第九章金融资产

1、株洲市2014年中级会计实务辅导 主讲人：严可为 第一节第一节 金融资产的分类金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在金融资产初始确认时，将取得的金融资产划分为下列四类之一：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、持有至到期投资二、持有至到期投资持有至到期投

2、资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。三、贷款和应收款项三、贷款和应收款项四、可供出售金融资产四、可供出售金融资产对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等，如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产核算。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。 五、不同类金融资产之间的重分类五、不同类金融资产之间的重分类 第二节第二节 金融资产的计量金融资产的计量 一、金融资产的初始计量一、金融资产的初始计量 企业初始确认金融资产时

3、，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。 企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。 二、公允价值的确定二、公允价值的确定 三、金融资产的后续计量三、金融资产的后续计量 （一）金融资产后续计量原则 金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量： 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；

4、2.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量； 3.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量； 4.可供出售金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。金融资产的初始计量及后续计量如下表 类别 初始计量 后续计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 公允价值,交易费用计入当期损益 公允价值,公允价值变动计入当期损益 持有至到期投资 公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分 摊余成本 贷款和应收款项 可供出售金融资产 公允价值,公允价值变动计入所有者权益即资本公积（公允价值下降幅度较大或非暂时性时计入资产减值损失 ）

5、（二）实际利率法及摊余成本 1.实际利率法 实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 （1）实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 （2）企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 2.摊余成本 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上

6、或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 （三）资产负债表日公允价值变动 1.公

7、允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款等（出售时收到的价款扣除出售时相关交易费用） 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时：要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或相反分录 【提示】处置损益和处置时“投资收益”科目增加额是两回事，做题时要注意区分。 五、持有至到期投资的会计处理五、持有至到期投资的会计处理 （一）企业取得持有至到期投资 借

8、：持有至到期投资成本（面值） 利息调整（差额，也可在贷方） 应收利息（支付款项中包含的已到付息期利息） 贷：银行存款等 【提示】 “持有至到期投资成本”只反映债券面值； “持有至到期投资利息调整”中不仅反映债券折溢价，还包括佣金、手续费等。 （二）资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息，面值票面利率） 持有至到期投资应计利息（一次还本付息） 贷：投资收益（期初摊余成本实际利率） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方） 本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本 期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值票面利率）和本金-本期计提的

9、减值准备 （三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方） 【提示】重分类时，应同时结转持有至到期投资减值准备的金额。 （四）出售持有至到期投资 借：银行存款等 贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方） 六、贷款和应收款项的会计处理六、贷款和应收款项的会计处理 七、可供出售金融资产的会计处理七、可供出售金融资产的会计处理 （一）企业取得可供出售金融资产 1.股票投资 借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 2.债券

10、投资 借：可供出售金融资产成本（面值） 利息调整（差额，也可能在贷方） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等（二）资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息，面值票面利率） 可供出售金融资产应计利息（一次还本付息债券） 贷：投资收益（期初摊余成本实际利率） 可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）（三）持有期间被投资单位宣告分派现金股利借：应收股利 贷：投资收益（四）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积2.公允价值下降借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动（五）将持有至到期投资重分类为可供

11、出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）（六）出售可供出售金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产 投资收益（差额，也可能在借方），同时借：资本公积其他资本公积 （也可能在 贷 方） 贷： 投资收益（差额，也可能在借方）以上两个分录合并借：银行存款等 资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在贷方） 贷：可供出售金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 一、金融资产减值损失的确认一、金融资产减值损失的确认 二、金融资产减值损失的计量二、金融资产减值损失的计量 （一）持有至到期投资、贷款和应

12、收款项减值损失的计量 1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 贷款减值准备 坏账准备 对于上述已确认的减值损失，若有客观证据表明该金融资产减值已恢复的且客观上与确认该损失时发生的事项相关的，应在原确认的减值损失范围内按已恢复金额，借记“持有至到期投资减值准备”等科目，贷记“资产减值损失”等科目。 （二）可供出售金融资产减值损失的计量 1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入

13、所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。 会计分录为： 借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额） （或借方） 可供出售金融资产减值准备（账面价-公允价） 2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。会计分录为： 借：可供出售金融资产减值准备 贷：资产减值损失 3.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时记入“资本公积其他资本公积”科目。会计分

14、录为： 借：可供出售金融资产 减值准备 贷：资本公积其他资本公积（6）213年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益 例9-7分期付息借：银行存款 1 260 000 可供出售金融资产A公司债券利息调整59 719贷：可供出售金融资产A公司债券成本 1 250 000 公允价值变动 9 719 投资收益A公司债券 60 000A公司债券的成本=1 250 000（元）A公司债券的利息调整余额=-250 000+41 000+45 100+49 610+54 571=-59 719（元）A公司债券公允价值变动余额=159 000+54 900-99 610-104 571=9 719（元）同时

15、：借：资本公积其他资本公积公允价值变动A公司债券 9 719贷：投资收益A公司债券 9 719应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额=159 000+54 900-99 610-104 571=9 719（元）（6）213年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益 例9-7到期一次还本付息借：银行存款 1 260 000 可供出售金融资产A公司债券利息调整71 826.55 公允价值变动 214 173.45贷：可供出售金融资产A公司债券成本1 250 000 应计利息 236 000 投资收益A公司债券 60 000A公司债券的成本=1 250 000（元）A公司债券的利息调整余额=-250 000+31 500+39 690.25+48 621.72+58 361.48=-71 826.55 （元）A公司债券的应