电大中级财务会计 课件第三章

1、第三章应收及预付款内容：内容：应收账款应收账款(客户）、应收票据客户）、应收票据(客户）客户） 、其他应收款（员工）、预、其他应收款（员工）、预付账款（供应商）、付账款（供应商）、第一节第一节 应收票据应收票据一、应收票据的计价与会计处理一、应收票据的计价与会计处理（一）计价（一）计价商业汇票商业汇票1.分类分类:按承兑人不同按承兑人不同:商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票按是否带息按是否带息:带息商业汇票和不带息商业汇票带息商业汇票和不带息商业汇票2.计价计价:反映反映”应收票据应收票据”账户金额总为票据面值账户金额总为票据面值(二二)核算核算: 第三章应收及预付款1.带息

2、商业汇票（重要）带息商业汇票（重要）(1)利息利息=面值面值*票面利率票面利率*时间时间 到期值到期值=面值面值+利息利息月利率月利率=年利率年利率/12日利率日利率=年利率年利率/360A.到期日确定到期日确定:按月计按月计:直接往后推直接往后推按天计按天计:算头不算尾、往后推一天算头不算尾、往后推一天 例例:甲企业拥有一张面值甲企业拥有一张面值50000元元,年利率为年利率为6%、期限为、期限为6个月的商业汇票，出个月的商业汇票，出票日为票日为3月月18日，则到期日（日，则到期日（ ），到期值（），到期值（ ）p38到期日：到期日：9月月18日，日，到期值到期值=面值面值+利息利息=500

3、00+50000*6%/12*6=51500 若上题中，其他条件不变，期限改为若上题中，其他条件不变，期限改为180天，则到期日（天，则到期日（ ），到期值），到期值（ ）到期日：到期日：9月月14日日到期值：到期值：=面值面值+利息利息=50000+50000*6%/360*180=51500第三章应收及预付款(2)(2)带息票据会计处理带息票据会计处理: :账户账户: :应收票据应收票据: :资产类资产类借方借方: :企业收到商业汇票企业收到商业汇票贷方贷方: :商业汇票到期承兑商业汇票到期承兑余额余额: :在借方在借方, ,表示企业拥有未到期的商业汇票表示企业拥有未到期的商业汇票例例3-

4、2:3-2:某企业在某企业在0707年年1111月月1 1向甲公司出售商品一批向甲公司出售商品一批, ,货款总计货款总计100000100000元元, ,适用增值税率为适用增值税率为17%,17%,已开出商业承兑汇票一张已开出商业承兑汇票一张, ,期限为期限为4 4个月个月, ,票票面利率为面利率为5%,5%,面值为面值为117000117000元元,p39,p3911.111.1（收到票据时）（收到票据时）借借: :应收票据应收票据 117000 117000 贷贷: : 主营业务收入主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税( (销项销项) 1700

5、0) 1700011.3012.3111.3012.31（每月月底）利息计算按含税总价计算（每月月底）利息计算按含税总价计算利息利息=117000=117000* *5%/12=487.55%/12=487.5第三章应收及预付款(2)(2)带息票据会计处理带息票据会计处理: :借借: :应收利息应收利息 487.5487.5 贷贷: :财务费用财务费用 487.5487.5思考思考: :为什么金额与教材金额不致为什么金额与教材金额不致? ?教材上按一年一起做账，实际的时候需要分月做账教材上按一年一起做账，实际的时候需要分月做账08.1.3108.2.28.08.1.3108.2.28.分别计算

6、利息分别计算利息借借: :应收利息应收利息 487.5487.5 贷贷: :财务费用财务费用 487.5487.5到期日：到期日：08.3.108.3.1（付款人承兑，收款人收本息）（付款人承兑，收款人收本息）到期值到期值: :面值面值+ +利息利息=117000+117000=117000+117000* *5%/125%/12* *4=117000+1950=1189504=117000+1950=118950借借: :银行存款银行存款 118950118950 贷贷: :应收票据应收票据 117000117000 应收利息应收利息 19501950 第三章应收及预付款2. 2.不带息商业

7、汇票不带息商业汇票: :到期值到期值= =面值面值 例例: :某企业收到某企业收到A A公司公司0707年年3 3月月1 1日签发并日签发并承兑的期限是承兑的期限是3 3个月个月, ,面值是面值是2340023400元的不元的不带息商业承兑汇票一张带息商业承兑汇票一张, ,用以抵付前欠货用以抵付前欠货款及税金款及税金, ,则则借借: :应收票据应收票据 2340023400 贷贷: :应收账款应收账款 2340023400第三章应收及预付款二、应收票据贴现：从银行提前把钱拿回来，作为代价要牺牲一部分应二、应收票据贴现：从银行提前把钱拿回来，作为代价要牺牲一部分应得的给银行，可以看成是向银行的贷

8、款得的给银行，可以看成是向银行的贷款, , （一）相关计算（）（一）相关计算（）贴现息贴现息= =票据到期值票据到期值* *贴现率贴现率* *贴现期贴现期到期值到期值= =面值面值+ +利息利息贴现期：贴现日至到期日的时间（算尾不算头）贴现期：贴现日至到期日的时间（算尾不算头）贴现净额贴现净额= =到期值到期值- -贴现息贴现息（二）会计处理：（二）会计处理：例：例：A A公司于公司于0707年年4 4月月2929日出售给日出售给B B公司一原料，货款公司一原料，货款100000100000元，适用增值元，适用增值税率税率17%.B17%.B公司交来一张出票日为当年公司交来一张出票日为当年5

9、5月月1 1日的商业承兑汇票日的商业承兑汇票, ,面值为面值为117000117000元元, ,期限为期限为3 3个月个月, ,票面利率为票面利率为6%.A6%.A公司公司6 6月月1 1日到银行贴现日到银行贴现, ,贴现率为贴现率为8%8%4.29(4.29(销售货物、收到票据销售货物、收到票据) )借借: :应收票据应收票据 117000117000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费- -应交税值税应交税值税( (销项销项) 17000) 17000第三章应收及预付款（二）会计处理：二）会计处理：例：例：A A公司于公司于0707年年4 4月月

10、2929日出售给日出售给B B公司一原料，货款公司一原料，货款100000100000元，元，适用增值税率适用增值税率17%.B17%.B公司交来一张出票日为当年公司交来一张出票日为当年5 5月月1 1日的商业承日的商业承兑汇票兑汇票, ,面值为面值为117000117000元元, ,期限为期限为3 3个月个月, ,票面利率为票面利率为6%.A6%.A公司公司6 6月月1 1日日到银行贴现到银行贴现, ,贴现率为贴现率为8%8%6.1(6.1(贴现贴现) )利息利息= =面值面值* *票面利率票面利率* *时间时间=117000=117000* *6%/126%/12* *3=17553=17

11、55到期值到期值= =面值面值+ +利息利息=117000+1755=118755=117000+1755=118755贴现息贴现息=118755=118755* *8%/128%/12* *2=1583.42=1583.4贴现净额贴现净额= =到期值到期值- -贴现息贴现息=118755-1583.4=117171.6=118755-1583.4=117171.6借借: :银行存款银行存款 117171.6(117171.6(实际收到款项即贴现净额实际收到款项即贴现净额) ) 贷贷: :应收票据应收票据 117000 (117000 (面值面值) ) 财务费用财务费用 171.6(171.6

12、(实际收到款项与面值之差实际收到款项与面值之差) )思考思考: :财务费用如何得到财务费用如何得到? ?利息收入利息收入=1755=1755利息支出利息支出= =贴现息贴现息=1583.4=1583.4实际净利息收入实际净利息收入=1755-1583.4=171.6=1755-1583.4=171.6 / /第三章应收及预付款（二）会计处理：（二）会计处理：例：例：A公司于公司于07年年4月月29日出售给日出售给B公司一原料，货款公司一原料，货款100000元，适用元，适用增值税率增值税率17%.B公司交来一张出票日为当年公司交来一张出票日为当年5月月1日的商业承兑汇票日的商业承兑汇票,面面值

13、为值为117000元元,期限为期限为3个月个月,票面利率为票面利率为6%.A公司公司6月月1日到银行贴现日到银行贴现,贴现率为贴现率为8%8.1(到期日到期日)正常情况下正常情况下,付款人付款人(B公司公司)将货款付给贴现银行即可将货款付给贴现银行即可但若但若B公司无力向贴现银行支付票款时公司无力向贴现银行支付票款时 A公司应承担付款给贴现银行的责任公司应承担付款给贴现银行的责任:借借:应收账款应收账款 B公司公司 118755 贷贷:银行存款银行存款 118755若若A公司银行存款不足公司银行存款不足,则则:借借:应收账款应收账款-B公司公司 118755 贷贷:短期借款短期借款 11875

14、5A公司公司(贴现企业贴现企业B公司公司(付款人付款人)A的开户行的开户行(贴现银行贴现银行B的开户行的开户行历年考题第三章应收及预付款第二节应收账款第二节应收账款一、确认及计量一、确认及计量一）含义：一）含义：二）确认：二）确认：条件：条件：（1 1）企业已将商品所有权的风险和报酬已转移给购货方（即购货方在销售该商品）企业已将商品所有权的风险和报酬已转移给购货方（即购货方在销售该商品后以后能否收回货款跟企业无关）后以后能否收回货款跟企业无关）（2 2）企业既无继续管理权、也无控制权）企业既无继续管理权、也无控制权（3 3）与交易相关的经济利益能够流入企业）与交易相关的经济利益能够流入企业(4

15、)(4)相关的收入和成本能可靠讲量相关的收入和成本能可靠讲量三三) )计量（重要）计量（重要）p44 p44 在这里主要关注应收账款的入账价值，常设考点在这里主要关注应收账款的入账价值，常设考点入账金额入账金额= =卖价卖价+ +增值税增值税+ +代垫运费代垫运费1.1.商业折扣商业折扣目的目的: :多销售多销售 方式方式: :打折打折例：某企业为一般纳税人，其甲商品单价例：某企业为一般纳税人，其甲商品单价100100元（不含税）；若一次性买元（不含税）；若一次性买5050件，单件，单价价8080元；元；100100件，单价件，单价6060元。元。现宏远公司一次购其甲产品现宏远公司一次购其甲产

16、品5050件，款未付，则件，款未付，则该企业应收账款入账金额（该企业应收账款入账金额（ ）=50=50* *80+5080+50* *8080* *0.17=46800.17=4680第三章应收及预付款2.2.现金折扣现金折扣目的目的: :尽早收回已销售货物货款尽早收回已销售货物货款 方式方式:”2/10,1/20,N/30”:”2/10,1/20,N/30”3030天表示天表示信用期限信用期限处理方法处理方法: :(1)(1)总额法总额法: :以假设购货方不会享受折扣的金额作为应收账款入账金额以假设购货方不会享受折扣的金额作为应收账款入账金额例例: :某企业赊销一批商品、货款为某企业赊销一批

17、商品、货款为5000050000元，规定对货款部分的付款条件元，规定对货款部分的付款条件为为“2/102/10，N/30”N/30”。增值税率。增值税率17%.17%.（考试曾经考过计算应收账款）（考试曾经考过计算应收账款）则应收账款的入账金额则应收账款的入账金额=50000+50000=50000+50000* *17%=5850017%=58500会计分录：会计分录：借借: :应收账款应收账款 5850058500 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 5000050000 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税( (销项销项) 8500) 8500 第三章应收及预付款处理方法处理方法:

18、 :(2)(2)净额法净额法: :以假设购货方会享受最大折扣后的金额作为应收账款入账金额以假设购货方会享受最大折扣后的金额作为应收账款入账金额例例: :某企业赊销一批商品、货款为某企业赊销一批商品、货款为5000050000元，规定对货款部分的付元，规定对货款部分的付款条件为款条件为“2/102/10，1/20,N/30”1/20,N/30”。增值税率。增值税率17%.17%.（增值税还是按原（增值税还是按原来的原价算税额）来的原价算税额）则则应收账款的入账金额应收账款的入账金额=50000-50000=50000-50000* *2%+500002%+50000* *17%=5750017%

19、=57500会计分录：会计分录：借借: :应收账款应收账款 5750057500 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 4900049000 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税( (销项销项) 8500) 8500我国实务中我国实务中, ,对现金折扣要求采用总额法对现金折扣要求采用总额法3.3.销售折让销售折让已销售后已销售后, ,打折打折. .商业折扣和现金折扣都是在销售之前确认了折扣商业折扣和现金折扣都是在销售之前确认了折扣实务中实务中, ,如果某笔销售业务即存在商业折扣如果某笔销售业务即存在商业折扣, ,同时还存在现金折扣同时还存在现金折扣及销售折让及销售折让, ,则实际收款金额应

20、先在商业折扣的基础上，再计算现则实际收款金额应先在商业折扣的基础上，再计算现金折扣，最后再计算销售折让。金折扣，最后再计算销售折让。 第三章应收及预付款二、应收账款的二、应收账款的会计处理会计处理1.1.既无商业折扣也无现金折扣既无商业折扣也无现金折扣核心分录核心分录: :借借: :应收账款应收账款 ( (买价买价+ +增值税增值税+ +代垫运费代垫运费) ) 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 ( (买价买价) ) 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税( (销项销项) () (增值税增值税) ) 银行存款银行存款 ( (代垫运费代垫运费) )例例3-5:3-5:某企业赊销给某企业赊销给

21、A A公司一批商品公司一批商品, ,货款总价货款总价5000050000元元, ,适用的增适用的增值税率为值税率为17%,17%,代垫的运杂费代垫的运杂费10001000元元, ,则会计分录为则会计分录为: :借借: :应收账款应收账款 5950059500 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 5000050000 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税( (销项销项) 8500) 8500 银行存款银行存款 10001000收款时收款时: :借借: :银行存款银行存款 5950059500 贷贷: :应收账款应收账款 5950059500第三章应收及预付款二、应收账款的会计处理二、应收账

22、款的会计处理2.2.商业折扣下会计处理商业折扣下会计处理: :例例3-6:3-6:某商场赊销一批商品某商场赊销一批商品, ,按价目表的价格计算按价目表的价格计算, ,货款金额总计货款金额总计100000100000元元, ,给买方的商业折扣为给买方的商业折扣为10%,10%,增值税率为增值税率为17%,17%,代垫运费代垫运费5000,5000,则应收账款入账金额则应收账款入账金额( ),( ),分录分录: :借借: :应收账款应收账款 110300=(100000+100000110300=(100000+100000* *0.17)0.17)* *(1-10%)+5000(1-10%)+5

23、000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 9000090000 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税( (销项销项) 90000) 90000* *17%=1530017%=15300 银行存款银行存款 50005000收到货款收到货款: :借借: :银行存款银行存款 110300110300 贷贷: :应收账款应收账款 110300110300 第三章应收及预付款二、应收账款的会计处理二、应收账款的会计处理3.3.现金折扣下会计处理现金折扣下会计处理: :例例3-7:3-7:某企业赊销一批商品、货款为某企业赊销一批商品、货款为100000100000元，规定对货款部分元，规定对货款部

24、分的付款条件为的付款条件为“2/102/10，N/30”N/30”。增值税率。增值税率17%.17%.代垫运费代垫运费30003000元元则应收账款的入账金额则应收账款的入账金额=100000+100000=100000+100000* *17%+3000=12000017%+3000=120000(1)(1)总额法下总额法下: :销售时销售时: :借借: :应收账款应收账款 120000120000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税( (销项销项) 17000) 17000 银行存款银行存款 30003000若客户在若客

25、户在1010天内付款天内付款, ,实际收款实际收款=100000-100000=100000-100000* *2%+17000+3000=1180002%+17000+3000=118000 第三章应收及预付款二、应收账款的会计处理二、应收账款的会计处理3.3.现金折扣下会计处理现金折扣下会计处理: :分录分录: :借借: :银行存款银行存款 118000118000 财务费用财务费用 2000(2000(折扣金额折扣金额=100000=100000* *2%)2%) 贷贷: :应收账款应收账款 120000120000若超过若超过1010天收款天收款, ,则则借借: :银行存款银行存款 1

26、20000120000 贷贷: :应收账款应收账款 120000120000(2)(2)净额法净额法销售时销售时: :借借: :应收账款应收账款 118000118000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 9800098000 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税( (销项销项) 17000) 17000 银行存款银行存款 30003000 第三章应收及预付款二、应收账款的会计处理二、应收账款的会计处理若若1010天内收款天内收款, ,则则借借: :银行存款银行存款 118000118000 贷贷: :应收账款应收账款 118000118000若超过若超过1010天付款天付款借借: :

27、银行存款银行存款 120000120000 贷贷: :应收账款应收账款 118000118000 财务费用财务费用 20002000( (客户放弃的折扣客户放弃的折扣) ) 第三章应收及预付款三、应收账款的抵借、转让、出售及收回（了解即可）三、应收账款的抵借、转让、出售及收回（了解即可）实质：实质：都是一种融资方式都是一种融资方式1 1。抵借抵借：含义：保留应收账款所有权，抵押、借款，应收账款收回后要归含义：保留应收账款所有权，抵押、借款，应收账款收回后要归还借款还借款（1 1）因为）因为“应收账款应收账款”所有权没发生转移，故抵押的应收账款不所有权没发生转移，故抵押的应收账款不作账务处理作账

28、务处理（2 2）向银行借款后导致银行存款增加，故借款部分需作分录）向银行借款后导致银行存款增加，故借款部分需作分录例：例：A A企业以全部的应收账款企业以全部的应收账款100000100000元做抵押向银行借款，抵借比元做抵押向银行借款，抵借比率为率为80%80%，银行受理后，银行受理后，A A公司开出票据向银行借入公司开出票据向银行借入8000080000元元借：银行存款借：银行存款 8000080000 贷：应付票据贷：应付票据 80000800002 2。转让：。转让：含义：应收账款所有权部分保留含义：应收账款所有权部分保留第三章应收及预付款（三）应收账款的出售（三）应收账款的出售特点：

29、应收账款所有权的一切风险和报酬转移特点：应收账款所有权的一切风险和报酬转移例：例：A企业于企业于07年年7月月5日将日将500000元应收账款出售给某代理商，元应收账款出售给某代理商，代理商收取手续费代理商收取手续费15000元，并从应收账款总额中保留元，并从应收账款总额中保留2%的货的货款计款计10000以抵减现金折扣，销售退回和折让，以抵减现金折扣，销售退回和折让，8月月8日，代理商日，代理商收到客户交来的货款收到客户交来的货款291000元，实际发生现金折扣元，实际发生现金折扣7500，应退，应退回回A企业现金折扣预留款企业现金折扣预留款2500元，则：元，则：第三章应收及预付款（1）0

30、7年年7月月5日出售应收账款时日出售应收账款时借：银行存款借：银行存款 475000 其他应收款其他应收款-某代理商某代理商 10000 管理费用管理费用 15000 贷：应收账款贷：应收账款 500000（2）07年年8月月8日与代理商结清余款时日与代理商结清余款时借：银行存款借：银行存款 2500 财务费用财务费用 7500 贷：其他应收款贷：其他应收款 10000第三章应收及预付款（四）应收账款的收回（四）应收账款的收回1.1.正常收回正常收回借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款2.2.债务重组收回债务重组收回含义含义: :债务人以低于债务账面价值的资产偿还债务债务人以低于

31、债务账面价值的资产偿还债务, ,债权人作出一债权人作出一定让步定让步, ,即即债权人债权人: :债权重组损失计入债权重组损失计入”营业外支出营业外支出”债务人债务人: :债务重组利得计入债务重组利得计入”营业外收入营业外收入”重组方式重组方式: :(1)(1)低于债权账面价值的低于债权账面价值的货币资金货币资金的债务重组的债务重组债权人债权人: :借借: :银行存款银行存款 ( (实际收到款项）实际收到款项） 营业外支出营业外支出- -债权重组损失债权重组损失 贷贷: :应收账款应收账款 （原应收款）（原应收款）债务人债务人: :借借: :应付账款应付账款 贷贷: :银行存款银行存款 营业外收

32、入营业外收入- -债务重组利得债务重组利得应收账款的债务重组例例:A:A公司欠公司欠B B公司购货款公司购货款800000800000元元, ,经协商经协商, B, B公司同意公司同意A A公司以公司以600000600000元抵债元抵债, ,则则: :债权人债权人B B公司公司: :损失了损失了20w20w借借: :银行存款银行存款 600000600000 营业外支出营业外支出 200000200000 贷贷: :应收账款应收账款 800000800000债务人债务人A A公司公司: :赚了赚了20w20w借借: :应付账款应付账款 800000800000 贷贷: :银行存款银行存款 6

33、00000600000 营业外收入营业外收入 200000200000应收账款的债务重组(2)以非现金资产进行债务重组（欠债的用卖东西来还债）以非现金资产进行债务重组（欠债的用卖东西来还债）内容内容:原材料、库存商品、固定资产、无形资产原材料、库存商品、固定资产、无形资产债权人：视同购进债权人：视同购进债务人：视同销售债务人：视同销售以存货债务重组以存货债务重组:例例:A公司欠公司欠B公司购货款公司购货款800000元元,经协商经协商,A公司以其产品偿还债务，该产公司以其产品偿还债务，该产品的市场价品的市场价600000元，实际成本为元，实际成本为400000元，未计提存货跌价准备，两公元，未

34、计提存货跌价准备，两公司均为一般纳税人，增值税率为司均为一般纳税人，增值税率为17%，B公司没对该笔应收账款计提坏账准公司没对该笔应收账款计提坏账准备备债权人债权人B：(视同购进视同购进)借：库存商品借：库存商品 600000 应交税费用应交税费用-应交增值税（进项）应交增值税（进项） 102000（600000*17%） 营业外支出营业外支出-债权重组损失债权重组损失 98000（倒挤：（倒挤：80-60-10.2) 贷：应收账款贷：应收账款-A 800000应收账款的债务重组(2)以非现金资产进行债务重组以非现金资产进行债务重组债务人债务人A:(视同销售视同销售)借借:应付账款应付账款-B

35、 800000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 600000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项销项)102000 营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得 98000同时同时:结转成本结转成本借借:主营业务成本主营业务成本 400000 贷贷:库存商品库存商品 400000应收账款的债务重组固定资产债务重组固定资产债务重组: :例例: :甲公司甲公司0606年年1 1月从乙公司购入一批材料月从乙公司购入一批材料, ,货款货款400000400000元元, ,至至0707年年1212月月3030日尚未支付货款日尚未支付货款, ,经双方协商经双方协商, ,乙公司同意甲乙公司同意甲

36、公司以一台设备偿还债务公司以一台设备偿还债务, ,该项设备的账面该项设备的账面原原值为值为400000400000元元, ,已计提折旧已计提折旧80000,80000,经有关评估机构评估确认后的净值经有关评估机构评估确认后的净值为为300000300000元元, ,发生的资产评估费用为发生的资产评估费用为30003000元元, ,乙公司对该应乙公司对该应收账款计提的坏账准备为收账款计提的坏账准备为2000020000元元, ,则则债权人乙债权人乙: :借借: :固定资产固定资产 300000300000 坏账准备坏账准备 2000020000 营业外支出营业外支出 83000(83000(倒挤

37、倒挤:40+0.3-2-30):40+0.3-2-30) 贷贷: :应收账款应收账款- -甲公司甲公司 400000400000 银行存款银行存款 30003000思考：债务人甲如何做会计处理？思考：债务人甲如何做会计处理？债务人甲债务人甲:视同出售视同出售,或视同清理或视同清理:(1)先将固定资产账面价值转入先将固定资产账面价值转入”固定资产清理固定资产清理”借借:固定资产清理固定资产清理 320000(固定资产账面价值固定资产账面价值=400000-80000) 累计折旧累计折旧 80000 贷贷:固定资产固定资产 400000(2)债务重组业务（卖固定资产来还债）债务重组业务（卖固定资产

38、来还债）借借:应付账款应付账款 400000 贷贷:固定资产清理固定资产清理 300000（评估净值）（评估净值） 营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得 100000(3)结转固定资产处置损益（评估净值与固定资产账面价值的差结转固定资产处置损益（评估净值与固定资产账面价值的差 额）额） 借借:营业外支出营业外支出-处置损失处置损失 20000 贷贷:固定资产清理固定资产清理 20000应收账款的债务重组第三节预付账款及其他应收款一、预付账款：一、预付账款：1.含义：定金含义：定金2.会计处理会计处理(1)账户设置账户设置:“预付账款预付账款”:性质性质:资产类资产类借方借方:预付给供

39、应商订金预付给供应商订金贷方贷方:收到供应商的货物收到供应商的货物 余额余额:在借方在借方,表示预付定金表示预付定金 明细账如在贷方明细账如在贷方,表示欠供应商货款表示欠供应商货款,实为应付账款实为应付账款例例:甲公司甲公司07年年1月月15日根据合同规定向乙企业预付商品款日根据合同规定向乙企业预付商品款10000元元,4月月2日收到该商品日收到该商品,其专用发票注明价款其专用发票注明价款20000元元,增值税款增值税款3400元元,后补付货款后补付货款13400元元1.15借借:预付账款预付账款-乙乙 10000 贷贷:银行存款银行存款 10000第三节预付账款及其他应收款接上例接上例:甲公

40、司甲公司07年年1月月15日根据合同规定向乙企业预日根据合同规定向乙企业预付商品款付商品款10000元元,4月月2日收到该商品日收到该商品,其专用发票注其专用发票注明价款明价款20000元元,增值税款增值税款3400元元,后补付货款后补付货款13400元元4.2借借:在途物资在途物资 20000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项进项)3400 贷贷:预付账款预付账款-乙乙 23400 补付余款补付余款:借借:预付账款预付账款-乙乙 13400 贷贷:银行存款银行存款 13400第三节预付账款及其他应收款四个往来账户关系: (在资产负债表中)应收账款=应收账款明细账借方余额之和+预收

41、账款明细账借方余额之和预付账款=预付账款明细账借方余额之和+应付账款明细账借方余额之和应付账款=应付账款明细账贷方余额之和+预付账款明细账贷方余额之和预收账款=预收账款明细账贷方余额之和+应收账款明细账贷方余额之和 第三节预付账款及其他应收款二、其他应收款二、其他应收款内容：企业职工借款、租赁支付的押金内容：企业职工借款、租赁支付的押金第四节长期应收账1。含义：收款时间一年以上的应收款项。含义：收款时间一年以上的应收款项2。内容：。内容：应收融资租赁款、应收融资租赁款、超过一年的应收账款超过一年的应收账款提问1.1.在债务重组中在债务重组中, ,债权人作出的让步债权人作出的让步, ,应计入以下

42、哪个账户应计入以下哪个账户( )( )A.A.营业外收入营业外收入 B.B.营业外支出营业外支出 C.C.管理费用管理费用 D.D.资产减值损失资产减值损失2.2.甲公司为一般纳税人甲公司为一般纳税人, ,以成本为以成本为8 8万元存货抵偿债务万元存货抵偿债务1212万万, ,该存货市场价为该存货市场价为1010万元万元, ,则以下说法正确的有则以下说法正确的有( )( )A.A.该项债务重组业务导致甲公司营业利润增加该项债务重组业务导致甲公司营业利润增加2 2万元万元B.B.该项债务重组业务导致甲公司营业利润增加该项债务重组业务导致甲公司营业利润增加2.32.3万元万元C.C.该项债务重组业

43、务导致甲公司利润总额增加该项债务重组业务导致甲公司利润总额增加2 2万元万元D.D.该项债务重组业务导致甲公司利润总额增加该项债务重组业务导致甲公司利润总额增加2.32.3万元万元甲公司以存货抵债甲公司以存货抵债, ,应视同销售处理应视同销售处理, ,则账务处理则账务处理: :借借: :应付账款应付账款 120000120000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税( (销项销项) 17000) 17000 营业外收入营业外收入- -债务重组利得债务重组利得 30003000借借: :主营业务成本主营业务成本 80000800

44、00 贷贷: :库存商品库存商品 8000080000提示：基础会计学过提示：基础会计学过: :营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务财务费用费用- -资产减值损失资产减值损失+ +投资收益投资收益+ +公允价值变动损益公允价值变动损益 利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出第五节坏账一、坏账的确认：一、坏账的确认：标准：标准：（1）债务人破产或死亡，清算后，仍不能收回应收款）债务人破产或死亡，清算后，仍不能收回应收款（2）超过）超过3年仍未收回年仍未收回二、核算方法

45、：二、核算方法：（一）直接转销法：（一）直接转销法：账户：资产减值损失账户：资产减值损失-费用类费用类借：损失发生借：损失发生贷：结转到本年利润贷：结转到本年利润余额：无余额：无例：甲企业三年前发生的应收账款例：甲企业三年前发生的应收账款18000元，元，07年年1月经进一步月经进一步查证这笔款项已无法收回，确认为坏账查证这笔款项已无法收回，确认为坏账借：资产减值损失借：资产减值损失 18000 贷：应收账款贷：应收账款 18000第五节坏账若若07年年11月，该笔款项中收回月，该笔款项中收回8000元，则：元，则：先转回分录先转回分录借：应收账款借：应收账款 8000（实收款金额）（实收款金

46、额） 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 8000同时：同时：借：银行存款借：银行存款 8000 贷：应收账款贷：应收账款 8000直接转销法优点：核算简单直接转销法优点：核算简单 缺点：不符合可靠性（谨慎性）原则缺点：不符合可靠性（谨慎性）原则第五节坏账（二）备抵法：（二）备抵法：1账户：账户：坏账准备：坏账准备：性质：资产类备抵类性质：资产类备抵类贷方：计提坏账准备（增加）贷方：计提坏账准备（增加）借方：冲减坏账准备及发生坏账借方：冲减坏账准备及发生坏账余额：在贷方余额：在贷方2.会计处理会计处理:核心分录核心分录:(1)计提计提(补提补提)时时:借借:资产减值损失资产减值损失 贷贷:坏账准

47、备坏账准备(2)冲减多提冲减多提:借借:坏账准备坏账准备 贷贷:资产减值损失资产减值损失(3)发生坏账发生坏账: 借借:坏账准备坏账准备 贷贷:应收账款应收账款(4)收回以前发生的坏账收回以前发生的坏账:先转回先转回: 借借:应收账款应收账款 贷贷:坏账准备坏账准备 再收款再收款: 借借:银行存款银行存款 贷贷:应收账款应收账款第五节坏账确定确定年末年末坏账准备金额的方法（重点）坏账准备金额的方法（重点）1.1.应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法2.2.账龄分析法账龄分析法3.3.销货百分比法销货百分比法例例:A:A企业企业0404年末应收账款余额为年末应收账款余额为600000600000元元, ,0505年发生坏账损失年发生坏账损失38003800元元, ,年末应收账款余额年末应收账款余额720000720000元元,06,06年发生坏账损失年发生坏账损失2200022000元元, ,年末应年末应收账款余额收账款余额550000550000元元,07,07年末应收账款余额为年末应收账款余额为830000830000元元, ,该企业按应收账款余额的该企业按应收账款余额的3%3%计提坏计提坏账准备账准备, ,假定假定0404年末年末”坏账准备坏账准备”无余额无余额(1)04(1