第二章金融企业收入、成本费用和利润

1、金融企业会计湖南文理学院经济与管理学院杨腾通过本章的学习，了解金融企通过本章的学习，了解金融企业会计科目的概念及设置特点、理业会计科目的概念及设置特点、理解和掌握会计科目的分类，并熟悉解和掌握会计科目的分类，并熟悉金融企业会计报表，最后通过举例金融企业会计报表，最后通过举例来掌握金融企业收入、成本费用及来掌握金融企业收入、成本费用及利润。利润。学习目标学习目标第第2章章 金融企业收入、成本费用和利润金融企业收入、成本费用和利润第一节 会计科目和报表第二节 金融企业收入、成本和费用框架结构框架结构第三节 金融企业利润第一节第一节 会计科目会计科目会计科目设置会计科目设置

2、会计科目分类会计科目分类会计科目相关概念u 金融企业会计科目是对金融企业金融企业会计科目是对金融企业会计对象会计对象进行分类核算进行分类核算的项目，是对金融企业资产、负债、所有者权益和损益的项目，是对金融企业资产、负债、所有者权益和损益进行分类汇总反映的类别名称，是分类记载经济业务、进行分类汇总反映的类别名称，是分类记载经济业务、设置账户和确定报表项目的依据。设置账户和确定报表项目的依据。u 金融企业会计科目是根据企业会计准则以及金融企业会金融企业会计科目是根据企业会计准则以及金融企业会计核算和管理的需要而设置的。计核算和管理的需要而设置的。一、会计科目设置u 会计科目是会计核算的基础。会计科

3、目是会计核算的基础。u 会计科目设置是否合理，直接关系到会计核算程序能否会计科目设置是否合理，直接关系到会计核算程序能否顺利进行，进而影响到企业内部管理和外部相关者获取顺利进行，进而影响到企业内部管理和外部相关者获取信息的准确性。信息的准确性。u 金融会计科目设置一般有以下特点：金融会计科目设置一般有以下特点： （一）符合金融业务特点和经营管理的需要（一）符合金融业务特点和经营管理的需要 （二）坚持统一性原则（二）坚持统一性原则 （三）坚持相关性原则（三）坚持相关性原则 （四）适应组织会计核算的需要（四）适应组织会计核算的需要 （五）根据资金性质设置会计科目（五）根据资金性质设置会计科目 （六

4、）具有相对的稳定性（六）具有相对的稳定性二、会计科目分类（一）按会计科目的使用范围分（一）按会计科目的使用范围分统一科目、增设科目统一科目、增设科目 原则：原则：统一性统一性和和灵活性灵活性相结合相结合 注意：注意：但是，在编制会计报表时，自身增设的会计科目要但是，在编制会计报表时，自身增设的会计科目要正确按照金融企业统一会计科目将其归属在总分类科目下正确按照金融企业统一会计科目将其归属在总分类科目下，以保证会计核算指标的可比性。，以保证会计核算指标的可比性。金融企业统一会计科目是由金融企业统一会计科目是由企企业会计准则业会计准则应用指南应用指南中统中统一规定的一规定的根据各金融企业自身情根据

5、各金融企业自身情况增设况增设（二）按与资产负债表的关系分（二）按与资产负债表的关系分 可分为：表内科目和表外科目可分为：表内科目和表外科目（三）按核算指标详细程度分（三）按核算指标详细程度分总账科目（一级科目）总账科目（一级科目）明细分类账科目（细目）明细分类账科目（细目）子目（二级科目）子目（二级科目）表外科目，是不反映金融表外科目，是不反映金融企业会计要素实际增减变企业会计要素实际增减变化，用于反映各项登记备化，用于反映各项登记备查事项的会计科目。如为查事项的会计科目。如为了记载有价单证和空白重了记载有价单证和空白重要凭证的调拨、领用和库要凭证的调拨、领用和库存情况，应设置存情况，应设置“

6、有价单有价单证证”和和“空白重要凭证空白重要凭证”表外科目等。表外科目等。 表内科目，是反映金融企表内科目，是反映金融企业会计要素实际增减变化业会计要素实际增减变化的会计科目。的会计科目。表外科目举例表外科目举例银行的重要空白凭证（是指无面额的经填写金额并签章后银行的重要空白凭证（是指无面额的经填写金额并签章后即具有支付效力的空白凭证，包括：支票、汇票、支票、即具有支付效力的空白凭证，包括：支票、汇票、支票、联行报单、行库往来专用凭证、资金汇划补充凭证、委托联行报单、行库往来专用凭证、资金汇划补充凭证、委托收款补充凭证、支付系统专用凭证等。）收款补充凭证、支付系统专用凭证等。）“重要的空白重要

7、的空白凭证凭证”有价单证（指印有固定面额的特定凭证，包括金融债券、有价单证（指印有固定面额的特定凭证，包括金融债券、代理发行的各类债券、国库券收款单等）代理发行的各类债券、国库券收款单等）“有价单证有价单证”代为顾客保管的物品代为顾客保管的物品“代保管有价值品代保管有价值品”抵押有价物品抵押有价物品“代处理抵押品代处理抵押品”减值贷款应收未收利息减值贷款应收未收利息“应收未收利息应收未收利息”减值贷款利息的核算：减值贷款利息的核算：金融企业发放的贷款应该按期计提利息并确认收入。发放金融企业发放的贷款应该按期计提利息并确认收入。发放贷款到期（含展期，下同）贷款到期（含展期，下同）90天后尚未收回

8、的，其应计利天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，冲减原已计入天后仍未收回的，冲减原已计入损益的利息收入，转做表外业务核算。损益的利息收入，转做表外业务核算。收入：应收未收利息收入：应收未收利息XX户户或或付出：付出：应收未收利息应收未收利息XX户户企业会计科目表企业会计科目表顺序号顺序号 编号编号 会计科目名称会计科目名称 会计科目适用范围会计科目适用范围 （一）资产类一）资产类 1 1001 库存现金库存现金 2 1002 银行存款银行存款 3

9、1003 存放中央银行款项存放中央银行款项 银行专用银行专用 4 1011 存放同业存放同业 银行专用银行专用 5 1015 其他货币资金其他货币资金 6 1021 结算备付金结算备付金 证券专用证券专用 7 1031 存出保证金存出保证金 金融共用金融共用 8 1051 拆出资金拆出资金 金融共用金融共用 9 1101 交易性金融资产交易性金融资产 10 1111 买入返售金融资产买入返售金融资产 金融共用金融共用 11 1121 应收票据应收票据 12 1122 应收账款应收账款 13 1123 预付账款预付账款 14 1131 应收股利应收股利 15 1132 应收利息应收利息 16 1

10、211 应收保户储金应收保户储金 保险专用保险专用 17 1221 应收代位追偿款应收代位追偿款 保险专用保险专用 18 1222 应收分保账款应收分保账款 保险专用保险专用 19 1213 应收分保未到期责任准备金应收分保未到期责任准备金 保险专用保险专用 20 1214 应收分保保险责任准备金应收分保保险责任准备金 保险专用保险专用 21 1221 其他应收款其他应收款 22 1231 坏账准备坏账准备 23 1301 贴现资产贴现资产 银行专用银行专用 25 1303 贷款贷款 银行和保险共用银行和保险共用 26 1304 贷款损失准备贷款损失准备 银行和证券共用银行和证券共用 27 1

11、311 代理兑付证券代理兑付证券 银行和证券共用银行和证券共用 28 1321 代理业务资产代理业务资产 银行和证券共用银行和证券共用 29 1401 材料采购材料采购 30 1402 在途物资在途物资 31 1403 原材料原材料 32 1404 材料成本差异材料成本差异 33 1406 库存商品库存商品 34 1407 发出商品发出商品 35 1408 委托加工物资委托加工物资36 1410 商品进销差价商品进销差价37 1411 周转材料周转材料38 1421 消耗性生产资产消耗性生产资产 农业专用农业专用39 1431 贵金属贵金属 银行专用银行专用40 1441 抵债资产抵债资产 金

12、融共用金融共用 41 1451 损余物资损余物资 保险专用保险专用 42 1461 融资租赁资产融资租赁资产 租赁专用租赁专用43 1471 存货跌价准备存货跌价准备44 1501 持有至到期投资持有至到期投资 45 1502 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 46 1503 可供出售金融资产可供出售金融资产 47 1511 长期股权投资长期股权投资 48 1512 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 49 1521 投资性房地产投资性房地产 50 1522 投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备51 1531 长期应收款长期应收款 52 1532 未实现融资收益未实现融资

13、收益 53 1541 存出资本保证金存出资本保证金 保险专用保险专用 54 1601 固定资产固定资产 55 1602 累计折旧累计折旧 56 1603 固定资产减值准备固定资产减值准备 57 1604 在建工程在建工程 58 1605 工程物资工程物资 59 1606 固定资产清理固定资产清理 60 1611 未担保余值未担保余值 租赁专用租赁专用 61 1621 生产性生物资产生产性生物资产 农业专用农业专用 62 1622 生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧 农业专用农业专用 63 1623 公益性生物资产公益性生物资产 农业专用农业专用 64 1631 油气资产油气资产 石油

14、天然气开采专用石油天然气开采专用 65 1632 累计折耗累计折耗 石油天然气开采专用石油天然气开采专用 66 1701 无形资产无形资产 67 1702 累计摊销累计摊销 68 1703 无形资产减值准备无形资产减值准备 69 1711 商誉商誉 70 1801 长期待摊费用长期待摊费用 71 1811 递延所得税资产递延所得税资产 72 1821 独立账户资产独立账户资产 保险专用保险专用 73 1901 待处理财产损溢待处理财产损溢 （二）负债类二）负债类 74 2001 短期借款短期借款 75 2002 存入保证金存入保证金 金融共用金融共用 76 2003 拆入资金拆入资金 金融共用

15、金融共用 77 2004 向中央银行借款向中央银行借款 银行专用银行专用 78 2011 吸收存款吸收存款 银行专用银行专用 79 2012 同业存放同业存放 银行专用银行专用 80 2021 贴现负债贴现负债 银行专用银行专用81 2101 交易性金融负债交易性金融负债 82 2111 卖出回购金融资产款卖出回购金融资产款 金融共用金融共用 83 2201 应付票据应付票据 84 2202 应付账款应付账款 85 2203 预收账款预收账款 86 2211 应付职工薪酬应付职工薪酬 90 2221 应交税费应交税费91 2241 其他应付款其他应付款92 2251 应付保单红利应付保单红利

16、保险专用保险专用 93 2261 应付分保账款应付分保账款 保险专用保险专用 94 2311 代理买卖证券款代理买卖证券款 证券专用证券专用 95 2312 代理承销证券款代理承销证券款 证券和银行共用证券和银行共用 96 2313 代理兑付证券款代理兑付证券款 证券和银行共用证券和银行共用 97 2314 代理业务负债代理业务负债 98 2401 递延收益递延收益 99 2501 长期借款长期借款100 2502 应付债券应付债券101 2601 未到期责任准备金未到期责任准备金 保险专用保险专用 102 2602 保险责任准备金保险责任准备金 保险专用保险专用 103 2611 保户储金保

17、户储金 保险专用保险专用 104 2621 独立账户负债独立账户负债 保险专用保险专用 105 2701 长期应付款长期应付款106 2702 未确认融资费用未确认融资费用 107 2711 专项应付款专项应付款 108 2801 预计负债预计负债109 2901 递延所得税负债递延所得税负债 （三）共同类三）共同类 110 3001 清算资金往来清算资金往来 银行专用银行专用 111 3002 货币兑换货币兑换 金融共用金融共用 112 3101 衍生工具衍生工具 113 3201 套期工具套期工具 114 3202 被套期项目被套期项目 （四）所有者权益类四）所有者权益类 115 4001

18、 实收资本实收资本 116 4002 资本公积资本公积 117 4101 盈余公积盈余公积 118 4102 一般风险准备一般风险准备 金融共用金融共用 119 4103 本年利润本年利润 120 4104 利润分配利润分配 121 4201 库存股库存股 （五）成本类五）成本类 122 5001 生产成本生产成本 123 5101 制造费用制造费用 124 5201 劳务成本劳务成本125 5301 研发支出研发支出 126 5401 工程施工工程施工 建造承包商专用建造承包商专用 127 5402 工程结算工程结算 建造承包商专用建造承包商专用 128 5403 机械作业机械作业 建造承包

19、商专用建造承包商专用 （六）损益类六）损益类 129 6001 主营业务收入主营业务收入 130 6011 利息收入利息收入 金融共用金融共用 131 6021 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 金融共用金融共用 132 6031 保费收入保费收入 保险专用保险专用 133 6032 分保费收入分保费收入 保险专用保险专用 134 6041 租赁收入租赁收入 租赁专用租赁专用 135 6051 其他业务收入其他业务收入 136 6061 汇兑损益汇兑损益 金融共用金融共用 137 6101 公允价值变动损益公允价值变动损益 138 6111 投资收益投资收益 139 6201 摊回保险责任准备

20、金摊回保险责任准备金 保险专用保险专用 140 6202 摊回赔付支出摊回赔付支出 保险专用保险专用 141 6203 摊回分保费用摊回分保费用 保险专用保险专用 142 6301 营业外收入营业外收入 143 6401 主营业务成本主营业务成本 144 6402 其他业务支出其他业务支出 145 6403 营业税金及附加营业税金及附加 146 6411 利息支出利息支出 金融共用金融共用 147 6421 手续费及佣金支出手续费及佣金支出 金融共用金融共用 148 6501 提取未到期责任准备金提取未到期责任准备金 保险专用保险专用 149 6502 提取保险责任准备金提取保险责任准备金 保

21、险专用保险专用 150 6511 赔付支出赔付支出 保险专用保险专用 151 6521 保单红利支出保单红利支出 保险专用保险专用 152 6531 退保金退保金 保险专用保险专用 153 6541 分出保费分出保费 保险专用保险专用 154 6542 分保费用分保费用 保险专用保险专用 155 6601 销售费用销售费用 156 6602 管理费用管理费用 157 6603 财务费用财务费用 158 6604 勘探费用勘探费用 石油天然气开采专用石油天然气开采专用159 6701 资产减值损失资产减值损失 160 6711 营业外支出营业外支出 161 6801 所得税所得税 费用费用162

22、 6901 以前年度损益调整以前年度损益调整部分金融企业会计科目核算举例：部分金融企业会计科目核算举例：1003 存放中央银行款项存放中央银行款项 （资产类）（资产类）一、本科目核算企业（银行）存放于中国人民银行（一、本科目核算企业（银行）存放于中国人民银行（以下简称以下简称“中央银行中央银行”）的各种款项，包括业务资金的调拨）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。现金等。 企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。存款，

23、也通过本科目核算。 二、本科目可按存放款项的性质进行明细核算。二、本科目可按存放款项的性质进行明细核算。 三、企业增加在中央银行的存款三、企业增加在中央银行的存款借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：吸收存款或清算资金往来等科目贷：吸收存款或清算资金往来等科目 减少在央银行的存款做相反的会计分录。减少在央银行的存款做相反的会计分录。 四、本科目期末借方余额，反映企业（银行）存放在四、本科目期末借方余额，反映企业（银行）存放在中央银行的各种款项。中央银行的各种款项。1011 存放同业存放同业 （资产类）（资产类）一、本科目核算企业（银行）存放于境内、境外银行一、本科目核算企业（银行）存放

24、于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。和非银行金融机构的款项。 企业（银行）存放中央银行的款项，在企业（银行）存放中央银行的款项，在“存放中央银行存放中央银行款项款项”科目核算。科目核算。 二、本科目可按存放款项的性质和存放的金融机构进二、本科目可按存放款项的性质和存放的金融机构进行明细核算。行明细核算。 三、企业增加在同业的存款三、企业增加在同业的存款借：存放同业借：存放同业 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项减少在同业的存款做相反的会计分录。减少在同业的存款做相反的会计分录。 四、本科目期末借方余额，反映企业（银行）存放在四、本科目期末借方余额，反映企业（银行）存放在同业的各种款项

25、。同业的各种款项。 1021结算备付金（资产类）结算备付金（资产类）一、本科目核算企业（证券）为证券交易的资金清算一、本科目核算企业（证券）为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。与交收而存入指定清算代理机构的款项。 企业（证券）向证券交易所支付的结算手续费，也通企业（证券）向证券交易所支付的结算手续费，也通过本科目核算。过本科目核算。 借：手续费及佣金支出借：手续费及佣金支出 贷：结算备付金贷：结算备付金 企业（证券）因证券交易与清算代理机构办理资金清企业（证券）因证券交易与清算代理机构办理资金清算的款项等，可以单独设置算的款项等，可以单独设置“证券清算款证券清算款”科目。科

26、目。 二、本科目可按清算代理机构，分别二、本科目可按清算代理机构，分别“自有自有”、“客客户户”等进行明细核算。等进行明细核算。 1031 存出保证金存出保证金 （资产类）（资产类）一、本科目核算企业（金融）因办理业务需要存出或一、本科目核算企业（金融）因办理业务需要存出或交纳的各种保证金款项。交纳的各种保证金款项。 二、本科目可按保证金的类别以及存放单位或交易场二、本科目可按保证金的类别以及存放单位或交易场所进行明细核算。所进行明细核算。 三、企业存出保证金借记本科目，贷记三、企业存出保证金借记本科目，贷记“银行存款银行存款”、“存放中央银行款项存放中央银行款项”、“结算备付金结算备付金”、

27、“应收分保账款应收分保账款”等科等科目；减少或收回保证金时做相反的会计分录。目；减少或收回保证金时做相反的会计分录。 四、本科目期末借方余额，反映企业存出或交纳的各四、本科目期末借方余额，反映企业存出或交纳的各种保证金余额。种保证金余额。1111 买入返售金融资产买入返售金融资产 （资产类）（资产类）一、本科目核算企业（金融）按照返售协议约定先买入再一、本科目核算企业（金融）按照返售协议约定先买入再按固定价格返售的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资按固定价格返售的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。金。 二、本科目可按买入返售金融资产的类别和融资方进行二、本科目可按买入返售金融资产的类别

28、和融资方进行明细核算。明细核算。 三、本科目期末借方余额，反映企业买入的尚未到期返三、本科目期末借方余额，反映企业买入的尚未到期返售金融资产摊余成本。售金融资产摊余成本。 四、买入返售金融资产的主要账务处理。四、买入返售金融资产的主要账务处理。 1111 买入返售金融资产买入返售金融资产 （资产类）（资产类） （一）企业根据返售协议买入金融资产，应按实际支付的（一）企业根据返售协议买入金融资产，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记金额，借记本科目，贷记“存放中央银行款项存放中央银行款项”、“结算备付金结算备付金”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。 借：买入返售金融资产借：买入返售金融资产

29、100000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 100000 （二）资产负债表日，按照计算确定的买入返售金融资产（二）资产负债表日，按照计算确定的买入返售金融资产的利息收入，借记的利息收入，借记“应收利息应收利息”科目，贷记科目，贷记“利息收入利息收入”科目。科目。 借：应收利息借：应收利息 2000 贷：利息收入贷：利息收入 2000 （三）返售日，应按实际收到的金额，借记（三）返售日，应按实际收到的金额，借记“存放中央银存放中央银行款项行款项”、“结算备付金结算备付金”、“银行存款银行存款”等科目，按其账面余额等科目，按其账面余额，贷记本科目、，贷记本科目、“应收利息应收利息”科目

30、，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“利息收入利息收入”科目。科目。 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 105000 贷：买入返售金融资产贷：买入返售金融资产 100000 应收利息应收利息 2000 利息收入利息收入 30001302 拆出资金（资产类）拆出资金（资产类）一、本科目核算企业（金融）拆借给境内、境外其他金融一、本科目核算企业（金融）拆借给境内、境外其他金融机构的款项。机构的款项。 二、本科目可按拆放的金融机构进行明细核算。二、本科目可按拆放的金融机构进行明细核算。 三、企业拆出的资金，借记本科目，贷记三、企业拆出的资金，借记本科目，贷记“存放中央银行款存放中央银行款项项

31、”、“银行存款银行存款”等科目；收回资金时做相反的会计分录。等科目；收回资金时做相反的会计分录。 四、本科目期末借方余额，反映企业按规定拆放给其他金四、本科目期末借方余额，反映企业按规定拆放给其他金融机构的款项。融机构的款项。下面以某公司来看财务报表：下面以某公司来看财务报表：金融企业会计科目（二）金融企业账户的分类（二）金融企业账户的分类资产类负债类所有者权益类损益类共同类存放同业拆出资金同业存放拆入资金实收资本资本公积利息收入利息支出套期工具清算资金往来（三）记账方法（三）记账方法u 记账方法记账方法就是在核算时，使用一定的记账符号，按照就是在核算时，使用一定的记账符号，按照定的记账规则，

32、将各项业务和财务活动记入账户，以定的记账规则，将各项业务和财务活动记入账户，以反映资产、负债增减变化的一种专门的技术方法。反映资产、负债增减变化的一种专门的技术方法。u 按记录方式的不同，金融企业会计的记账方法包括按记录方式的不同，金融企业会计的记账方法包括复复式记账法式记账法和和单式记账法单式记账法。金融企业会计中，经济业务发。金融企业会计中，经济业务发生后，涉及表内科目增减变化的，采用复式记账法；未生后，涉及表内科目增减变化的，采用复式记账法；未引起表内科目变化，涉及表外科目增减变化的，一般采引起表内科目变化，涉及表外科目增减变化的，一般采用单式记账法。用单式记账法。1 1、复式记账法、复

33、式记账法 “资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”的平衡原理是复式记账的的平衡原理是复式记账的理论依据。复式记账法就是对每一项经济业务，都要以理论依据。复式记账法就是对每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。在国际上，通常采用的复式记账进行登记的记账方法。在国际上，通常采用的复式记账法为借贷记账法，金融企业会计采用借贷记账法对表内法为借贷记账法，金融企业会计采用借贷记账法对表内科目进行记载。科目进行记载。2 2、单式记账法、单式记账法 单式记账法是指对已发生的每一笔业务，只单式记账法是

34、指对已发生的每一笔业务，只单方记单方记入一个账户或一个科目入一个账户或一个科目，从会计分录上不能直观地反映，从会计分录上不能直观地反映其资金的来龙去脉。其资金的来龙去脉。 根据规定，金融企业对业务上使用的重要空白凭证、未根据规定，金融企业对业务上使用的重要空白凭证、未发行的国家债券、待结算凭证、待保管有价值物品等应设发行的国家债券、待结算凭证、待保管有价值物品等应设置表外科目登记，并进行单式记账。即以收入和付出作为置表外科目登记，并进行单式记账。即以收入和付出作为记账符号，账簿设记账符号，账簿设“收入收入”、“付出付出”、“余额余额”三栏，三栏，业务事项发生时，记收入，销账或减少时记付出，余额

35、表业务事项发生时，记收入，销账或减少时记付出，余额表示结存或剩余示结存或剩余。 单式记账法举例：单式记账法举例：例如：银行收到重要的空白凭证支票例如：银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式凭证本，用单式凭证记账法记账如下：记账法记账如下： 收入：重要空白凭证收入：重要空白凭证支票支票50本本 50 重要空白凭证应纳入表外科目进行核算。重要空白凭证应纳入表外科目进行核算。以每份一元的以每份一元的假设价格记账，假设价格记账，按种类等分别设户，登记起讫号码、份按种类等分别设户，登记起讫号码、份数，并定期与有关实物登记簿（数，并定期与有关实物登记簿（“重要空白凭证使用销重要空白凭证使用销号登记簿号登

36、记簿”）进行核对。）进行核对。表外科目举例表外科目举例银行的重要空白凭证（是指无面额的经填写金额并签章后银行的重要空白凭证（是指无面额的经填写金额并签章后即具有支付效力的空白凭证，包括：支票、汇票、支票、即具有支付效力的空白凭证，包括：支票、汇票、支票、联行报单、行库往来专用凭证、资金汇划补充凭证、委托联行报单、行库往来专用凭证、资金汇划补充凭证、委托收款补充凭证、支付系统专用凭证等。）收款补充凭证、支付系统专用凭证等。）“重要的空白重要的空白凭证凭证”有价单证（指印有固定面额的特定凭证，包括金融债券、有价单证（指印有固定面额的特定凭证，包括金融债券、代理发行的各类债券、国库券收款单等）代理发

37、行的各类债券、国库券收款单等）“有价单证有价单证”代为顾客保管的物品代为顾客保管的物品“代保管有价值品代保管有价值品”抵押有价物品抵押有价物品“代处理抵押品代处理抵押品”减值贷款应收未收利息减值贷款应收未收利息“应收未收利息应收未收利息”课堂练习：课堂练习：1.证券公司收到金融债券证券公司收到金融债券20张，每张面值张，每张面值1000元。元。收入：有价单证收入：有价单证金融债券金融债券20张张 200002.对减值贷款应收未收利息对减值贷款应收未收利息2000元进行元进行销账处理。销账处理。付出：应收未收利息付出：应收未收利息XX户户 20003.商业银行收到某单位现金存款商业银行收到某单位

38、现金存款10000元。元。借：库存现金借：库存现金 10000 贷：吸收存款贷：吸收存款 10000第二节第二节 金融企业收入、成本费用金融企业收入、成本费用营业收入的确认与分类营业收入的确认与分类金融企业的成本费用金融企业的成本费用一、一、营业收入的确认与分类营业收入的确认与分类 金融企业提供金融商品服务所取得的收入，主要包括金融企业提供金融商品服务所取得的收入，主要包括利息收入、手续费及佣金收入、保费收入、租赁收入、利息收入、手续费及佣金收入、保费收入、租赁收入、其他业务收入、汇兑损益、公允价值变动损益、投资其他业务收入、汇兑损益、公允价值变动损益、投资收益及营业外收入收益及营业外收入等。

39、等。 不同性质的金融企业，其主营收入的主要内容也不同。不同性质的金融企业，其主营收入的主要内容也不同。1、利息收入、利息收入 金融企业是因发放各项贷款和办理贴现等融出资金业务而金融企业是因发放各项贷款和办理贴现等融出资金业务而按照适用利率和计息期限计算收取的利息，包括短期与中长按照适用利率和计息期限计算收取的利息，包括短期与中长期信用贷款、信托贷款、保证贷款、抵押和质押贷款利息收期信用贷款、信托贷款、保证贷款、抵押和质押贷款利息收入、贴现利息收入等，金融企业应在实际持有期内按利率逐入、贴现利息收入等，金融企业应在实际持有期内按利率逐日计提的金额入账。日计提的金额入账。（1）金融企业在计息当期收

40、到利息时，会计分录为：）金融企业在计息当期收到利息时，会计分录为：借：借：XX存款等科目存款等科目贷：利息收入贷：利息收入借：应收利息借：应收利息（2）金融企业在计息当期收到利息时，会计分录为：）金融企业在计息当期收到利息时，会计分录为：贷：利息收入贷：利息收入XX贷款贷款利息调整（或在借方）利息调整（或在借方）（3）收到利息时，会计分录为：）收到利息时，会计分录为：借：借：XX存款等科目存款等科目贷：应收利息贷：应收利息2、手续费收入、手续费收入 金融企业提供在办理各种自营及代理业务时，按规定金融企业提供在办理各种自营及代理业务时，按规定所收取的各种手续费，包括结算业务手续费收入、咨询业所收

41、取的各种手续费，包括结算业务手续费收入、咨询业务手续费收入、担保业务手续费收入、委托及代理业务手务手续费收入、担保业务手续费收入、委托及代理业务手续费收入、证券买卖手续费收入、其他手续费收入等。续费收入、证券买卖手续费收入、其他手续费收入等。（1）金融企业确认手续费收入时，会计分录为：）金融企业确认手续费收入时，会计分录为：借：应收账款等科目借：应收账款等科目贷：手续费收入贷：手续费收入（2）金融企业实际收到手续费收入时，会计分录为：）金融企业实际收到手续费收入时，会计分录为：借：库存现金或存放中央银行款项等科目借：库存现金或存放中央银行款项等科目贷：应收账款等科目贷：应收账款等科目3、保费收

42、入、分保费收入、保费收入、分保费收入 保费收入核算金融企业根据原保险合同准则确认的原保费收入核算金融企业根据原保险合同准则确认的原保险合同保费收入的增减变动情况；分保费收入核算金融保险合同保费收入的增减变动情况；分保费收入核算金融企业根据再保险合同分入报废所取得收入的增减变动情况。企业根据再保险合同分入报废所取得收入的增减变动情况。（1）确认保费收入时，会计分录为：）确认保费收入时，会计分录为：借：应收账款等科目借：应收账款等科目贷：保费收入贷：保费收入非寿险保险合同提前解除，按合同规定退还投保人部分保费时，非寿险保险合同提前解除，按合同规定退还投保人部分保费时，会计分录为会计分录为:上面分录

43、的反向分录上面分录的反向分录（2）确认分保费收入时，会计分录为：）确认分保费收入时，会计分录为：借：应收分保账款借：应收分保账款贷：分保费收入贷：分保费收入4、租赁收入、租赁收入 经营性租赁：出租人应当在租赁期内各个期间按照直经营性租赁：出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为收入，其他方法更为系统合理的。线法确认为收入，其他方法更为系统合理的。（1）确认租赁收入时，会计分录为：）确认租赁收入时，会计分录为：借：未实现融资收益等科目借：未实现融资收益等科目贷：租赁收入贷：租赁收入 融资性租赁：出租人应当在租赁期开始日，将租赁期融资性租赁：出租人应当在租赁期开始日，将租赁期开始日最低租赁收款

44、额与初始直接费用之和作为应收融资开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收租赁的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额、初始直接费用与为担保款额、初始直接费用与为担保余值之和与其现值之和的差余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。额确认为未实现融资收益。（2）确认租赁收入时，经营租赁会计分录为：）确认租赁收入时，经营租赁会计分录为：借：应收账款或银行存款等科目借：应收账款或银行存款等科目贷：租赁收入贷：租赁收入5、其他业务收入、其他业务收入 金融企业经营的除主营业务收入以外的其他业务所取金融企业经营的除主营业务收入以外

45、的其他业务所取得的收入，包括出租固定资产（租赁公司出租固定资产取得的收入，包括出租固定资产（租赁公司出租固定资产取得的收入通过得的收入通过“租赁收入租赁收入”科目核算）。其他业务收入应在科目核算）。其他业务收入应在全部款项收妥后才予以确认。全部款项收妥后才予以确认。 确认其他业务收入时，会计分录为：确认其他业务收入时，会计分录为：借：应收账款等科目借：应收账款等科目贷：其他业务收入贷：其他业务收入6、汇兑损益、汇兑损益 金融企业在经营外汇买卖、外币兑换以及结售汇业务过程金融企业在经营外汇买卖、外币兑换以及结售汇业务过程中，有效利用利率、汇率变动而发生的收益。中，有效利用利率、汇率变动而发生的收

46、益。（1）如为贷方余额，即发生收益，会计分录为：）如为贷方余额，即发生收益，会计分录为：借：借：货币兑换货币兑换记账本位币记账本位币贷：贷：汇兑损益汇兑损益借：汇兑损益借：汇兑损益（2）如为借方余额，即发生损失，会计分录为：如为借方余额，即发生损失，会计分录为：贷：贷：货币兑换货币兑换记账本位币记账本位币 金融企业采用分账制核算的，期（月）末将所有外币表金融企业采用分账制核算的，期（月）末将所有外币表示的示的“货币兑换货币兑换”科目余额进行比较，如为贷方差额的，借记科目余额进行比较，如为贷方差额的，借记“货币兑换货币兑换记账本位币记账本位币”科目，贷记科目，贷记“汇兑损益汇兑损益”科目，为借科

47、目，为借方差额的做相反的会计分录。方差额的做相反的会计分录。7、公允价值变动损益、公允价值变动损益 金融企业持有的金融资产或金融负债，由于公允价值变金融企业持有的金融资产或金融负债，由于公允价值变动形成的损益。动形成的损益。（1）资产负债表日，将公允价值与账面余额进行比较，会计分录为：）资产负债表日，将公允价值与账面余额进行比较，会计分录为：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益借：存放中央银行款项等科目借：存放中央银行款项等科目（2）出售时，会计分录为：）出售时，会计分录为：贷：贷：交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动（账面余

48、额）公允价值变动（账面余额）投资收益投资收益 （或为贷方）（或为贷方）以交易性金融资产核算为例：以交易性金融资产核算为例：借：借：公允价值变动损益公允价值变动损益贷：贷：交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动同时，将原计入该金融资产或金融负债的公允价值变动转出，会计分录为：同时，将原计入该金融资产或金融负债的公允价值变动转出，会计分录为：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：投资收益贷：投资收益或相反分录或相反分录8、投资收益、投资收益 金融企业在一定的会计期间通过购买有价证券或以现金、金融企业在一定的会计期间通过购买有价证券或以现金、无形资产、实物等对外投资所取得的收益。

49、无形资产、实物等对外投资所取得的收益。二、金融企业的成本与费用二、金融企业的成本与费用 金融企业的营业成本金融企业的营业成本，是指在业务经营及管理工作中，是指在业务经营及管理工作中发生的各项支出，包括利息支出、手续费支出、提取发生的各项支出，包括利息支出、手续费支出、提取未到期责任准备金、提取保险责任准备金、赔付支出、未到期责任准备金、提取保险责任准备金、赔付支出、保户红利支出、退保金、分出保费、分保费、其他业保户红利支出、退保金、分出保费、分保费、其他业务成本等。务成本等。 金融企业的营业费用金融企业的营业费用核算其在业务经营及管理工作中核算其在业务经营及管理工作中发生的各项费用，包括固定资

50、产折旧、业务宣传费、发生的各项费用，包括固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、安全防卫费等等。金业务招待费、电子设备运转费、安全防卫费等等。金融企业应设置融企业应设置“业务及管理费业务及管理费”科目核算在业务经营和科目核算在业务经营和管理过程中发生的各项费用，并按照费用项目进行明管理过程中发生的各项费用，并按照费用项目进行明细核算。细核算。 金融企业的金融企业的“其他业务支出其他业务支出”科目核算除主营业务活动科目核算除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，如出租固定资产以外的其他经营活动所发生的支出，如出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销等。的累计折旧、出租无

51、形资产的累计摊销等。 金融企业的金融企业的“营业税金及附加营业税金及附加”科目核算金融企业经营科目核算金融企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。税和教育费附加等相关税费。 金融企业的金融企业的“营业外支出营业外支出”科目核算金融企业发生的与科目核算金融企业发生的与业务经营无直接关系的各项净支出，如处置非流动资业务经营无直接关系的各项净支出，如处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。款支出、捐赠支出、非常损失等。第三

52、节第三节 金融企业利润金融企业利润利润的构成利润的构成营业利润的核算营业利润的核算营业利润的核算营业利润的核算一、利润的构成一、利润的构成金融企业利润总额，是指金融企业营业利润加上营业金融企业利润总额，是指金融企业营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。外收入，减去营业外支出后的金额。营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-业务及管理费用业务及管理费用-资产减资产减值损失值损失+公允价值变动损益（公允价值变动损益（-公允价值变动损益）公允价值变动损益）+投资净收投资净收益（益（-投资损失）投资损失）+汇兑净损益（汇兑净损益（-汇兑净损失）汇兑

53、净损失）利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用二、账务组织结构二、账务组织结构一、账务组织结构一、账务组织结构（一）明细核算系统（一）明细核算系统明细核算系统是明细核算系统是反映各科目详细情况反映各科目详细情况的核算系统。它在每一会计科的核算系统。它在每一会计科目下，按具体对象设立分户账，进行详细、系统地核算和反映各个目下，按具体对象设立分户账，进行详细、系统地核算和反映各个账户资金增减变化的明细情况。账户资金增减变化的明细情况。1、分户账分户账分户账是银行会计的明细分类账，它是明细核算的主要形式，是按

54、分户账是银行会计的明细分类账，它是明细核算的主要形式，是按会计科目的具体内容设立，是各科目的明细记录，是银行会计办理会计科目的具体内容设立，是各科目的明细记录，是银行会计办理日常业务、与客户进行对账、编制余额调节表的主要工具。日常业务、与客户进行对账、编制余额调节表的主要工具。 分户账按不同用途分为分户账按不同用途分为一般分户账一般分户账和和销账分户账。销账分户账。（1）一般分户账：设有借、贷方发生额（收入、付出）和余额三一般分户账：设有借、贷方发生额（收入、付出）和余额三栏，适用于余额表计息科目账户、不计息科目账户、表外科目账户、栏，适用于余额表计息科目账户、不计息科目账户、表外科目账户、银

55、行内部资金和损益表科目账户。银行内部资金和损益表科目账户。一般分户账又分为：一般分户账又分为：甲种账、乙种账、丙种账、丁种账甲种账、乙种账、丙种账、丁种账。甲种账：设有借方发生额、贷方发生额和余额甲种账：设有借方发生额、贷方发生额和余额三栏三栏，一般，一般适用于适用于不计息科目的账户或用余额表计息科目以及金融企业不计息科目的账户或用余额表计息科目以及金融企业内部科目的账户。内部科目的账户。 银行 账户名： 账号： 领用凭证记录：会计 记账本账总页数本户页数年摘要凭证号码对方科目代号借 方贷 方借或贷余 额复核盖章月日（位数）（位数）（位数）乙种账：设有借方发生额、贷方发生额、余额和积数乙种账：

56、设有借方发生额、贷方发生额、余额和积数四栏四栏。一般。一般适用于适用于在账页上加计积数并计算利息的账户。在账页上加计积数并计算利息的账户。 银行 账户名： 账号： 领用凭证记录： 利率：会计 记账本账总页数本户页数年摘要凭证号码对方科目代号借 方贷 方借或贷余 额 日数积数复核盖章月日（位数）（位数）（位数）（位数） 丙种账：设有借方发生额、贷方发生额和借方余额、丙种账：设有借方发生额、贷方发生额和借方余额、贷方余额贷方余额四栏四栏。一般。一般适用于适用于双重性科目账户双重性科目账户。 银行 账户名： 账号： 领用凭证记录： 利率存贷：会计 记账本账总页数本户页数年摘要凭证号码对方科目代号发

57、生 额余 额复核盖章月日借 方贷 方借 方贷方（位数） （位数） （位数） （位数）丁种账：设有借方发生额、贷方发生额、余额、销账丁种账：设有借方发生额、贷方发生额、余额、销账四栏四栏。一般。一般适用于适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性账户，并兼有分户明细核算的逐笔记账、逐笔销账的一次性账户，并兼有分户明细核算的作用。作用。 银行 账户名： 账号： 领用凭证记录： 利率：会计 记账本账总页数本户页数年账号户名摘要凭证号码对方科目代号贷 方销账借 方借或贷余 额复核盖章月 日（位数）年 月 日（位数）（位数）2、现金收入（付出）日记簿现金收入（付出）日记簿现金收入（付出）日记簿是控制和记载当日现金

58、收入现金收入（付出）日记簿是控制和记载当日现金收入或者付出金额和现金传票的专用账簿。或者付出金额和现金传票的专用账簿。由出纳员（或会计专柜复核员）根据现金收、付业务由出纳员（或会计专柜复核员）根据现金收、付业务传票顺序逐日、逐笔进行记录，营业终了分别结出现传票顺序逐日、逐笔进行记录，营业终了分别结出现金收入日记簿的合计数与现金付出日记簿的合计数。金收入日记簿的合计数与现金付出日记簿的合计数。 现金收入（付出）日记簿现金收入（付出）日记簿 柜组名称： 年 月 日 第 页 共 页 凭证凭证号数号数科目科目代号代号户名户名或或账号账号计划计划项目项目代号代号金额金额凭证凭证代号代号科目科目代号代号户

59、名户名或或账号账号计划计划项目项目代号代号金额金额（位数）（位数）（位数）（位数）复核 出纳 3、登记簿登记簿 登记簿是用以控制重要的凭证、有价单证和实物以及统驭卡片账登记簿是用以控制重要的凭证、有价单证和实物以及统驭卡片账而设置的辅助性账簿或者备查账簿。而设置的辅助性账簿或者备查账簿。登记簿干什么的呢？登记簿干什么的呢？登记簿，是明细核算的辅助性工具，登记簿，是明细核算的辅助性工具，用作账外核算用作账外核算。为。为适应某些业务的特殊需要而设置。凡是分户账不能记载适应某些业务的特殊需要而设置。凡是分户账不能记载或不必用分户账记载而又需要查考的业务活动，都可以或不必用分户账记载而又需要查考的业务

60、活动，都可以用登记簿记载。也可以用于统驭卡片账或控制重要空白用登记簿记载。也可以用于统驭卡片账或控制重要空白凭证、有价单证、实物及某些重要的业务事项等。如开凭证、有价单证、实物及某些重要的业务事项等。如开户登记簿、销户登记簿、重要空白凭证登记簿、印鉴卡户登记簿、销户登记簿、重要空白凭证登记簿、印鉴卡使用情况登记簿、代保管有价证券登记簿等。使用情况登记簿、代保管有价证券登记簿等。一般格式的登记簿一般格式的登记簿中国中国银行（银行（ ） 登记薄（卡） 户名： 单位：年年摘要摘要收收 入入付付 出出余余 额额复核盖章复核盖章数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额月月日日（位数）（位数）（位