第三章存货

1、1第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量第三节第三节 期末存货的计量期末存货的计量年年 份份题题 型型20112011年年20102010年年20092009年年（新制度）（新制度）20092009年年（原制度）（原制度）题量题量分值分值题量题量分值分值题量题量分值分值题量题量分值分值单项选择单项选择题题2 23 3多项选择多项选择题题3 36 6合计合计2 23 33 36 622一、存货的概念与确认条件一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念：（一）存货的概念：存货，是指企业在存货，是指企业在日常活动日常活动中持有以备出售的产中持有

2、以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。中耗用的材料、物料等。【提示提示】（1）为建造固定资产而储备的各种材料，）为建造固定资产而储备的各种材料，虽然同属于材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此但是由于是用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算不能作为企业的存货进行核算。（。（2）下列项目属于企业存货）下列项目属于企业存货。企业企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制接受外来原材

3、料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品；造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品；房地产开发企业房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货；购入的土地用于建造商品房属于企业的存货；已经取得商品所有权，已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；但尚未验收入库的在途物资；已经发货但存货的风险和报酬并未转已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；移给购买方的发出商品；委托加工物资；委托加工物资；委托代销商品。委托代销商品。 （二）存货的确认条件（二）存货的确认条件存货在符合定义情况下，存货在符合定义情况下，同时满足下列条

4、件的同时满足下列条件的，才能予以确认：，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业与该存货有关的经济利益很可能流入企业2.该存货的成本能够可靠地计量该存货的成本能够可靠地计量二、存货的初始计量：二、存货的初始计量： 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。本和其他成本。32存货存货成本成本采购成采购成本本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费险费以及其他可归属于存货采购成本的费用用 加工成加工成本本直接人工以及按照一定方

5、法分配的制造费用直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 其他成其他成本本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出达到目前场所和状态所发生的其他支出 42购买购买价款价款指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可抵扣的增值税进项税额不包括按规定可抵扣的增值税进项税额相关相关税费税费是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费值税进项税额等应计入存货采购成本的税费【提示提示】小规模

6、纳税人购入货物相关的增值税计入小规模纳税人购入货物相关的增值税计入存货成本；存货成本；一般纳税人购入货物相关的增值税可以一般纳税人购入货物相关的增值税可以抵扣的不计入成本；不能抵扣的应计入成本抵扣的不计入成本；不能抵扣的应计入成本借：原材料借：原材料 117117 借：原材料借：原材料 100100 贷：银行存款贷：银行存款 117117 应应增（进）增（进）1717 贷：银行存款贷：银行存款 117117 其他其他相关相关费用费用采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费仓储费，运输途中的合理

7、损耗、入库前的挑选整理费用等用等512【例例4-12】海胜公司购入一台海胜公司购入一台原材料原材料，发票价款，发票价款50 000元，增值元，增值税额税额8 500元，包装费元，包装费1 000元，运输费元，运输费500元，保险费元，保险费300元，款元，款项均以银行存款讨讫。项均以银行存款讨讫。 编辑会计分录如下：编辑会计分录如下： 借：原材料借：原材料 51 765 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 535（8 500+500*7%） 贷：银行存款贷：银行存款 60 30062【提示提示】下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：下列费用应当在发生

8、时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（营业外支出）；（营业外支出）；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出；不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出；（4）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用进货费用，应当，应

9、当计入存货计入存货采购成本，采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊（对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进分摊（对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本）。货费用，计入期末存货成本）。企业采购商品的进货费用金额较小企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益；的，可以在发生时直接计入当期损益；（5）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相

10、关商品时计入当期商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（损益（销售费用销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。理。72【例题例题1单选题单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人某工业企业为增值税小规模纳税人,2012年年10月月9日购日购入材料一批入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为取得的增值税专用发票上注明的价款为21 200元元,增值税税增值税税额为额为3 604元，材料入库前的挑选整理费为元，材料入库前的挑选整理费为200元元,材料已验收入库。则材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值

11、应为（该企业取得的该材料的入账价值应为（ ）元。）元。 A.20 200 B.21 400 C.23 804 D.25 004【答案答案】D【解析解析】该企业取得的该材料的入账价值该企业取得的该材料的入账价值=21 200 +3 604+200=25 004（元）。（元）。【例题例题2单选题单选题】某商品流通企业（增值税一般纳税人）采购甲商品某商品流通企业（增值税一般纳税人）采购甲商品100件，每件售价件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为为34万元，另支付采购费用万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成万元。

12、该企业采购的该批商品的单位成本为（本为（ ）万元。）万元。 A.2 B.2.1 C.2.34 D.2.44 【答案答案】B【解析解析】该批商品的单位成本该批商品的单位成本=（1002+10）100=2.1（万元）。（万元）。82【例题例题3多选题多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（有（ ）。（）。（2007年考题）年考题）A.材料采购过程中发生的保险费材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用材料入库后发生的储存费用（随非工艺要求必须）（随非工艺要求必须）D.材料

13、采购过程中发生的装卸费用材料采购过程中发生的装卸费用E.材料采购过程中发生的运输费用材料采购过程中发生的运输费用【答案答案】ABDE【解析解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。（二）加工取得存货的成本（二）加工取得存货的成本 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。92第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量一、发出存货成本的计量方法一、发出存货成本的计量方法企业可采用企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者先进先出法、移动加权平均法、月

14、末一次加权平均法或者个别计价法个别计价法确定发出存货的实际成本。确定发出存货的实际成本。【提示提示】（1）发出存货不能采用后进先出法计量发出存货不能采用后进先出法计量。（。（2）对于不能替对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。通常采用个别计价法确定发出存货的成本。【例题例题5计算分析题计算分析题】甲公司甲公司2012年年3月份月份A商品有关收、发、存情况商品有关收、发、存情况如下：如下：（1）3月月1日结存日结存300件，单位成本为件，单位成本为2万元。万元。（2）

15、3月月8日购入日购入200件，单位成本为件，单位成本为2.2万元。万元。（3）3月月10日发出日发出400件件。（4）3月月20日购入日购入300件，单位成本为件，单位成本为2.3万元。万元。（5）3月月28日发出日发出200件。件。（6）3月月31日购入日购入200件，单位成本为件，单位成本为2.5万元。万元。102要求：（要求：（1）采用先进先出法计算）采用先进先出法计算A商品商品2012年年3月份发出存货的成本月份发出存货的成本和和3月月31日结存存货的成本。日结存存货的成本。（2）采用移动加权平均法计算）采用移动加权平均法计算A商品商品2012年年3月份发出存货的成本和月份发出存货的成

16、本和3月月31日结存存货的成本。日结存存货的成本。（3）采用月末一次加权平均法计算）采用月末一次加权平均法计算A商品商品2012年年3月份发出存货的成月份发出存货的成本和本和3月月31日结存存货的成本。日结存存货的成本。【答案答案】 （1）本月可供发出存货成本）本月可供发出存货成本=3002+2002.2+3002.3+2002.5=2 230（万元）（万元）本月发出存货成本本月发出存货成本=（3002+1002.2）+（1002.2+1002.3）=1 270（万元）（万元）本月月末结存存货成本本月月末结存存货成本=2 230-1 270=960（万元）（万元）112（2）3月月8日购货的加

17、权平均单位成本日购货的加权平均单位成本=（3002+2002.2）（300+200）= 2.08（万元）（万元）3月月10日发出存货的成本日发出存货的成本=4002.08=832（万元）（万元）3月月20日购货的加权平均单位成本日购货的加权平均单位成本=（1002.08+3002.3）（100+300）= 2.245（万元）（万元）3月月28日发出存货的成本日发出存货的成本=2002.245=449（万元）（万元）本月发出存货成本本月发出存货成本 =832+449=1 281（万元）（万元）本月月末结存存货成本本月月末结存存货成本 =2 230-1 281=949（万元）（万元）（3）加权平均

18、单位成本）加权平均单位成本=2 230（300+200+300+200）=2.23（万元）（万元）本月发出存货成本本月发出存货成本=（400+200）2.23= 1 338（万元）（万元）本月月末结存存货成本本月月末结存存货成本=2 230-1 338=892（万元）（万元）122【例题例题6单选题单选题】甲公司库存甲公司库存A产成品的月初数量为产成品的月初数量为1 000台，月初账台，月初账面余额为面余额为8 000万元；万元；A在产品的月初数量为在产品的月初数量为400台，月初账面余额为台，月初账面余额为600万元。当月为生产万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共产品耗

19、用原材料、发生直接人工和制造费用共计计l5 400万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。当月，万元。当月，甲公司完成生产并入库甲公司完成生产并入库A产成品产成品2 000台，销售台，销售A产成品产成品2 400台。当月台。当月末甲公司库存末甲公司库存A产成品数量为产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出平均法按月计算发出A产成品的成本。产成品的成本。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（）题至第（2）题题。（。（

20、2011年考题）年考题）（1）下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中，下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中，正确的是（正确的是（ ）。）。A.作为管理费用计入当期损益作为管理费用计入当期损益B.作为制造费用计入产品成本作为制造费用计入产品成本C.作为非正常损失计入营业外支出作为非正常损失计入营业外支出D.作为当期已售作为当期已售A产成品的销售成本产成品的销售成本132【答案答案】C【解析解析】由于台风灾害而发生的停工损失，属于非正常损益，应当作由于台风灾害而发生的停工损失，属于非正常损益，应当作为营业外支出处理。为营业外支出处理。（2）甲公司甲公司A产成品当月

21、末的账面余额为（产成品当月末的账面余额为（ ） 。A.4 710万元万元 B.4 740万元万元 C.4 800万元万元 D.5 040万元万元【答案答案】B【解析解析】根据一次加权平均法按月计算发出根据一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本产成品的成本=（8 000+600+15 400-300）/（1 000+2 000）=7.9（万元），（万元），A产品当月末的产品当月末的余额余额=7.9600=4 740（万元）。（万元）。142二、存货成本的结转二、存货成本的结转 对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌

22、价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备价值结转主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。（一）对外销售商品（一）对外销售商品借：主营业务成本借：主营业务成本40 借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款/应收票据应收票据/预收账款预收账款117 存货跌价准备存货跌价准备20 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 贷：库存商品贷：库

23、存商品60 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本借：主营业务成本 60 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 贷：库存商品贷：库存商品 60 贷：库存商品贷：库存商品 60借：存货跌价准备借：存货跌价准备 20 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 20（二）对外销售材料处理（二）对外销售材料处理借：其他业务成本借：其他业务成本 销售材料，借销售材料，借:银行存款银行存款 存货跌价准备存货跌价准备 贷贷:其他业务收入其他业务收入 贷：原材料贷：原材料 应应增（销）增（销）152（三）包装物的会计处理（三）包装物的会计处理1.生产领用的包装物生产领用的包

24、装物借：生产成本等借：生产成本等 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物2.出借包装物出借包装物及及随同产品出售不单独计价随同产品出售不单独计价的包装物的包装物借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物3.出租包装物出租包装物及及随同产品出售单独计价随同产品出售单独计价的包装物的包装物借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物销售产品销售产品 出租、随产品出售单独计价（原材料、周转材料）出租、随产品出售单独计价（原材料、周转材料）借：银行存款借：银行存款 117 借：银行存款借：银行存款 11.7 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 贷：其他业

25、务收入贷：其他业务收入 10 应应增（销）增（销） 17 应应增（销）增（销） 1.7借：主营业务成本借：主营业务成本 60 借借:其他业务成本其他业务成本 3 贷：库存商品贷：库存商品 60 贷贷:周转材料周转材料包装物包装物 3借：银行存款借：银行存款 117 出借、出借、随产品出售不单独计价（原材料、周转材料）随产品出售不单独计价（原材料、周转材料） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 借：销售费用借：销售费用 10 应应增（销）增（销） 17 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 10借：主营业务成本借：主营业务成本 60 贷：库存商品贷：库存商品 6016一、存货期末计量原则一、

26、存货期末计量原则 资产负债表日资产负债表日，存货应当按照，存货应当按照成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低计量。计量。1.不同情况下可变现净值的确定不同情况下可变现净值的确定（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的，没有销没有销售合同约定的售合同约定的，其可变现净值其可变现净值=一般销售价格一般销售价格-估计的销售费用和相关估计的销售费用和相关税费等后的金额。税费等后的金额。（2）需要经过加工的材料存货，）需要经过加工的材料存货，其可变现净值其可变现净值=该材料所生产的产该材料所生产的产成品的估计售价成品的估计售价-至完工时估计将要发

27、生的成本至完工时估计将要发生的成本-销售费用和相关税费销售费用和相关税费17存货成本存货成本 孰低孰低 存货可变现净值存货可变现净值100万元万元 110万元万元 借：资产减值损失借：资产减值损失 10100万元万元 90万元万元 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 10可变现净值估计售价估计销售税费可变现净值估计售价估计销售税费 90 105 10 有合同价的按合同价有合同价的按合同价估计售价估计售价 无合同价的按一般市价无合同价的按一般市价 部分有合同价的要分开算部分有合同价的要分开算例：例：存货存货2件，成本件，成本1万万，有合同的，有合同的1件，合同价件，合同价1.3万万(0.9万万 0

28、.7万万) (售售税费售售税费0.1万元万元) 无合同的无合同的1件，市价件，市价0.6万万解解:有合同的有合同的 成本成本1万万 增值了增值了0.2万万 可变现净值可变现净值1.2万万(1.3-0.1) 无合同的无合同的 成本成本1万万 跌价了跌价了0.5万万 可变现净值可变现净值0.5万万(0.6-0.1) 结论结论:跌价跌价0.5万（而不是跌价万（而不是跌价0.3万万) 用于出售，用于出售，材料材料可变现净值材料估计售价材料估计销售税费可变现净值材料估计售价材料估计销售税费 （用于出售的存货，如库存商品、（用于出售的存货，如库存商品、原材料原材料等）等）存货分类存货分类 用于加工，用于加

29、工，材料材料可变现净值产品估计售价产品销售税费加工成本可变现净值产品估计售价产品销售税费加工成本 （用于加工的存货，如在产品、（用于加工的存货，如在产品、原材料原材料）18例如：例如：钢（用于加工）钢（用于加工） 高压锅（产品）高压锅（产品） 成本成本50万万 加工成本加工成本60万万 成本成本110万（万（产产可可=130-10，产品没跌价，材料没跌），产品没跌价，材料没跌）料可料可=60-25=35 产可产可=130-30，产品跌价，求材料可，产品跌价，求材料可40） 成本成本50万万 跌价跌价10万万 材料可材料可40万（万（130-30-60） 用于出售，材料可变现净值材料估计售价材料

30、估计销售税费用于出售，材料可变现净值材料估计售价材料估计销售税费 （用于出售的存货，如库存商品、原材料等）（用于出售的存货，如库存商品、原材料等）存货分类存货分类 用于加工，材料可变现净值产品估计售价产品销售税费加工成本用于加工，材料可变现净值产品估计售价产品销售税费加工成本 （用于加工的存货，如在产品、原材料）（用于加工的存货，如在产品、原材料）如果：产品成本如果：产品成本产品可变现净值，结论：产品没跌价，则材料没跌价产品可变现净值，结论：产品没跌价，则材料没跌价（用于加工的存货，如在产品、原材料）（用于加工的存货，如在产品、原材料）如果：产品成本如果：产品成本 产品可变现净值，结论：求材料

31、的可变现净值，并与材料成本比产品可变现净值，结论：求材料的可变现净值，并与材料成本比用于加工，材料可变现净值产品估计售价产品销售税费加工成本用于加工，材料可变现净值产品估计售价产品销售税费加工成本19三、存货期末计量的具体方法三、存货期末计量的具体方法（一）存货估计售价的确定（一）存货估计售价的确定20（二）材料存货的期末计量（二）材料存货的期末计量21（3）可变现净值中估计售价的确定方法）可变现净值中估计售价的确定方法有合同的按合同价，无合同的按一般售价。有合同的按合同价，无合同的按一般售价。如果存货合同数量（如果存货合同数量（5吨）少于实有数量（吨）少于实有数量（8吨），两者分开算，吨），

32、两者分开算，不能合并。不能合并。假设：假设：存货成本存货成本1万元万元/吨，合同价吨，合同价1.3万元万元/吨，一般售价吨，一般售价0.9万元万元/吨，吨，每吨估计销售税费每吨估计销售税费0.1万元。万元。分开算：有合同的没跌价分开算：有合同的没跌价没合同的跌价没合同的跌价：计提存货跌价准备，：计提存货跌价准备，借：资产减值损失借：资产减值损失 0.6=3* 1-（0.9-0.1) 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备0.6【例题例题11判断题判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。部

33、分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。【答案答案】22【例题例题7单选题单选题】甲公司甲公司2010年年末原材料的账面余额为年年末原材料的账面余额为100万元，数量为万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台台Y产品。该合同产品。该合同约定约定:甲公司为乙公司提供甲公司为乙公司提供Y产品产品20台，每台售价台，每台售价10万元（不含增值税，本题万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成下同）。将该原材料加工成20台台Y产品尚需加工成本总额为产品尚需加工成本总额为95万元，估计销万元，估计销售每台售

34、每台Y产品尚需发生相关税费产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。万元（不含增值税，本题下同）。2010年末年末市场上该原材料每吨售价为市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。万元。2010年年12月月31日前，原材料未计提存货跌价准备。日前，原材料未计提存货跌价准备。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答第（要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答第（1）题至第（）题至第（2）题。）题。（1）2010年年12月月31日该原材料计提的存货跌价准备为（日该原材料计提的存货跌价准备为（ ）万元。）万元。A

35、.85 B.15 C.11 D.0【答案答案】B【解析解析】产成品的成本产成品的成本=100+95=195（万元），产成品的可变现净值（万元），产成品的可变现净值=2010-201=180（万元）。期末该原材料的可变现净值（万元）。期末该原材料的可变现净值=2010-95-201=85（万元）（万元）,应计提存货跌价准备应计提存货跌价准备=100-85=15（万元）（万元）（2）2010年年12月月31日该原材料的账面价值为（日该原材料的账面价值为（ ）万元。）万元。 A.85 B.89 C.100 D.105【答案答案】A【解析解析】原材料成本为原材料成本为100万元，已计提存货跌价准备万元

36、，已计提存货跌价准备15万元，原材料的账万元，原材料的账面价值为面价值为85万元。万元。23（三）计提存货跌价准备的方法（三）计提存货跌价准备的方法存货跌价准备通常应当按存货跌价准备通常应当按单个单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货单价较低的存货，可以按照存货类别类别计提存货跌价准备。与在同一地计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以难以与其他项目分开计量的存货，可以合并（整体）合并（整体）

37、计提存货跌价准计提存货跌价准备。备。（四）存货跌价准备转回的处理（四）存货跌价准备转回的处理 企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，数，应予补提应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。值损失）。 当以前减记存货价值的影响因素已经消失当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以，减记的金额应当予以恢复，恢复，并在原已

38、计提的存货跌价准备金额内转回并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。期损益（资产减值损失）。 【提示提示】当存货可变现净值小于存货成本时，当存货可变现净值小于存货成本时，“存货跌价准备存货跌价准备“科目贷方余额科目贷方余额=存货成本存货成本-存货可变现净值存货可变现净值 24【教材例教材例3-2】207年年12月月31日，甲公司日，甲公司W7型机器的账面成本为型机器的账面成本为500万元，但由于万元，但由于W7型机器的市场价格下跌，预计可变现净值为型机器的市场价格下跌，预计可变现净值为400万元，由此计提存货跌价准备万元，由此计提存货跌价

39、准备100万元。万元。假定：假定：（1）208年年6月月30日，日，W7型机器的账面成本仍为型机器的账面成本仍为500万元，万元，但由于但由于W7型机器市场价格有所上升，使得型机器市场价格有所上升，使得W7型机器的预计可变现净型机器的预计可变现净值变为值变为475万元。万元。（2）208年年12月月31日，日，W7型机器的账面成本仍为型机器的账面成本仍为500万元，由于万元，由于W7型机器的市场价格进一步上升，预计型机器的市场价格进一步上升，预计W7型机器的可变现净值为型机器的可变现净值为555万元。万元。本例中：本例中：（1）208年年6月月30日，由于日，由于W7型机器市场价格上升，型机器市场价格上升，W7型机器的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为型机器的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为25（500-475）万元，则当期应冲减已计提的存货跌价准备）万元，则当期应冲减已计提的存货跌价准备75（100-25）万元，且小于已计提的存货跌价准备（万元，且小于已计提的存货跌价准备（100万元），因此，应转回的万元），因此，应