基础会计2016(会计证)

1、1第一章 会计概述 一、会计的概念及特征： （一）概念： 会计是以货币为主要计量单位以货币为主要计量单位，运用一系列专门的方法专门的方法，对一个单位的经济活动进行核算和监督核算和监督的一种经济管理工作经济管理工作。 会计计量尺度：货币量度、实物量度、劳动量度（主要以货币计量，辅之以劳动量度和实物量度）2 会计核算方法： （1）设置会计科目和账户 （2）复式记账 （3）填制和审核凭证（初始环节） （4）登记账薄（中间环节） （5）成本计算 （6）财产清查 （7）编制会计报表（终结环节） 会计的基本职能：核算、监督 会计工作是一种经济管理工作。3 （二）会计的特征： 1、以货币为主要计量单位。 2

2、、具有一系列专门的方法。 3、会计具有核算和监督两大基本职能。. 4、会计本质上是一种经济管理工作。4 （三）会计的分类： 1、对外提供会计信息 财务会计 2、侧重于过去信息 会计 1、对内提供会计信息 管理会计 2、侧重于未来信息5二、会计的职能 （一）基本职能： 1、核算： （1）是最基本的职能（首要职能）。 （2）核算环节：确认、计量、记录和报告 （3）具有完整性、连续性和系统性。6 2、监督： （1）监督的内容：合法性、合理性审查 （2）监督的环节：事前监督、事中监督和事后监督 （3）三位一体的会计监督体系：内部监督、社会监督和政府监督。 核算职能和监督职能之间的关系： 是基础， 是保

3、障。 （二）其他职能： 如决策、预测、控制、评价等7三、会计对象和会计核算的具体内容： （一）会计的对象资金运动： 1、资金的投入： 所有者直接投资 （1）自有资本投入 留存收益 借款 （2）借入资本投入 发行债券8 2、资金的循环与周转（资金的运用） 货币 储备 在产品 资 产成品 货币 资金 资金 半成品 金 资金 资金 供应阶段 生产阶段 销售阶段 9 3、资金的退出： 直接退还所有者投资 （1）自有资本退出 分派现金股利 偿还借款、债券 （2）借入资本退出 上交税费10 （二）会计核算的具体内容： 1、款项和有价证券的收付。 2、财物的收发、增减和使用。 3、债权债务的发生和结算。 4

4、、资本的增减。 5、收入、支出、费用、成本的计算， 6、财务成果的计算和处理。 7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。11第二节 会计核算的基本假设（基本前提） 一、会计主体假设： （一）会计主体是指会计核算所服务的单位和组织。 （二）界定了会计核算的空间范围和服务对象。 （三）会计主体与法律主体的关系。 法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。12 法律主体具备法人资格 具有自有资金 会计主体 独立核算 具有法人资格的法律主体必然具有自有资金，而且独立核算，因此，法律主体必然是会计主体。但具有自有资金而且独立核算的单位不一定具有法人资格，因此，会计主体不一定是法律主体。13

5、 二、持续经营假设： （一）假设会计主体的生产经营活动将无限期进行下去，在可以预见的未来不会面临解散、清算，也不会大规模削减业务，将按既定规模和状态持续经营。 （二）界定了会计核算的时间界限。14 （三）会计期间（会计分期）假设： 1、是持续经营假设的补充。 2、会计期间的划分： 会计年度 会计期间 会计月份 （历年制） 会计中期 会计季度 会计半年度等15 四、货币计量假设： （一）含义： 1、能够用货币计量。 2、假设币值稳定。 （二）记账本位币的确定： 会计核算统一采用的记账货币称记账本位币。 我国的会计核算应当以人民币作为记账本位币。考虑到外商投资企业等业务收支以人民币以外的货币为主的

6、企业，根据会计核算的实际需要，可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算，但这些企业对外提供报表时，应该折算成人民币，来提供以人民币表示的财务报表。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。16第三节 会计基础 一、收付实现制： 收入和费用的归属期以实际收付款时间确定。 二、权责发生制： 收入和费用的归属期以权利和义务的实际发生期间确定，与实际收付款时间可能不一致。17 例1、某企业发生下列经济业务： （1）3月份销售商品一批，款项50000元尚未收到。 （2）4月份销售商品一批，款项80000元已经收到存入银行。 （3）5月份收到3月份销货款50000元。18 例2、某

7、企业于1月1日从银行借入半年期借款50000元，合同规定利率为10，到期一次还本付息，到期日为6月30日。19 例3、某企业于1月1日以银行存款预付全年报刊杂志订购费1200元。20 行政单位会计收付实现制 专业业务活动权责发生制 事业单位会计 经营活动权责发生制 企业会计权责发生制21第二章 会计要素和会计科目 第一节 会计要素 一、会计要素的概念及分类： 会计要素是会计对象按经济特性所作的最基本分类，是会计核算对象的具体化。 （一）财务状况要素（资产负债表要素）：1、资产： （1）定义：22 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会导致经济利益流入企业的资源。 只有过

8、去的、已经发生或完成的交易或事项才能形成资产，未来的、尚未发生的交易或事项不会形成资产。 资产可以是企业拥有的、也可以是企业控制的。 资产的使用或销售预期会导致经济利益流入企业。23 （2）特征： 资产是过去的交易或事项形成的。 资产是企业拥有或控制的资源。 资产是预期会给企业带来未来经济利益的资源。24 （3）分类： 资产按流动性高低分为流动资产和非流动资产。 流动资产： 货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金（外埠存款、银行汇票、银行本票、存出投资款、信用证存款、信用卡存款、保函押金等） 交易性金融资产 应收及预付款：应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、其他应收款等。 存货：原材料

9、、周转材料（包装物、低值易耗品）、在产品、半成品、产成品、外购商品等。25 非流动资产： 长期股权投资 可供出售金融资产 持有至到期投资 固定资产 在建工程 工程物资 无形资产等26 2、负债： （1）定义： 负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 只有过去的交易或事项才能形成负债，未来的、可能的交易或事项不会产生负债。 负债法定需要偿还，负债可以用现金资产偿还、也可以用非现金资产偿还，还可以通过提供劳务的办法不抵偿，任何方式偿还负债都将导致经济利益流出企业。27 负债只能是现时义务。 法定义务 现时义务 义务 推定义务 潜在义务28 （2）特征： 负债是过

10、去的交易或事项形成的。 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 负债是企业所承担的现时义务。29 （3）分类： 负债按偿还期限长短分为流动负债和非流动负债。 流动负债：短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费等。 非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款等。30 3、所有者权益： （1）定义： 所有者权益是指企业全部资产减去全部负债后由所有者享有的剩余权益。 资产 = 负债 + 所有者权益 所有者权益 = 资产 - 负债 净资产31 （2）特征： 负债的求偿权优先于所有者权益。 除非减资、清算、分派现金股利，所有者权益无需偿还。 所有者凭借其权益可参与利润分

11、配。32 （3）分类： 实收资本（股本）：所有者直接投资 资本溢价 所有者 资本公积 权益 其他资本公积（直接计入所 有者权益的利得和损失） 盈余公积 留存收益 未分配利润33（二）经营成果要素（利润表要素） 4、收入： （1）定义： 收入是指企业在日常活动中形成日常活动中形成的、会导致会导致所有者权益增加所有者权益增加的、与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动产生收入 经济利益的流入 非日常活动产生利得34 收入的取得资产增加、负债减少、资产的增加和负债的减少同时出现，根据“资产=负债+所有者权益”，最终结果必然会导致所有者权益增加。 所有者投入资本经济利益流

12、入，但不属于收入，应归属于所有者权益会计要素（实收资本）35 （2）特征： 收入产生于日常活动而非偶发性的交易或事项。 收入可能导致资产增加、或负债减少、或二者兼而有之，必然导致所有者权益增加。 收入与所有者投入资本无关。36 （3）分类： 销售商品收入 按内容分 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 收入 主营业务收入 按主次分 其他业务收入37 5、费用 （1）定义： 费用是指企业日常活动中形成的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 （2）特征： 产生于日常活动而非偶发性的交易或事项。 可能导致资产减少或负债增加或二者兼而有之，必然导致所有者权益减少。 与向所有者

13、分配利润无关。38 （3）分类： 直接材料成本 生产成本 直接人工成本 间接生产费用（制造费用） 成本 主营业务成本 费用 营业成本（销售成本） 其他业务成本 销售费用 期间费用 管理费用 财务费用39 3、利润： （1）利润的构成： 收入减去费用后的净额日常活动 产生的利润 利润 直接计入利润的利得和损失非日 常活动产生的利润40 经济利益流入收入日常活动产生 直接计入利润 经济利益流出费用 直接计入所有者权益（资本 公积其他资本公积） 经济利益流入利得 直接计入利润（营业外收入）非日常活动产生 直接计入所有者权益（资本 公积其他资本公积） 经济利益流出损失 直接计入利润（营业外支出）41

14、（二）利润的计算： 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用42二、会计要素的计量： （一）历史成本： 1、要求应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格的影响。 2、一般应采用历史成本计量。 （二）重置成本： 多用于盘盈固定资产的计量。 （三）可变现净值： 通常用于存货减值情况下的后续计量。43 （四）现值： 1、考虑了资金的时间价值。 2、通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定。 （五）公允价值： 主要应用

15、于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。 企业在对会计要素计量时，一般应采用历史成本，采用除历史成本以外的其他计量属性，应当保证会计要素金额能够取得并能可靠计量。44第二节 会计科目 一、会计科目的概念： （一）概念： 会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 库存现金 资产 银行存款 负债 所有者权益 会计对象 收入 （资金运动） 费用 利润 会计要素 会计科目45 （二）作用： 会计核算方法： 设置会计科目（账户） 复式记账 是复式记账的基础 填制和审核凭证 是填制凭证和登记 登记账薄 账薄的基础 成本计算 是成本计算和财产 财产清查 清查的前提条件 编制会计报表 为编制会

16、计报表提 供了方便46二、会计科目的分类： （一）按归属的会计要素分类（按性质分）： 1、资产类 2、负债类 3、所有者权益类 4、成本类 损益收入类 5、损益类 损益费用类 损益共同类47 会计要素 会计科目的性质 资产 资产类 （在产品） 负债 负债类 所有者权益 所有者权益类 收入 成本类 费用 损益类 利润 48 （二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分： 1、总分类科目（一级科目） 2、明细分类科目（明细科目） 总分类科目与明细分类科目的关系： 总分类科目统驭、控制明细分类科目； 明细分类科目补充、说明总分类科目。49 甲材料 原料及主要材料 乙材料 圆钢 扁钢 辅助材料 原材料 外

17、购半成品 （一级科目） 修理用备件 燃料 （二级科目） （三级科目）（四级科目）. 明细科目50三、会计科目的设置： （一）设置的原则： 1、合法性。符合国家统一的会计制度的规定。 2、相关性（有用性）。满足外部和内部有关会计信息使用者的需要。 3、实用性。根据企业自身的特点，符合企业实际需要。51 （二）常用会计科目： P37-39 会计科目的编号： 1 0 0 1（库存现金） 性质 类别 顺序号52第三节 账户 一、账户的概念： 账户是按照会计科目设置的，用来反映各会计要素具体内容增减变动情况及其结果的记账载体。 二、账户的基本结构： 借贷记账法下，账户的基本结构分为借方、贷方和余额三栏。

18、用“丁字账”表示： 借 账户名称 贷 期初余额 本期发生额 本期发生额 期末余额 53 （一）资产类账户的基本结构： 借方登记增加数，贷方登记减少数，余额一般在借方。 借 资产类账户 贷 期初余额 本期发生额：增加数 本期发生额：减少数 期末余额 某企业1月1日结余现金1500元，1月份共收入现金800元，付出现金1200元，1月31日结余现金1100元。 借 库存现金 贷 期初余额：1500 本期发生额：800 本期发生额：1200 期末余额：1100 资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 54 （二）负债类账户的基本结构： 借方登记减少数，贷方登记增加数，余

19、额一般在贷方。 借 负债类账户 贷 期初余额 本期发生额：减少数 本期发生额：增加数 期末余额 某企业1月1日结余短期借款150000元，1月份共借入80000元，偿还100000元，1月31日结余短期借款130000元。 借 短期借款 贷 期初余额：150000 本期发生额：100000 本期发生额：80000 期末余额：130000 负债类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额55 （三）所有者权益类账户的基本结构： 借方登记减少数，贷方登记增加数，余额一般在贷方。 借 所有者权益类账户 贷 期初余额 本期发生额：减少数 本期发生额：增加数 期末余额 所有者权益类账

20、户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额56 （四）成本类账户的基本结构： 借方登记增加数，贷方登记减少数，余额一般在借方。 借 成本类账户 贷 期初余额 本期发生额：增加数 本期发生额：减少数 期末余额 成本类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 57 （五）损益类账户的基本结构： 1、损益收入类账户的基本结构： 借方登记减少数，贷方登记增加数，一般无余额。 借 损益收入类账户 贷 本期发生额：减少数 本期发生额：增加数 2、损益费用类账户的基本结构： 借方登记增加数，贷方登记减少数，一般无余额。 借 损益费用类账户 贷 本期发生额：增加数 本期

21、发生额：减少数58三、会计科目和账户的关系： （一）联系： 1、名称相同、性质相同、内容一致。 2、会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用。 （二）区别： 会计科目只有名称，不存在格式和结构；账户则具有一定的格式和结构。59第三章 会计等式和复式记账 第一节 会计等式 一、静态会计等式： 资产=负债+所有者权益 （资产=债权人权益+所有者权益） （资产=权益） （一）是最基本的会计等式。 （二）作用： 1、是复式记账的基础。 2、是试算平衡的基础。 3、是编制资产负债表的依据。60 （三）经济业务对会计等式的影响： 任何一项经济业务发生引起的资金增减变化都不会破坏会计等式。 经济业务的

22、发生对会计等式影响的类型： 1、等式两边同时等额增加。 （1）资产和负债同时等额增加，所有者权益不变。 （2）资产和所有者权益同时等额增加，负债不变。 2、等式两边同时等额减少。 （3）资产和负债同时等额减少，所有者权益不变。 （4）资产和所有者权益同时等额减少，负债不变。 3、等式左边一增一减，增减金额相等。 （5）资产内部一增一减，增减金额相等，负债和所有者权益不变。61 4、等式右边一增一减，增减金额相等。 （6）负债内部一增一减，增减金额相等，资产和所有者权益不变。 （7）所有者权益内部一增一减，增减金额相等，资产和负债不变。 （8）一项负债增加，另一项所有者权益等额减少，资产不变。

23、（9）一项所有者权益增加，另一项负债等额减少，资产不变。62 二、动态会计等式： 收入-费用=利润 作用： 1、是计算财务成果的依据。 2、是编制利润表的基础。 三、静态和动态相结合的会计等式： 资产=负债+所有者权益+收入-费用 利润63第二节 复式记账 一、记账方法： （一）单式记账法： （二）复式记账法： 对每一项经济业务引起的资金增减变化，都在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行登记的一种方法。 1、收付记账法： 2、增减记账法： 3、借贷记账法：64 二、借贷记账法： （一）概念： 借贷记账法是按照复式记账原理，以资产和权益之间的平衡关系为基础，以借和贷为记账符号，以“有借

24、必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。 （二）内容： 1、记账符号借和贷： （1）表示资金运动的来踪去迹。“贷”表示资金运动的来源，“借”表示资金运动的去向。 （2）表示经济业务引起的资金增减变化。“借”表示资产、成本、费用增加，负债、所有者权益、收入减少。“贷”资产、成本、费用减少，负债、所有者权益、收入增加。 （3）指明余额所处方向。65 2、账户的基本结构： 3、记账规则有贷必有贷，借贷必相等。 4、试算平衡： （1）发生额试算平衡（平衡依据借贷记账法的记账规则） 所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计 （2）余额试算平衡（平衡依据静态会计等式） 期初余额试算

25、平衡： 所有账户期初借方余额合计=所有账户期初贷方余额合计 期末余额试算平衡： 所有账户期末借方余额合计=所有账户期末贷方余额合计66根据三项平衡关系，可编制试算平衡表予以检验试算平衡表账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计AABBCC67 试算平衡表的作用：可用来检查借贷记录不平衡的错误。 试算平衡表不能检查以下错误：（不影响借贷双方平衡关系的错误） （1）重复登记某项经济业务（借贷双方同时重复登记）。 （2）遗漏登记某项经济业务。 （3）用错会计科目。 （4）借贷方向颠倒。 （5）偶然多记或少记金额相互抵消。 如果未能实现借贷记账法的三大平衡关系，表明企业的会计记录

26、必然存在差错。 即使实现了借贷记账法的三大平衡关系，也不能保证企业的会计记录无差错。68 5、账户的对应关系和会计分录： （1）账户的对应关系： 运用借贷记账法记录经济业务引起的资金增减变化，在有关账户之间形成的应借应贷关系，称账户的对应关系，构成对应关系的账户互为对应账户。 （2）会计分录： 对每一项经济业务引起的资金增减变化，运用借贷记账法指明应记入的科目名称、应尖贷的方向及其金额的一种记录，称会计分录。69 书写格式： 分类： 简单会计分录：一借一贷，如 借：原材料 50000 贷：银行存款 50000 复合会计分录：一借多贷、一贷多借、多借多贷，如 借：原材料 50000 贷：银行存款

27、 30000 应付账款 20000 简单会计分录和复合会计分录之间可以相互转化。 上述复合会计分录可以分解为两笔简单会计分录： A、借：原材料 30000 贷：银行存款 30000 B、借：原材料 20000 贷：应付账款 2000070 多借多贷的会计分录账户之间的对应关系不明确，应当尽量避免。如 借：固定资产设备 50000 原材料 30000 贷：银行存款 40000 应付账款 40000 上述会计分录反映的经济业务内容：购买设备一台，价值50000元，原材料一批，价值30000元，款项用银行存款支付40000元，欠40000元。 上述业务中：A、设备款50000元，付了多少，欠多少？B

28、、欠付的40000元中，欠付多少设备款，多少材料款？71 编制： 科目、性质、方向、规则 三、总分类账户和明细分类账户之间的平行登记： （一）平行登记的要求： 1、依据相同。 2、期间相同。 3、方向相同。 4、金额相等。记入总账的金额和记入明细账的金额之和必须相等。72 （二）平行登记结果的平衡试算： 1、发生额平衡： 总账本期借方（或贷方）发生额=所属各明细账本期借方（或贷方）发生额之和 2、余额平衡： （1）期初余额平衡： 总账期初借方（或贷方）余额=所属各明细账期初借方（或贷方）余额之和 （2）期末余额平衡： 总账期末借方（或贷方）余额=所属各明细账期末借方（或贷方）余额之和73第五章

29、 会计凭证第一节 会计凭证概述一、会计凭证的概念及种类（一）概念： 会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账薄的依据。 （二）种类： 会计凭证按照编制程序和用途不同，可分为原始凭证和记账凭证两类。74 1、原始凭证： 原始凭证俗称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录经济业务发生或完成情况、明确有关经济责任的文字凭据。 2、记账凭证 记账凭证又称记账凭单，俗称传票，是会计人员根据审核无误的原始凭证对经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证。75二、会计凭证的作用 （一）记录经济业务，提供记账依据。 （二）明确经济责任，强化内部控制。 （三）

30、监督经济活动，控制经济运行。76第二节 原始凭证一、原始凭证的种类： （一）按取得的来源不同划分： 1、外来原始凭证 2、自制原始凭证 （二）按格式不同划分： 1、通用凭证 2、专用凭证77 （三）按填制手续和内容不同划分： （1） 一次填制完成一次填制完成一次凭证（一次凭证（2）只反映一项或若干项同类经济业务）只反映一项或若干项同类经济业务 （3）如：收料单、领料单、差旅费报销凭单等）如：收料单、领料单、差旅费报销凭单等 （1）多次填制完成）多次填制完成累计凭证累计凭证 （2）反映一定时期内多次发生的同类经济业）反映一定时期内多次发生的同类经济业务务 （3）如：限额领料单等）如：限额领料单等

31、 （1）一次填制完成）一次填制完成汇总凭证汇总凭证 （2）将一定时期内若干张原始凭证汇总填制）将一定时期内若干张原始凭证汇总填制 （3）发料凭证汇总表、收料凭证汇总表、现）发料凭证汇总表、收料凭证汇总表、现 金收入汇总表、差旅费报销单等金收入汇总表、差旅费报销单等 78（二）按格式不同划分： 通用凭证由有关部门统一印制， 在一定范围内统一格式 原始凭证 和使用方法的原始凭证 专用凭证本单位自行印制，仅在 本单位内部使用的原始 凭证79二、原始凭证的基本内容（基本要素）： （一）基本内容： 1、原始凭证的名称； 2、填制凭证的日期； 3、凭证编号； 4、接受凭证单位名称； 5、经济业务内容摘要（

32、数量、单价、金额等） 6、填制单位签章； 7、相关责任人员签章； 8、填制凭证单位名称或填制人姓名； 9、凭证附件。80（二）应符合的要求： 1、从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。 “公章”包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。 2、自制原始凭证，必须有经办单位领导人或者由单位领导指定的人员签名或盖章。 3、购买实物的原始凭证，必须有验收证明。81 4、支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。 5、发生销货退回时，

33、除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。82 6、职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据附本，不得退还原借款收据。 7、上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。83三、原始凭证填制的基本要求： 1、记录要真实。 2、内容要完整。 3、手续要完备。 4、书写要清楚、规范。（注意汉字和数字的书写） 5、编号要连续。 6、不得涂改、刮擦、挖补。 原始凭证有错误的，应当由出据单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。 原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始

34、凭证上更正。 7、填制要及时。84四、原始凭证的审核： （ 一）审核的基本内容： 1、真实性审核。 凭证本身是否真实； 日期、内容、数据、签名、盖章等是否真实。 2、合法性审核。 是否符合政策、法规、制度等的规定。 3、合理性审核。 是否符合单位需要； 是否符合有关计划、预算等。85 4、完整性审核。 内容是否齐全； 日期是否完整； 数字是否清晰； 文字是否工整； 签章是否齐全； 凭证联次是否正确等。 5、正确性审核。 金额是否正确； 有无挖补、刮擦、涂改等。 6、及时性审核。86（二）审核后的处理原则： 分两个层次： 第一层次：真实性、合法性、合理性。（最高层次的要求，不容出错，如有问题不得

35、受理，并应向单位负责人报告） 第二层次：完整性、正确性、及时性。（技术性要求，如有问题同样不得受理，但允许更正或补充，不必向单位负责人报告）87具体分三种情况： 1、对于完全符合要求的原始凭证（真实、合法、合理、完整、正确、及时的原始凭证），应及时填制记账凭证据以入账。 2、对于真实、合法、合理但内容不完整、填写有错误、手续不完备、数字不准确以及情况不清楚的原始凭证，应当退还给有关单位和个人，并令其补办手续或进行更正。 3、对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。88第三节 记账凭证 一、记账凭证的种类： （一）按内容分： 现金收款凭证 收款凭证：记录

36、现金和银行存款收款业务记 银行收款凭证账 现金付款凭证凭 付款凭证：记录现金和银行存款付款业务证 银行付款凭证 转账凭证：记录不涉及现金和银行存款的业务89 问： 1、购买办公用品一批，款项800元用现金支付，应填制什么凭证？ 2、零星销售商品，收入15000元送存银行，应填制什么凭证？ 采购员出差结束回来，报销差旅费800元，交回现金200元，应填制什么凭证？ 3、从银行提取现金5000元备发工资，应填制什么凭证？90 注意：涉及现金和银行存款之间相互划转的业务（从银行提取现金、将现金存入银行），只填付款凭证、不填收款凭证。91（二）按填列方式分：1、复式凭证：一笔经济业务所涉及的所有会计科

37、目都在一张凭证上填列（反映一笔完整的会计分录）优点：（1）集中反映账户的对应关系，便于了解经济业务的全貌。（2）减少了凭证数量。（3）便于查账。缺点：不便于会计核算的日常分工。 2、单式凭证：一张记账凭证上只填列一个会计科目。优点：便于分工记账。缺点：（1）凭证量大。（2）凭证上不能反映一笔完整的经济业务内容。（3）不便于查账。92二、记账凭证的基本内容： 1、记账凭证的名称； 2、记账凭证的日期； 3、记账凭证的编号； 4、经济业务事项的内容摘要； 5、经济业务事项涉及的会计科目及记账方向； 6、经济业务事项的金额； 7、记账标记； 8、所附原始凭证的张数； 9、相关人员的签名或盖章。93收

38、款凭证借方科目： 年 月 日 收字第 号摘要贷方科目金额 记账附件 张一级科目明细科目千百十万千百十元角分会计主管 记账 稽核 填制 出纳 交款人 94付款凭证贷方科目： 年 月 日 付字第 号摘要借方科目金额 记账附件一级科目明细科目千百十万千百十元角分张合计会计主管 记账 稽核 填制 出纳 交款人95转账凭证 年 月 日 转字第 号摘要会计科目借方金额贷方金额记账附件一级科目明细科目十万千百十元角分十万千百十元角分张合计会计主管 记账 稽核 填制 交款人96三、记账凭证的填制要求： （一）基本要求： 1、内容必须完整。 2、编号必须连续。 3、书写应清楚、规范。 4、依据必须正确。 填制记

39、账凭证的依据必须是经审核无误的原始凭证。 可以根据每一张原始凭证填制； 可以根据原始凭证汇总表填制； 可以根据若干张同类原始凭证汇总填制。 不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。97 5、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 6、填制记账凭证若发生错误，应当重新填制。（尚未记账） 已登记入账的记账凭证在当年内发现错误，按规定的划线更正法、红字更正法、补充更正法等进行更正。 发现以前年度记账凭证有误的，用蓝字填制一张更正的记账凭证。 7、记账凭证填制完成后，如有空行，应按规定方法划线注销。98 （二）收款凭证的填制方法： 例：企业于201

40、2年2月15日销售甲产品一批，价款20000元，增值税3400元，收到购货单位支票一张已存入银行。 （三）付款凭证的填制方法： 例：企业于2012年2月12日购入材料一批，买价10000元，增值税1700元，开出转账支票一张支付款项。 （四）转账凭证的填制方法： 例：企业于2012年2月18日领用钢材一批用于生产甲产品，金额10000元。99四、记账凭证的审核： （一）内容是否真实； （二）项目是否齐全； （三）科目是否正确； （四）金额是否正确； （五）书写是否清楚。 注意：收款凭证和付款凭证上出纳人员在办理收款和付款后，应加盖“收讫”和“付讫”章。100第四节 会计凭证的传递和保管 一、会

41、计凭证的传递： 1、会计凭证的传递是指从会计凭证取得或会计凭证取得或填制填制时起至归档保管归档保管过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序。 2、传递的要求： 程序要合理、手续要严密、时间要节约101二、会计凭证的保管： （一）会计凭证应定期装订成册，防止散失。应由装订人员装订人员在装订线封签处签名或盖章。 从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。确实无法取得原签发单位证明的，应由当事人写明详细情况，由经办单位会计

42、机构负责人、会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。102 （二）会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、起止号码、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管会计主管人员和保管人员人员和保管人员应在封面上签章。 （三）原始凭证应加贴封条，防止抽换凭证。 原始凭证不得外借原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原始确实需要使用时，经单位会计机构负责单位会计机构负责人、会计主管人员、单位负责人人、会计主管人员、单位负责人批准后，可以借阅或复制，并建立借阅复制登记档案。103 （四）原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面上注明所属记账凭证的日期、

43、编号和种类。 （五）每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管1年年，期满后移交本单位档案机构本单位档案机构统一保管，未设立档案机构的，应在会计机构会计机构内部指定专人保管。出纳人员出纳人员不得兼管会计档案。104第六章 会计账薄 第一节 会计账薄概述 一、会计账薄的概念： （一）概念： 会计账薄是由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的薄籍。 设置和登记会计账薄是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表会计凭证与会计报表的中间中间环节。105 （二）会计账薄的作用： 记载、储存 分类、汇总 会计 检查、校正 信息 编报、输

44、出106二、会计账薄的分类： （一）按用途分类： 普通日记账（会计分录薄） 日记账 现金日记账 特种日记账 银行存款日记账 转账日记账等 账薄 总分类账（总账） 分类账 明细分类账（明细账） 备查账（辅助账、补充登记薄）107（二）按账页格式分类： 两栏式（借方、贷方） 借方、贷方、余额三栏 三栏式 日记账、总账、债权债务、 账薄 实收资本明细账等 多栏式收入、成本、费用明细账 数量金额式存货（原材料、库 存商品、产成品等）明细账108（三）按外形特征分类： 订本账：优点是便于保管、不易散失，缺 点是需预留账页、登记要求较 高，且不便于分工记账。适用于 总账、日记账。 账薄 活页账：优点是使用

45、灵活、便于分工记 账，缺点是不便于保管、容易散 失。适用于各种明细账。 卡片账：优缺点与活页账相同。只涉及固 定资产卡片账。109第二节 账薄的内容、启用与登记规则 一、会计账薄的基本内容： （一）封面：账薄名称 （二）扉页：科目索引、账薄启用和经管人员一览表。 （三）账页。110二、会计账薄的启用：账薄启用和经管人员一览表使用者名称印鉴账薄名称账薄页数本账薄共 页启用日期年 月 日责任者主管会计记账审核经管人姓名及交接日期接管 年 月 日交出 年 月 日接管 年 月 日交出 年 月 日接管 年 月 日交出 年 月 日备注111 新会计年度开始，应当启用新账薄。启用新账薄时，将上年度的年末余额

46、记入新账的第一行，摘要栏注明“上年结转”或“年初余额”字样。112三、会计账薄的登记规则： （一）登记账薄时，应当逐项登记，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。 （二）登记完毕后，注明过账标记（）。 （三）书写留空。一般应占格距的1/2。 （四）使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行复写账薄除外）或者铅笔书写。113 （五）下列情况可用红色墨水记账： 1、按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。 2、在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。 3、在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。 4、根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

47、114 （六）按顺序连续登记，不得跳行、隔页。发生跳行、隔页，应按规定方法注销。 （七）要余额栏前注明余额所处方向。 （八）按规定方法办理账页之间的转页手续。 需要结计本月发生额的账户，“过次页”的本页合计数为自本月初至本页末止的发生额合计数 需要结计本年累计发生额的账户，“过次页”的本页合计数为自年初起至本页末止的发生额累计数。 既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，只将每页末的余额结转下页。115第三节 会计账薄的格式和登记方法 一、日记账的格式和登记方法： （一）格式：一般采用三栏式，也可采用多栏式等。 （二）外型特征：只能采用订本账。 （三）登记人员：出纳人员（现金

48、和银行存款日记账）。 （四）登记方法：逐日逐笔。 （五）结出余额：日清月结。 日清：每天结出余额，库存现金每天核对，银行存款至少每月核对一次。 月结：每月计算收入、支出合计数，结出余额。116现金日记账年凭证摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号117二、总账的格式和登记方法 （一）格式：三栏式和多栏式两种。最常用的是三栏式。 （二）外型特征：必须采用订本账。 （三）登记人员：会计人员。 （四）登记方法： 可以根据记账凭证记账凭证逐笔登记，也可以根据科目汇总表科目汇总表或汇总记账凭证汇总记账凭证等登记。118总分类账年凭证摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号119三、明细账的格式和登记方法：

49、 （一）格式： 三栏式实收资本、债权、债务明细账 （只进行金额核算） 多栏式收入、成本、费用、利润和利 润分配明细账 数量金额式存货（原材料、库存商品、产成品）明细账 （二）外型特征：一般采用活页账，也可采用卡片账（固定资产明细账）120三栏式明细分类账年凭证摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号121多栏式明细分类账年凭证摘要借方贷方余额月日字号122数量金额式明细分类账2013年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额11上年结转200360012付 1购入甲材料 1004400200360013转 1领用甲材料 1004123四、总分类账和明细分类账的平行登记 （

50、一）平行登记的要求： 1、依据相同。登记总账和所属各明细账的依据必须相同。 2、期间相同。记入总账的会计期间和记入所属各明细账的会计期间必须一致。 3、方向相同。记入总账和明细账的方向必须一致。 4、金额相等。记入总账的金额与记入所属各明细账的金额之和必须相等。124（二）平行登记结果的平衡试算： 1、期初余额平衡： 总账期初借方（贷方）余额=所属各明细账期初借方（贷方）余额之和 2、本期发生额平衡： 总账本期借方（贷方）发生额=所属各明细账本期借方（贷方） 发生额之和 3、期末余额平衡： 总账期末借方（贷方）余额=所属各明细账期末借方（贷方）余额之和125第四节 对账 账证核对： 账薄记录与

51、会计凭证相互核对。 总账 总账（根据借贷记账法所形成的平衡关系核对） 总账 所属各明细账（根据平行登记结果进行平衡试算） 账账核对 总账 日记账（会计人员现金和银行存款总账余额与出 纳人员现金和银行存款日记账余额核对） 明细账 明细账（会计部门财产物资明细账余额与物资保 对账 管部门、使用部门财产物资明细账余额核对） 现金账实核对：现金日记账余额与实际库存现金核对。采用 实地盘点法。 银行存款账实核对：采用对账单法。（至少每月核对一次） 银行存款日记账余额 银行对账单余额 账实核对 （账面结存数） （实际结存数） 财产物资账实核对：财产物资明细账余额与实际库存数核对。 采用实地盘点法、技术推算

52、法等 债权债务账实核对：债权债务明细账余额与债权债务单位账 面余额核对。采用发函询证法。126第五节 错账更正方法 一、划线更正法： （一）适用范围： 结账前发现记账凭证正确，账薄中出现文字或数字错误。 （二）更正方法： 在错误的文字或数字上划一条红线，正确的文字或数字写在上方，并加盖记账人员或相关人员印章。 注意：1、文字错误只划去错误部分，数字错误需全部划去。 2、划去的文字或数字必须仍然清晰可见。 3、不得将印章加盖在文字或数字上。127二、红字更正法：（一）记账后发现记账凭证中用错会计科目。例：购办公用品1500元，款项开出现金支票支付。错误凭证中会计分录为：借：管理费用 1500 贷

53、：库存现金 1500并已记账。1、填制一张红字凭证，摘要栏注明“冲销年月 日号凭证错账”，内容及金额与错误凭证完全相同，金额用红字。会计分录为：借：管理费用 贷：库存现金 并据以记账。2、填制一张蓝字凭证，摘要栏注明“补记年月 日号凭证账”，会计分录为：借：管理费用 1500 贷：银行存款 1500并据以记账二）记账后发现记账凭证中所记金额大于应记金额： 例：购办公用品1500元，款项开出现金支票支付。 错误凭证中会计分录为： 借：管理费用 15000 贷：银行存款 15000 并已记账。 填制一张红字凭证，摘要栏注明“冲销年月 日号凭证多记金额”。会计分录为： 借：

54、管理费用 贷：银行存款 并据以记账。1350013500129三、补充登记法： 适用范围：记账后发现记账凭证中所记金额小于应记金额。 例：购办公用品1500元，款项开出现金支票支付。 错误凭证中会计分录为： 借：管理费用 150 贷：银行存款 150 并已记账。 填制一张蓝字凭证，摘要栏注明“补记年月 日号凭证少记金额”，会计分录为： 借：管理费用 1350 贷：银行存款 1350 并据以记账。130第六节第六节 结账结账 一、结账程序： （一）结账前将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。 （二）调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。（期末账项调整） （三）将损益类

55、科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。 （四）结出资产、负债、所有者权益类科目的发生额和余额，并将余额结转到下期。131二、结账方法：（一）不需要按月结计本期发生额的账户，如债权债务明细账、财产物资明细账等： 随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末只需在最后一笔经济业务事项记录下划栏单红线。（二）需要按月结计发生额的账户，如现金、银行存款日记账，收入、费用明细账等：每月最后一笔经济业务登记完毕后，在下一行摘要栏注明“本月合计”，结出本月发生额合计和余额，并在下面划通栏单红线。（三）需要结计本年累计发生额的账户：“本月合计”：与前述方法相同。“本年累计”：结出自年初起至本月末目

56、的累计发生额，并在下面划通栏单红线。12月末的“本年累计”行下面划通栏双红线。（四）总账账户：平时只需结计月末余额，年终在“本年合计”行下面划通栏双红线。（五）年终，有余额的账户在摘要栏注明“结转下年”，下一年度第一行摘要栏注明“上年结转”或“年初余额”，将上年末余额填写在余额栏内，作为本年度的年初余额。132第七节 会计账薄的更换和保管 一、会计账薄的更换： 1、新会计年度开始，应当更换新账薄。 2、总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。 3、变动较小的明细账、备查账、固定资产卡片账可以连续使用，不必每年更换。 二、会计账薄的保管： 每年形成的会计账薄，在年度终了时可暂由单位会计机构保管1

57、年年，期满后移交本单位档案机构本单位档案机构统一保管，未设立档案机构的，应在会计机构会计机构内部指定专人保管。出纳人员出纳人员不得兼管会计档案。133第七章 账务处理程序 第一节 记账凭证账务处理程序 一、基本步骤： 二、特点：根据记账凭证逐笔登记总账。 三、优缺点： （一）优点： 1、简单明了，容易理解。 2、总账反映经济业务的发生情况较为详细。 （二）缺点：登记总账的工作量大。 三、适用范围：适用于规模较小、经济业务量较少的单位。134 第一节 记账凭证账务处理程序 一、基本步骤： 二、特点：根据记账凭证逐笔登记总账。 三、优缺点： （一）优点： 1、简单明了，容易理解。 2、总账反映经济

58、业务的发生情况较为详细。 （二）缺点：登记总账的工作量大。 三、适用范围：适用于规模较小、经济业务量较少的单位。135 第二节 汇总记账凭证账务处理程序 一、基本步骤： 二、特点：定期根据分类汇总的汇总记账凭证登记总账。 三、优缺点： （一）优点： 1、减轻了登记总账的工作量。 2、可以清晰反映账户的对应关系。 （二）缺点： 1、编制汇总转账凭证的工作量大。 2、不便于会计核算的日常分工。 三、适用范围：适用于规模较大、经济业务较多的单位。136 第三节 科目汇总表账务处理程序 一、基本步骤： 二、特点：定期根据全部汇总的科目汇总表登记总账。 三、优缺点： （一）优点： 1、减轻了登记总账的工

59、作量。 2、可以提前试算平衡。 （二）缺点： 总账不能反映账户的对应关系，不便于查账。 三、适用范围：适用于所有单位，尤其是经济业务较多的单位。137第八章 财产清查 第一节 财产清查概述 一、财产清查的概念及种类： （一）概念：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数量与价值，查明账面记载与实存数量、金额是否相符的一种专门方法。138（二）种类： 1、按清查的范围分： （1）全面清查： 以下情况必须全面清查： 年终决算前。 单位撤销、合并、分立、改制、合资等改变隶属关系。 开展资产评估、清产核资等专项活动前。 单位负责人变更。 （2）局部清查：1392、按清查

60、的时间分： （1）定期清查 （2）不定期清查 全面清查 定期清查 局部清查 不定期清查 二、财产清查的意义： 三、财产清查的一般程序： 清查时应本着先清查数量、核对有关账薄记录等，后认定质量的原则进行。140第二节 财产清查的方法 一、货币资金的清查方法： （一）库存现金的清查： 1、清查方法：实地盘点法 2、需填制的凭证现金盘点报告表 3、清查的要求： （1）出纳人员必须在场。 （2）现金盘点报告表上必须由盘点人员和出纳人员共同签章。141（二）银行存款的清查： 1、清查的方法：对账单法 2、银行存款日记账余额和银行对账单余额不一致的原因： （1）未达账项 （2）记账差错 3、未达账项：是指