审计学7-第7章内部控制系统及其评审ppt课件

1、第7章 内部控制系统及其评审一、教学方案本章教学需求4个学时。二、教学大纲一内部控制系统1、内部控制系统的含义2、内部控制系统的种类3、内部控制的内容二内部控制的描画1、文字表述法2、调查表法3、流程图法三内部控制的评审1、评审内部控制系统的健全性2、评审内部控制的有效性3、评审内部控制系统的风险程度.三、教学目的经过本章的学习，应掌握内部控制系统及其内容，掌握内部控制系统的描画和内部控制系统评审的根本实际和根本方法，为详细实务审计打好根底。四、教学要求了解内部控制系统的含义、内部控制系统的种类和内部控制系统的内容等根本实际；了解和掌握内部控制系统描画的三种根本方法，即文字表述法、调查表法和流

2、程图法；了解并掌握评审内部控制系统健全性、有效性和风险程度的内容和方法。.7 内部控制系统及其评审7-1内部控制系统7-2内部控制的描画7-3内部控制的评审.内部控制实际的开展内部牵制20世纪初到40年代)1905年由 LRDicksee 提出 RH蒙哥马利在1912年出版的一书 George E Bennett 1930年完好定义 定义普通来讲，内部牵制机能的执行大致可分为4类：1实物牵制 4体制牵制2机械牵制 优缺陷3簿记牵制.内部控制阶段20世纪40年代80年代1947年，美国注册会计师协会AICPA下属审计程序委员会在其中第一次正式提出内部控制概念1949年，AICPA下属审计程序委员

3、会对内部控制给出权威性定义1958年10月 SAS291963年 SAS33财政部优缺陷.内部控制构造20世纪8090年代1988年，美国注册会计师协会发布SAS55明确内部控制构造三要素-控制环境-会计系统-控制程序.内部控制整体框架20世纪90年代至今-定义-要素-5个要素之间关系-6个方面了解 10个新的价值观念 我国内部控制框架.7-1内部控制系统内部控制系统的含义内部控制系统是指一个单位的各级管理部门，为了维护经济资源的平安完好，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联络的关系，构成一系列具有控制职能的方法、措施、程序、并予以规模

4、化、系统化、使之组成一个严密的、较为完好的体系。 .内部控制目的.有关内部控制的普通思索管理当局责任合理的保证固有的缺陷与审计关系.内部控制的作用-维护财富平安-维护会计记录的可靠-及时提供可靠的财务信息-减少费用，添加盈利-减少和防止无认识的风险-预防、查核错误和异常景象-保证正确履行所授予的职责-保证履行法律责任内部控制制度的种类.7-1内部控制系统内部控制系统的种类内部控制系统按要素分类 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监督 内部控制系统按工作范围分类 内部管理控制系统 内部会计控制系统 内部控制系统按建立的目的分类 保护财产物资的内部控制系统 保证会计资料可靠性和正确性的内部

5、控制系统保证经济活动合法性和效益性的内部控制系统内部控制系统按控制方式分类 预防性内部控制系统 察觉性内部控制系统 .内部控制的内容 合规、合法性控制授权、分权控制 不相容职务控制业务程序规范化控制 复查核对控制 人员素质控制 组织机构控制内部审计控制实物维护控制风险防备控制7-1内部控制系统.授权同意控制 -授权顺序 -按其方式划分 普通授权 特定授权 -必需建立授权同意体系 授权同意范围 授权层次 授权责任 授权同意程序 建立授权同意检查制度.不相容职务分别控制-什么叫不相容职务分别-哪些职务要分别授权执行执行审查执行记录记录审核经济业务.保管记录保管核对总账日记账总账明细账重要仓库、有价

6、证券、结合控制平级关系明细分工不存在责任共负、成果共有物资保管、记录职能部门.例题：指出以下职务中哪些属于不相容职务1 授权执行某项业务2 审查某项业务3 保管某项财富物资4 记录明细账5 记录曰记账6 记录总帐7 进展帐实核对8 执行某项经济业务9 记录某项经济业务10 记录某项财富物资.业务程序控制授权主办核准执行记录复核.信息质量控制-管理文件控制 组织图 任务岗位阐明 -会计记录控制 复式记账控制 会计凭证控制 会计账簿控制 报表和结账程序控制 会计政策凭证编号控制一致会计科目.人员素质控制 -控制目的 -控制的要点 招聘程序 作业规范 培训方案 考核奖惩 信誉保险 岗位轮换.组织机构

7、控制-对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进展的控制-法人的治理构造问题，涉及公司董事会、经理、监事会的设置、职权及关系-管理部门的设置关系。对财务管理来说，就是如何确定财务管理的广度与深度，由此产生集权管理和分级管理的组织方式.内部审计控制实物维护控制指对实物资产的直接维护 -限制接近 -定期清点 -记录维护 -财富保险 -财富记录监控.风险防备控制筹资风险评价投资风险评价信誉风险评价合同风险评价.内部控制人员控制人员招聘及培训人员考核制度人员轮休制度组织控制不相容职务分别岗位责任制业务流程财务控制实物控制预算控制内部审计会计控制风险财务管理采购控制保管控制清点控制.注册会计师对企业

8、内部控制所作的研讨和评价可分为三个步骤第一步：调查了解企业的内部控制情况，并作出相应的记录第二步：实施符合性测试程序，证明有关内部控制的设计和执行的效果第三步：评价内部控制的强弱，即评价控制风险。确定在内部控制薄弱的领域扩展审计程序，降低审计风险通常，对于内部控制的了解是将企业经济业务分成假设干业务循环，再了解各循环内的内部控制并进展相应的了解记录.了解内部控制项目作用时间内容初步了解确定是否接受委托洽谈业务之前1业务性质、经营规模和组织结构2经营情况和经营风险3以前年度接受审计情况4财务会计机构及工作情况5其他与签订审计业务约定书相关的事项了解被审计单位基本情况弄清楚对会计报表具有重大影响的

9、事项、交易和惯例编制审计计划前1业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的地理位置，以及经营特点2行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、主要的产业政策和会计惯例3关联方及其交易的存在情况4影响被审计单位及所属行业的法律、法规5被审计单位内部控制6提供给有关管理机关（如证监会）的报告性质了解内部控制一边进行控制测试，合理规划具体审计计划制定审计计划时内部控制的设计和运行情况.了解测试程序-讯问被审计单位有关人员，并检查相关内部控制文件-检查内部控制生成的文件和记录-察看被审计单位的业务活动和内部控制的运转情况-选择假设干具有代表性的买卖和事项进展穿行测试所谓穿行测试就是清查几笔经过会计系统的买卖

10、，假设选出的买卖在经过会计系统的那些买卖中具有代表性，那么该程序可作为符合性测试的一部分。注册会计师所执行的穿行测试的性质和范围，决议了其并不能为评价控制风险处于低程度提供充分、适当的证据。因此，初步评价控制风险程度不能够为低。.了解内控要素-了解内部控制环境-了解会计系统-了解控制程序合理制定审计方案评价内部审计任务初步评价控制风险针对每个重要的账户余额或买卖种类-应评价为高程度的条件-不应评价为高程度的条件.7-2内部控制的描画文字表述法 文字表述法是指审计人员对被审计单位内部控制系统健全程度和执行情况的文字表达。.记录对内控制度的了解和对控制风险的初步评价 -文字表述 优点、缺陷和适用范

11、围 -调查表 优点、缺陷和适用范围 -流程图 优点、缺陷和适用范围在任务底稿中记录对内控制度初步评价的根本要求1当控制风险评价为最高程度时，只需记录这一评价结论2当控制风险评价低于最高程度时，还须记录评价的根据.例：某工厂资料采购程序为：每月消费车间根据下月消费方案计算所需各种原资料，填写请购单，写明原资料品名、规格、数量，交送采购部门，由采购部门采购员与供货工厂签署合同；资料运到后，由采购部门采购员验收，开出验收单一式三联：第一联存根，第二联送交财会部门办理付款及入账手续，第三联送仓库登记资料明细账，验收的原资料由采购员组织力量送存仓库。要求：指出上述某工厂在资料控制上有哪些问题和容易发生的

12、弊端，应如何改良。.题解：某工厂资料采购内部控制有以下问题及改良建议一 请购请购单的填发。原规定每月由消费车间根据下月消费方案所需各种原资料填写请购单。这样规定，应改为消费老产品因资料有贮藏最高量和最低量，应由仓库保管员在资料到达最低贮藏量前开出请购单，对于新产品因未核定贮藏定额，仓库没有正常贮藏，因此可由消费部门根据下月消费方案计算所需各种原资料，并填写请购单。二 订购采购员根据请购单同供货工厂签署合同。应改良，要经过供应部门担任人审批或授权，才干同供货工厂签署合同。三 收料收料原定由采购员验收，采购员一身兼管订购、送库和收料，缺乏应有控制。应改为将资料送交仓库，由仓库保管员验收，并开出收料

13、单。收料单原定三联，应再添加一联，给采购员，以便考核和督促订购资料有否如期到达。.审计人员审查长运机械厂资料采购业务事前控制时，发现发现该厂的资料采购业务首先由仓库根据库存和消费需求，提出资料采购恳求，填写一份“请购单，然后将“请购单交给供应科审批，并由供应科担任采购资料要求：1 请指出该厂资料采购事前控制中存在的问题 2 请指出“请购单合理的处置程序题解：1 该厂在资料采购事前控制中，未将不相容职务进展分别，即担任资料采购审批和实施资料采购都由供应科承当.2 “请购单合理的处置程序为：1仓库填写“请购单一式三联后，交消费方案科或主管副厂长审批；2消费方案科审批后，一联留存，一联退回仓库备查，

14、一联交给供应科办理订货和采购手续；3仓库将同意的“请购单与供应科交来的采购合同副本相互核对；4请购单内容假设同采购方案不符，须报厂长特殊同意.某厂供应科将废品送交门市部时，由门市部给出回单，并记入存货卡。门市部销售废品时，只收现款，但不开发票，不给收据，只记入销货卡，隔天将销售日报连同销售现金送该厂财务科收款由财务科做销售收入的记账凭单并获得回单。同时，由门市部主任根据销售日报留底记存货卡。经了解，门市部设主任一人，兼出纳事务，并登记存货卡和保管存货和编制销售日报；售货员两名，兼记销货卡。门市部主任与两名售货员有亲友关系，且两名售货员均由门市部主任引见进厂的。三人生活开支明显超越工资收入。门市

15、部主任经常向厂指点请吃送礼。要求：该厂门市部销售收入和产废品内部控制上存在的问题及改良意见.7-2内部控制的描画调查表法 采用调查表法是将那些与保证会计记录的正确性可靠性以及与保证财富物资的完好性有亲密关系的事项列作调查对象，由审计人员设计成规范化的调查表，并利用表格方式，经过询征来了解内部控制系统的强弱程度。 .7-2内部控制的描画流程图法 流程图法是指用特定的符号和图形，将内部控制系统中各种业务处置手续，以及各种文件或凭证的传送流程，用图解的方式直观地表现内部控制系统的实践情况。 .7-3内部控制的评审评审内部控制系统的健全性 所谓内部控制系统的健全性，是指企业每一项内部控制系统能否健全，

16、手续能否严密，环环紧扣，设计的措施和方法能否真正起到事先控制的作用。评审内部控制系统能否健全的标志各项内部控制系统能否符合内部控制的根本原那么关键控制点能否进展了控制一切的控制目的能否已到达.7-3内部控制的评审评审内部控制的有效性符合性测试方法 检查主据法验证法实地察看法符合性测试的种类同步符合性测试追加符合性测试方案符合性测试符合性测试的范围 符合性测试的时间 .符合性测试的概念审计人员在了解内部控制后，只对那些预备信任的内部控制执行符合性测试，并且只需当信任内部控制而减少的本质性测试的任务量大于符合性测试的任务量时，符合性测试才是必要和经济的符合性测试是为了确定内部控制的设计和执行能否有

17、效而实施的审计程序符合性测试的根本对象控制设计的测试健全性测试控制运转的测试有效性、功能性测试.运用初步审计战略的步骤主要证明法的运用步骤较低的控制风险程度法运用步骤.了解相关的内部控制如何设计和能否得到执行，方案选用主要证明法记录了解到的情况了解程序包括符合行测试吗？根据测试控制执行的有效性所获得的证据，初步评价控制风险能否可以经济地获取额外的证据，支持评价较低控制风险？评价控制风险为最高程度执行追加符合性测试，获取有关控制执行有效性的额外证据根据证据，重新最终评价控制风险是是否否主要证明法运转步骤.是否记录对风险控制的评价对控制风险的评价程度，能否支持原方案的本质性测试程度？修正原方案的本

18、质性测试程度设计本质性测试：1本质性测试的性质2本质性测试的时间3本质性测试的范围.了解相关内部控制如何设计和能否得到执行，方案选用较低的控制风险估计程度法记录了解到的情况方案和执行符合行测试以支持评价较低的控制风险方案程度根据测试相关控制执行的有效性获得的证据，评价控制风险记录对控制风险的评价对控制风险的评价程度，能否支持原方案的本质性测试程度修正原方案的本质性测试程度设计本质性测试：1本质性测试的性质2本质性测试的时间3本质性测试的范围是否较低的控制风险程度法运用步骤.符合性测试的性质程序、时间、范围为了更好实现审计总目的，只对那些有助于防止或发现和纠正会计报表认定产生艰苦错报或漏报的控制

19、进展符合性测试项目时间运用符合性测试程序同步符合性测试了解内部内控时在主要证实法下，使注册会计师评价控制风险的估价水平处于略低于最高水平到中等水平的范围1 检查交易和事项的凭证；2 询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况；3 重新执行相关内部控制程序追加符合性测试在外勤工作中主要证实法计划符合性测试在外勤工作中在较低控制风险估价水平法下，取得的证据足以支持评价某些认定的控制风险为中等或低水平.双重目的测试注册会计师在期中任务时，可针对一样买卖同时执行符合行测试和某些详细本质性测试，以检查出报表中的重要错误或漏报.7-3内部控制的评审评审内部控制系统的风险程度 高信任程度 中信任程度

20、低信任程度 .控制风险评价的概念评价内控制度的风险程度控制风险程度即可以用低、中、高的概念来加以表示，也可以将控制风险量化为百分比表示。审计人员要运用专业判别来评价评价结果对本质性测试的影响.某工厂分4个车间，每一车间约有工人250人，每日开工8小时，必要时部分工人需加班任务。工人上下班均有计时钟打卡，考勤登记由劳开工资部门登记，每月汇总后交财务部门编工资单，出纳员发放工资。该厂发加班费处置原程序如下：工人加班由车间主任决议，每月由车间主任开列清单，直接送至财务部门。财务部门根据上述清单直接计算加班费，填入工资单，直接送交出纳。出纳员将各人应得工资以现金装入封袋后，连同工资表交给车间主任发放，由工人在工资单上签收或代签。要求：1根据上述发加班