第三章增值税法

1、第三章增值税法第三章增值税法 掌握掌握增值税的增值税的基本概念基本概念和增值税法律和增值税法律的基本内容（的基本内容（征税范围、纳税人、税率、征税范围、纳税人、税率、应纳税额应纳税额计算）计算） 了解了解增值税的特征、类型和作用，增增值税的特征、类型和作用，增值税的税收优惠，增值税专用发票管理，值税的税收优惠，增值税专用发票管理，增值税申报与缴纳的有关规定。增值税的增值税申报与缴纳的有关规定。增值税的产生与发展及改革方向。产生与发展及改革方向。教学目的：教学目的：章节结构：章节结构：第一节增值税概述第一节增值税概述第二节增值税的征税范围第二节增值税的征税范围第三节增值税的纳税人第三节增值税的纳

2、税人第四节增值税的税率第四节增值税的税率第五节增值税应纳税额的计算第五节增值税应纳税额的计算第六节增值税的税收优惠第六节增值税的税收优惠第七节增值税专用发票的使用及管理第七节增值税专用发票的使用及管理第八节增值税的征收管理第八节增值税的征收管理第一节第一节 增值税概述增值税概述一、增值税的一、增值税的概念概念二、增值税的二、增值税的类型类型 三、增值税的三、增值税的特点特点 四、增值税的四、增值税的沿革和发展沿革和发展一、增值税的一、增值税的概念概念 增值税是对纳税人在生产经营过程增值税是对纳税人在生产经营过程中实现的中实现的增值额增值额征收的一种税。在我征收的一种税。在我国，增值税是指对在我

3、国国，增值税是指对在我国境内境内销售货销售货物物或或提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务和和提供提供应税服务应税服务以及以及进口货物进口货物的单位和个人，的单位和个人，以其货物销售或提供劳务（和服务）以其货物销售或提供劳务（和服务）的的增值额增值额和货物和货物进口金额进口金额为计税依据为计税依据而征收的一种而征收的一种流转税流转税。交交通通运运输输业业（1）陆路运输）陆路运输服务服务包括铁路运输、公路运输包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输及其他陆路运输（2）水路运输）水路运输服务服务远洋运输的远洋运输的程租、期租程租、期租业业务，属于水路运输服

4、务务，属于水路运输服务（3）航空运输）航空运输服务服务航空运输的湿租业务，属航空运输的湿租业务，属于航空运输服务于航空运输服务（4）管道运输）管道运输服务服务通过管道输送气体、液体通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务、固体物质的运输服务邮邮政政业业（1）邮政普遍）邮政普遍服务服务包括函件、包裹等邮件包括函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇、报刊发行和邮政汇兑等业务活动兑等业务活动（2）邮政特殊）邮政特殊服务服务包括义务兵平常信函、包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄和革命烈士遗物的寄递等业务活动递等业务活动（3）其他

5、邮政）其他邮政服务服务包括邮册等邮品销售、包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动邮政代理等业务活动部部分分现现代代服服务务业业（1）研发和技术服务）研发和技术服务（2）信息技术服务）信息技术服务（3）文化创意服务）文化创意服务（4）物流辅助服务）物流辅助服务（5）有形动产租赁服务）有形动产租赁服务（6）鉴证咨询服务）鉴证咨询服务（7）广播影视服务）广播影视服务一、增值税的一、增值税的概念概念 增值税是对纳税人在生产经营过程增值税是对纳税人在生产经营过程中实现的中实现的 征收的一种税。在我征收的一种税。在我国，增值税是指对在我国国，增值税是指对在我国境内境内 货货物物或或提供提供 劳务劳务和和提

6、供提供 以及以及 货物货物的单位和个人，的单位和个人，以其货物销售或提供劳务（和服务）以其货物销售或提供劳务（和服务）的的增值额增值额和货物和货物进口金额进口金额为计税依据为计税依据而征收的一种而征收的一种流转税流转税。 二、增值税的类型二、增值税的类型三种三种类型类型主要区别：主要区别： 固定资产扣除方面固定资产扣除方面类型类型特点特点现状现状1.生产型增生产型增 值税值税（我国（我国1994-2008） 确定法定增值额确定法定增值额不允不允许扣除许扣除任何外购固定资任何外购固定资产价款产价款 少数发展少数发展中国家中国家2.收入型增值税收入型增值税 对外购固定资产对外购固定资产只允只允许扣

7、除当期计入产品价许扣除当期计入产品价值的值的折旧费部分折旧费部分 极少数拉极少数拉丁美洲国家丁美洲国家3.消费型增值税消费型增值税 （我国（我国2009年年1月月1日日执行）执行） 当期购入固定资产价当期购入固定资产价款可款可一次全部扣除一次全部扣除 90%以上以上国家国家三、增值税的特点三、增值税的特点(一一)流转税的一般特点流转税的一般特点1.以流转额为征税对象以流转额为征税对象2.流转税易于转嫁流转税易于转嫁3.税收分配的累退性税收分配的累退性4.税收征管便利税收征管便利流转税的特点，和增值税的特点三、增值税的特点三、增值税的特点(二二)增值税的一般特点增值税的一般特点1.征税范围广，税

8、源充裕征税范围广，税源充裕2.实行道道环节课征，但不重复征税实行道道环节课征，但不重复征税最终消费者是全部税款的承担者最终消费者是全部税款的承担者3.对资源配置不会产生扭曲性影响，对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应具有税收中性效应流转税的特点，和增值税的特点三、增值税的特点三、增值税的特点(三三)我国现行增值税的其他特点我国现行增值税的其他特点1.实行价外计税实行价外计税2.统一实行规范化的购进扣税法统一实行规范化的购进扣税法3.对不同的纳税人采取不同的计征方法对不同的纳税人采取不同的计征方法4.设置四档税率，并设立适用于小规模设置四档税率，并设立适用于小规模纳税人的征收率纳税人的

9、征收率四、增值税的沿革和发展四、增值税的沿革和发展 自学自学1980198419942004.7.12007.7.12008.7.12009第二节增值税的征税范围第二节增值税的征税范围分类分类内容内容一般规一般规定定1.销售货物销售货物2.提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务3.进口货物进口货物4.应税服务应税服务特殊规特殊规定定1.特殊项目（特殊项目（49页）页）2.视同销售视同销售货物（货物（10项）项）3.混合销售混合销售行为行为4.兼营兼营非应税劳务行为非应税劳务行为5.混业经营混业经营一般规定的范围：一般规定的范围：1.销售货物：销售货物：有形动产（包括电力、热力、有形动产（

10、包括电力、热力、气体）气体） （无形资产、不动产不包括在内）（无形资产、不动产不包括在内）2.提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务：员工为本单位：员工为本单位或雇主提供的不包括在内或雇主提供的不包括在内3.进口货物进口货物：申报进入我国海关境内的有形：申报进入我国海关境内的有形动产动产4.应税服务应税服务：交通运输业、邮政业、部分现：交通运输业、邮政业、部分现代服务业代服务业思考专栏（思考专栏（50页）页）混合销售与兼营行为、混业经营的联混合销售与兼营行为、混业经营的联系与区别（系与区别（51页）页）特殊规定的范围：特殊规定的范围：第二节增值税的征税范围第二节增值税的征税范围分类分类内

11、容内容一般规一般规定定1.销售货物销售货物2.提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务3.进口货物进口货物4.应税服务应税服务特殊规特殊规定定1.特殊项目（特殊项目（49页）页）2.视同销售视同销售货物（货物（10项）项）3.混合销售混合销售行为行为4.兼营兼营非应税劳务行为非应税劳务行为5.混业经营混业经营第三节增值税的纳税人第三节增值税的纳税人一、增值税纳税人的基本规定一、增值税纳税人的基本规定 在中华人民共和国在中华人民共和国境内境内销售货物销售货物或或者者提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务和和应税劳务应税劳务以及以及进口货物进口货物的的单位和个人单位和个人，为增值税，为增

12、值税的纳税义务人的纳税义务人 。 另有两项具体规定。另有两项具体规定。二、增值税纳税人的划分与认定二、增值税纳税人的划分与认定 标准标准纳税人纳税人生产生产货物或货物或提供应税提供应税劳劳务和服务的纳税人，或务和服务的纳税人，或以其为主，并兼营货物以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售的纳税人主营主营批发或零批发或零售售货物的纳税货物的纳税人人小规模小规模纳税人纳税人销售额销售额5050万万销售额销售额8080万万一般纳税一般纳税人人销售额销售额5050万万销售额销售额8080万万上述规定之外的特殊规定：上述规定之外的特殊规定： 见课本见课本5151、5252页页. .（了解）（了解

13、）第四节增值税的税率第四节增值税的税率一、我国增值税税率的一般规定一、我国增值税税率的一般规定(一一)基本税率：基本税率：17%1.纳税人纳税人销售销售货物或货物或进口进口货物货物2.提供提供加工、修理修配加工、修理修配劳务劳务一般规定、特殊规定基本税率、低税率、零税率、征收率(二二)低税率低税率: 13%1. 粮食、食用植物油；粮食、食用植物油； 2. 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3. 图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志； 4. 饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农

14、药、农机、农膜； 5. 国务院及其他有关部门规定的其他货物。国务院及其他有关部门规定的其他货物。(三三)零税率：零税率：适用于出口货物适用于出口货物(四四)小规模纳税人适用的小规模纳税人适用的征收率征收率3%基本税率、低税率、零税率、征收率二、增值税适用税率的特殊规定二、增值税适用税率的特殊规定 5252页页54页：页：有形动产租赁服务有形动产租赁服务17%17%交通运输业服务、邮政业服务、基础交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务电信服务11%11%提供提供现代服务业现代服务业服务、增值电信服务服务、增值电信服务 （有形动产租赁服务除外）（有形动产租赁服务除外）6%6%第四节增值税的税率第

15、四节增值税的税率一、我国增值税税率的一般规定一、我国增值税税率的一般规定二、增值税适用税率的特殊规定17%、11%、6%、0基本税率、低税率、零税率、征收率第五节增值税应纳税额的计算第五节增值税应纳税额的计算购进扣税法购进扣税法一般纳税人一般纳税人简易征收法简易征收法小规模纳税人小规模纳税人组成计税价格、规定税率组成计税价格、规定税率进口进口货物货物一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算7销项税额、销项税额、进项税额进项税额（一）销项税额的确定（一）销项税额的确定销项税额销售额销项税额销售额适用税率适用税率1.计税计税销售额销售额一般规定一般规定纳税人销售货物或应税劳务向购买

16、方收纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（不含销项税）取的全部价款和价外费用（不含销项税）价外费用包括？不包括（课下自学）？价外费用包括？不包括（课下自学）？价外费用视为含税收入价外费用视为含税收入 销售额销售额=)(1或或征征收收率率增增值值税税税税率率含含税税销销售售额额 2.2.计税销售额的特殊规定计税销售额的特殊规定（1）含税销售额含税销售额的换算的换算 销售额销售额=)(1或或征征收收率率增增值值税税税税率率含含税税销销售售额额 对比：对比：价外费用视为含税收入价外费用视为含税收入（2 2）核定应税销售额的情形与方法）核定应税销售额的情形与方法按下列按下列顺序顺序

17、确定销售额确定销售额:按纳税人最近时期同类货物的平均销按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；均销售价格确定；按组成计税价格确定。按组成计税价格确定。组成计税价格成本组成计税价格成本(1+(1+成本利润率成本利润率) )组成计税价格组成计税价格= =成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率)+)+消费税税额消费税税额组成计税价格组成计税价格= =成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率) ) （1-1-消费税税率）消费税税率）国务院税务主管国务院税务主管部门确定部门确定（3 3）混合销售：混合销售：

18、销售额与营业额合计销售额与营业额合计（4 4）兼营销售：兼营销售：分别核算分别核算主管税务机关核定主管税务机关核定（5 5）固定资产视同销售：固定资产视同销售：固定资产净值固定资产净值3.3.计税销售额的具体规定计税销售额的具体规定折扣销售折扣销售（商业折扣）（商业折扣）如果销售额和折扣额在如果销售额和折扣额在同一张发票同一张发票上上“金额金额”栏栏分别分别注明的，可按注明的，可按折扣后折扣后的余额作为销售额计算增值税；的余额作为销售额计算增值税；如果将如果将折扣额另开折扣额另开发票，不论其在财发票，不论其在财务上如何处理，均务上如何处理，均不得不得从销售额中减从销售额中减除折扣额。除折扣额。

19、销售折扣销售折扣（现金折扣）（现金折扣）销售折扣销售折扣不得不得从销售额中减除从销售额中减除折扣方式、以旧换新、以物易物等（1）折扣方式销售）折扣方式销售 例题例题单选题单选题 ：甲企业是增值税一般纳税甲企业是增值税一般纳税人，向乙商场销售服装人，向乙商场销售服装10001000件，每件不含件，每件不含税价格为税价格为8080元。由于乙商场购买量大，甲元。由于乙商场购买量大，甲企业按原价七折优惠销售，乙商场付款后，企业按原价七折优惠销售，乙商场付款后，甲企业为乙商场开具的发票上分别注明了甲企业为乙商场开具的发票上分别注明了销售额和折扣额，则甲企业此项业务的增销售额和折扣额，则甲企业此项业务的增

20、值税销项税额是（）元。值税销项税额是（）元。A.8136.75 B.9520C.11623.94 D.13600 B 例题例题计算题：计算题：某企业以某企业以“买二赠一买二赠一”的方式销售货物，的方式销售货物，20092009年年6 6月销售甲商月销售甲商品品8080件，每件售价（含税）件，每件售价（含税）40954095元，元，同时赠送乙商品同时赠送乙商品4040件（乙商品不含税件（乙商品不含税单价为单价为1 8001 800元元/ /件）。甲乙商品适用件）。甲乙商品适用税率均为税率均为17%17%。计算该企业当月销项税。计算该企业当月销项税额。额。 当月销项税额当月销项税额4 0954 0

21、95（1 117%17%）808017%17%1 8001 800404017%17%47 60047 60012 24012 2405.9845.984万元万元 （2）以旧换新）以旧换新 应按应按新货物新货物的的同期销售价格同期销售价格确定确定销售额，销售额，不得扣减旧货物不得扣减旧货物的收购价格。的收购价格。 对对金银首饰金银首饰以旧换新业务，可以旧换新业务，可以按销售方以按销售方实际收取实际收取的价款征收增值的价款征收增值税。税。折扣方式、以旧换新、以物易物等（3）还本销售）还本销售销售额就是货物的销售价格，不得从销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。销售额中减除还本支出

22、。 （4）以物易物）以物易物以物易物双方都应作购销处理，分别以物易物双方都应作购销处理，分别开具合法票据，以各自发出的货物核算开具合法票据，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。货物核算购货额并计算进项税额。（5 5）包装物押金收入）包装物押金收入逾期未收回包装物不再退还的押金逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税应按所包装货物的适用税率计算销项税额额收取收取1年以上的押金年以上的押金，无论是否退还，无论是否退还，均应并入销售额征税。均应并入销售额征税。4.4.销项税额时间界定销项税额时

23、间界定（1 1）纳税人销售货物或者应税劳务，）纳税人销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天项凭据的当天（2 2）先开具发票的，为开具发票的当）先开具发票的，为开具发票的当天天（3 3）进口货物，为报关进口的当天）进口货物，为报关进口的当天1.多选题：多选题：消费型增值税的特征包括（消费型增值税的特征包括（ ）A.当期购入固定资产价款一次全部扣除当期购入固定资产价款一次全部扣除B.法定增值额大于理论增值额法定增值额大于理论增值额C.法定增值额小于理论增值额法定增值额小于理论增值额D.法定增值额等于理论增值额法定增值额等于理论增值额AC2

24、.单选题：单选题：根据我国现行增值税的规定，根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的是（是（ ）A.服装加工服装加工B.房屋修缮房屋修缮C.房屋租赁房屋租赁D.管道安装管道安装A3.多选题：多选题：根据我国现行增值税的规定，根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）有（） A.汽车的修配汽车的修配 B.房屋的修理房屋的修理C.汽车的租赁汽车的租赁D.受托加工白酒受托加工白酒E.加工服装加工服装ACDE4.多选题：多选题：下列各项中属于视同销售下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额

25、的有（）行为应当计算销项税额的有（）A.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利C.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人D.将自产的货物用于集体福利将自产的货物用于集体福利ACD5.多选题：多选题：下列行为，属于混合销售应当下列行为，属于混合销售应当征收增值税的有（）征收增值税的有（）A.纳税人销售林木并提供林木管护劳务纳税人销售林木并提供林木管护劳务B.电信单位销售移动电话并提供电信服务电信单位销售移动电话并提供电信服务C.某药店除销售药品外，还提供医疗服务某药店除销售药品外，还提供医疗服务D.纳税人销售灯具并同时收

26、取灯具安装费纳税人销售灯具并同时收取灯具安装费AD6.单选题：单选题：甲企业（一般纳税人）销售甲企业（一般纳税人）销售给乙公司给乙公司50005000套服装，每套不含税价格套服装，每套不含税价格为为500500元，由于乙公司购买数量多，甲元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的企业按原价的8 8折优惠销售（与销售业折优惠销售（与销售业务开一张发票，在务开一张发票，在“金额金额”栏分别注栏分别注明），并提供明），并提供1/101/10，n/20n/20的销售折扣。的销售折扣。乙公司于乙公司于1010日内付款，则甲企业此项业日内付款，则甲企业此项业务的销项税额为（务的销项税额为（ ）元。）元。A.

27、382500 B.340000C.425000 D.306000B7.单选题：单选题：根据增值税法律制度的规定，增值根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中，不应视同销售税一般纳税人的下列行为中，不应视同销售的是（）。的是（）。A.将购进的货物用于本单位的办公楼建将购进的货物用于本单位的办公楼建设设B.将自产的货物捐赠给贫困地区的儿童将自产的货物捐赠给贫困地区的儿童C.将委托加工收回的货物用于个人消费将委托加工收回的货物用于个人消费D.将自产的货物分配给投资者将自产的货物分配给投资者 A应纳增值税应纳增值税180 000180 000（1 13%3%）2%2%3 495.153

28、495.15（元）（元） 8. 8.计算题：计算题： 某企业（小规模纳税人）某企业（小规模纳税人）20142014年年2 2月将已购进使用四年的小轿月将已购进使用四年的小轿车以车以1818万元价格售出。要求：请计算万元价格售出。要求：请计算其应纳增值税。其应纳增值税。 9.9.单选题：单选题：某酒厂为增值税小规模纳某酒厂为增值税小规模纳税人，税人，20132013年年4 4月销售自己使用过月销售自己使用过6 6年年的固定资产，取得含税销售额的固定资产，取得含税销售额120000120000元，销售自己使用过的包装物，取得元，销售自己使用过的包装物，取得含税销售额含税销售额6000060000元

29、。元。20132013年年4 4月该酒月该酒厂上述业务应纳增值税（厂上述业务应纳增值税（ ）元。）元。A.4100.52 B.4077.67A.4100.52 B.4077.67C.3517.99 D.5242.72C.3517.99 D.5242.72B（二）进项税额的确定（二）进项税额的确定进项税额进项税额是纳税人购进货物或者是纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。值税额。能否抵扣？能否抵扣？准予抵扣、准予抵扣、不得抵扣不得抵扣1.准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额增值税专用发票增值税专用发票进口增值税专用缴款书进口增值税专用缴款书外购免税

30、农产品外购免税农产品13%2.2.不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额不得抵扣项目不得抵扣项目解析解析（1）用于）用于非非增值税增值税应税应税项目项目、免征增值税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务购进货物或者应税劳务【解析解析1】个人消费包括纳税个人消费包括纳税人的交际应酬消费人的交际应酬消费【解析解析2】不动产及其在建工不动产及其在建工程属于非应税项目程属于非应税项目（2）非正常损失非正常损失的购进的购进货物及相关的应税劳务货物及相关的应税劳务【解析解析1】所称非正常损失，所称非正常损失，是指因是指因管理不善管理不善造成被盗、丢造成被盗、丢

31、失、霉烂变质的损失失、霉烂变质的损失【解析解析2】非正常损失货物不非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做中不得扣除（需做进项税额转进项税额转出出处理）处理）（3）非非正常损失的在产正常损失的在产品、产成品所耗用的购进品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务货物或者应税劳务（4）下列情况，下列情况，不得抵扣缴纳不得抵扣缴纳会计核算不健全、不能提供准确税务资会计核算不健全、不能提供准确税务资料的料的未办理申请一般纳税人认定手续的未办理申请一般纳税人认定手续的增值税扣税凭证：增值税扣税凭证： 增值税专用发票增值税专用发票 海关进口增值税专用发票海关进口增值

32、税专用发票 农产品收购发票农产品收购发票 另：另： 兼营兼营免税、非增值税应税活免税、非增值税应税活动的一般纳税人动的一般纳税人划分划分不得抵扣进项税不得抵扣进项税额的方法额的方法 59页页3.3.进项税的抵扣时间（了解）进项税的抵扣时间（了解） 在规定的期限内到税务机关办理认证，在规定的期限内到税务机关办理认证，并在规定的期限内向主管税务机关申报并在规定的期限内向主管税务机关申报抵扣或者申请稽核比对的，否则，不得抵扣或者申请稽核比对的，否则，不得抵扣。抵扣。 开具之日起开具之日起180日内；日内； 认证通过的次月申报期内向主管税务认证通过的次月申报期内向主管税务机关申报抵扣。机关申报抵扣。（

33、三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算应纳税额当期销项税额当期进项税应纳税额当期销项税额当期进项税额额.当期进项税额不足抵扣的处理当期进项税额不足抵扣的处理 结转下期继续抵扣结转下期继续抵扣.扣减当期进项税额的规定扣减当期进项税额的规定 “进项税额转出进项税额转出”.销货折让或退回的处理销货折让或退回的处理 红字发票，扣减红字发票，扣减二、小规模纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额应纳税额 = = 销售额销售额征收率征收率不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（+征收率）征收率）3%三、进口货物应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算应纳税额应纳税额 = =组成计

34、税价格组成计税价格税率税率组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消消费税费税=(关税完税价格关税完税价格+关税关税)(1-消费税税消费税税率率)第六节第六节 增值税的税收优惠增值税的税收优惠一、起征点一、起征点二、减（免）税二、减（免）税三、出口退（免）税三、出口退（免）税四、软件产品的增值税优惠政策四、软件产品的增值税优惠政策一、起征点一、起征点我国现行增值税的起征点规定只适用于我国现行增值税的起征点规定只适用于个人个人销售销售货物货物的：月销售额的：月销售额500050002000020000元元销售销售应税劳务应税劳务的：月销售额的：月销售额50005000200

35、0020000元元按次纳税按次纳税的：为每次的：为每次( (日日) )销售额销售额300300500500元元地方性的，在财政部、国家税务总局备案地方性的，在财政部、国家税务总局备案二、增值税的减（免）税二、增值税的减（免）税1.1.农业生产者销售的农业生产者销售的自产农业产品自产农业产品2.2.销售和进口的销售和进口的避孕避孕药品和用具药品和用具3.3.销售和进口的向社会收购的销售和进口的向社会收购的古旧图书古旧图书4.4.直接用于直接用于科研、实验和教学科研、实验和教学的进口仪器的进口仪器和设备和设备5.5.外国政府、国际组织外国政府、国际组织无偿援助的进口无偿援助的进口物物资和设备资和设

36、备6. 6. 由残疾人组织直接由残疾人组织直接进口供残疾人进口供残疾人专用专用的设备的设备7.7.个人个人销售自己销售自己使用过使用过的物品的物品 游艇、摩托车和应征消费税的汽车游艇、摩托车和应征消费税的汽车以外的物品以外的物品8.8.注：注：兼营的，兼营的，分别核算，未分别核分别核算，未分别核算的，不得免、减税。算的，不得免、减税。2013.8.12013.8.1起，起，增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人中月销售额不超过中月销售额不超过2 2万元的，免增值税。万元的，免增值税。 财税财税【20132013】5252号号（二）增值税纳税人放弃免税权的处理（二）增值税纳税人放弃免税权的处理 放

37、弃后放弃后3636个月内不得再申请免税个月内不得再申请免税三、出口货物的退（免）税三、出口货物的退（免）税（一）基本政策（一）基本政策 免并退；免不退；不免不退免并退；免不退；不免不退（二）具体适用范围（二）具体适用范围（三）退税率（三）退税率（四）计算（四）计算四、软件产品的增值税优惠政策四、软件产品的增值税优惠政策 即征即退即征即退第一，实际税负超第一，实际税负超3%3%的部分即征即退的部分即征即退第二，著作权的归属影响增值税的征第二，著作权的归属影响增值税的征收收第七节第七节 增值税专用发票的使用及增值税专用发票的使用及管理管理一、增值税专用发票的基本规定一、增值税专用发票的基本规定二、

38、专用发票的领购和开具二、专用发票的领购和开具三、专用发票的缴销和丢失三、专用发票的缴销和丢失四、专用发票的认证四、专用发票的认证一、增值税专用发票一、增值税专用发票的基本规定的基本规定（一）含义：（一）含义： 6767页页 使用：领购、开具、缴销、认证使用：领购、开具、缴销、认证（二）专用发票的（二）专用发票的联次联次 发票联、抵扣联、记账联发票联、抵扣联、记账联（三）最高开票（三）最高开票限额限额二、专用发票的领购和开具二、专用发票的领购和开具（一）领购：（一）领购：发票领购簿发票领购簿、IC卡、经办人身份证卡、经办人身份证明明 不得领购的：不得领购的：68页页 若已领有上述情况的，暂扣结存

39、专用发若已领有上述情况的，暂扣结存专用发票票IC卡卡（二）开具（二）开具 1.1.开具范围开具范围一般纳税人销货、提供应税劳务（服务）一般纳税人销货、提供应税劳务（服务）不得开具专用发票的：不得开具专用发票的：向向消费者消费者个人个人销售货物或者应税劳务的销售货物或者应税劳务的销售货物或者应税劳务销售货物或者应税劳务适用免税规定适用免税规定的的小规模纳税人小规模纳税人销售货物或者应税劳务的销售货物或者应税劳务的开具范围、开具范围、开具要求、开具要求、销售退回销售退回2.2.开具要求：开具要求：齐全齐全清楚清楚章合规章合规时间时间开具范围、开具范围、开具要求、开具要求、销售退回销售退回（三）销货

40、退回，开票有误（三）销货退回，开票有误 1.开具当月，收到退回开具当月，收到退回 2.不符合作废条件不符合作废条件 部分退回、销售折让部分退回、销售折让 3.通知单通知单 4.购买方购买方 5.销货方销货方开具范围、开具范围、开具要求、开具要求、销售退回销售退回三、专用发票的缴销和丢失的处理三、专用发票的缴销和丢失的处理（一）缴销处理（一）缴销处理（二）丢失处理（二）丢失处理 已认证相符的已认证相符的 未认证相符的未认证相符的四、专用发票的认证四、专用发票的认证 认证相符认证相符 认证退回重开认证退回重开 认证暂不得抵扣认证暂不得抵扣第八节第八节 增值税的征收管理增值税的征收管理一、增值税的纳

41、税义务发生时间一、增值税的纳税义务发生时间二、纳税期限二、纳税期限三、纳税地点三、纳税地点第八节第八节 增值税的征收管理增值税的征收管理一、增值税的纳税义务发生时间一、增值税的纳税义务发生时间 纳税人纳税义务的纳税人纳税义务的起始时间起始时间（一）销售货物的纳税义务发生时间（一）销售货物的纳税义务发生时间 1.1.采取直接收款方式销售货物采取直接收款方式销售货物 收到销售款或者取得索取销售款凭据收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。当天。2.采取采取托收承付和委托银行收款托收承付和委托银行收款方式方式销售货物销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当为发出货物并办妥托收手续的当天天3.采取采取赊销和分期收款方式赊销和分期收款方式销售货物销售货物 为为书面合同约定的收款日期的当书面合同约定的收款日期的当天天，无书面合同的或