第八章收入和利润

1、第八章 收入和利润8.1 收入收入8.2 利润（或亏损）形成利润（或亏损）形成8.3 所得税所得税8.4 利润分配利润分配小结小结8.1 收入n8.1.1 收入概述收入概述n8.1.2 收入的确认收入的确认n8.1.3 主营业务收入的核算主营业务收入的核算n8.1.4 收入信息披露收入信息披露 8.1.1 收入概述 定义：定义：企业在日常活动中形成的、会导企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有人投入资本致所有者权益增加的、与所有人投入资本无关的经济利益的总流入。无关的经济利益的总流入。 包括：包括：企业所从事的经常企业所从事的经常性活动实现的收入。性活动实现的收入。企业发生的与

2、经常性活动相关的其他活动。企业发生的与经常性活动相关的其他活动。 不包括：不包括： 长期股权投资、建造合同、租赁、原保险长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入的确认、计合同、再保险合同等形成的收入的确认、计量和报告等问题不在收入准则范围。量和报告等问题不在收入准则范围。8.1.1 收入概述n销售商品收入的确认销售商品收入的确认n提供劳务收入的确认提供劳务收入的确认n让渡资产使用权收入的计量让渡资产使用权收入的计量8.1.2 收入的确认 确认条件：确认条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移转移给购货方；给购货方； 确认收入实现

3、的具体时点：确认收入实现的具体时点：销售商品收入的确认销售商品收入的确认确认条件：企业既没有保留通常与所有权相联系的继企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权续管理权, ,也没有对已售出的商品实施有效也没有对已售出的商品实施有效控制；控制；收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。计量。 按该劳务按该劳务是否在同一会计年度内开始并完是否在同一会计年度内开始并完成成分别处理。分别处理。如果劳务结果能够可靠估计，采用如果劳务结果能够可靠估计，采用完

4、工百分完工百分比法比法确认劳务收入。确认劳务收入。 如果劳务交易的结果不能可靠地估计，企业如果劳务交易的结果不能可靠地估计，企业应正确预计已经收回或将要收回的款项应正确预计已经收回或将要收回的款项能否能否弥补弥补已经发生的成本。已经发生的成本。 提供劳务收入的确认提供劳务的总收入应按企业与接受劳务方提供劳务的总收入应按企业与接受劳务方签订的签订的合同或协议金额确定合同或协议金额确定。销售商品部分和提供劳务部分能够区分且销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，将提供劳务的部分作为能够单独计量的，将提供劳务的部分作为提供劳务收入和成本提供劳务收入和成本处理；不能够区分的，处理；不能够区

5、分的，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和和提供劳务部分全部作为销售商品部分和和提供劳务部分全部作为销售商品销售商品处理。处理。提供劳务收入的确认让渡资产使用权收入的计量n利息收入金额利息收入金额，按照他人使用本企业货，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。币资金的时间和实际利率计算确定。n使用费收入金额使用费收入金额，按照有关合同或协议，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计量确定。约定的收费时间和方法计量确定。n主营业务收入核算应设置的账户主营业务收入核算应设置的账户n主营业务收入核算的账务处理主营业务收入核算的账务处理8.

6、1.3 主营业务收入的核算 主营业务收入核算应设置的账户n主营业务收入主营业务收入n主营业务成本主营业务成本n销售费用销售费用n营业税金及附加营业税金及附加主营业务收入企业实现的企业实现的营业收入营业收入 发生销货退回时发生销货退回时冲减的营业收入冲减的营业收入 主营业务收入主营业务收入借借贷贷余额转入余额转入“本年利润本年利润” 主营业务成本退回商品成本，转退回商品成本，转入入“本年利润本年利润” 发生的成本发生的成本 主营业务成本主营业务成本借借贷贷结转后无余额结转后无余额 销售费用 转入转入“本年本年利润利润” 发生的发生的销售费用销售费用销售费用销售费用借借贷贷结转后无余额结转后无余额

7、 营业税金及附加 出口退税、减免退回、出口退税、减免退回、转入转入“本年利润本年利润” 应负担的销售应负担的销售税金及附加税金及附加营业税金及附加营业税金及附加借借贷贷结转后无余额结转后无余额 主营业务收入核算的账务处理n取得主营业务收入取得主营业务收入n结转主营业务成本结转主营业务成本n结转营业税金及附加结转营业税金及附加n结转销售费用结转销售费用n例例 题题取得主营业务收入借借贷贷银行存款（或应收账款）银行存款（或应收账款）借借贷贷主营业务收入主营业务收入借借贷贷应交税费应交税费 借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费发生销

8、售折扣的账务处理 商业折扣商业折扣 现金折扣现金折扣 商业折扣商业折扣 销售收入的入账金额销售收入的入账金额= =商业报价商业报价- -商业折扣商业折扣 商业折扣用来确定发票价格，在会计核算中不作商业折扣用来确定发票价格，在会计核算中不作记录，对后期债权债务的结算也不产生任何影响。记录，对后期债权债务的结算也不产生任何影响。核算实例：核算实例：企业促销的手段 例例16 16 吉澳公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，吉澳公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为金额为20,00020,000元，由于是成批销售，销货方给购货方元，由于是成批销售，销货方给购货方10 %10 %的商业折扣

9、，金额为的商业折扣，金额为20002000元，销货方应收账款的入账金额元，销货方应收账款的入账金额为为18,00018,000元，适用增值税率为元，适用增值税率为17 %17 %。编制会计分录如下：。编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收到货款时编制如下会计分录：收到货款时编制如下会计分录：18000还是还是20000？18,0003,060180001800017%17%21,060借：银行存款借：银行存款 21,06021,060贷：应收账款贷：应收账款 2l,0602l,060 现金折扣

10、现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人尽早付款，而向现金折扣是指债权人为鼓励债务人尽早付款，而向债务人提供的债务扣除优待。债务人提供的债务扣除优待。 现金折扣一般用现金折扣一般用“折扣折扣/ /付款期限付款期限”表示。如：表示。如：“ 2/10 ”“ 1/20 ”“ n/ 30 ”企业回笼资金的手段 在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。 核算实例：核算实例：应收账款以未减应收账款以未减去现金折扣前去现金折扣前的金额作为入的金额作为入账价值账价值 例例17 17

11、吉澳公司销售产品吉澳公司销售产品10,00010,000元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为2/10 2/10 ，n/30 n/30 ，适用的增值税率为，适用的增值税率为17 %17 %，产品交付并办妥，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下：托收手续。编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在果上述货款在1010天内收到，编制会计分录如下：天内收到，编制会计分录如下

12、：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 11,70011,700 贷：应收账款贷：应收账款 11,70011,7001000010000还是还是1000010000（1-2%1-2%）？）？10,00010,0001,7001,700100001000017%17%11,70011,70010000100002%2%20020011700?11700?11,50011,50011,70011,700发生销售折让发生销售折让 销售折让销售折让

13、企业的商品企业的商品发运后，由于商品的品种发运后，由于商品的品种或质量等不符合规定的要或质量等不符合规定的要求，而在价格上给予购货求，而在价格上给予购货方的额外折让。方的额外折让。发生销售折让的账务处理发生销售折让的账务处理 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：银行存款（或应收账款）贷：银行存款（或应收账款）发生销售退回发生销售退回 销售退回销售退回企业售出的企业售出的商品由于品种、质量不符商品由于品种、质量不符合规定的要求等原因而发合规定的要求等原因而发生的退货。生的退货。发生销售退回的账务处理发生销售退回的账务处理 1 1、未

14、确认收入的、未确认收入的 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品 2 2、已确认收入的、已确认收入的 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：银行存款（或应收账款）贷：银行存款（或应收账款）发生销售退回的账务处理发生销售退回的账务处理 3 3、已确认收入的销售退回属于资产负债表、已确认收入的销售退回属于资产负债表日后事项的，应通过日后事项的，应通过“以前年度损益调整以前年度损益调整” 4 4、附有销售退回条件的商品销售，根据是、附有销售退回条件的商品销售，根据是否能合理估计退货可能性，在发出商品时或否能合理估计退货可能性，

15、在发出商品时或退货期满时确认收入。退货期满时确认收入。结转主营业务成本借借贷贷主营业务成本主营业务成本借借贷贷库存商品（或自制半成品）库存商品（或自制半成品） 借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品 （或自制半成品）（或自制半成品）结转营业税金及附加借借贷贷营业税金及附加营业税金及附加借借贷贷应交税费应交税费借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费借借贷贷销售费用销售费用借借贷贷银行存款（或库存现金）银行存款（或库存现金）借借贷贷应付职工薪酬应付职工薪酬 结转销售费用费用发生：费用发生：借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付

16、职工薪酬借借贷贷本年利润本年利润借借贷贷销售费用销售费用结转销售费用月末结转：月末结转： 借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用例 题 吉澳公司吉澳公司1212月份发生的业务如下：月份发生的业务如下： （1 1）1212月月1515日，公司采用托收承付结算方式向日，公司采用托收承付结算方式向强生工厂发出甲产品强生工厂发出甲产品7070台，每台售价台，每台售价12001200元，销货元，销货价款计价款计8400084000元，该产品增值税率元，该产品增值税率1717，应收取增值，应收取增值税额税额1428014280元，已开具专用发票。用支票支付代垫运元，已开具专用发票。用支票支付代

17、垫运杂费杂费10001000元，已办妥托收手续，货款尚未收到。元，已办妥托收手续，货款尚未收到。1212月月1818日，该公司如数收到向强生工厂托收的货款、日，该公司如数收到向强生工厂托收的货款、增值税和代垫运费。增值税和代垫运费。 账务处理账务处理? ?例 题 1212月月1515日，办妥托收手续时：日，办妥托收手续时： 借：应收账款借：应收账款强生工厂强生工厂 9928099280 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 8400084000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 1428014280 银行存款银行存款 10001000 1212月月282

18、8日，收到货款、增值税及代垫运费时：日，收到货款、增值税及代垫运费时： 借：银行存款借：银行存款 9928099280 贷：应收账款贷：应收账款强生工厂强生工厂 9928099280例 题 （2 2）1212月末结转本月主营业务成本，其中：甲月末结转本月主营业务成本，其中：甲产品产品7070台，单位生产成本为台，单位生产成本为718.75718.75元；乙产品元；乙产品6060台，台，单位生产成本单位生产成本576.39576.39元。元。 账务处理账务处理? ? 例 题 借：主营业务成本借：主营业务成本甲产品甲产品 50312.5050312.50 乙产品乙产品 34583.4034583.

19、40 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 50312.5050312.50 乙产品乙产品 34583.4034583.40（3 3）1212月末计算本月应交纳的消费税为月末计算本月应交纳的消费税为72007200元，城乡维护建设税为元，城乡维护建设税为12601260元，教元，教育费附加为育费附加为14401440元。元。 结转营业税金及附加时的账务处理结转营业税金及附加时的账务处理? ?例 题借：营业税金及附加借：营业税金及附加 99009900 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 72007200 应交城乡维护建设税应交城乡维护建设税 1260 1260 应交教育费附加应交教育

20、费附加 14401440例 题 （4 4）公司）公司1212月在产品销售过程中发生销售费月在产品销售过程中发生销售费用共计用共计70007000元，其中：以银行存款支付广告费元，其中：以银行存款支付广告费16001600元、运输费元、运输费840840元、应负担的专设销售机构人元、应负担的专设销售机构人员薪酬员薪酬45604560元。元。 账务处理账务处理? ? 例 题借：销售费用借：销售费用 70007000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 45604560 银行存款银行存款 24402440具有融资性质的分期收具有融资性质的分期收款销售商品款销售商品n商品已经交付，货款分期收回（通常商品

21、已经交付，货款分期收回（通常3 3年以年以上）上）n企业应但按照企业应但按照应收的合同或协议价款应收的合同或协议价款的公允的公允价值确定收入价值确定收入n该公允价值应当按照该公允价值应当按照未来现金流量的现值未来现金流量的现值或或商品现销价格商品现销价格确定确定n二者的差额按照实际利率进行摊销二者的差额按照实际利率进行摊销n举例：举例：其他业务收支n指企业在基本业务之外，从事其他生产指企业在基本业务之外，从事其他生产经营活动所取得的收入即发生的相应支经营活动所取得的收入即发生的相应支出。出。“其他业务收入其他业务收入”“其他业务成本其他业务成本”举例：举例：8.1.4 收入信息披露n企业应当在

22、附注中披露与收入有关的下企业应当在附注中披露与收入有关的下列信息：列信息：收入确认所采用的会计政策，包括确定收入确认所采用的会计政策，包括确定提供劳务交易完工进度的方法；提供劳务交易完工进度的方法；本期确认的销售商品收入、提供劳务收本期确认的销售商品收入、提供劳务收入、利息收入和使用费收入的金额。入、利息收入和使用费收入的金额。n8.2.1 利润（或亏损）总额的构成利润（或亏损）总额的构成 n8.2.2 期间费用的核算期间费用的核算n8.2.3 公允价值变动损益的核算公允价值变动损益的核算 n8.2.4 资产减值损失资产减值损失 n8.2.5 投资收益的核算投资收益的核算 n8.2.6 营业外

23、收支的核算营业外收支的核算n8.2.7 企业利润实现的核算企业利润实现的核算 8.2 利润（或亏损）形成8.2.1 利润（或亏损）总额的构成n定义定义n企业利润总额的构成内容企业利润总额的构成内容n营业利润营业利润n营业外收支净额营业外收支净额 定义定义：利润（或亏损）总额是指企业在一利润（或亏损）总额是指企业在一定期间内进行生产经营活动所取得的定期间内进行生产经营活动所取得的以货以货币表现的最终财务成果币表现的最终财务成果，也就是企业的收，也就是企业的收入与费用配比相抵后的差额，若收入大于入与费用配比相抵后的差额，若收入大于费用，反映为利润，反之，则为亏损。费用，反映为利润，反之，则为亏损。

24、 8.2.1 利润（或亏损）总额的构成企业利润总额的构成内容：企业利润总额的构成内容：8.2.1 8.2.1 利润（或亏损）总额的构成利润（或亏损）总额的构成利润利润 营业营业 营营 业业 外外 总额总额 利润利润 收支净额收支净额+ +营业营业利润利润营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用资产减资产减值损失值损失公允价值公允价值变动收益变动收益投资投资收益收益或或损损失失- - - - - -财务财务费用费用 - -+ + +或或损损失失营业利润营业利润 营业利润是指将某一会计期间的营业收入加上营业利润是指将某一会计期间的营业收入加上投资

25、收益、公允价值变动损益，扣除营业成本、营投资收益、公允价值变动损益，扣除营业成本、营业税金及附加、期间费用和资产减值损失后的数额。业税金及附加、期间费用和资产减值损失后的数额。 按其按其赖以形成的经营业务性质赖以形成的经营业务性质的不同，分为主的不同，分为主营业务利润和其他业务利润。营业务利润和其他业务利润。8.2.1 8.2.1 利润（或亏损）总额的构成利润（或亏损）总额的构成营业外收支净额营业外收支净额 营业外收支净额是指营业外收支净额是指与企业生产经营无直接关与企业生产经营无直接关系系的各项收入和各项支出相抵后的差额，即营业外的各项收入和各项支出相抵后的差额，即营业外收入扣减营业外支出后

26、的净额。收入扣减营业外支出后的净额。8.2.1 8.2.1 利润（或亏损）总额的构成利润（或亏损）总额的构成 期间费用是指不能直接归属于某个特定产品期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。企业中的期间费用包括管理费用、成本的费用。企业中的期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。销售费用前面已讲，这财务费用和销售费用。销售费用前面已讲，这里只讲管理费用和财务费用。里只讲管理费用和财务费用。管理费用和财务费用的内容管理费用和财务费用的内容管理费用和财务费用核算的账户设置管理费用和财务费用核算的账户设置管理费用和财务费用核算的账务处理管理费用和财务费用核算的账务处理例例 题题8.2.2

27、期间费用的核算管理费用和财务费用的内容 管理费用，是指企业行政管理部门为组管理费用，是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。织和管理生产经营活动而发生的各项费用。财务费用，是指企业为筹集生产经营所需财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。资金等而发生的费用。 管理费用核算的账户设置转入转入“本年本年利润利润” 发生的发生的管理费用管理费用管理费用管理费用借借贷贷结转后无余额结转后无余额 转入转入“本年本年利润利润” 发生的发生的财务财务费用费用财务费用财务费用借借贷贷结转后无余额结转后无余额 财务费用核算的账户设置借借贷贷管理费用管理费用借借贷贷银行存款（

28、或库存现金）银行存款（或库存现金）借借贷贷应付职工薪酬应付职工薪酬 费用发生：费用发生：管理费用核算的账务处理借借贷贷累计摊销累计摊销 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 累计摊销累计摊销借借贷贷本年利润本年利润借借贷贷管理费用管理费用月末转月末转出出：管理费用核算的账务处理借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用借借贷贷财务费用财务费用借借贷贷银行存款（或库存现金）银行存款（或库存现金）借借贷贷应付利息应付利息 费用发生：费用发生：借借贷贷长期借款长期借款 财务费用核算的账务处理借借贷贷本年利润本年利润借借贷贷财务费用财务费用月末转月末转出出：财务费用核算的

29、账务处理借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用例 题 吉澳公司吉澳公司1212月已发生管理费用月已发生管理费用13550.5513550.55元，财务费用元，财务费用30003000元。除此以外，还发生下列业元。除此以外，还发生下列业务；务；13 13 日企业因购买材料到银行开出银行承兑汇日企业因购买材料到银行开出银行承兑汇票一张，支付手续费票一张，支付手续费500500元；元；2626日用现金支付业务日用现金支付业务招待费招待费449.45449.45元。据此，应进行以下账务处理：元。据此，应进行以下账务处理： (1)13(1)13日支付银行手续费时：日支付银行手续费时： 借：财

30、务费用借：财务费用银行手续费银行手续费 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500 (2)26(2)26日支付业务招待费时：日支付业务招待费时： 借：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待费 449.45449.45 贷：库存现金贷：库存现金 449.45449.45(3)(3)期末结转管理费用期末结转管理费用1400014000元、财务费用元、财务费用35003500元时元时: : 借：本年利润借：本年利润 17500 17500 贷：管理费用贷：管理费用 14000 14000 财务费用财务费用 35003500例 题 8.2.3 公允价值变动损益的核算n公允价值变动损益的内容公

31、允价值变动损益的内容 n公允价值变动损益的账户设置公允价值变动损益的账户设置 n公允价值变动损益的账务处理公允价值变动损益的账务处理公允价值变动损益的内容内容：内容：企业交易性金融资产、交易性金融负企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失；变动形成的应计入当期损益的利得或损失；以公允价值计量且变动计入当期损益的金融以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入资产或金融负债公允价值变动形

32、成的应计入当期损益的利得或损失。当期损益的利得或损失。公允价值变动损益的账户设置因公允价值变因公允价值变动造成的收动造成的收益益 因公允价值变因公允价值变动造成的损失动造成的损失 公允价值变动损益公允价值变动损益 借借贷贷余额转入余额转入“本年利润本年利润” 公允价值变动损益的账务处理在资产负债表日，企业交易性金融资产或交易性在资产负债表日，企业交易性金融资产或交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额时：金融负债的公允价值高于其账面余额的差额时： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 交易性金融负债交易性金融负债公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允

33、价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融负债交易性金融负债 如果公允价值低于其账面余额的差额做相反如果公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。的会计分录。公允价值变动损益的账务处理该金融资产的公允价值变动转出时该金融资产的公允价值变动转出时 借：借：投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产 实际收到的金额大于大于交易性金融资产或交易性金融负债公允价值与账面价值的差额贷：贷：公允价值变动损益公允价值变动损益交易性金融资交易性金融资产产 投资收益投资收益实际收到的金额小于小于交易性金融资产或交易性金融负债公允价值与账面价值的差额实际收到的金额

34、大大于于交易性金融资产或交易性金融负债公允价值与账面价值的差额实际收到的金额小小于于交易性金融资产或交易性金融负债公允价值与账面价值的差额 期末，将期末，将“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户的余额转入账户的余额转入“本年利润本年利润”账户时：账户时： 若若“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户是贷方余额，则：账户是贷方余额，则： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：本年利润贷：本年利润 若若“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户是借方余额，则：账户是借方余额，则： 借：本年利润借：本年利润 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值变动损益的账务处理8.2.4 资产减值

35、损失n企业的应收款项、存货、长期股权投资、企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值时，贷款等资产发生减值时，账务处理账务处理? ?借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 存货跌价准备存货跌价准备 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备固定资产减值准备 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷款损失准备贷款损失准备 8.2.4 资产减值损失n企业计提坏账准备、存货跌价准备相关企业计提坏账准备、存货跌价准备相关资产的价值又得以恢复的

36、，应在原已计资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，额，账务处理账务处理? ? 借：借： 存货跌价准备存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失8.2.4 资产减值损失8.2.5 投资收益的核算n投资收益核算的账户设置投资收益核算的账户设置 n投资收益核算的账务处理投资收益核算的账务处理 投资收益核算的账户设置对外投资取对外投资取得的收得的收益益 对外投资发对外投资发生的损失生的损失 投资收益投资收益借借贷贷余额转入余额转入“本年利润本年利润” 投资收益核算的账务处理 出售企业持有的交易性金融资产，按出售企业持有的交易性金融

37、资产，按实际收到的金额时，实际收到的金额时，账务处理账务处理? ? 借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额） 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 （公允价值小于初始成本的差额）（公允价值小于初始成本的差额） 投资收益投资收益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本（初始投资成本）成本（初始投资成本） 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 （公允价值大于初始成本的差额）（公允价值大于初始成本的差额） 应收股利（未领取的股利）应收股利（未领取的股利） 应收利息（未领取的利息）应收利息（未领取的利息） 投资收益投资收益投资收益核算的账务处理实际

38、收到的金额小于小于交易性金融资产公允价值与未领取股利或利息之和的差额实际收到的金额大于大于交易性金融资产公允价值与未领取股利或利息之和的差额投资收益核算的账务处理 被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时：被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时： 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益长期股权投资采用成本法核算时，长期股权投资采用成本法核算时，账务处理账务处理? ? 被投资单位当年实现的净利润，企业按应分享的被投资单位当年实现的净利润，企业按应分享的份额：份额： 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益被投资单位当年发生净亏损，企业按应分担的份额：被

39、投资单位当年发生净亏损，企业按应分担的份额： 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整投资收益核算的账务处理长期股权投资采用权益法核算时，长期股权投资采用权益法核算时，账务处理账务处理? ?投资收益核算的账务处理借：银行存款等借：银行存款等（实际收到的金额）（实际收到的金额） 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 投资收益投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资（账面余额）（账面余额） 投资收益投资收益实际收到的金额小于小于长期股权投资账面价值的差额实际收到的金额大大于于长期股权投资账面价值的差额出售或收回股权投资时，出售或收回股权投资时，账务处理账务处

40、理? ?投资收益核算的账务处理若若“投资收益投资收益”科目是贷方余额，则：科目是贷方余额，则： 借：投资收益借：投资收益 贷：本年利润贷：本年利润若若“投资收益投资收益”科目是借方余额，则：科目是借方余额，则： 借：本年利润借：本年利润 贷：投资收益贷：投资收益 期末，将期末，将“投资收益投资收益”科目的余额转入科目的余额转入“本年利润本年利润”科目时，科目时，账务处理账务处理? ?8.2.6 营业外收支的核算n营业外收支的内容营业外收支的内容 n营业外收支的核算营业外收支的核算 营业外收支的内容 营业外收入，是指企业发生的与生产经营业务无营业外收入，是指企业发生的与生产经营业务无直接关系的各

41、项收入。主要内容包括：处置非流直接关系的各项收入。主要内容包括：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 营业外支出，是指企业发生的与生产经营活动无营业外支出，是指企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项支出。主要内容包括：处置非流直接关系的各项支出。主要内容包括：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。 营业外收支的核算营业外收

42、入营业外收入取得的各种取得的各种营业外收入营业外收入 期末转入期末转入“本年利润本年利润” 营业外收入营业外收入借借贷贷期末无余额期末无余额 营业外收支的核算营业外支出营业外支出期末转入期末转入“本年利润本年利润” 发生的各种发生的各种营业外支出营业外支出 营业外支出营业外支出借借贷贷期末无余额期末无余额 8.2.7 企业利润实现的核算 n企业利润实现核算的账户设置企业利润实现核算的账户设置 n企业利润实现核算的账务处理企业利润实现核算的账务处理账结法账结法 企业利润实现核算的账户设置期末转入的收入类期末转入的收入类账户的贷方余额账户的贷方余额 期末转入的支出类期末转入的支出类账户的借方余额账

43、户的借方余额 本年利润本年利润借借贷贷余额表示利润总额余额表示利润总额 余额表示亏损额余额表示亏损额 采用“账结法”核算的账务处理账结法账结法 所谓所谓“账结法账结法”，是在每期终了，将损益类账，是在每期终了，将损益类账户余额全部转入户余额全部转入“本年利润本年利润”账户，通过账户，通过“本年利本年利润润”账户结出本期份利润或亏损总额以及本年累计账户结出本期份利润或亏损总额以及本年累计损益的一种方法。损益的一种方法。例题例题 例：吉澳公司某年例：吉澳公司某年1212月份，有关损益类账户月份，有关损益类账户的余额经汇总整理如下表所示。的余额经汇总整理如下表所示。 账账 户户借方余额借方余额贷方余

44、额贷方余额 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 营业税金及附加 主营业务成本 销售费用 其他业务成本 管理费用 财务费用 营业外支出9900 84895.90700037700140003500795010900 4500吉澳公司损益类账户余额表 年12月【账务处理【账务处理】【利润实现【利润实现核算的流程核算的流程图图】 采用“账结法”核算的账务处理账结法账结法(1)(1)结转营业收入、营业外收入和以前年度损结转营业收入、营业外收入和以前年度损益调整时：益调整时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 142200142200 其他业务收入其他业务收入 4

45、4000 44000 营业外收入营业外收入 1090010900 投资收益投资收益 45004500 贷：本年利润贷：本年利润 201600201600采用“账结法”核算的账务处理账结法账结法(2)(2)结转营业成本、销售费用、营业税金、营业外结转营业成本、销售费用、营业税金、营业外支出、管理费用、财务费用时：支出、管理费用、财务费用时： 借：本年利润借：本年利润 164945.90164945.90 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 99009900 主营业务成本主营业务成本 84895.9084895.90 销售费用销售费用 70007000 其他业务成本其他业务成本 37700377

46、00 管理费用管理费用 1400014000 财务费用财务费用 35003500 营业外支出营业外支出 79507950 该企业某年该企业某年1212月份实现利润总额为月份实现利润总额为36654.1036654.10元。元。 采用“账结法”核算的账务处理账结法账结法怎么计算出来的呢？利润实现核算的流程图设该企业设该企业1111月末月末“本年利润本年利润”账户贷方余额为账户贷方余额为603345.90603345.90元元 本 年 利 润 主营业务成本 84895.90 84895.90 84895.90 603345.90 营业税金及附加 9900 9900 9900 销售费用 7000 7

47、0007000其他业务成本 37700 3770037700 主营业务收入 142200 142200142200 其他业务收入 44000 4400044000 投资收益 4500 45004500营业外收入 10900 1090010900利润实现核算的流程图本 年 利 润 营业外支出 7950 7950 7950管理费用 14000 14000 14000财务费用 3500 35003500 164945.90 201600 640000 640000怎么算出来的呢？代表什么含义呢？ 8.3 所得税n8.3.1 8.3.1 所得税的涵义及性质所得税的涵义及性质 n8.3.2 8.3.2

48、与所得税有关的概念与所得税有关的概念 n8.3.3 8.3.3 所得税核算应设置的账户所得税核算应设置的账户 n8.3.4 8.3.4 所得税核算的账务处理所得税核算的账务处理n8.3.5 8.3.5 所得税信息披露所得税信息披露 8.3.1 所得税的涵义及性质n所得税的涵义所得税的涵义 n所得税的性质所得税的性质所得税的涵义所得税所得税是国家对企业生产经营所得和其是国家对企业生产经营所得和其他所得依法课征的一种税。根据他所得依法课征的一种税。根据中华人民中华人民共和国企业所得税共和国企业所得税法法规定，规定， 凡实行独立经济核算的国有企业、集体凡实行独立经济核算的国有企业、集体企业、私营企业

49、、联营企业、股份制企业以企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织，及有生产、经营所得和其他所得的其他组织， 均为企业所得税的纳税义务人（简称纳税均为企业所得税的纳税义务人（简称纳税人）。人）。所得税的性质从所得税的属性上看，其本身就是企业的从所得税的属性上看，其本身就是企业的一项费用支出。一项费用支出。就企业收益分配的性质而论，所得税应归就企业收益分配的性质而论，所得税应归属为企业的费用。属为企业的费用。从收入与费用配比的原则出发，所得税应从收入与费用配比的原则出发，所得税应作为费用处理。作为费用处理。8.3.2 与所得税有关的概念n资产和负债的计税基础资产

50、和负债的计税基础 n暂时性差异及其分类暂时性差异及其分类 资产和负债的计税基础 资产的计税基础，资产的计税基础，是指企业收回资产账是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 负债的计税基础，负债的计税基础，是指负债的账面价值是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。规定可予抵扣的金额。 暂时性差异及其分类应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 根据暂时性差异对未来期

51、间应税金额影根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性差响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，应纳税暂时性差异，是指在确定未来收是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。将导致产生应税金额的暂时性差异。 资产的账面价值大于其计税基础或是负资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。纳税暂时性差异。 可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时

52、性差异，可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 资产的账面价值小于其计税基础或负债资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。扣暂时性差异。 8.3.3 所得税核算应设置的账户n“所得税费用所得税费用”账户账户 n“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”账户账户n“递延所得税资产递延所得税资产”账户账户 n“递延所得税负债递延所得税负债”账户账户“所得税费用”账

53、户期末转入期末转入“本本年利润年利润”当期发生的当期发生的所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用借借贷贷结转后无余额结转后无余额 “应交税费应交所得税”账户实际应纳实际应纳所得税所得税 实际已纳实际已纳所得税所得税 应交税费应交税费应交所得税应交所得税借借贷贷余额反映欠交所得税余额反映欠交所得税 “递延所得税资产”账户 贷贷 方方确认的各类递确认的各类递延所得税资产延所得税资产 递延所得税资产递延所得税资产借借贷贷 余额反映尚未转回的部分余额反映尚未转回的部分 当企业确认递延所得当企业确认递延所得税资产的可抵扣暂时税资产的可抵扣暂时性差异情况发生性差异情况发生回转回转时转回时转回的所得税影

54、响的所得税影响额以及税率变动或开额以及税率变动或开征新税调整的递延所征新税调整的递延所得税资产得税资产 “递延所得税负债”账户确认的各类递确认的各类递延所得税负债延所得税负债 借借 方方 递延所得税负债递延所得税负债借借贷贷 余额反映尚未转回的部分余额反映尚未转回的部分 当企业确认递延所得税当企业确认递延所得税负债的应税暂时性差异负债的应税暂时性差异情况发生情况发生回转时转回回转时转回的的所得税影响额以及税率所得税影响额以及税率变动或开征新税调整的变动或开征新税调整的递延所得税负债递延所得税负债 8.3.4 所得税核算的账务处理n递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认 n递延所得税负债的确认

55、递延所得税负债的确认 n所得税核算全过程例题所得税核算全过程例题递延所得税资产的确认 确认的一般原则：确认的一般原则： 递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。税所得额为限

56、，确认相关的递延所得税资产。 应注意的问题：应注意的问题： （1 1）递延所得税资产的确认应以未来期间很）递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。所得额为限。 （2 2）对于与子公司、联营企业、合营企业）对于与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的：条件的：递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认 一是该暂时性差异在可预见的将来很可一是该暂时性差异在可预见的将来很可能转回；能转回； 二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂二是未来很可

57、能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。时性差异的应纳税所得额。 （3 3）对于按照税法规定可以结转以后年）对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损（可抵扣亏损）和税款抵度的未弥补亏损（可抵扣亏损）和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。减，应视同可抵扣暂时性差异处理。递延所得税负债的确认 除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。异均应确认相关的递延所得税负债。 不确认递延所得税负债的特殊情况：不确认递延所得税负债的特殊情况：

58、 （1 1）商誉的初始确认。）商誉的初始确认。 （2 2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认。确认。 确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。税负债。 （3 3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的

59、应纳税暂时性差异，一般应确认相关的递延所关的应纳税暂时性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的将来很可能不会转回。暂时性差异在可预见的将来很可能不会转回。递延所得税负债的确认所得税核算全过程例题 甲公司某年有关所得税资料如下：甲公司某年有关所得税资料如下： （1 1）甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，）甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税率为所得税率为33%33%；年初递延所得税资产为；年初递延所得

60、税资产为49.549.5万元，万元，其中存货项目余额其中存货项目余额29.729.7万元，未弥补亏损项目余额万元，未弥补亏损项目余额19.819.8万元。万元。 （2 2）本年度实现利润总额）本年度实现利润总额500500万元，其中取得国万元，其中取得国债利息收入债利息收入2020万元，因发生违法经营被罚款万元，因发生违法经营被罚款1010万元，万元，因违反合同支付违约金因违反合同支付违约金3030万元（可在税前抵扣），万元（可在税前抵扣），工资及相关附加超过计税标准工资及相关附加超过计税标准6060万元；上述收入或万元；上述收入或支出已全部用现金结算完毕。支出已全部用现金结算完毕。所得税核算