第十章财务会计报告教材

1、第十章 财务会计报告第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表第六节第六节 会计报表附注会计报表附注第一节第一节 会计报表概述会计报表概述财务会计报告体系财务会计报告体系财务会计报告的编制原则财务会计报告的编制原则会计报表的分类会计报表的分类（一）财务会计报告的含义（一）财务会计报告的含义 财务会计报告财务会计报告：是指企业对外提供的反映企业某：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成一特定日期的财务状况和某一会计期间的经

2、营成果、现金流量等会计信息的文件，是企业对外传果、现金流量等会计信息的文件，是企业对外传递信息的主要手段。递信息的主要手段。 财务会计报告包括：财务会计报告包括：会计报表和会计报表附注，会计报表和会计报表附注，其中会计报表是财务会计报告的核心，包括资产其中会计报表是财务会计报告的核心，包括资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益（或负债表、利润表、现金流量表及所有者权益（或股东权益）变动表。股东权益）变动表。一、财务会计报告体系一、财务会计报告体系（二）财务会计报告的作用（二）财务会计报告的作用会计报表会计报表财务会计报告为投资者财务会计报告为投资者的决策与分析提供重要的决策与分析提供重要依

3、据依据财务会计报告有利于企财务会计报告有利于企业管理者完善企业内部业管理者完善企业内部管理，提高经济效益管理，提高经济效益。企企财务会计报告有助财务会计报告有助于债务人评价企业的于债务人评价企业的偿债能力和支付能力偿债能力和支付能力财务会计报告是各级财务会计报告是各级政府部门制定经济政政府部门制定经济政策、加强宏观调控的策、加强宏观调控的重要参考重要参考 二、会计报表的种类二、会计报表的种类按反映内容按反映内容分分 类类按编表的时间按编表的时间分类分类按编制单位按编制单位分分 类类静态会计报表静态会计报表动态会计报表动态会计报表年度报表年度报表中期报表中期报表单位会计报表单位会计报表汇总会计报

4、表汇总会计报表会计报表按按 服务对象服务对象分分 类类对外会计报表对外会计报表对内会计报表对内会计报表按反应数字内按反应数字内容分类容分类个别会计报表个别会计报表合并会计报表合并会计报表三、财务会计报告的编制原则三、财务会计报告的编制原则报送及时报送及时 计算准确计算准确数字真实数字真实内容完整内容完整资产负债表的填列方法资产负债表的填列方法第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表的内容和结构资产负债表的内容和结构资产负债表的编制示例资产负债表的编制示例一、资产负债表的内容和结构一、资产负债表的内容和结构资产负债表是反映企业某资产负债表是反映企业某一特定日期一特定日期财务状况财务状况的会的

5、会计报表，是静态会计报表。计报表，是静态会计报表。特定日期：特定日期：是指某一特定的时点，如月初、月末、季是指某一特定的时点，如月初、月末、季初、季末、年初、年末。初、季末、年初、年末。财务状况：财务状况：是指企业资产、负债、所有者权益的分是指企业资产、负债、所有者权益的分布情况，企业的支付能力和偿债能力。布情况，企业的支付能力和偿债能力。（一）资产负债表内容（一）资产负债表内容（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构报告式资产负债表报告式资产负债表账户式资产负债表账户式资产负债表编制单位：编制单位：年年 月月 日日货币单位：货币单位：资产资产资产合计资产合计负债负债负债合计负债合计所有者

6、权益所有者权益所有者权益合计所有者权益合计负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计报告式资产负债表报告式资产负债表资产负债表资产负债表单位名称：单位名称： 年年 月月 日日 单位：元单位：元表首表首表体表体左右账户式左右账户式 资产资产年初数年初数期末数期末数负债及所有者权益负债及所有者权益年初数年初数期末数期末数流动资产：流动资产： 货币资金货币资金 交易性金融资产交易性金融资产 应收账款应收账款 预付账款预付账款 其他应收款其他应收款 存货存货 流动资产合计流动资产合计非流动资产：非流动资产：长期债权投资长期债权投资固定资产固定资产在建工程在建工程固定资产清理固定资产清理无形资产无形资产

7、非流动资产合计非流动资产合计流动负债：流动负债： 短期借款短期借款 应付账款应付账款 预收账款预收账款 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费 流动负债合计流动负债合计非流动负债：非流动负债： 长期借款长期借款 应付债券应付债券 所有者权益：所有者权益：实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润所有者权益合计所有者权益合计资产合计资产合计权益合计权益合计二、资产负债表的填列方法二、资产负债表的填列方法根据总账账户余额填列根据总账账户余额填列“期末余额期末余额”栏栏应根据该项目反映内容的不同分别采用下应根据该项目反映内容的不同分别采用下列方法进行填列。列方法进行填列

8、。根据总账与明细账账户余额分析计算填列根据总账与明细账账户余额分析计算填列 综合运用上述填列方法分析填列综合运用上述填列方法分析填列根据明细账账户余额计算填列根据明细账账户余额计算填列根据有关账户余额减去其备抵项目后的净额填列根据有关账户余额减去其备抵项目后的净额填列“年初余额年初余额”栏栏-依据上年末资产负债表的依据上年末资产负债表的“期末余额期末余额”栏所栏所列数字填列。如果本年度的部分项目的名称和内容与上年度不一列数字填列。如果本年度的部分项目的名称和内容与上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度资产负债表的对应项目致，则应按本年度项目的要求，对上年度资产负债表的对应项目进行调整然

9、后再填列。进行调整然后再填列。1.1.根据总账账户余额填列根据总账账户余额填列 根据相关总账账户期末余额直接填列的项目有：根据相关总账账户期末余额直接填列的项目有：“应收票应收票据据”、“应收股利应收股利”、“固定资产清理固定资产清理”、“短期借款短期借款” ” “应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应交税费应交税费”、“应付利应付利润润”、“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积” ” 项目等。项目等。例例借借 实收资本实收资本 贷贷“实收资本实收资本”项目填列：项目填列：300000300000300000300000例例借借 短期借款短期借款 贷贷9

10、000090000“短期借款短期借款”项目填列：项目填列：90000900002.2.根据明细账账户余额计算填列根据明细账账户余额计算填列 根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目包括：根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目包括：“应收账款应收账款”、“预收账款预收账款”、“应付账款应付账款”、“预付账款预付账款”项目。项目。 在借贷记账法下，债权债务类账户应根据其账户的余额在借贷记账法下，债权债务类账户应根据其账户的余额方向判断其性质，如果账户余额为借方，则表示企业的债权，方向判断其性质，如果账户余额为借方，则表示企业的债权，如果账户余额为贷方，则表示企业的债务。在实务中，对同如果

11、账户余额为贷方，则表示企业的债务。在实务中，对同一个明细单位的结算，往往只设一个明细账户，通过该明细一个明细单位的结算，往往只设一个明细账户，通过该明细账既核算与该单位的债权结算，又核算对该单位的债务结算，账既核算与该单位的债权结算，又核算对该单位的债务结算，因而在这些资产负债表项目的填列上，应根据其所属明细账因而在这些资产负债表项目的填列上，应根据其所属明细账户的余额及余额的方向分析计算填列，以正确反映企业的资户的余额及余额的方向分析计算填列，以正确反映企业的资产负债情况。产负债情况。“应收账款应收账款”项目：根据项目：根据 “ “应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”账户所属明细账账户

12、所属明细账的期末的期末借借方余额合计填列。方余额合计填列。“预收账款预收账款”项目：根据项目：根据 “ “应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”账户所属明细账账户所属明细账的期末的期末贷贷方余额合计填列。方余额合计填列。例例某企业月末，某企业月末，“应收账款应收账款”及及“预收账款预收账款”所属明细账情况如下，所属明细账情况如下，填列资产负债表填列资产负债表“应收账款应收账款”及及“预收账款预收账款”项目。项目。借借 应收账款应收账款AA单位单位 贷贷期末余额期末余额3000030000借借 预收账款预收账款DD单位单位 贷贷期末余额期末余额2000020000借借 预收账款预收账款CC单

13、位单位 贷贷期末余额期末余额60006000借借 应收账款应收账款BB单位单位 贷贷期末余额期末余额30003000应收账款项目的期末数应收账款项目的期末数=30000+6000=36000=30000+6000=36000预收账款项目的期末数预收账款项目的期末数=3000+20000=23000=3000+20000=230002.根据明细账账户余额计算填列（续）根据明细账账户余额计算填列（续）“预付账款预付账款”项目：应根据项目：应根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”账账户所属明细账户的期末户所属明细账户的期末借借方余额合计填列。方余额合计填列。“应付账款应付账款”项目：应根据

14、项目：应根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”账账户所属明细账户的期末户所属明细账户的期末贷贷方余额合计填列。方余额合计填列。2.2.根据明细账账户余额计算填列（续）根据明细账账户余额计算填列（续）借借 预付账款预付账款AA单位单位 贷贷期末余额期末余额1000010000借借 预付账款预付账款DD单位单位 贷贷期末余额期末余额1000010000借借 应付账款应付账款CC单位单位 贷贷期末余额期末余额60006000借借 应付账款应付账款BB单位单位 贷贷期末余额期末余额50005000预付账款项目的期末数预付账款项目的期末数=10000+6000=16000=10000+6000

15、=16000应付账款项目的期末数应付账款项目的期末数=5000+10000=150003.3.根据总账账户与明细账账户余额分析计算填列根据总账账户与明细账账户余额分析计算填列 根据相关总账与明细账账户期末余额计算填列的项目有：根据相关总账与明细账账户期末余额计算填列的项目有：一年内到期的非流动资产：一年内到期的非流动资产：应根据应根据“持有至到期投资持有至到期投资”等长期资产账等长期资产账户所属明细账的相关记录进行填列。户所属明细账的相关记录进行填列。“持有至到期投资持有至到期投资”等长期资产账户：等长期资产账户：应根据应根据“持有至到期投资持有至到期投资”总总账账户余额减去账账户余额减去“一

16、年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产” ” 的数额进行填列。的数额进行填列。一年内到期的非流动负债：一年内到期的非流动负债：应根据应根据“长期借款长期借款”等长期负债账户所属等长期负债账户所属明细账的相关记录进行填列。明细账的相关记录进行填列。长期负债各项目：长期负债各项目：应根据应根据“长期借款长期借款”等长期负债总账账户余额减去等长期负债总账账户余额减去“一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债”项目的数额进行填列。项目的数额进行填列。4.4.根据有关账户余额减去备抵账户余额后后的净额填列根据有关账户余额减去备抵账户余额后后的净额填列 资产负债表中有些项目根据账户余额减去备抵项目后的

17、净额填列，如资产负债表中有些项目根据账户余额减去备抵项目后的净额填列，如“应收账款应收账款”、“固定资产固定资产”等等“应收账款应收账款”项目：根据项目：根据 “ “应收账款应收账款”账户余额减去账户余额减去“坏账准备坏账准备”账户账户余额后的净额填列。余额后的净额填列。“固定资产固定资产”项目：根据项目：根据 “ “固定资产固定资产”账户期末余额减去账户期末余额减去“累计折旧累计折旧”账户、账户、“固定资产减值准备固定资产减值准备”备抵账户余额后的净额填列。备抵账户余额后的净额填列。借借 应收账款应收账款 贷贷期末余额期末余额1000010000借借 坏账准备坏账准备 贷贷期末余额期末余额6

18、0006000应收账款项目的期末数应收账款项目的期末数=10000-6000=4000=10000-6000=4000借借 固定资产固定资产 贷贷期末余额期末余额100 000100 000借借 累计折旧累计折旧 贷贷期末余额期末余额 10 00010 000固定资产项目的期末数固定资产项目的期末数=100000-10000-30000=60000=100000-10000-30000=60000借借 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷贷期末余额期末余额 30 00030 0005.5.综合运用上述填列方法分析填列综合运用上述填列方法分析填列 根据表上填列项目计算填列的项目是指对表上已填列项

19、根据表上填列项目计算填列的项目是指对表上已填列项目数额进行计算后所填列的项目。如资产负债表中的目数额进行计算后所填列的项目。如资产负债表中的“存货存货”项目，需要根据项目，需要根据“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“委托加工物委托加工物资资”、“周转材料周转材料”、“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”、“发发出商品出商品”、“材料成本差异材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去总数，再减去“存货跌价准备存货跌价准备”科目余额后的净额填列。科目余额后的净额填列。 某一类经济内容的合计项目，如：某一类经济内容的合计项目，如：“流动资产合计流动资产合

20、计”、“非流动资产合计非流动资产合计”、“资产合计资产合计”、“所有者权益合计所有者权益合计”等等。 三、资产负债表的编制示例三、资产负债表的编制示例 资资 产产 负负 债债 表表会企01表编制单位：顺达有限责任公司 2008年12月31日 单位：元 资 产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动资产：（略）流动负债：流动负债：（略）货币资金142 500短期借款36 000交易性金融资产84 000交易性金融负债应收账款88 500应付账款48 000预付款项27 000预收款项54 000应收利息应付职工薪酬15 000应收股利应交税费 7 500其他应

21、收款 1 950应付股利12 000存货201 600其他应付款一年内到期的非流动性资产一年内到期的非流动负债 7 500其他流动资产其他流动负债流动资产合计545 550流动负债合计180 000非流动性资产：非流动性资产：非流动流动负债：非流动流动负债：持有至到期投资长期借款18 000长期应收款 8 550应付债券长期股权投资120 000长期应付款固定资产1 257 000递延所得税负债 2 100在建工程非流动负债合计 20 100固定资产清理负债合计200 100生产性生物资产所有者权益（或股东权益）：所有者权益（或股东权益）：无形资产30 000实收资本1 350 000开发支出

22、资本公积 42 000商誉减：库存股长期待摊费用36 000盈余公积 84 000递延所得税资产 9 000未分配利润330 000非流动资产合计1 460 550所有者权益（或股东权益）合计1 806 000资产总计2 006 100负债和所有者权益（或股东权益）总计2 006 100上述资产负债表中的有关项目的填列计算过程如下：上述资产负债表中的有关项目的填列计算过程如下：货币资金货币资金 = =现金现金+ +银行存款银行存款=3 000+139 500=142 500=3 000+139 500=142 500（元）（元）应收账款应收账款= =应收账款明细账借方余额应收账款明细账借方余额

23、+ +预收账款明细账借方余额预收账款明细账借方余额- -坏账准备坏账准备=60 =60 000+30 000-1 500=88 500000+30 000-1 500=88 500（元）（元）预付账款预付账款= =预付账款明细账借方余额预付账款明细账借方余额+ +应付账款明细账借方余额应付账款明细账借方余额 =0+27 000=27 000=0+27 000=27 000（元）（元）存货存货= =生产成本生产成本+ +原材料原材料+ +库存商品库存商品- -存货跌价准备存货跌价准备 =85 500+34 500+10 2000-20 400=201 600=85 500+34 500+10 2

24、000-20 400=201 600（元）（元）应付账款应付账款= =应付账款明细账贷方余额应付账款明细账贷方余额+ +预付账款明细账贷方余额预付账款明细账贷方余额 =48 000+0=48 000=48 000+0=48 000（元）（元）预收账款预收账款= =预收账款明细账贷方余额预收账款明细账贷方余额+ +应收账款明细账贷方余额应收账款明细账贷方余额 =12 000+42 000=36 000=12 000+42 000=36 000（元）（元）固定资产固定资产= =固定资产固定资产- -累计折旧累计折旧- -固定资产减值准备固定资产减值准备 =1 350 000-93 000=1 25

25、7 000=1 350 000-93 000=1 257 000（元）（元）长期借款长期借款= =长期借款长期借款- -一年内到期的长期借款一年内到期的长期借款 =25 500-7 500=18 000=25 500-7 500=18 000（元）（元）一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债= =一年内到期的长期借款一年内到期的长期借款=7 500=7 500（元）（元）第三节第三节 利润表利润表利润表的填列方法利润表的填列方法利润表的内容和结构利润表的内容和结构利润表编制实例利润表编制实例一、利润表的内容和结构一、利润表的内容和结构 利润表是反映企业利润表是反映企业一定期间一定期间生产

26、经营成果生产经营成果的会计报表。的会计报表。是动态报表。是动态报表。一定期间：一定期间：是指某一特定的时间段，如月度、季度、是指某一特定的时间段，如月度、季度、半年度、年度。半年度、年度。经营成果：经营成果：是企业一定会计期间的收入与同一会计是企业一定会计期间的收入与同一会计期间相关的费用进行配比后，以计算企业一定时期期间相关的费用进行配比后，以计算企业一定时期的净利润（或净亏损）。的净利润（或净亏损）。（一）利润表内容（一）利润表内容（二）利润表的结构（二）利润表的结构单步式利润表单步式利润表多步式利润表多步式利润表 利利 润润 表表编制单位编制单位: : 某公司某公司 20082008年年

27、7 7月月 单位单位: : 元元项项 目目行行次次本月数本月数本年累计数本年累计数一、收入一、收入 营业收入营业收入 投资收益（亏损以投资收益（亏损以“-”-”号列示）号列示） 收入合计收入合计二、费用二、费用 营业成本营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 所得税费用所得税费用 费用合计费用合计三、三、净利润净利润（亏损以（亏损以“-”-”号列示）号列示）1 14 45 5101011111414151516161818191923232525272728283030利润表利润表多步式利润多步式利润表通过多步表通过多步计算企业净计算企业净

28、利润，并提利润，并提供多种利润供多种利润指标。指标。多步式多步式利润表利润表 利利 润润 表表编制单位编制单位: : 某公司某公司 20082008年年7 7月月 单位单位: : 元元项项 目目行行次次本月数本月数本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失加：投资收益（亏损以加：投资收益（亏损以“-”-”号列示）号列示）二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“-”-”号列示）号列示）加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额（亏损以

29、三、利润总额（亏损以“-”-”号列示）号列示）减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（亏损以四、净利润（亏损以“-”-”号列示）号列示）1 14 45 51010111114141515161618181919232325252727表首表首表体表体 “上期金额上期金额”栏栏-依据上年末利润表的依据上年末利润表的“本期金额本期金额”栏所列数字填列。栏所列数字填列。 如果本年度的部分项目的名称和内容与上如果本年度的部分项目的名称和内容与上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度利润表的对应项目进行调整然后再填列。年度利润表的对应项目进行调整然后再填列。

30、利润表是以相关账户的利润表是以相关账户的累计发生额累计发生额来编制的来编制的课本上，利润表编制实例课本上，利润表编制实例二、利润表的填列方法二、利润表的填列方法三、利润表编制实例三、利润表编制实例 利利 润润 表表会企会企0202表表 编制单位：顺达有限责任公司编制单位：顺达有限责任公司 20082008年年 单位：元单位：元项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入3 250 0003 250 000（略）（略）减：营业成本减：营业成本1 800 0001 800 000营业税金及附加营业税金及附加 150 000150 000销售费用销售费用 250 000250

31、000管理费用管理费用 100 000100 000财务费用财务费用 50 00050 000资产减值损失资产减值损失 25 00025 000加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“-”-”号填列）号填列） -35 000-35 000投资收益（损失以投资收益（损失以“-”-”号填列）号填列） -10 000-10 000二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“-”-”号填列）号填列） 830 000830 000加：营业外收入加：营业外收入 20 00020 000减：营业外支出减：营业外支出 50 00050 000其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、

32、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“-”-”号填列）号填列） 800 000800 000减：所得税费用减：所得税费用 200 000200 000四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“-”-”号填列）号填列） 600 000600 000五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表的编制基础现金流量表的概念现金流量的分类现金流量的分类内容与编制方法一、现金流量表的概念 现金流量表是反映企业一定期间一定期间现金流量现金流量的会计报表。是动态报表。一定期间：一定期间：是指某一特定的时

33、间段，一般指一个会计年度。现金流量表作用：现金流量表作用： 可以提供客观评价企业整体财务状况的现金流量信息 ； 可以判断企业的支付能力和偿债能力 ； 便于报表使用者评估报告期内与现金有关或无关的投资和筹资活动。二、现金流量表的编制基础 现金流量表以现金为基础编制的，这里的现金是一现金流量表以现金为基础编制的，这里的现金是一个广义的概念，它包括现金和现金等价物两部分。个广义的概念，它包括现金和现金等价物两部分。 现金：现金：包括 “现金”账户核算的现金、 “银行存款”账户可随时用于支付的存款、“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款

34、等其他货币资金。不能随时用于支付的存款不应作为现金 现金等价物：现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动较小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期，例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。 现金流量是指企业现金和现金等价物的流入和流出。根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，企业在一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 投资活动是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 筹资活动是指导致企业资本及债务规

35、模和构成发生变化的活动。 三、现金流量的分类三、现金流量的分类四、现金流量表编制（续）现金流量表的编制基础v影响现金增减变化的因素v现金各项目间的交易不会引起现金的增减变化。v非现金项目间的交易不会引起现金的增减变化。v现金与非现金项目间的交易会引起现金的增减变化。现金与非现金项目之间的交易v引起现金增加的业务v引起现金减少的业务本表也是编制现金本表也是编制现金流量表时由权责发流量表时由权责发生制向收付实现制生制向收付实现制转换的依据。转换的依据。现金流量表的编制（续）对经营活动现金流量的计算和列示通常采用直接法和间接法。我国会计准则要求企业在主表中采用直接法，还应以附表形式披露按间接法计算的

36、经营活动现金流量信息。直接法以本期营业收入为起算点。 应计制应计制 加加 项项 减减 项项 现金制现金制营业收入净额营业收入净额 期初应收项目期初应收项目 期末应收项目期末应收项目 =销售收现销售收现 坏账注销坏账注销 营业成本营业成本 期末存货期末存货 期初存货期初存货 =购货付现购货付现 期初应付项目期初应付项目 期末应付项目期末应付项目期间费用期间费用 期末待摊费用期末待摊费用 期初待摊费用期初待摊费用 =期间费用付现期间费用付现 期初应付、预提费用期初应付、预提费用 期末应付、预提费用期末应付、预提费用现金流量表的编制（续）间接法以净利润为起算点。必须调整的三大项目v不涉及现金的经营性费用与收入项目的调整v不属于经营活动的损益 v非现金流动项目的调整 收现的收入-付现的费用（即现金净流量）=净利-不收现的收入+不付现的费用所有权益变动表的结构所有权益变动表的结构第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表所有者权益变动表的概念所有者权益变动表的概念所有者权益变动表的编制所有者权益变动表的编制 所有者权益变动表所有者权益变动表是反映构成所有者权益（或者是反映构成所有者权益（或者股东权益）的各组成部分