练习与实训参考答案（7-12）

1、练习与实训参考答案项目七：一、单项选择题ACBBB CBBAD 二、多项选择题1.AD 2.ABCD 3.AB 4. ABC 5 . ABCD 6. ABC 7. AC 8.BCD 9.BCD 10.AD三、判断题××× ××××四、实训题1.永晨公司销售与收款内部控制存在以下缺陷： 销货时缺少会计控制，会计部门不能及时掌握货物销售的情况，不能发现和防止销货是否符合本厂规定的政策，尤其是价格的合理性问题。 仓库核发货物没有会计控制，不利于控制客户应收账款的数额。 没有制定销货退回的处理方法。 没有制定内部审计制度，没有及时与

2、客户进行核对的制度。2.办妥托收手续即可确认收入实现，该却有未确认，造成收入少记，利润减少。建议企业进行以下账项调整借：应收账款 565 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税(销项税额) 65 0003. 对回函有问题的事项：A公司检查2016年12月25日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确定华兴公司是否存在跨期入账的现象；对B公司检查销售合同、销售发票以及发运凭证，以确定销售是否成立；对C公司检查销售退回的有关文件，如退回通知单、退税凭证、红字发票及入库单，确认货物是否已退回及退回入库的日期；对D公司检查涉

3、及诉讼的相关文件，征求律师的意见，确认应收账款金额；针对E公司检查货物代销合同及货运凭证、代销清单，确认货物发出是否能够确认应收账款。对未回函的情况：G公司应查明退函的原因，可执行替代程序，如检查与销售有关的文件以验证应收账款的真实性；对H公司应追加程序获取并阅读H公司被吊销的文件及清算报告，建议被审计单位及时进行坏账注销；对于其他情况注册会计师应再次发函，仍没有收到回函时执行替代程序。4.该公司坏账处理存在问题：注销坏账重新收回应贷记坏账准备项目；年末应计提坏账准备-16000元，该企业多计提坏账准备40000元，使利润减少。建议调整：借：坏账损失 40000 贷：信用减值损失 40000项

4、目八：一、单项选择题DADAA CABBB 二、多项选择题1. ABCD 2.BC 3. ABCD 4.BD 5.AC 6.ABCD 7. ABC 8. ABD 9. BC 10.ABCD三、判断题××× ×× 四、实训题1. 该笔业务所附的原始凭证，并结合对销售收入的分析来看，该企业利用应付账款隐瞒业务收入，人为调节了利润，少交了税金。应建议该企业按国家规定调整有关账簿记录，并补交相关税金。审计调整建议：借：应付账款甲公司 3390000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 390000 主营业务收入 3000000借：主营业务成本 2000

5、000 贷：库存商品 2000000被审计单位调整分录为：借：应付账款甲公司 3510000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 390000 以前年度损益调整 3000000借：以前年度损益调整 2000000 贷：库存商品 2000000补交所得税（所得税率25%）： 借：以前年度损益调整 250000 贷：应交税费应交所得税 250000 借：以前年度损益调整 750000 贷：利润分配未分配利润 750000补提盈余公积：借：盈余公积 75000 贷：利润分配-未分配利润 750002. 购入固定资产发生的运杂费、安装费应计入固定资产价值，该企业计入管理费用使资产价值低估，同时费用虚增

6、，利润减少。 调整建议：借：固定资产 4500 贷：管理费用 4387.5 累计折旧 112.5被审计单位调整略3. 资料2中的固定资产，从12月份起计提折旧；资料3中的固定资产，在11月份已计提折旧，12月份照样计提折旧。因为未使用固定资产也应当计提折旧。资料4中的固定资产，在11月份已计提折旧，12份月照样计提折旧。因为因大修理而停用的固定资产也应当计提折旧。资料5中的固定资产，由于是在8月进行技术改造，9月至11停止计提折旧；由于11月份技术改造完工，并投入使用，因而12月份应当计提折旧，折旧基数为110 000元（200 000-120000+ 50 00020 000）。因此，该企业

7、2016年12月份应计提折旧额为：12 000+20 000 + 110 000×6%÷12=12 650（元）多提折旧额=21 000 12 650= 8 350（元）调整建议：借：累计折旧 8350 贷：制造费用 8350项目九：一、单项选择题DDCDC ADDBC 二、多项选择题1.ABCD 2.ABCD 3.AD 4.BCD 5.AD 6.CD 7ABC 8ABC 9BCD 10ABCD三、判断题××× ××××四、实训题1. 生产与存货循环管理存在的问题有：（1）从仓库领取材料，必须以书面通知为

8、准，不能以口头通知代替。（2）对于存货管理必须建立永续盘存制度，详细记录材料的收发存情况，否则容易出现存货被偷被盗、监守自盗、责任不清的情况。（3）由于只在月末进行盘点，因此在确定再订货时点时很可能不恰当，从而可能造成缺货而影响生产的正常进行。应当在建立永续盘存记录的基础上，将存货的账存数量与再订货点进行比较，以此来确定再订货的时点及其数量。2. 上述资料讲述的材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记账依据，说明该企业未能很好地执行材料记账、验收相互牵制的内部控制制度，不但采购业务容易出错，账簿记录也易混乱或造成账实不符。2.财会部门对材料采购成本的处理有误，外

9、地运杂费应计入材料采购成本，而不应计入当期的期间费用。应要求企业做调整分录，具体为：借：原材料 1 500贷：管理费用1 500对于由于运输部门责任引起的材料短缺应追究其责任，要求赔偿。同时应当调整材料明细账的实际入库数量、总成本和单价。实际入库数量8 500 80 8 420（千克）实际总成本 293 250 + 1 500 34.5×60 292 680（ 元）实际单位成本 292 680 8 420 3476（元/千克）。3. （1）2020年12月31日该笔业务的发票未到，而货物已到，应办理暂估入库手续，应包括在2020年末的存货中。（2）受托代销的商品所有权不属于代销单位，

10、因此不包括在2020年末的存货中。（3）该批销售货物的发货日期和开票日期均在2021年1月，因此应包括在2020年末的存货中。（4）因属离厂交货，交货后就已属本企业存货。已收到发票账单，就应计入2020年存货内。4. 发放职工福利，应作为职工薪酬，另外要作视同销售处理。该公司的做法掩盖了销售收入，偷漏了税金，建议该公司进行调整。正确的账务处理如下：借：应付职工薪酬 11 300 000 贷：主营业务收入 10 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 300 000借：主营业务成本 6 000 000 贷：库存商品 6 000 000借：管理费用 11 300 000 贷：应付职工薪

11、酬 11 300 000项目十：一、单项选择题BDADA CCDBD 二、多项选择题1.ABCD 2.BCD 3.ABCD 4.AC 5.ABCD 6.ACD 7.ACD 8.ABD 9.BD 10.AC三、判断题×××× ×××四、实训题1. 长期借款利息在固定资产达到预定可使用状态之前，应予以资本化。该企业的处理一方面虚减了企业的资产，另一方面虚增了费用，减少了利润。审计调整建议：借：固定资产 90万贷：财务费用 90万2. 无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为无形资产的入账价值，按投

12、资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。因此，该笔增资业务正确的处理为：借：无形资产非专利技术 150万 贷：股本甲 125万 资本公积股本溢价 25万建议调整： 借：股本甲 25万 贷：资本公积股本溢价 25万3. 宏大公司账务处理中存在的问题包括：（1）购入股票已宣告发放的股利不应计入“长期股权投资”项目。（2）宏大公司已达40%的控股比例，对甲公司具有重大影响，因此应按权益法对长期股权投资进行核算，不应按实际分得的股利反映投资收益，取得现金股利

13、时应冲减长期股权投资的账面价值。审计调整建议：（1）借：应收股利 10000 贷：长期股权投资甲公司 10000（2）借：投资收益 200000 贷：长期股权投资甲公司 200000（3）借：长期股权投资甲公司 320000 贷：投资收益 320000项目十一：任务1能力拓展：货币资金管理存在很多问题：一是超限额保存现金，直接导致了被盗的巨大损失；二是有关票据、预留印鉴由出纳一个人保管导致了出纳可以随时根据自己的需要支取现金，为侵吞、挪用公款提供了便利；三是多头开户，为单位私设小金库提供了便利；四是货币资金账实相符的核对间隔太长，由于月末才核对，从月初到月末积累了较多的货币资金，给出纳人员灵活

14、支配资金的时间。这是导致出纳得以持有30万元未入账贷款外逃的条件之一。应该加强货币资金的管理：按库存限额的规定保存现金；票据、不同印鉴应该由不同的人员保管，防止私自支取货币资金；取消多头开户；及时核对货币资金，有必要的话可以考虑会计和出纳每天下班前核对。任务2能力拓展：做中学11-1：【解答】1.通过向往来银行的函证，审计人员不仅可以了解企业资产的存在，同时还可以了解欠银行的债务。函证还可用于发现企业未登记的银行借款和未披露的或有负债。2.函证时，审计人员应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能

15、存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。3.审计人员取得开户银行2017年1月31日的银行对账单，能证实2016年12月31日银行存款余额调节表中未达账项的真实性以及未达账项是否已调整。做中学11-2：【解答】该企业的库存现金盘点表详见表11-4。表11-4 库存现金盘点表被审计单位名称：XX企业 编制： 王英 日期：2017.01.21币别：人民币 复核： 李强 日期：2017.01.22检查盘点记录实有现金盘点记录项目项次金额面额张金额库存现金账面余额1832.1100元2盘点日未记账传票收入金额2135.2450元5盘点日未记账传票支出金额320020元3盘点日账面应有金额4=1+

16、2-3767.3410元8盘点实有现金数额5627.345元5盘点日应有与实有差异6=4-51402元3差异原因分析白条抵库（张）1401元65角01角35分01分4合计627.34追溯调整报表日至审计日现金付出总额2580情况说明及审计结论：报表日至审计日现金收入总额2350报表日库存现金应有金额997.34本位币合计997.34根据表11-4现金盘点表可知：1该企业库存现金没有发生短缺。账面余额应为 767.34 元即 832. 10 +135.24-200)；现金实有数为 627.34 元，加上白条抵库数 ( 应由出纳员退回 ) 140 元，与账面余额相符。2 2016 年 12 月 3

17、1 日库存现金应有数为 997.34 元 ( 即 767. 34 - 2 350 十 2 580), 与 2016年度资产负债表中“货币资金”项目的库存现金数 1062. 10 元不相符，说明该库存现金数1062.10 元是不正确的，建议调整为 997.34 元。3该企业库存现金收支、留存中存在不合法现象：一是有白条抵库数 140 元，违反现金管理制度； 二是超现金限额留存现金，2016 年 12 月 31 日超限额 197.34 元，违反现金限额的有关规定。做中学11-3：【解答】 表 11-5 银行存款余额调节表2016 年 12 月31 日编制人：李华 日期： 索引号：复核人：黄明 日期

18、： 页次：户别： 币别：人民币项 目银行对账单余额（2016年12月31日） 65000元 加：企业已收，银行尚未入账金额 其中：1_3000 _元 2_元减：企业已付，银行尚未入账金额 其中：1_14000 _元 2_元调整后银行对账单金额 54000元企业银行存款日记账金额（2016年 12月31日） 49800元加：银行已收，企业尚未入账金额 其中：1_5800_元 2_元减：银行已付，企业尚未入账金额 其中：1_1800 _元 2_元加：记账错误 200元调整后企业银行存款日记账金额 54000元经办会计人员：（签字）熊瑛 会计主管：（签字）张小平根据上述资料，编制该企业的银行存款余额

19、调节表。从银行存款余额调节表可以看出，华达纺织股份有限公司 2016 年 12 月 31日银行存款的数额调节后双方都为54000元，从而证明公司除了记录错误外，无其它问题，银行存款账面余额49800元基本属实。复习自测题一、单项选择题BDAAA BDACC二、多项选择题1.ABCD 2.ABCD 3.ABC 4.ABC 5.ABCD 6.AC 7.ABD 8.AC 9.AC 10.BCD三、判断题××× ××××四、实训题1. 货币资金管理存在以下问题：(1)如果法人代表和财务主管同时出差或法人代表和出纳同时出差，空白支票、

20、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴卡、空白支票将全部落入一人之手，这就违反了签发支票的全部印鉴不能由一人掌管的规定，难以防止银行存款被贪污的情况。（2）出纳外出期间由分管往来的会计人员代理，违反了出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作的规定。（3）库存现金除出纳自己做到日清月结外，企业还应进行突击式盘点，所以现金的盘点工作应当定期和不定期地进行，以确保现金账面余额与实际库存相符。2.该企业的库存现金盘点表详见表。库存现金盘点表被审计单位名称：康力公司 编制： 日期：2021.01.21币别：人民币 复核： 日期：2021.01.22检查盘点记录实

21、有现金盘点记录项目项次金额面额张金额库存现金账面余额1832.1100元2盘点日未记账传票收入金额2135.250元5盘点日未记账传票支出金额320020元3盘点日账面应有金额4=1+2-3767.310元8盘点实有现金数额5627.35元5盘点日应有与实有差异6=4-51402元3差异原因分析白条抵库（张）1401元65角01角35分0合计627.3追溯调整报表日至审计日现金付出总额2580情况说明及审计结论：报表日至审计日现金收入总额2350报表日库存现金应有金额997.3本位币合计997.3根据现金盘点表可知：（1）该企业库存现金没有发生短缺。账面余额应为 767.3 元即 832. 1

22、0 +135.2-200)；现金实有数为 627.3 元，加上白条抵库数 ( 应由出纳员退回 ) 140 元，与账面余额相符。（2）2020年 12 月 31 日库存现金应有数为 997.3 元 ( 即 767. 3 - 2 350 十 2 580), 与 2020年度资产负债表中“货币资金”项目的库存现金数 1062. 10 元不相符，说明该库存现金数1062.10 元是不正确的，建议调整为 997.3 元。3. 银行存款余额调节表2020 年 12 月31 日编制人：李华 日期： 索引号：复核人：黄明 日期： 页次：户别： 币别：人民币项 目银行对账单余额（2020年12月31日） 650

23、00元 加：企业已收，银行尚未入账金额 其中：1_3000 _元 2_元减：企业已付，银行尚未入账金额 其中：1_14000 _元 2_元调整后银行对账单金额 54000元企业银行存款日记账金额（2020年 12月31日） 49800元加：银行已收，企业尚未入账金额 其中：1_5800_元 2_元减：银行已付，企业尚未入账金额 其中：1_1800 _元 2_元加：记账错误 200元调整后企业银行存款日记账金额 54000元经办会计人员：（签字） 会计主管：（签字）项目十二：任务1能力拓展：对于事项（1），注册会计师要关注上期财务报表出具的意见类型，并考虑该折旧事项对本期财务报表的影响。如果该事

24、项对本期财务报表仍然相关和影响重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告，即保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告。 对于事项（2），属于资产负债表日后非调整事项。该事项发生在审计结束外勤工作前，对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应设计专门的审计程序来进行审查，并判断其对财务报表的影响程度，进而确定被审计单位是否在报表上正确披露。 任务2能力拓展：1.注册会计师根据所发现的情况，提出了如下审计调整意见： （1）补提坏账准备14万元。调整分录为：借：资产减值损失计提的坏账准备 14 贷：坏账准备 14说明：调整后使资产负债表中的“应收账款”项目减少14万元，超过

25、了应收账款的重要性水平；同时利润表中的“资产减值损失”增加14万元，“利润总额”减少14万元。（2）无法支付的应付账款应计入“营业外收入”，而不能计入“资本公积”。调整分录为：借：资本公积其他资本公积 10 贷：营业外收入无法支付的应付款项 10说明：调整后使资产负债表中的“资本公积”项目减少10万元，超过了资本公积的重要性水平；同时利润表中的“营业外收入”增加了100万元，“利润总额”增加10万元。（3）因无望再收到所需的C公司产品，故应将“预付账款C公司”的1万元转为“其他应收款C公司”，并补提坏账准备。调整分录为：借：其他应收款C公司 1贷：预付账款C公司 1对于“预付账款D公司”的一2

26、万元，应进行重分类调整。调整分录为：借：预付账款D公司 2贷：应付账款D公司 2（4）应当补提固定资产折旧48万元，调整分录为：借：管理费用折旧费 48贷：累计折旧 48上述调整使资产负债表中的“累计折旧”项目增加48万元，超过了累计折旧的重要性水平；同时使利润表中的“管理费用”增加了48万元， “利润总额”减少48万元。（5）经过上述（1）、（2）、（4）调整后，使中华股份有限公司20X1年度利润总额减少764万元。相应的，应当调整所得税和利润分配项目。调整所得税 ：（-14+10-48）×25%=-13（万元）。借：应交税费应交所得税 13贷：所得税费用 13调整盈余公积 借：盈

27、余公积法定盈余公积 3.9 贷：利润分配未分配利润 3.9账项调整分录汇总表序号内容及说明索引号调整内容影响利润表+（-）影响资产负债表+（-）借方项目借方金额贷方项目贷方金额1资产减值损失 14 坏账准备 14 -14 -14 2资本公积 10 营业外收入 10 10 -10 3管理费用 48 累计折旧 48 -48 -48 4应交税费 13 所得税费用 13 13 13 5盈余公积 3.9 利润分配 3.9 重分类调整分录汇总表序号内容及说明索引号调整项目和金额借方项目借方金额贷方项目贷方金额1预付账款2应付账款2未更正错报汇总表序号内容及说明索引号未调整内容备注借方项目借方金额贷方项目贷

28、方金额1其他应收款1预付账款1任务3能力拓展：1.重要性=8000×0.5%=40（万元）事项标号审计意见类型简明理由（1）保留意见审计范围受到限制，无法获得充分的审计证据。虽影响重大，但不至于出具无法表示意见（2）无保留意见错报金额小于重要性水平（3）带强调事项的无保留意见对持续经营能力产生重大影响事项，但不影响审计意见类型（4）无法表示意见审计范围受到重大限制2（1）审计处理建议： 第（1）事项，需要提出审计处理建议,要求被审计单位督促海外子公司联系其注册会计师予以尽快回复A、B的审计问卷。 第（2）事项，需要提出调整建议，审计调整分录如下： 借：管理费用5万元 贷：固定资产折旧（或累计折旧）5万元 第（3）事项，需要提出调整建议，属于资产负债表日后的调整事项，该销售退回应计入2016年度财务报表。审计调整分录如下：借：营业收入9000万元 贷：应收账款 9000万元 借：存货（或库存商品）6400万元 贷：营业成本 6400万元 第（4）事项，企业处理正确，不需要提出调整建议。第（5）事项，需要提出调整建议，属于资产负债表日后的非调整事项，只需在16年报表中披露即可。应建议做审计调整分录：借：存货存货跌价准备 500万元 贷：资产减值损失