学习情境2往来结算核算

1、子情境2 应收及应付账款核算任务一、如何核任务一、如何核 算应收账款算应收账款任务二、如何核任务二、如何核算应付账款算应付账款1、应收账款与其他应收款核算范围的区别是什么？、应收账款与其他应收款核算范围的区别是什么？2、赊销时，、赊销时，“应收账款应收账款”科目的金额如何确定？科目的金额如何确定？3、存在商业折扣和现金折扣时，应收账款入账价值分别怎、存在商业折扣和现金折扣时，应收账款入账价值分别怎么确定？么确定？4、企业估计坏账损失一般有哪些方法？请分别阐述并说出、企业估计坏账损失一般有哪些方法？请分别阐述并说出你认为哪种方法最为科学。你认为哪种方法最为科学。 预习问题单预习问题单任务一：如何

2、核算应收账款任务一：如何核算应收账款 应收账款：是指企业因应收账款：是指企业因销售商品、提供劳务销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。取的款项。一、认识应收账款一、认识应收账款已收已收 未收（债权）未收（债权） 预收（债务）预收（债务）设置的账户设置的账户 应收账款（资产类）应收账款（资产类）任务一：如何核算应收账款任务一：如何核算应收账款 企业设置企业设置“应收账款应收账款”科目，不单独设置科目，不单独设置“预收账款预收账款”科目的企业，预收账款也在科目的企业，预收账款也在“应收账款应收账款”科目核算。科目核算。任务一：如

3、何核算应收账款任务一：如何核算应收账款 典型工作任务典型工作任务1、赊销、赊销知识准备：知识准备：应收账款的入账价值应根据买卖双方成交时的实际金额入应收账款的入账价值应根据买卖双方成交时的实际金额入账，主要包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及账，主要包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代客户垫付的包装费、运杂费等。代客户垫付的包装费、运杂费等。2010年年12月月17日，向天津向阳公司销售日，向天津向阳公司销售A商品商品1000个，每个售价个，每个售价100元，另元，另代垫运杂费代垫运杂费1000元，货款及增值税尚未收到。业务办理程序如下：元，货款及增值税尚未收到。业务办理程序如下

4、：销售商品，货款尚未收到：销售商品，货款尚未收到（1）根据合同发出商品，开具）根据合同发出商品，开具“增值税专用发票增值税专用发票”，将增值税专用发票第二，将增值税专用发票第二联发票联和第三联抵扣联交给天津向阳公司，第一联记账联本单位作记账原联发票联和第三联抵扣联交给天津向阳公司，第一联记账联本单位作记账原始票据始票据 （2）会计根据）会计根据“增值税专用发票第一联记账联增值税专用发票第一联记账联”和代垫运费和代垫运费“转账支票存转账支票存根根”编制会计分录编制会计分录 借：应收账款借：应收账款 118000118000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交

5、税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700017000 银行存款银行存款 10001000【例例】某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为为 20000 元，由于是成批出售，销货方给购货方元，由于是成批出售，销货方给购货方 10%的商业折的商业折扣（金额为扣（金额为 2000 元），适用税率为元），适用税率为 17% 。 典型工作任务典型工作任务1、赊销、赊销知识准备：知识准备：商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠.这种折扣是在销售商品的时候直接给予买

6、方的这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的,购销双方都是按购销双方都是按折扣后实际金额收付。存在商业折扣的情况下，应收账款的入折扣后实际金额收付。存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金额应账金额应 按扣除商业折扣以后的实际售价按扣除商业折扣以后的实际售价确认。确认。销售时：销售时： 折后实际金额：折后实际金额：20000（120%）18000（元）（元） 借：应收账款借：应收账款 21060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3060 收到货款时收到货款时 借：银行存款借：银行存款 21060 贷：应收账款贷：应收账款

7、21060【例例】20102010年年9 9月月1 1日，甲企业向乙企业销售商品日，甲企业向乙企业销售商品800800件，价目表上标明的价格为件，价目表上标明的价格为100100元元/ /件，总价为件，总价为8000080000元，增值税率为元，增值税率为17%17%。合同中还规定了现金折扣的条。合同中还规定了现金折扣的条件为：件为：“2/102/10，1/201/20，n/30”n/30”，（计算现金折扣时，计算现金折扣时，不考虑增值税不考虑增值税）。商品发出时，为乙企业代垫运杂费。商品发出时，为乙企业代垫运杂费1 0001 000元，以转账支票付讫。元，以转账支票付讫。典型工作任务典型工作

8、任务1、赊销、赊销知识准备：知识准备：现金折扣现金折扣: （1）概念：现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而）概念：现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。在这种折扣方式下，双方达成协议，明确对方在不同给予买方的现金优惠。在这种折扣方式下，双方达成协议，明确对方在不同的付款期限内享受不同的折扣条件。的付款期限内享受不同的折扣条件。 （2）现金折扣的表现形式：）现金折扣的表现形式：2/10，1/20,/30（3）账务处理：按照我国现行企业会计制度规定，采用）账务处理：按照我国现行企业会计制度规定，采用总价法总价法对应收账款对应收账款进行核算。总价

9、法是将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为实际售价，进行核算。总价法是将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，据以确认应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，把折扣作为理财费用即才予以确认，把折扣作为理财费用即“财务费用财务费用”。典型工作任务典型工作任务1、赊销、赊销【例例】20102010年年9 9月月1 1日，甲企业向乙企业销售商品日，甲企业向乙企业销售商品800800件，价目表上标明的价格为件，价目表上标明的价格为100100元元/ /件，总价为件，总价为8000080000元，增值

10、税率为元，增值税率为17%17%。合同中还规定了现金折扣的条。合同中还规定了现金折扣的条件为：件为：“2/102/10，1/201/20，n/30”n/30”，（计算现金折扣时，计算现金折扣时，不考虑增值税不考虑增值税）。商品发出时，为乙企业代垫运杂费。商品发出时，为乙企业代垫运杂费1 0001 000元，以转账支票付讫。元，以转账支票付讫。 （1）9月1日销售实现。销售商品的销项税额销售商品的销项税额80 00017%13 600（元）（元）借：应收账款借：应收账款 94 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13

11、 600 银行存款银行存款 1 000 （2）如果乙企业于9月9日付清货款：借：银行存款借：银行存款 93 000 财务费用财务费用 1 600 贷：应收账款贷：应收账款 94 600 （3）如果乙企业于9月16日付清货款借：银行存款借：银行存款 93 800 财务费用财务费用 800 贷：应收账款贷：应收账款 94 600 （4）如果乙企业于9月30日付清货款：借：银行存款借：银行存款 94 600 贷：应收账款贷：应收账款 94 600：收到前欠货款：收到前欠货款2010年年12月月19日，收到天津向阳公司前欠的货款日，收到天津向阳公司前欠的货款118000元。元。 （1）出纳员从银行取得

12、）出纳员从银行取得“电汇凭证收账通知电汇凭证收账通知 （2）总账会计据此编制记账凭证。）总账会计据此编制记账凭证。借：银行存款借：银行存款 118000118000 贷：应收账款贷：应收账款 118000118000拓展任务：拓展任务：昌贸公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为昌贸公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，2013年年5月月1日，向丙公司销售日，向丙公司销售A商品商品2 000件，每件标价件，每件标价100元，总售元，总售价价200 000元。由于丙公司购买数量多，昌贸公司给予丙公司元。由于丙公司购买数量多，昌贸公司给予丙公司20%的商业折扣；为了及早收回货款，昌贸公司在合

13、同中规定的商业折扣；为了及早收回货款，昌贸公司在合同中规定的现金折扣条件为：的现金折扣条件为：210，120，n30，计算现金折扣时，计算现金折扣时，不考虑增值税。商品发出时，为丙企业代垫运杂费不考虑增值税。商品发出时，为丙企业代垫运杂费1 000元，元，以转账支票付讫。昌贸公司按总价法核算。以转账支票付讫。昌贸公司按总价法核算。要求：要求：(1)昌贸公司销售昌贸公司销售A商品时的会计分录商品时的会计分录(2)根据以下假定，分别编制昌贸公司收到款项时的会计分录。根据以下假定，分别编制昌贸公司收到款项时的会计分录。丙公司在丙公司在5月月8日付款，昌贸公司收到款项并存入银行。日付款，昌贸公司收到款

14、项并存入银行。丙公司在丙公司在5月月19日付款，昌贸公司收到款项并存入银行。日付款，昌贸公司收到款项并存入银行。丙公司在丙公司在5月月29日付款，昌贸公司收到款项并存入银行。日付款，昌贸公司收到款项并存入银行。参考答案：参考答案：（1）销售）销售A商品的实际售价商品的实际售价200 000（1-20%）160 000（元）（元） 销售商品的销项税额销售商品的销项税额160 00017%27 200（元）（元）借：应收账款借：应收账款丙公司丙公司 188 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 160 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 27 200 银行存款

15、银行存款 1 000（2）5月月8日收到货款时日收到货款时借：银行存款借：银行存款 185 000 财务费用财务费用 3 200 贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司 188 2005月月19日收到货款时日收到货款时借：银行存款借：银行存款 186 600 财务费用财务费用 1 600 贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司 188 2005月月29日收到货款时日收到货款时借：银行存款借：银行存款 188 200 贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司 188 200一、应收款项减值概述一、应收款项减值概述（一）应收款项减值损失的确认（一）应收款项减值损失的确认应收款项的账面价值应收款项的账面价值

16、 预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值 发生减值损失发生减值损失,计提坏账准备计提坏账准备我国企业会计准则规定采用我国企业会计准则规定采用备抵法备抵法确定应收款项的减值。确定应收款项的减值。备抵法：是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏备抵法：是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用备抵法的优点：采用备抵法的优点：一是预计不能回收的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；一是预计不能回收的应收款项作为坏账损失及时计

17、入费用，避免企业虚增利润；二是在报表上列示应收款项的净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况二是在报表上列示应收款项的净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况典型工作任务典型工作任务2、应收款项减值应收款项减值应收账款、其他应应收账款、其他应收款、应收票据、收款、应收票据、预付账款预付账款计提计提 尚未转销尚未转销 设置的账户设置的账户坏账准备（资产类）坏账准备（资产类）（二）坏账准备的账务处理（二）坏账准备的账务处理应收账款应收账款坏账准备坏账准备资产减值损失资产减值损失银行存款银行存款（2）发生坏账）发生坏账（1）提取坏账准备）提取坏账准备（3）已核销坏账又收回）已核销坏账又收回（

18、3 3）借：应收账款）借：应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 在实际工作中，估计坏账损失的方法主要包括在实际工作中，估计坏账损失的方法主要包括应收款项余额百应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法分比法、账龄分析法、销货百分比法。（三）估计坏账损失的方法（三）估计坏账损失的方法 1 1、应收款项余额百分比法、应收款项余额百分比法期末应收款项的余额期末应收款项的余额* *估计坏账率估计坏账率= =当期应估计的坏账损失余额当期应估计的坏账损失余额估计坏账率企业以过去的经验为基础来确定。估计坏账率企业以过去的经验为基础来确定。 当期计提坏账准

19、备的金额视坏账准备账户的余额而定。假如企业估计坏当期计提坏账准备的金额视坏账准备账户的余额而定。假如企业估计坏账损失率为账损失率为3，以应收账款为例，坏账准备提取金额确定如下：，以应收账款为例，坏账准备提取金额确定如下：资产减值损失资产减值损失坏账准备坏账准备应收账款应收账款100000300300300（1）坏账准备没有期初余额的情况下）坏账准备没有期初余额的情况下 （2）坏账准备有贷方余额，且小于当期坏账损失的情况下）坏账准备有贷方余额，且小于当期坏账损失的情况下 资产减值损失资产减值损失坏账准备坏账准备应收账款应收账款100000100200300200（3）坏账准备有贷方余额，且大于当

20、期坏账损失的情况下）坏账准备有贷方余额，且大于当期坏账损失的情况下 应收账款应收账款100000资产减值损失资产减值损失400100坏账准备坏账准备3001002、账龄分析法、账龄分析法账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。应收账款账龄应收账款金额 估计损失（%） 估计损失金额 未到期3000005150过期1个月200001200过期2个月150002300过期3个月100003300过期3个月以上50005250合计800001200例如某企业例如某企业2010年年12月月31日应收账款账龄及估计坏账损失率如

21、表：日应收账款账龄及估计坏账损失率如表：假如当期坏账准备有贷方期初余额假如当期坏账准备有贷方期初余额800元，则当期应计提坏账准备元，则当期应计提坏账准备400元元 二、坏账准备典型业务办理二、坏账准备典型业务办理：坏账准备的计提：坏账准备的计提 2010 2010年年1212月月1 1日，广源公司坏账准备账户期初余额为贷方日，广源公司坏账准备账户期初余额为贷方1170011700元，元，应收款项坏账准备的计提比例为应收款项坏账准备的计提比例为5%5%。坏账损失估计的方法采用应收款。坏账损失估计的方法采用应收款项余额百分比法，项余额百分比法，20102010年年1212月份发生坏账情况如下：月

22、份发生坏账情况如下： 20102010年年1212月月1515日，东方贸易公司所欠货款日，东方贸易公司所欠货款40004000元确实无法收回，元确实无法收回，经批准作为坏账损失处理。经批准作为坏账损失处理。借：坏账准备借：坏账准备 40004000 贷：应收账款贷：应收账款东方贸易公司东方贸易公司 400040002010年年12月月26日，已核销的东方贸易公司坏账日，已核销的东方贸易公司坏账2000元又收回。元又收回。借：银行存款借：银行存款 20002000 贷：坏账准备贷：坏账准备 200020002010年年12月月31日，应收账款总账和坏账准备明细账如下：日，应收账款总账和坏账准备明

23、细账如下： 编制坏账准备提取表如下：编制坏账准备提取表如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 2520025200 贷：坏账准备贷：坏账准备 2520025200拓展任务拓展任务1：网中网课程集中实训网中网课程集中实训-金融资产金融资产-贷款和应收款贷款和应收款项项-应收款项（应收款项（1-3）网中网课程集中实训网中网课程集中实训-货币资金货币资金-银行存款收支银行存款收支实训（实训（10-12）拓展任务拓展任务2：2010年年12月月1日，福达公司日，福达公司“应收账款应收账款”科目余额为科目余额为154000元，计提元，计提坏账准备的比例为坏账准备的比例为5，“坏账准备坏账准备”科目贷方余

24、额为科目贷方余额为770元。元。12月份月份发生的有关业务如下（假定福达公司为增值税一般纳税人）：发生的有关业务如下（假定福达公司为增值税一般纳税人）：（1）10日，向黄河公司销售产品一批，货款为日，向黄河公司销售产品一批，货款为20000元，增值税为元，增值税为3400元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。（2）15日，有足够证据表明，日，有足够证据表明，2006年形成的年形成的3200元应收元应收A公司的账款公司的账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。无法收回，按有关规定确认为坏账损失。（3）18日，接银行通知，上年度已冲销的日，接银行通知，上年度已冲销的B公司公司8800元坏账又收回并元

25、坏账又收回并存入银行。存入银行。（4）20日，有足够证据表明，日，有足够证据表明，2007年形成的年形成的5000元应收元应收C公司的账款公司的账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。无法收回，按有关规定确认为坏账损失。（5）25日，有足够证据表明，日，有足够证据表明，2008年形成的年形成的9000元应收元应收D公司的账款公司的账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。无法收回，按有关规定确认为坏账损失。（6）28日，收到日，收到2007年形成的应收年形成的应收E公司账款公司账款40000元，存入银行。元，存入银行。要求：要求：（1）根据上述经济业务编制相关会计分录。）根据上述经济业务编制相关

26、会计分录。（2）计算）计算2010年年12月月31日应收账款余额。日应收账款余额。（3）计算）计算2010年年12月份应计提的坏账准备金额并编制会计分录。月份应计提的坏账准备金额并编制会计分录。 参考答案：参考答案：（1）借：应收账款）借：应收账款黄河公司黄河公司 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3400 借：坏账准备借：坏账准备 3200 贷：应收账款贷：应收账款A公司公司 3200 借：应收账款借：应收账款B公司公司 8800 贷：坏账准备贷：坏账准备 8800借：银行存款借：银行存款 8800 贷：应

27、收账款贷：应收账款B公司公司 8800 借：坏账准备借：坏账准备 5000 贷：应收账款贷：应收账款C公司公司 5000 借：坏账准备借：坏账准备 9000 贷：应收账款贷：应收账款D公司公司 9000借：银行存款借：银行存款 40000 贷：应收账款贷：应收账款E公司公司 40000（2）年末应收账款余额：）年末应收账款余额：154000+23400-3200+8800-8800-5000-9000- 40000=120200（元）（元）（3）应计提坏账准备：）应计提坏账准备：120200*5+7630=8231（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 8231 贷：坏账准备贷：坏账准备

28、 8231 一、应付账款概念一、应付账款概念 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应支付的款项。二、应付账款账务处理二、应付账款账务处理1发生应付账款发生应付账款借：原材料（材料采购或库存商品）借：原材料（材料采购或库存商品） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款任务二：如何核算应付账款任务二：如何核算应付账款 2 2偿还应付账款偿还应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款3 3转销应付账款转销应付账款因债权人撤销等原因而产生无法支付的应

29、付账款。因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款。借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入三、应付账款典型业务办理三、应付账款典型业务办理 1：购买材料，货款未付：购买材料，货款未付 20102010年年1212月月2222日，广源公司从鑫成公司购入日，广源公司从鑫成公司购入M M材料一批，货款材料一批，货款2000020000元，增值税元，增值税34003400元，货款尚未支付。业务办理程序如下：元，货款尚未支付。业务办理程序如下：（1 1）购买材料，从购货方取得）购买材料，从购货方取得“增值税专用发票发票联和抵扣联增值税专用发票发票联和抵扣联” （2 2）材料验收入库，填制

30、）材料验收入库，填制“入库单入库单”。（3 3）总账会计根据增值税专用发票和入库单编制记账凭证。）总账会计根据增值税专用发票和入库单编制记账凭证。借：原材料借：原材料M M材料材料 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34003400 贷：应付账款贷：应付账款鑫成公司鑫成公司 234002340020102010年年1212月月2323日，以转账支票偿付鑫成公司材料款日，以转账支票偿付鑫成公司材料款2340023400元。业务元。业务处理程序如下：处理程序如下：偿还前欠货款：偿还前欠货款（1 1）开具转账支票付款）开具转账支票付款（2 2）总账会

31、计根据转账支票存根编制记账凭证）总账会计根据转账支票存根编制记账凭证借：应付账款借：应付账款鑫成公司鑫成公司2340023400 贷：银行存款贷：银行存款 2340023400（3 3）往来结算会计根据审核无误的记账凭）往来结算会计根据审核无误的记账凭证登记应付账款明细账。证登记应付账款明细账。拓展任务拓展任务1：网中网课程集中实训网中网课程集中实训-负债负债-其他金融负债的核其他金融负债的核算算-应付账款（应付账款（3-4）子情境3 预付及预收账款核算任务一、如何核任务一、如何核 算预付账款算预付账款任务二、如何核任务二、如何核算预收账款算预收账款1、当企业未开设、当企业未开设“预收（预付）

32、账款预收（预付）账款”科目时，出科目时，出现了预收（付）款业务应使用什么账户核算？现了预收（付）款业务应使用什么账户核算？2、资产负债表中预收（预付）账款项目如何填列？、资产负债表中预收（预付）账款项目如何填列？ 预习问题单预习问题单一、预付账款概述一、预付账款概述预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。二、预付账款的账务处理二、预付账款的账务处理预付账款预付账款银行存款银行存款原材料原材料应交税费应交税费增（进）增（进）（1）预付款）预付款（3）补付款）补付款（2）收到所购货物）收到所购货物10000100001700117001700任务一：如何核算

33、预付账款任务一：如何核算预付账款三、预付账款典型业务办理三、预付账款典型业务办理：预付货款：预付货款2010年年12月月19日，拟向哈尔滨市鑫成有限责任公司购入日，拟向哈尔滨市鑫成有限责任公司购入M材料材料200公斤，公斤，预付货款预付货款10000元。业务办理程序如下：元。业务办理程序如下：（1）出纳开出转账支票一张，预付材料款）出纳开出转账支票一张，预付材料款 （2）总账会计根据转账支票存根编制记账凭证。）总账会计根据转账支票存根编制记账凭证。借：预付账款借：预付账款鑫成公司鑫成公司 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000 2：承：承 7收到材料收到材料201

34、02010年年1212月月2121日，收到鑫成公司发来的日，收到鑫成公司发来的M M材料材料200200公斤，开出转账支公斤，开出转账支票补付剩余货款。业务办理程序如下：票补付剩余货款。业务办理程序如下：（1）业务部门填制）业务部门填制“商品验收单商品验收单”，仓库将材料验收入库，并根据商品验，仓库将材料验收入库，并根据商品验收单填制收单填制“入库单入库单”。（2）仓库将）仓库将“入库单入库单”记账凭单联传递给财务部门，会计根据记账凭单联传递给财务部门，会计根据“增值税专增值税专用发票第二联发票联用发票第二联发票联”和和“入库单入库单”编制会计分录编制会计分录 借：原材料借：原材料M M材料材

35、料 2400024000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 40804080 贷：预付账款贷：预付账款 2808028080（3）出纳开出转账支票）出纳开出转账支票18080元，补付货款。元，补付货款。（4）总账会计根据转账支票存根编制记账凭证。）总账会计根据转账支票存根编制记账凭证。借：预付账款借：预付账款鑫成公司鑫成公司 1808018080 贷：银行存款贷：银行存款 1808018080：预付报刊费：预付报刊费20102010年年1212月月1212日，签发转账支票一张，预付明年上半年公司各科室日，签发转账支票一张，预付明年上半年公司各科室报刊订阅费报刊订阅费

36、30003000元，收到哈尔滨市利民邮电局开出的订阅收据。业元，收到哈尔滨市利民邮电局开出的订阅收据。业务办理程序如下：务办理程序如下：（1）出纳开出转账支票，预付报刊费。）出纳开出转账支票，预付报刊费。（2）总账会计根据报刊费收据和转账支票存根，编制记账凭证。）总账会计根据报刊费收据和转账支票存根，编制记账凭证。借：预付账款借：预付账款 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 30003000一、预收账款的概念一、预收账款的概念预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。二、预收账款的账务处理二、预收账款的账务处理【例例】甲公司为增

37、值税一般纳税人。甲公司为增值税一般纳税人。20102010年年5 5月月1010日，甲公司与乙公司签订供日，甲公司与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款货合同，向其出售一批产品，货款200000200000元，增值税税额元，增值税税额3400034000元。根据购货元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款120000120000元，剩余货款在交货后付清。元，剩余货款在交货后付清。20102010年年5 5月月1515日，甲公司收到乙公司交来日，甲公司收到乙公司交来的预付货款的预付货款12000

38、0120000元并存入银行。元并存入银行。5 5月月2020日甲公司将货物发到乙公司并开出增日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票。乙公司验收后付清了剩余货款。值税专用发票。乙公司验收后付清了剩余货款。任务二：如何核算预收账款任务二：如何核算预收账款 如果企业预收账款比较多，可设置如果企业预收账款比较多，可设置“预收账款预收账款”，而，而预收账款不多的企业，也可以不设置预收账款不多的企业，也可以不设置“预收账款预收账款”科目，科目，若发生此类业务则通过若发生此类业务则通过“应收账款应收账款”科目核算，但编制资科目核算，但编制资产负债表时要分开填列。产负债表时要分开填列。主营业务收入主营业

39、务收入 银行存款银行存款预收账款预收账款应交税费应交税费增（销）增（销）（2）销售）销售（1）预收）预收12000023400020000034000114000（3）补付）补付应收账款应收账款三、预收款项典型业务办理三、预收款项典型业务办理：预收货款：预收货款20102010年年1212月月2 2日，广源公司与南方公司签订供货合同，向其出售日，广源公司与南方公司签订供货合同，向其出售A A产品产品200200个，个，每个每个100100元，根据购货合同的规定，南方公司应当向广源公司预付货款元，根据购货合同的规定，南方公司应当向广源公司预付货款1000010000元，剩余货款在交货后付清。业务

40、办理程序如下：元，剩余货款在交货后付清。业务办理程序如下：（1 1）出纳员收到南方公司开来的转账支票，并向南方公司开具收据。）出纳员收到南方公司开来的转账支票，并向南方公司开具收据。（2 2）出纳员填写）出纳员填写“银行进账单银行进账单”，将转账支票办理进账，并从银行取得银，将转账支票办理进账，并从银行取得银行进账单收账通知。行进账单收账通知。（3 3）总账会计根据银行进账单和预收款收据，编制记账凭证。）总账会计根据银行进账单和预收款收据，编制记账凭证。借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：预收账款贷：预收账款- -南方公司南方公司 1000010000 2：承接：承接 1，发出

41、商品，收到补付货款，发出商品，收到补付货款20102010年年1212月月1212日，向南方公司发出商品，同时收到南方公司补付剩余日，向南方公司发出商品，同时收到南方公司补付剩余款项。业务办理程序如下：款项。业务办理程序如下：（1 1）开具增值税专用发票，将发票联和抵扣联给南方公司。）开具增值税专用发票，将发票联和抵扣联给南方公司。 （2 2）收到南方公司转账支票一张，用于补付剩余货款，办理进账手）收到南方公司转账支票一张，用于补付剩余货款，办理进账手续，取得银行进账单收账通知。续，取得银行进账单收账通知。（3 3）总账会计根据增值税专用发票记账联和银行进账单收账通知，）总账会计根据增值税专用

42、发票记账联和银行进账单收账通知，编制记账凭证。编制记账凭证。借：预收账款借：预收账款 2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34003400借：银行存款借：银行存款 1340013400 贷：预收账款贷：预收账款 1340013400拓展任务拓展任务1：2014年年9月月28日，甲企业按照合同规定向乙企业日，甲企业按照合同规定向乙企业预付购买原材料的款项预付购买原材料的款项50000元，甲企业于元，甲企业于10月月25日收到原材料，乙企业开来的增值税专用发票日收到原材料，乙企业开来的增值税专用发

43、票上注明原材料价款为上注明原材料价款为100000元，进项税元，进项税17000元。元。10月月28日甲企业通过银行补付其余款项。日甲企业通过银行补付其余款项。分别做出甲企业和乙企业的会计处理。分别做出甲企业和乙企业的会计处理。答案：答案：甲企业：甲企业：2014.9.28：借：预付账款借：预付账款-乙企业乙企业 50000 贷：银行存款贷：银行存款 5000010.25：借：原材料借：原材料 100000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17000 贷：预付账款贷：预付账款-乙企业乙企业 11700010.28：借：预付账款借：预付账款-乙企业乙企业 67000

44、 贷：银行存款贷：银行存款 67000答案：答案：乙企业：乙企业：2014.9.28：借：银行存款借：银行存款 50000 贷：预收账款贷：预收账款-甲企业甲企业 5000010.25：借：预收账款借：预收账款-甲企业甲企业 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1700010.28：借：银行存款借：银行存款 67000 贷：预收账款贷：预收账款-甲企业甲企业 67000拓展任务拓展任务2：网中网课程集中实训网中网课程集中实训-负债负债-流动负债流动负债-其他金其他金融负债的核算（融负债的核算（5-8）子情境

45、4 其他应收款及其他应付款核算任务一、如何核任务一、如何核 算其他应收款算其他应收款任务二、如何核任务二、如何核算其他应付款算其他应付款一、其他应收款概述一、其他应收款概述 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。种应收及暂付款项。主要包括：主要包括：1、应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险、应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；公司收取的赔款等；2、应收出租包装物租金；、应收出租包装物租金；3、应向职工收取的各种垫付款项，如

46、为职工垫付的水电费、应由职工负担、应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租等；的医药费、房租等；4、存出保证金，如租入包装物支付的押金；、存出保证金，如租入包装物支付的押金；5、其他各种应收、暂付款项。、其他各种应收、暂付款项。任务一：如何核算其他应收款任务一：如何核算其他应收款二、其他应收款的账务处理二、其他应收款的账务处理1、财产遭受损失应向保险公司收取的赔款、财产遭受损失应向保险公司收取的赔款借：其他应收款借：其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢2、为职工垫付各种款项、为职工垫付各种款项借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款贷：银行存款

47、3、支付租入包装物押金、支付租入包装物押金借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款贷：银行存款三、其他应收款典型业务办理三、其他应收款典型业务办理2010年年12月月21日，广源公司从鑫成公司租入包装物一批，以银行存款向日，广源公司从鑫成公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金出租方支付押金2000元。业务办理程序如下：元。业务办理程序如下：（1）出纳开出转账支票一张，支付租入包装物押金）出纳开出转账支票一张，支付租入包装物押金 ：支付租入包装物押金：支付租入包装物押金借：其他应收款借：其他应收款 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000（2）往来会计根据审核无误的

48、记账凭证登记其他）往来会计根据审核无误的记账凭证登记其他应收款明细账。应收款明细账。 2：出差预借差旅费：出差预借差旅费20102010年年1212月月8 8日，广源公司采购部负责人林立出差，预借差旅费日，广源公司采购部负责人林立出差，预借差旅费20002000元，以现金支付。业务办理程序如下：元，以现金支付。业务办理程序如下：（1 1）采购员填写）采购员填写“借据借据”，经批准后出纳员复核，支付现金，加盖，经批准后出纳员复核，支付现金，加盖“现金付讫现金付讫”章。章。（2）出纳员将）出纳员将“借据借据”送财务负责人审核后，交往来核算会计填制记送财务负责人审核后，交往来核算会计填制记账凭证。账

49、凭证。借：其他应收款借：其他应收款林立林立 2000 贷：库存现金贷：库存现金 200020102010年年1212月月1111日，广源公司采购部林立出差归来，报销差旅费日，广源公司采购部林立出差归来，报销差旅费18601860元，元，退回财务部门剩余现金退回财务部门剩余现金140140元。业务办理程序如下：元。业务办理程序如下： 3：报销差旅费：报销差旅费（1）采购员林立出差归来，持有关发票填写）采购员林立出差归来，持有关发票填写“差旅费报销单差旅费报销单”，经，经批准后交出纳员办理退补款手续。批准后交出纳员办理退补款手续。（2 2）出纳员复核单据后收取退回现金，并开具）出纳员复核单据后收取

50、退回现金，并开具“收据收据”，加盖，加盖“现金收现金收讫讫”单。单。（3 3）出纳员将）出纳员将“差旅费报销单差旅费报销单”和和“收据收据”传给往来核算会计编制记账传给往来核算会计编制记账凭证。凭证。借：管理费用借：管理费用差旅费差旅费 18601860 库存现金库存现金 140140 贷：其他应收款贷：其他应收款林立林立 20002000 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。如工薪酬、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。如应付租入包装物租金、存入

51、保证金等。应付租入包装物租金、存入保证金等。二、其他应付款的账务处理二、其他应付款的账务处理一、其他应付款的概念一、其他应付款的概念【例例】甲公司从甲公司从20102010年年4 4月月1 1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金备一批，每月租金10001000元，按季支付。元，按季支付。6 6月月3030日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款支付应付的租金。甲公司应编制如下会计分录：支付应付的租金。甲公司应编制如下会计分录：（1 1）4 4月末计提应付经营租入固定资产租金月末计提应付经营租入固定资产租金借：管理费用借：管理费用 10001000 贷：其他应付款贷：其他应付款