 交 易目 （ 如 交 易性金融资产）性金融资产）仍采用仍采用交易发生日的即期汇交易发生日的即期汇率率折算，不改变其记账本位折算，不改变其记账本位币金额币金额应先将以外币反映的可变现净值应先将以外币反映的可变现净值折算为记账本位币，再与以记账折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，本位币反映的存货成本进行比较，确认资产减值损失确认资产减值损失采用采用公允价值确定日的即期汇公允价值确定日的即期汇率率折算，折算后的记账本位币折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差金额与原记账本位币金额的差额，额，作为公允价值变动处理作为公允价值变动处理，计入当期损益计入当期损益 【例

22、题【例题6】甲公司以人民币为记账本位币。】甲公司以人民币为记账本位币。2007年年11月月20日以每台日以每台2000美元的价格从美国某供货美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号商手中购入国际最新型号H商品商品10台，并于当日台，并于当日支付了相应货款支付了相应货款(假定甲公司有美元存款假定甲公司有美元存款)。2007年年12月月31日，已售出日，已售出H商品商品2台，国内市场仍无台，国内市场仍无H商品供应，但商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台商品在国际市场价格已降至每台1950美元。美元。11月月20日的即期汇率是日的即期汇率是1美元美元=7.8元元人民币，人民币，12月月31

23、日的汇率是日的汇率是1美元美元=7.9元人民币。元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2007年年12月月31日应计提的存货跌价准备为（日应计提的存货跌价准备为（ ）元（人民）元（人民币）。币）。 A3120 B1560 C0 D3160 【答案【答案】B 【解析】甲公司【解析】甲公司2007年年12月月31日应计提的存货跌日应计提的存货跌价准备价准备=200087.8-195087.9=1560元元（人民币）（人民币） 【例题【例题7】国内甲公司的记账本位币为人民币。】国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年年12月月5日以每股日以每股7港元的价格购

24、入乙公司港元的价格购入乙公司的的H股股10000股作为交易性金融资产，当日汇率股作为交易性金融资产，当日汇率为为1港元港元=1元人民币，款项已支付。元人民币，款项已支付。2008年年12月月31日，当月购入的乙公司日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股的市价变为每股股8元，当日汇率为元，当日汇率为1港元港元=0.9元人民币。假定元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司不考虑相关税费的影响。甲公司2008年年12月月31日应确认的公允价值变动损益为（日应确认的公允价值变动损益为（ ）元。）元。 A2000 B0 C-1000 D1000 【答案【答案】A 【解析】应确认的公允价值变动损益【解析

25、】应确认的公允价值变动损益=1000080.9-1000071=2000元。元。 【例题【例题5单选题】甲公司外币业务采用业务发生单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月月20日对外销售产品发生应收账款日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日万欧元，当日的市场汇率为的市场汇率为1欧元欧元=1030人民币元。人民币元。5月月31日日的市场汇率为的市场汇率为1欧元欧元=1028人民币元；人民币元；6月月1日的日的市场汇率为市场汇率为1欧元欧元= 1032人民币元；人民币元；6月月30日的日的市场汇率为市场汇率为1欧元欧元=1

26、035人民币元。人民币元。7月月10日收日收到该应收账款，当日市场汇率为到该应收账款，当日市场汇率为1欧元欧元=1034人人民币元。该应收账款民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益月份应当确认的汇兑收益为为( )。（。（2007年考题）年考题） A-10万元万元 B15万元万元 C25万元万元 D35万元万元 【答案【答案】D 【例题【例题4单选题】国内单选题】国内A公司的记账本位币为人公司的记账本位币为人民币。对外币交易采用交易日的即期汇率折算，民币。对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。按月计算汇兑损益。2009年年8月月24日，向国外购日，向国外购入生产经营用固定资产

27、（不需要安装的动产），入生产经营用固定资产（不需要安装的动产），根据双方供货合同，货款共计根据双方供货合同，货款共计100万美元，货到万美元，货到后后10日内日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元美元=6.8元人民币。假定元人民币。假定2009年年8月月31日的即期日的即期汇率为汇率为1美元美元=6.9元人民币。增值税税率为元人民币。增值税税率为17%，增值税额增值税额115.6万元已经支付。万元已经支付。9月月3日，日，A公司根公司根据供货合同以美元存款付清所有货款（即结算据供货合同以美元存款付清所有货款（即结算日）。当日的即期汇率为日）。当日的即期汇率

28、为1美元美元=6.85元人民币。元人民币。则则9月月3日产生的汇兑差额为（）万元。日产生的汇兑差额为（）万元。A.5B.-5C.-15D.10 【答案【答案】B 【解析】【解析】8月月24日：日：借：固定资产借：固定资产1006.8680应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额）税额）115.6贷：应付账款贷：应付账款美元美元680银行存款银行存款人民币人民币115.68月月31日：日：应付账款汇兑差额应付账款汇兑差额100（6.9-6.8）10（万元）（万元）借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额10贷：应付账款贷：应付账款美元美元10 9月月3日（结算日）日（结算日）借：应付

29、账款借：应付账款美元美元（1006.9）690【账面余额】【账面余额】贷：银行存款贷：银行存款美元美元（1006.85）685财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 5【拓展】假定【拓展】假定9月月3日，日，A公司以人民币公司以人民币存款付清所有货款（即结算日）。当日的存款付清所有货款（即结算日）。当日的银行卖出价为银行卖出价为1美元美元=6.87元人民币。元人民币。 9月月3日（结算日）日（结算日）借：应付账款借：应付账款美元美元（1006.9）690【账面余额】【账面余额】贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 （1006.87）687财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额3第三节外币财务报表折算第三节

30、外币财务报表折算 一、外币财务报表折算的一般原则一、外币财务报表折算的一般原则（一）折算方法（一）折算方法1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的债表日的即期汇率即期汇率折算，所有者权益项目除折算，所有者权益项目除“未分未分配利润配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。折算。2.利润表中的收入和费用项目，采用利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日交易发生日的即期汇率折算的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。确定的、与

31、交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。【例【例20-16】 【例题【例题4】企业对境外经营的财务报表进行】企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（）。即期汇率折算的有（）。A.应收及预付款项应收及预付款项B.交易性金融资产交易性金融资产C.持有至到期投资持有至到期投资D.盈余公积盈余公积E.资本公积资本公积 【答案【答案】ABC （二）特殊项目的处理（二）

32、特殊项目的处理1.少数股东应分担的外币财务报表折算少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益。差额，应并入少数股东权益。 借：外币报表折算差额借：外币报表折算差额贷：少数股东权益贷：少数股东权益2.企业编制合并财务报表涉及境外经营的，企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益也应列入所有者权益“外币报表折算差额外币报表折算差额”项目；项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。处置境外经营时，计入处置当期损益。 【例题【例

33、题13计算题】国内甲上市公司以人民计算题】国内甲上市公司以人民币为记账本位币，币为记账本位币，207年年1月月3日，以人民日，以人民币从美国某投资商中购入该国乙公司币从美国某投资商中购入该国乙公司80%的股权，从而使乙公司成为其子公司，乙的股权，从而使乙公司成为其子公司，乙公司为投资商全部以美元投资设立，其净公司为投资商全部以美元投资设立，其净资产在资产在207年年1月月3日的公允价值等于其账日的公允价值等于其账面价值，乙公司确定的记账本位币为美元。面价值，乙公司确定的记账本位币为美元。207年年4月月1日，为补充乙公司经营所日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式需资金的需

34、要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。公司之间未发生任何交易。 假定假定207年年1月月3日的即期汇率为日的即期汇率为1美元美元8.2元人民币，元人民币，4月月1日的即期汇率为日的即期汇率为1美元美元8元人民币，元人民币，12月月31日的即期汇率为日的即期汇率为1美美元元7.8元人民币，年平均汇率为元人民币，年平均汇率为1美元美元=8元人民币。由于汇率波动不大，甲公司以元人民币。由于汇率波动不大，甲公司以平均汇率折算乙公司利润表。平均汇率折算乙公司利润表。207年甲、年甲、乙公司采用相同的会计期间和会计政策，

35、乙公司采用相同的会计期间和会计政策，经分析，甲公司借给乙公司的经分析，甲公司借给乙公司的500万美元资万美元资金实质上构成对乙公司的净投资的一部分。金实质上构成对乙公司的净投资的一部分。 （1）207年年1月月3日，甲公司取得乙公司日，甲公司取得乙公司80%的的股权时，账务处理如下：股权时，账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资22 960贷：银行存款贷：银行存款22 960（给定的已知（给定的已知条件）条件）（2）207年年4月月1日，甲公司向乙公司借出日，甲公司向乙公司借出500万美元时，账务处理如下：万美元时，账务处理如下：借：长期应收款借：长期应收款乙公司（美元）乙公司（美元）

36、（5008）4000贷：银行存款贷：银行存款美元美元 4000（3）207年年12月月31日，甲公司借给乙公司日，甲公司借给乙公司的的500万美元因汇率变动产生的汇兑差额万美元因汇率变动产生的汇兑差额长期应收款长期应收款500（7.88）100（万（万元）元）借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额100贷：长期应收款贷：长期应收款乙公司（美元）乙公司（美元）100 合并会计报表的抵销分录：合并会计报表的抵销分录：借：长期应付款借：长期应付款甲公司（美元）甲公司（美元）（5007.8）3900贷：长期应收款贷：长期应收款乙公司（美乙公司（美元）元）3900借：外币报表折算差额借：外币报表折算差

37、额100贷：财务费用贷：财务费用100借：外币报表折算差额借：外币报表折算差额 -贷：少数股东权益贷：少数股东权益 -（少数股东（少数股东应分担的部分）应分担的部分） 二、恶性通货膨胀经济情况下外币财务二、恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算报表的折算三、境外经营的处置三、境外经营的处置企业在处置境外经营时，应当将资产企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的境外经营相关的外币财务报表折算差额外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益自所有者权益项目转入处置当期损益；部；部分处置境外经营的，应当按处置的

38、比例计分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。入处置当期损益。 【例题【例题8】甲股份有限公司（本题下称】甲股份有限公司（本题下称“甲公司甲公司”）为增值税一般纳税人，适用）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为的增值税税率为17%。甲公司以人民币作。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。 （1）甲公司有关外币账户）甲公司有关外币账户2008年年3月月31日的余额如下：日的余额如下：项目项目外币

39、账户余外币账户余额（万美元）额（万美元）汇率汇率人民币账人民币账户余额户余额（万元人（万元人民币）民币）银行存款银行存款 8008008 80 0 64006400应收账款应收账款 4004008 80 0 32003200应付账款应付账款 2002008 80 0 16001600长期借款长期借款 100010008 80 0 80008000 （2）甲公司）甲公司2008年年4月份发生的有关外币交易或月份发生的有关外币交易或事项如下。事项如下。 要求：（要求：（1）编制甲公司）编制甲公司4月份与外币交易或事项月份与外币交易或事项相关的会计分录。相关的会计分录。4月月3日，将日，将100万美

40、元兑换为人民币，兑换取万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元美元=8.0元人民币，当日银行买入价为元人民币，当日银行买入价为1美元美元=7.9元人元人民币。民币。 借：银行存款借：银行存款人民币户人民币户 790 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 10 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 （1008） 800 4月月10日，从国外购入一批原材料，货款总额日，从国外购入一批原材料，货款总额为为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为支付。当日市场汇率为1美元美元=7.9元

41、人民币。另外，元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人万元人民币，增值税民币，增值税537.2万元人民币。万元人民币。 【答案【答案】 借：原材料借：原材料 3660（3160+500） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 537.2 贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户 （4007.9） 3160 银行存款银行存款人民币户人民币户 1037.2 4月月14日，出口销售一批商品，销售价款为日，出口销售一批商品，销售价款为600万万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元美元=7.9元

42、人民币。假设不考虑相关税费。元人民币。假设不考虑相关税费。 【答案【答案】 借：应收账款借：应收账款美元户美元户 （6007.9） 4740 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4740 4月月20日，收到应收账款日，收到应收账款300万美元，款项已存入万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为银行。当日市场汇率为1美元美元=7.8元人民币。该应元人民币。该应收账款系收账款系2月份出口销售发生的。月份出口销售发生的。 【答案【答案】 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 （3007.8） 2340 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 60 贷：应收账款贷：应收账款美元户美元户 （3008.0） 240

43、0 4月月25日，以每股日，以每股10美元的价格（不考虑美元的价格（不考虑相关税费）购入美国杰拉尔德公司发行的相关税费）购入美国杰拉尔德公司发行的股票股票10000股作为交易性金融资产，当日市股作为交易性金融资产，当日市场汇率为场汇率为1美元美元=7.8元人民币。元人民币。 【答案【答案】 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（成本（1017.8） 78 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 （1017.8） 78 4月月30日，计提长期借款第一季度发生的利息。日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系该长期借款系2008年年1月月1日从中国银行借入的外日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于商。该生产线的土建工程已于2007年年10月开工。月开工。该外币借款金额为该外币借款金额为1000万元，期限万元，期限2年，年利率年，年利率为为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。，按季计提借款利息，到期一