固定资产的账务处理学习教案

1、会计学1固定资产固定资产(gdngzchn)的账务处理的账务处理第一页，共75页。交通工具交通工具(jiotng gngj)(jiotng gngj)机器机器(j q)(j q)、设备、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产第1页/共74页第二页，共75页。外购外购取得取得(qd)(qd)固定资产固定资产自建自建接受投资接受投资(tu z)/(tu z)/捐赠捐赠需要需要(xyo)(xyo)安装安装不需要不需要(xyo)(xyo)安装安装第2页/共74页第三页，共75页。运杂费运杂费, ,包装费这么包装费这么多单子多单子(dn zi),(dn zi),到到底怎么记账底怎么记账? ?固定资

2、产的取得固定资产的取得(qd)(qd)成本成本 运杂费运杂费包装费包装费买价买价相关相关(xinggu(xinggun)n)税费税费 购入固定资产实际支付的全部价款购入固定资产实际支付的全部价款P73 P73 背背 达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前 所发生的一切所发生的一切合理、必要合理、必要的支出的支出第3页/共74页第四页，共75页。第4页/共74页第五页，共75页。购入不需要购入不需要(xyo)(xyo)安装的固安装的固定资产定资产某企业购入不需要安装的设备一台某企业购入不需要安装的设备一台, ,价款价款(jikun)(jikun)为为1000010000元元, ,支付的增值税为

3、支付的增值税为17001700元元, ,另另支付运杂费支付运杂费300300元元, ,包装费包装费500500元元. .款项以银行存款款项以银行存款支付支付. .固定资产固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)成本价成本价 = 10000+ 300+500 = 10000+ 300+500 = 10800= 10800元元借借: : 固定资产固定资产 1080010800 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税( (进项税进项税)1700)1700 贷贷: :银行存款银行存款 1250012500 第5页/共74页第六页，共75页。借借 固定资产固定资产 贷贷固定资产原始固定资产原始价

4、值的增加额价值的增加额 固定资产原始固定资产原始价值的减少额价值的减少额企业现有固定企业现有固定资产的原始价值资产的原始价值 第6页/共74页第七页，共75页。 在建工程在建工程各项在建工程各项在建工程(gngchng)的实的实际支出际支出工程达到预定可使用工程达到预定可使用(shyng)状态时转出的状态时转出的成本成本尚未达到预尚未达到预定可使用状定可使用状态的在建工态的在建工程的成本程的成本4.“在建工程在建工程(gngchng) ”账户账户 P77用来核算企业进行在建工程用来核算企业进行在建工程(gngchng)时发生的实际支出。时发生的实际支出。 （了解）在建工程（了解）在建工程建筑工

5、程建筑工程 安装工程安装工程 在安装设备在安装设备 待摊支出待摊支出第7页/共74页第八页，共75页。购入需要安装(nzhung)的固定资产某企业(qy)购入一台需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元,增值税额为8500元,支付的运杂费为1300元.设备由供应商安装,支付安装费4300元.成本 = 取得(qd)成本 + 安装调试成本买价 + 运杂费第8页/共74页第九页，共75页。1.1.支付支付(zhf)(zhf)设备款设备款, ,税金税金, ,运杂费运杂费借借: :在建在建(zi jin)(zi jin)工程工程 51300 51300 应交税费应交税费-应交增

6、值税应交增值税( (进项税进项税) 8500) 8500 贷贷: : 银行存款银行存款 59800 59800 第9页/共74页第十页，共75页。2.支付(zhf)安装费借: 在建(zi jin)工程 4300 贷: 银行存款 4300 3.设备(shbi)安装完毕交付使用借: 固定资产 55600 贷: 在建工程 55600 固定资产价值 = 51300 + 4300 = 55600元第10页/共74页第十一页，共75页。企业购入需要安装的设备(shbi)一台,设备(shbi)买价80000元,增值税额为13600元,支付运杂费2000元,支付包装费400元,安装费1150元.款项均以银行存

7、款支付,设备(shbi)安装完毕交付使用.编制支付设备(shbi)款,税金,运杂费,安装费和交付使用的会计分录.第11页/共74页第十二页，共75页。1.支付设备(shbi)款,税金,运杂费企业(qy)购入需要安装的设备一台,设备买价80000元,增值税额为13600元,支付运杂费2000元,支付包装费400元,安装费1150元.款项均以银行存款支付,设备安装完毕交付使用.借: 在建工程(gngchng) 82400 应交税费-应交增值税(进项税) 13600 贷: 银行存款 96000 第12页/共74页第十三页，共75页。2.支付(zhf)安装费借: 在建(zi jin)工程 1150 贷

8、: 银行存款 1150 3.设备安装(nzhung)完毕交付使用借: 固定资产 83550 贷: 在建工程 83550 第13页/共74页第十四页，共75页。第14页/共74页第十五页，共75页。工程物资工程物资购入工程物资的购入工程物资的成本成本在建工程领用工程在建工程领用工程物资的实际成本物资的实际成本剩余工程物资的剩余工程物资的实际成本实际成本（了解）工程（了解）工程(gngchng)(gngchng)物资物资专用材料专用材料 专用设备专用设备 工器具工器具第15页/共74页第十六页，共75页。第16页/共74页第十七页，共75页。（2 2）工程）工程(gngchng)(gngchng)

9、领用工程领用工程(gngchng)(gngchng)物资时：物资时： 借：在建工程借：在建工程(gngchng) (gngchng) 117 000117 000 贷：工程贷：工程(gngchng)(gngchng)物资物资 117 000117 000(3) (3) 计提工程人员工资：计提工程人员工资： 借：在建工程借：在建工程 12 000 12 000 贷：应付贷：应付(yng f)(yng f)职工薪酬职工薪酬 12 00012 000第17页/共74页第十八页，共75页。第18页/共74页第十九页，共75页。AA第19页/共74页第二十页，共75页。ABCDABCD第20页/共74页

10、第二十一页，共75页。get第21页/共74页第二十二页，共75页。二、固定资产二、固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)折旧折旧 P74P74固定资产固定资产(gdngz(gdngzchn)chn)折旧折旧固定资产折旧固定资产折旧(zhji)(zhji)理理论论固定资产折旧方法固定资产折旧方法第22页/共74页第二十三页，共75页。（一）固定资产（一）固定资产(zchn)(zchn)折旧的概念折旧的概念 P74 P74固定资产固定资产(zchn)(zchn)折旧是指在固定使用寿命内，按照确定折旧是指在固定使用寿命内，按照确定 的方法对应计折旧额进行的系统分摊。的方法对应计折旧额进行

11、的系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产(zchn)(zchn)的原价扣的原价扣除其预计净残值后的金额。除其预计净残值后的金额。 已计提减值准备的固定资产已计提减值准备的固定资产(zchn)(zchn)，还应当扣除已计提的固，还应当扣除已计提的固定资产定资产(zchn)(zchn)减值准备累计金额。减值准备累计金额。（背）应计折旧额（背）应计折旧额= =固定资产固定资产(zchn)(zchn)原值原值- -预计净残值预计净残值- -固定资固定资产产(zchn)(zchn)减值准备减值准备预计净残值预计净残值: :指假定固定资产指假定固定资产(zchn

12、)(zchn)的预计使用寿命已满并的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产(zchn)(zchn)的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。第23页/共74页第二十四页，共75页。应计折旧应计折旧(zhji)(zhji)额额120120101020=9020=90应计折旧应计折旧(zhji)(zhji)额额=120-10=110=120-10=110第24页/共74页第二十五页，共75页。 折旧折旧(zhji)方法方法平均平均(pngjn)折折旧法旧法加速加速(ji s)折旧法折旧

13、法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法固定资产折旧方法的种类固定资产折旧方法的种类 P75企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧的方法，方式合理选择折旧的方法，固定资产的折旧方法已固定资产的折旧方法已经确定，不得随意更改。（经确定，不得随意更改。（P75）第25页/共74页第二十六页，共75页。企业应当根据固定资产的性质和企业应当根据固定资产的性质和使用情况使用情况(qngkung)，合理确定，合理确定固定资产的预计净残值。预计净固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定

14、，不得随意变更。残值一经确定，不得随意变更。P74预计净残值率：指固定资产预计预计净残值率：指固定资产预计净残值额占其原价的比率。净残值额占其原价的比率。第26页/共74页第二十七页，共75页。1 1预计净残值率预计净残值率预计使用年限预计使用年限年折旧率年折旧率= =相对数公式相对数公式月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额= =固定资产原价固定资产原价 月折旧率月折旧率 绝对数公式绝对数公式月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额1212原价预计净残值原价预计净残值预计使用年限预计使用年限年折旧额年折旧额= =1 1、计算公式、计算公式年限平均法又称直线法，是指将固定

15、资产的应计折旧额均匀年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀(jnyn)(jnyn)地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法 P75 P75第27页/共74页第二十八页，共75页。 企业有一设备，原值20000元，预计可使用10年，根据有关规定，该设备报废时的净残值率为%。假设企业采用平均(pngjn)年限法核算，请计算该设备的月折旧率和月折旧额年折旧率1 1 2 210109.8%9.8%月折旧率 12 12 0.82%0.82%月折旧(zhji)额2000000.82% =1640元第28页/共74页第二十九页，共75页。根据实际工作量计

16、提固定资产折旧额的一种方法。优点: 这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑(kol)使用强度的缺点。计算公式每单位(dnwi)工作量折旧额=固定资产(gdngzchn)原值（1净残值率）预计工作量某项固定资产月折旧额= 该项固定资产当月工作量每单位工作量折旧额工作量法工作量法第29页/共74页第三十页，共75页。某企业的一辆运货卡车(kch)原值为100000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的净值率为5%，本月行驶4000公里.计算该辆汽车的月折旧额单位(dnwi)里程折旧额=本月(bn yu)折旧额=40000.19=760元100000（1-5%）500000元/公里第30页/

17、共74页第三十一页，共75页。第31页/共74页第三十二页，共75页。计提固定资产计提固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)折旧的那些事儿折旧的那些事儿 P75 P75 划书，很重要划书，很重要固定资产应该按月计提折旧，并根据固定资产应该按月计提折旧，并根据(gnj)(gnj)用途计入相关资产的成本或者当期费用。用途计入相关资产的成本或者当期费用。 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不再计提折旧起不再计提折旧固定资产提足折旧后

18、，无论能否继续使用固定资产提足折旧后，无论能否继续使用(shyng)(shyng)，均不，均不再计提折旧再计提折旧 提前报废的固定资产也不在不提折旧。提前报废的固定资产也不在不提折旧。单独计价入账的土地单独计价入账的土地 和和 持有待售的固定资产不需计提折旧持有待售的固定资产不需计提折旧第32页/共74页第三十三页，共75页。第33页/共74页第三十四页，共75页。值将其作为企业固定资产入账。根据这一值将其作为企业固定资产入账。根据这一规定，这些企业曾经在固定资产账面上确规定，这些企业曾经在固定资产账面上确认了一批土地的价值。但对这部分作为固认了一批土地的价值。但对这部分作为固定资产入账的土地

19、，仍然是不能计提折旧定资产入账的土地，仍然是不能计提折旧的，原因在于土地不同于其他固定资产，的，原因在于土地不同于其他固定资产，其不存在损耗问题，因此无需计提折旧。其不存在损耗问题，因此无需计提折旧。第34页/共74页第三十五页，共75页。B Bl【例题【例题(lt)(lt)多选题】下列固定资产，应多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有（当计提折旧的有（ ） A. A.闲置的固定资产闲置的固定资产 B. B.单独计价入账的土地单独计价入账的土地 C. C.经营租出固定资产经营租出固定资产 D. D.已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产ACAC第35页/共74页第三十六页

20、，共75页。根据用途计入相关资产的成本(chngbn)或损益第36页/共74页第三十七页，共75页。借借 累计折旧累计折旧 贷贷因减少固定资产而转出因减少固定资产而转出的折旧额的冲销数的折旧额的冲销数 折旧额的折旧额的 增加数增加数 企业现有固定资产企业现有固定资产的累计折旧额的累计折旧额 第37页/共74页第三十八页，共75页。某企业采用年限平均法提取某企业采用年限平均法提取(tq)(tq)固定资产固定资产折旧折旧.2008.2008年年8 8月份月份 “ “固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为中确定的应提折旧额为: :车间车间1500015000元元, ,厂部管厂部管

21、理部门理部门60006000元元. .编制会计分录编制会计分录. .借借: :制造费用制造费用 15000 15000 管理费用管理费用 6000 6000 贷贷: :累计累计(li j)(li j)折旧折旧 2100021000固定资产固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)折旧的账务处理折旧的账务处理第38页/共74页第三十九页，共75页。计提本月固定资产计提本月固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)折旧折旧, ,其中其中: :生产车生产车间间2420024200元元, ,行政管理部门行政管理部门1160011600元元借借: :制造费用制造费用 24200 24200

22、管理费用管理费用 11600 11600 贷贷: :累计累计(li j)(li j)折旧折旧 35800 35800第39页/共74页第四十页，共75页。平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法第40页/共74页第四十一页，共75页。折旧(zhji)的概念折旧(zhji)种类第41页/共74页第四十二页，共75页。第42页/共74页第四十三页，共75页。第43页/共74页第四十四页，共75页。第44页/共74页第四十五页，共75页。第45页/共74页第四十六页，共75页。47指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面(zhn min)净值（固定资产账面(zhn min)余额减

23、累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法计算公式年折旧率=2预计(yj)折旧年限 100%月折旧额=固定资产(gdngzchn)账面净值月折旧率双倍余额递减法第46页/共74页第四十七页，共75页。4848/47某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入(shur)3000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额双倍直线(zhxin)折旧率= 2/5 100%= 40%案例(n l)分析年折旧率=2预计折旧年限 100%第47页/共74页第四十八页，共75页。使用年份年初账面余额年折旧率年折旧额累计折旧额年末账面净值12345案例(n l)分析双倍直线

24、(zhxin)折旧率= 2/5 100%= 40%40%40%40%32000320004800080000-32000192005120032000+19200288002880048000800001152062720 1728071407140 17280 69860 10140 10140 77000 3000第48页/共74页第四十九页，共75页。50指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧(zhji)率计算每年折旧(zhji)额的一种方法年数(nin sh)总和法第49页/共74页第五十页，共75页。5151/47年数(nin sh)总和法计算公式固定资产

25、(gdngzchn)各年的折旧率固定资产各年初尚可(shn k)使用年数固定资产预计使用年限各年数字之和 100%=固定资产预计使用年限已使用年数固定资产预计使用年限 （预计使用年限+1) 2 100%固定资产月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）月折旧率第50页/共74页第五十一页，共75页。52/47某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限(ninxin)为5年，预计残值收入3000元。该设备用年数总和法计算折旧额案例(n l)分析第1年折旧率 固定资产预计使用(shyng)年限已使用(shyng)年数固定资产预计使用年限 （预计使用年限+1) 2 100%=5 - 05 *(

26、 5+1) /2 100%=5 15第51页/共74页第五十二页，共75页。53/47案例(n l)分析第1年折旧率 = 5/15第2年折旧率 = 4/15 第3年折旧率 = 3/15 第4年折旧率 = 2/15 第5年折旧率 = 1/15 第52页/共74页第五十三页，共75页。80000 - 300054/47使用年份应计提折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧额年末账面净值1770005/1525666.6725666.6754333.332770004/1520533.3346200338003770003/151540061600184004770002/1510266.6771866.6

27、78133.335770001/15513.33770003000案例(n l)分析第53页/共74页第五十四页，共75页。固定资产(gdngzchn) 固定资产(gdngzchn)的处置第54页/共74页第五十五页，共75页。第55页/共74页第五十六页，共75页。 将出售，报废和毁损的固定资产转入清理 核算(h sun)发生的清理费用 核算(h sun)出售收入和残料 核算(h sun)保险赔偿 核算(h sun)清理净损益第56页/共74页第五十七页，共75页。转入清理(qngl)的固定资产的净值清理(qngl)过程中发生的清理(qngl)费用以及应交的税金清理固定资产的变价(binji

28、)收入保险公司或过失人的赔偿款等企业尚未清理完毕的固定资产价值 / 清理的净损失清理净收益固定资产清理第57页/共74页第五十八页，共75页。 宏远股份有限公司2006年12月将一辆吉普车对外出售，收到款项84000元存入银行，该固定资产(gdngzchn)原价为125000元，已计提折旧为36360元.根据销售发票，银行存款收款凭证等编制会计分录固定资产处置(chzh)的基本程序第58页/共74页第五十九页，共75页。（1）固定资产转入(zhun r)清理 借：固定资产清理 88640 累计折旧 36360 贷：固定资产 125000（2）收到价款(jikun) 借：银行存款 84000 贷

29、：固定资产清理 84000第59页/共74页第六十页，共75页。61/47（3）结转固定资产清理后的净收益 借：营业(yngy)外支出非流动资产处置损失 4640 贷：固定资产清理 4640第60页/共74页第六十一页，共75页。某企业出售一座建筑物，原价2000000元，已使用6年，计提折旧(zhji)300000元，支付清理费用10000元，出售收入为1900000元，营业税率为5%.根据房屋销售发票，银行存款收款和付款凭证等，编制会计分录第61页/共74页第六十二页，共75页。63/47（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 1700000 累计折旧 300000 贷：固定资产 200

30、0000（2）支付清理费用(fi yong) 借：固定资产清理 10000 贷：银行存款 10000（3）收到价款 借：银行存款 190000 贷：固定资产清理 190000第62页/共74页第六十三页，共75页。（4）计算应交纳(jion)的营业税 1900000 5% =95000元 借：固定资产清理 95000 贷：应交税费应交营业税 95000出售不动产需要交纳(jion)营业税 营业税税率 5%第63页/共74页第六十四页，共75页。65/47（5）结转固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理 95000 贷：营业(yngy)外收入非流动资产处置利得 95000第64页/共74页第六

31、十五页，共75页。某企业有旧厂房一幢，原值450000元，已提折旧(zhji)435000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用12700元，拆除的残料一部分作价15000元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入6800元，存入银行。第65页/共74页第六十六页，共75页。67/47（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 15000 累计折旧 435000 贷：固定资产 450000（2）支付(zhf)清理费用 借：固定资产清理 12700 贷：银行存款 12700第66页/共74页第六十七页，共75页。68/47（3）材料入库(r k)并收到变价收入 借：原材料 15000 银行存款 6800 贷：固定资产清理 21800（4）结转固定资产清理后的净收益(shuy) 借：营业外支出非流