第二章会计账户与复式记账法20070320解析

1、 一、经济业务1.1.定义定义 凡能客观地凡能客观地用货币量度进行计价用货币量度进行计价，并足，并足以影响会计要素的有关项目发生以影响会计要素的有关项目发生增减变化增减变化，因而应系统地加以整理、归类和记录的各因而应系统地加以整理、归类和记录的各项经济活动。项经济活动。（2 2）按其是否与货币资金发生关系）按其是否与货币资金发生关系货币资金增加货币资金增加货币资金减少货币资金减少不涉及货币资金的增减不涉及货币资金的增减收款业务收款业务付款业务付款业务转账业务转账业务2.2.分类分类（1）按其涉及的关系和范围与国家、外部单位或个人之间发生与国家、外部单位或个人之间发生的各种经济业务的各种经济业务

2、本单位范围以内发生的各种经济业务。本单位范围以内发生的各种经济业务。外部经济业务：外部经济业务：内部经济业务：内部经济业务：二、经济业务与会计等式的关系二、经济业务与会计等式的关系假设甲用现金6000元作为投资，经营一个时装店，现金存入银行。资产6000负债0所有者权益6000该店向银行借入为期一年的短期借款5000元，款存银行。资产11000负债5000所有者权益6000该店以银行存款购入商品8000元，商品验收入库。资产11000负债5000所有者权益6000资产16000负债10000所有者权益6000购入商品5000元，货款未付。销售成本为13000元的库存商品，收入20000元资产2

3、3000费用13000负债10000所有者权益6000收入20000以现金支票购买办公用品500元。资产22500 费用13500 负债10000所有者权益6000收入20000以银行存款偿还银行短期借款5000元。资产17500费用13500负债5000 所有者权益6000收入20000以银行短期借款偿还应付账款5000元。资产17500费用13500负债5000 所有者权益6000收入20000 1. 1. 引起会计等式引起会计等式左右两方左右两方有关会计要素有关会计要素同时同时等额增加等额增加（如例（如例1,2,4,51,2,4,5）；）； 2. 2. 引起会计等式引起会计等式左右两方左

4、右两方有关会计要素有关会计要素同时同时等额减少等额减少（如例（如例8 8）；）； 3. 3. 引起会计等式引起会计等式左方左方有关会计要素有关会计要素一增一增一减，一减，且增减金额相等（如例且增减金额相等（如例3,6,73,6,7）；）； 4. 引起会计等式右方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例9）。资产增加资产增加资产减少资产减少权益增加权益增加权益减少权益减少（1 1）（2 2）资产内部此增彼减资产内部此增彼减权益内部此增彼减权益内部此增彼减资产与权益同增资产与权益同增 资产与权益同减资产与权益同减（3 3）（4 4）经济业务变化的四种类型经济业务变化的四种类型第一、每一项经济业务

5、的发生，都会引起第一、每一项经济业务的发生，都会引起会计等式左右两方有关项目的增减变动会计等式左右两方有关项目的增减变动（变动规律：同方项目，一增一减；异方（变动规律：同方项目，一增一减；异方项目，同增同减）；项目，同增同减）；第二、任何经济业务的发生，都不会破坏第二、任何经济业务的发生，都不会破坏会计方程式的平衡关系。会计方程式的平衡关系。一、会计科目一、会计科目（一）定义（一）定义 会计科目是对会计对象的具体内容即会会计科目是对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目。计要素进行分类核算的项目。（二）分类（二）分类l一般将会计科目划分为五大类：l资产类l负债类l所有者权益类l成本类l

6、损益类费用费用资产类科目资产类科目 利润类科目利润类科目 负债类科目负债类科目 所有者权益类科目所有者权益类科目 收入类科目收入类科目 费用类科目费用类科目 科目体系科目体系（按会计要素分）（按会计要素分）资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 费用成本性费用损益性费用利润类利润类收入类收入类资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目 所有者权益类科目所有者权益类科目成本类科目成本类科目 损益类科目损益类科目 共同类科目共同类科目（三）级次（三）级次 总分类科目（一级科目、总账科目） 明细分类科目（明细科目）原材料原材料原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料A材料材料B材料材料总分类科目

7、总分类科目（一级科目）（一级科目）二级科目二级科目（子目）（子目）三级科目三级科目（细目）（细目）二、会计账户二、会计账户（一）定义 账户，是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，能够连续、系统地记录经济业务引起的各会计要素具体内容增减变动及其结果的记账载体。（二）分类 五大类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。 既要设置总分类账户，又要设置明细分类账户。会计科目会计科目+账户账户（三）会计科目与账户的联系和区别（三）会计科目与账户的联系和区别l联系：联系：l名称相同名称相同l反映（记录）的经济内容相同。反映（记录）的经济内容相同。l区别：区别：l会计科目只是分类的名称，只表明

8、经济业务内会计科目只是分类的名称，只表明经济业务内容；容；l账户账户既有名称又有结构既有名称又有结构，可以连续、系统地记，可以连续、系统地记录经济业务引起会计要素的增减变动及其结果。录经济业务引起会计要素的增减变动及其结果。（四）账户的结构（四）账户的结构l账户的基本结构l账户分为左右两方。分别用来登记数额的增加和减少。l其简化格式如下所示：1.1.账户的基本结构丁字型结构账户的基本结构丁字型结构左方 会计科目 右方2.2.账户的具体格式账户的具体格式账户名称账户名称及编号及编号经济业务发经济业务发生的日期生的日期凭证号数，反映凭证号数，反映账务处理的依据账务处理的依据经济业务的经济业务的简要

9、说明简要说明增加、减增加、减少金额及少金额及余额余额期末余额期初余额本期增加额本期减少额期末余额期初余额本期增加额本期减少额在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。账户名称账户名称记录增加记录增加( (或减少或减少) )余额余额记录减少记录减少( (或增加或增加) )( (或余额或余额) )左方左方( (借方借方) )右方右方( (贷方贷方) )账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式T形账户形账户原材料原材料期初余额期初余额 30000

10、（1） 10000 （3） 40000（2） 5000（4） 30000本期增加发生额本期增加发生额 50000期末余额期末余额 45000本期减少发生额本期减少发生额 35000上期结转来上期结转来的金额的金额本期减少方的本期减少方的金额合计金额合计期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期增加方的本期增加方的金额合计金额合计A A 会计反映和控制的内容，是建立会计等会计反映和控制的内容，是建立会计等式、设置会计账户的基础和前提。式、设置会计账户的基础和前提。B B 会计对象的组成内容，是会计等式建立会计对象的组成内容，是会计等式建立的直接依

11、据，也是会计账户所要核算和的直接依据，也是会计账户所要核算和监督的具体内容。监督的具体内容。C C 描述会计要素数量关系的表达式，是描述会计要素数量关系的表达式，是会计账户在应用过程中必须遵循的基本会计账户在应用过程中必须遵循的基本理论依据。理论依据。D D 对会计要素分类所形成的具体项目，是对会计要素分类所形成的具体项目，是设置会计账户的直接依据。设置会计账户的直接依据。E E 根据会计科目设置，具有一定格式，根据会计科目设置，具有一定格式，分类反映会计要素增减变动及其结果的分类反映会计要素增减变动及其结果的工具。工具。会计等式会计等式 会计科目会计科目 会计账户会计账户 会计要素会计要素

12、会计对象会计对象 一、记账方法和种类一、记账方法和种类 （ 是根据一定的原理和规则，运用货币计量单位，是根据一定的原理和规则，运用货币计量单位，利用文字和数字记录经济业务的方法。利用文字和数字记录经济业务的方法。 l记账方法的类型记账方法的类型记账方法的类型单式记账单式记账复式记账复式记账借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法单式记账法定义：指对于需要记录的经济业务，只采用一个账户，反映经济业务的一个方面，而与此相联系的另一方面不予反映的记账方法。银行存款银行存款500用银行存款用银行存款500500元购买材料。元购买材料。（单式记账）（单式记账）特点：账户设置不完整，没

13、有完整账户体系，通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。不能全面反映经济业务记账手续简单无法进行试算平衡，不够科学严密l复式记账法 定义：对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。原材料原材料银行存款银行存款10001000用银行存款用银行存款10001000元购买材料元购买材料（复式记账）（复式记账）特点：设置完整的账户体系每个业务都能在两个或两个以上的账户进行反映对每项经济业务，都必须反映其来龙去脉所有经济业务的会计记录可以进行总体的试算平衡二、借贷复式记账法及其基本内容二、借贷复式记账法及其基本内容是以是以“借借”、“贷贷

14、”作为记账符号，作为记账符号，对每一笔经济业务，同时在两个或两对每一笔经济业务，同时在两个或两个以上的账户的相反方向，以相等的个以上的账户的相反方向，以相等的金额，全面地、相互联系地进行记录金额，全面地、相互联系地进行记录的一种专门方法。的一种专门方法。长期借款长期借款1000010000银行存款银行存款 例：向银行取得三年期借款例：向银行取得三年期借款1000010000元，已存入银行元，已存入银行资金占用（资产）资金占用（资产）资金来源（负债、所有者权益）资金来源（负债、所有者权益）银行存款银行存款1000010000元元（终点）去向（终点）去向长期借款长期借款1000010000元元（起

15、点）来源（起点）来源资金进入企业资金进入企业 等额同增等额同增这时运用复式记账法以相同的金额，记入相对应的两个科目这时运用复式记账法以相同的金额，记入相对应的两个科目全面反映了资金运动变化的来龙去脉全面反映了资金运动变化的来龙去脉“借借”、“贷贷”记账符号是会计核算中采用的一种抽象符号，记账符号是会计核算中采用的一种抽象符号，表示经济业务的增减变动和记账方向。表示经济业务的增减变动和记账方向。“借借”表示记入账户的借方；表示记入账户的借方；“贷贷”表示记入账户的贷方。表示记入账户的贷方。对每一笔经济业务，一方面要记入一个或几个对每一笔经济业务，一方面要记入一个或几个账户的借方，另一方面要记入一

16、个或几个账户账户的借方，另一方面要记入一个或几个账户的贷方，记入借方的数额与计入贷方的数额必的贷方，记入借方的数额与计入贷方的数额必须相等。须相等。负债负债资产资产费用费用所有者所有者权益权益收入收入=增加记借方；增加记借方；减少记贷方。减少记贷方。增加记贷方；增加记贷方；减少记借方。减少记借方。在表示资金运动数量变化时在表示资金运动数量变化时借借贷贷一方面表示负债、所有者权益或收入的增加，另一方面表示资产或费用的减少。在表示资金的性质时在表示资金的性质时借借贷贷资产性质（账户余额）资产性质（账户余额）负债、所有者权益性质（账户余额）负债、所有者权益性质（账户余额）一方面表示资产或费用的增加，

17、另一方面表一方面表示资产或费用的增加，另一方面表示负债、所有者权益或收入的减少；示负债、所有者权益或收入的减少；2.2.借贷记账法下账户的结构借贷记账法下账户的结构l基本结构l每个账户都分为借贷两方，左方为借，右方为贷。用一方记录增加额，一方记录减少额。l具体结构（1 1）资产类账户结构）资产类账户结构资产类账户资产类账户借方借方贷方贷方期初余额期初余额增加额增加额减少额减少额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额（2 2）负债及所有者权益账户的结构）负债及所有者权益账户的结构负债及所有者权益账户负债及所有者权益账户借方借方贷方贷方期初余额期初余额增加额增加额减少额减少额本期

18、发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额（3 3）成本、费用类账户的结构）成本、费用类账户的结构成本、费用账户成本、费用账户借方借方贷方贷方增加额增加额减少额减少额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额（4 4）收入类（损益类）账户的结构）收入类（损益类）账户的结构收入类账户收入类账户借方借方贷方贷方增加额增加额减少额减少额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额借贷记账法下账户结构小结借贷记账法下账户结构小结账户类型借方借方贷方贷方余额方向余额方向资产借方借方成本费用无或借方无或借方负债贷方贷方所有者权益贷方贷方收入无余额无余额需要记账的任何一笔经济业务，都必须同时记入两个或两

19、个以上的账户中；有借必有贷借贷必相等（借方和贷方所记录的金额必须相等）。 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额银行存款银行存款500000借借贷贷实收资本实收资本500000借借贷贷投资者投资投资者投资500 000500 000元存入银行。元存入银行。借贷必相等借贷必相等 有借必有贷有借必有贷 是根据会计等式的平衡关系，按照记账规则的是根据会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总、计算和比较来检查账户记录要求，通过汇总、计算和比较来检查账户记录的正确性和完整性。的正确性和完整性。 发生额平衡法发生额平衡法: :全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计全部账户借方发

20、生额合计全部账户贷方发生额合计余额平衡法：余额平衡法：全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计会计科目会计科目本期发生额本期发生额借方借方贷方贷方现现 金金 50085银行存款银行存款5000096500材材 料料160900固定资产固定资产15500银行借款银行借款7000070000应付账款应付账款20000500应付福利费应付福利费85实收资本实收资本190000资本公积资本公积40000管理费用管理费用100合合 计计357085357085总分类账户本期发生额试算平衡总分类账户本期发生额试算平衡表表会计科目会计科目本期发生额本期发生额借方借方贷

21、方贷方现现 金金 50085银行存款银行存款5000096500原材料原材料 160900固定资产固定资产15500银行借款银行借款7000070000应付账款应付账款20000500应付福利费应付福利费85实收资本实收资本190000资本公积资本公积40000管理费用管理费用100合计合计357085357085期初余额期初余额借方借方贷方贷方期末余额期末余额借方借方贷方贷方20050000应收账款应收账款1800215000产成品产成品160400400000累计折旧累计折旧200290000252002400250000210000500008276008276006153500 180

22、03759001604004155003002900005700231525000040000010000958015 958015总分类账户期末余额试算平衡表总分类账户期末余额试算平衡表2004年12月 31日试算平衡的局限性试算平衡的局限性l试算平衡法是通过借贷平衡来检查账簿记录是否正确，只能发现那些破坏了账户平衡关系的错误。而有些并不破坏账户平衡关系的错误，无法通过试算平衡来发现。l整笔漏记l整笔重记l方向颠倒l科目用错第四节第四节 账户的对应关系和会计分录账户的对应关系和会计分录 在借贷记账法下，对每项经济业务都运用上在借贷记账法下，对每项经济业务都运用上述记账规则，在有关账户中进行登

23、记，这样就使述记账规则，在有关账户中进行登记，这样就使账户之间形成了应借应贷的相互关系。账户之间账户之间形成了应借应贷的相互关系。账户之间的这种相互关系称为账户的对应关系。存在着对的这种相互关系称为账户的对应关系。存在着对应关系的账户叫作对应账户。应关系的账户叫作对应账户。 例题：企业从银行借款例题：企业从银行借款5000050000元两年，存入银行元两年，存入银行 银行存款银行存款长期借款长期借款50 00050 000一、对应关系和对应账户一、对应关系和对应账户 1.1.定义定义 会计分录是对每项经济业务指出应登记的账会计分录是对每项经济业务指出应登记的账户和记账方向（借方或贷方）与金额的

24、一种户和记账方向（借方或贷方）与金额的一种记录。企业的经济业务很复杂，在正式登记记录。企业的经济业务很复杂，在正式登记入账以前需要编制会计分录，再据以入账。入账以前需要编制会计分录，再据以入账。会计科目及其所属明细科目或细目记账符号（记账方向）数量（金额）二、会计分录二、会计分录2.2.会计分录的要素会计分录的要素例：借：银行存款例：借：银行存款 50005000 贷：库存现金贷：库存现金 50005000 经济业务经济业务应在应在哪些账户哪些账户中登记？中登记？应登记在账户的应登记在账户的哪一方哪一方？各账户中登记的各账户中登记的金额金额是多少？是多少？对这些问题进行确认，并对这些问题进行确

25、认，并写出一定的记录形式，即写出一定的记录形式，即会计分录。会计分录。【例例】收到投资者投入资本收到投资者投入资本500 000500 000元存入银行。元存入银行。编制会计分录基本步骤编制会计分录基本步骤第一，分析涉及要素；第一，分析涉及要素；第二，确定登记账户；第二，确定登记账户；第三，分析增减变化；第三，分析增减变化；第四，确定记账方向；第四，确定记账方向；第五，确定登记金额；第五，确定登记金额；第六，写出完整分录。第六，写出完整分录。资产资产500 000500 000所有者权益所有者权益银行存款银行存款增加增加增加增加借方借方实收资本实收资本贷方贷方500 000500 000借：银

26、行存款借：银行存款500 000500 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000500 000理论中会计分录的内容、格式及书写要求 会计分录内容会计分录内容（三要素）（三要素） 会计分录会计分录 书写要求书写要求借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000500 000记账方向记账方向账户名称账户名称金额金额上借下贷上借下贷 借、贷错开一格借、贷错开一格金额错开排列金额错开排列 金额后不必写单位金额后不必写单位会计分录的种类简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录。由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计

27、分录由两个以上账户所组成的由两个以上账户所组成的会计分录。会计分录。【例例】购材料货款购材料货款15 00015 000元。其中元。其中10 00010 000元已用银行存元已用银行存款支付，尚欠供货企业款支付，尚欠供货企业5 0005 000元。元。会计分录：会计分录：借：借： 原材料原材料 15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000 应付账款应付账款 5 0005 000复合会计分录的分解30 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 000l【例例 】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，

28、尚欠供货企业10 000元。举例：企业从银行借款企业从银行借款50 00050 000元，存入银行元，存入银行银行存款长期借款 5000050000借：银行存款借：银行存款 5000050000贷：长期借款贷：长期借款 5000050000从银行取现金从银行取现金500500元元。现金银行存款500500借：现金借：现金 500500贷：银行存款贷：银行存款 500500 购买一批材料购买一批材料40004000元，通过银行付款元，通过银行付款35003500元，欠款元，欠款500500元。元。 原材料银行存款应付账款40003500500 借：原材料借：原材料 4 0004 000 贷：银行

29、存款贷：银行存款 3 5003 500 应付账款应付账款 500500复杂分录复杂分录 借：原材料借：原材料 35003500 贷：银行存款贷：银行存款 35003500 借：原材料借：原材料 500500贷：应付账款贷：应付账款 500500简单分录简单分录 用银行存款用银行存款25002500元，购买材料元，购买材料24002400元，购买办公用品元，购买办公用品100100元。元。 原材料原材料管理费用管理费用银行存款银行存款 2400 2400 100 100 2500 2500借：原材料借：原材料 24002400 管理费用管理费用 100100 贷：银行存款贷：银行存款 25002

30、500 借：原材料借：原材料 24002400 贷：银行存款贷：银行存款 24002400 借：管理费用借：管理费用 100100 贷：银行存款贷：银行存款 100100复杂分录复杂分录 借：库存商品借：库存商品 5 0005 000 贷：应付账款贷：应付账款 5 0005 000经济业务经济业务会计分录会计分录1. 收到投资者银行收到投资者银行存款存款60006000元投资。元投资。借：银行存款借：银行存款 6 0006 000 贷：实收资本贷：实收资本 6 0006 0002. 借入短期借款借入短期借款5000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷：

31、短期借款贷：短期借款 5 0005 0003. 用银行存款用银行存款80008000购买库存商品。购买库存商品。借：库存商品借：库存商品 8 0008 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 0008 0004. 购入商品购入商品50005000，款未付。款未付。5. 取得上月销售收入取得上月销售收入2000020000，款存银行，款存银行 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：应收账款贷：应收账款 20 00020 0006. 结转所销售商结转所销售商品成本品成本1300013000。借：主营业务成本借：主营业务成本 13 00013 000 贷：库存商品贷：库存商品 13

32、00013 0007.7. 以现金支票以现金支票500500购买办公用品购买办公用品借：管理费用借：管理费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500一、账户设置 1.总分类账户（总账或一级账户） 按会计要素大类设置，用来提供总括的资料。 三栏式 （1）只能提供总括资料 （2）只能提供以货币计量的指标 2.明细分类账户（明细账、明细账户） （1）三栏式 （2）数量金额式 （3）多栏式 原材料原材料 固定资产固定资产应收账款应收账款甲甲材材料料乙乙材材料料丙丙材材料料机机器器A A公公司司B B公公司司C C公公司司非非生生产产用用生生产产用用设设备备工工具具总分类账户总分类账户明细

33、分类账户明细分类账户（三级账户）（三级账户）明细分类账户明细分类账户（二级账户）（二级账户） 明细分类帐簿实例三栏式明细帐明细分类帐簿实例多栏式明细帐明细分类帐簿实例数量金额式二、总分类账和明细分类账的关系二、总分类账和明细分类账的关系余 10000 发生 4000 发生 5000余 9000余 6000 发生 3000 发生 3000余 6000余 4000发生 1000 发生 2000余 30001.提供资料的详细程度不同2.作用不同：1.反映的对象相同2.登记的依据相同3.所提供的资料是相互补充的三、总分类账户和明细分类账户的平行登记三、总分类账户和明细分类账户的平行登记 1.平行登记的

34、要点 （1）同时登记 （2）方向一致 （3）金额相等 2.平行登记的结果 （1）总账的期初（末）余额各个明细账期初（末）余额 （2）总账的本期借（贷）方发生额各个明细账本期借（贷）方发生额 银行存款银行存款 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000复式记账复式记账平行登记平行登记经济业务经济业务：企业用银行存款：企业用银行存款62 000元购入甲材料元购入甲材料12 000元，元，乙材料乙材料40 000元，丙材料元，丙材料10 000元。元。原材料总账原材料总账期初余额：期初余额：4200042000本期

35、发生额本期发生额9500095000（2 2）购入材料）购入材料2500025000（3 3）发出材料）发出材料 5600056000（1 1）购入材料）购入材料7000070000本期发生额本期发生额5600056000期末余额期末余额8100081000原材料甲材料原材料甲材料期初余额：期初余额：1200012000本期发生额本期发生额2000020000（3 3）发出材料）发出材料 1600016000（1 1）购入材料）购入材料2000020000本期发生额本期发生额1600016000期末余额期末余额1600016000原材料乙材料原材料乙材料期初余额：期初余额：3000030000

36、本期发生额本期发生额5000050000（3 3）发出材料）发出材料 3000030000（1 1）购入材料）购入材料5000050000本期发生额本期发生额3000030000期末余额期末余额5000050000原材料丙材料原材料丙材料本期发生额本期发生额2500025000（3 3）发出材料）发出材料 1000010000（2 2）购入材料）购入材料2500025000本期发生额本期发生额1000010000期末余额期末余额1500015000应付账款总账应付账款总账期初余额：期初余额：4200042000本期发生额本期发生额7000070000（4 4）归还欠款）归还欠款 7000070

37、000本期发生额本期发生额9500095000期末余额期末余额8500085000应付账款建华公司应付账款建华公司期初余额：期初余额：4000040000本期发生额本期发生额4000040000（2 2）欠购货款）欠购货款2500025000（4 4）归还欠款）归还欠款 4000040000本期发生额本期发生额2500025000期末余额期末余额2500025000应付账款中亚公司应付账款中亚公司期初余额：期初余额：2000020000本期发生额本期发生额3000030000（1 1）欠购货款）欠购货款7000070000（4 4）归还欠款）归还欠款 3000030000本期发生额本期发生额7

38、000070000（2 2）欠购货款）欠购货款2500025000（1 1）欠购货款）欠购货款7000070000期末余额期末余额60000600003.平行登记举例：l【例例】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为12 000元（40吨）、40 000元（100件）、10 000元（20箱）。货款62 000元尚未支付。l 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 12 000l 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 40 000l 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 10 000l 贷：应付账款贷：应付账款利民材料厂利民材料厂 62 000l 注意会计分录编制上的变化。注意会计分录编制上的变化。在

39、分录中既要写出总分类科目，又要写出明细分类科目，以便于分别进行总账和明细账的登记。l【例例4】生产领用甲、乙、丙三种材料，分别为18 000元、60 000元、4 000元。 假定生产M、N两种产品各消耗41 000元。l 借：生产成本借：生产成本M产品产品 41 000l 借：生产成本借：生产成本N产品产品 41 000l 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 18 000l 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 60 000l 贷：原材料贷：原材料丙材料丙材料 4 000l “生产成本”：成本类（资产类）账户，核算产品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。l 注意账

40、户登记上的变化。注意账户登记上的变化。l l 根据平行登记的要点，既要登记有关的总账，又要登记有关的明细账，以便于详细反映经济业务内容。l 有些明细账（如“原材料”明细账）既要登记金额，又要登记数量（称为数量金额式账页）。4.总账与明细账试算平衡方法总账与明细账试算平衡方法编制试算编制试算表表。 试算平衡资产类账户资产类账户增加额合计增加额合计权益类账户权益类账户增加额合计增加额合计资产类账户资产类账户减少额合计减少额合计权益类账户权益类账户减少额合计减少额合计发生额平衡发生额平衡资产类账户期末余额合计资产类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计余额平衡余额平衡一、资料一、资料某企业本月发生如下经济业务：某企业本月发生如下经济业务：（1）收到投资者投入的货币资金投资）收到投资者投入的货币资金投资400 000元，已存元，已存入银行。入银行。（2）用银行存款）用银行存款30 000元购入不需要安装设备一台。元购入不需要安装设备一台。（3）购入材料一批，买价和运费计）购入材料一批，买价和运费计15 000元，货款尚未元，货款尚未支付。支付