6-7账务处理程序、财产清查

1、第一节 记帐凭证帐务处理程序 一、记帐凭证帐务处理程序的特点 直接根据各种记帐凭证逐笔登记总分类帐。 记帐凭证帐务处理程序，是帐务处理程序中最根本的一种帐务处理程序。 第六章 帐务处理程序 二、记帐凭证帐务处理程序设置的记帐凭证和帐簿 1. 设置的记帐凭证 一般采用收款凭证、付款凭证和转帐凭证三种 2. 设置的帐簿 现金日记帐、银行存款日记帐一般都采用三栏式。 总分类帐也采用三栏式，并按每一总分类帐科目开设帐页。 明细分类帐则可以根据管理的需要，采用三栏式、数量金额式 或者多栏式第一节 记帐凭证帐务处理程序 三、记帐凭证帐务处理程序的工作步骤 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证 2.根据原始凭证

2、或原始凭证汇总表，填制收款凭证、付款凭证和转 帐凭证； 3.根据收款凭证和付款凭证及所附原始凭证，逐笔顺序登记现金日 记帐、银行存款日记帐； 4.根据收款凭证、付款凭证、转帐凭证和原始凭证或汇总原始凭证（原始凭证汇总表），逐笔登记各种明细分类帐； 5.根据收款凭证、付款凭证、转帐凭证，逐笔登记总分类帐； 6.期末将总分类帐与日记帐、明细分类帐相核对； 7.期末根据总分类帐和明细分类帐及其他有关资料编制会计报表。 第一节 记帐凭证帐务处理程序 三、记帐凭证帐务处理程序的工作步骤 第一节 记帐凭证帐务处理程序 收 付 转 款 款 帐 记帐凭证总分类帐财务会计报告核对原始凭证汇总原始凭证明细分类帐核

3、对 库 银 外 存 行 币 现 存 存 金 款 款 日 记 帐四、记帐凭证帐务处理程序的特点、优缺点及适用性 1.特点：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账 2.优点：简单明了，易于理解，总分类帐较详细地记录和反映 了经济业务的发生情况，便于了解经济业务动态。 3.缺点：登记总分类帐的工作量大。 4.适用：适用于规模小、业务甚少、凭证不多的小型经济单位。 第一节 记帐凭证帐务处理程序 主目录第二节 汇总记帐凭证帐务处理程序 一、汇总记帐凭证帐务处理程序的特点 定期（5天或10天）将全部记帐凭证按收款凭证、付款凭证和转帐凭证分别归类编制成汇总记帐凭证，然后根据汇总记帐凭证汇总登记总分类帐。二、汇总设

4、置的记帐凭证和帐簿 1. 设置的记帐凭证 除设置收款凭证、付款凭证和转帐凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证。 2. 设置的帐簿 （一）汇总收款凭证 1、概念：根据库存现金收款凭证、银行存款收款凭证定期汇总编制的汇总记账凭证。 2、编制方法 按“库存现金和“银行存款科目的借方分别设置，定期（5天或10天）将这一期间内的全部收款凭证分别按语设置科目相对应得贷方科目加以归类、汇总一次，每月编制一张。月终时，结算出汇总收款凭证的合计数，据以登记总分类帐。 3、登账方法 登记总分类账时，应根据汇总收款凭证上的合计数，记入“库存现金或“银行存款总分类账户的借方，根据汇总收款凭证上各贷

5、方科目的合计数分别计入有关总分类户的贷方第二节 汇总记帐凭证帐务处理程序 三、汇总记帐凭证的编制 表6.1 汇 总 收 款 凭 证 借方科目： 20 年 月份 第 号 会计主管： 记帐： 稽核： 填制：第二节 汇总记帐凭证帐务处理程序 三、汇总记帐凭证的编制 （二）汇总付款凭证的编制方法 按“库存现金和“银行存款科目的贷方分别设置的一种汇总付款凭证，它汇总了一定时期库存现金和银行存款的付款业务。 表6.2 汇 总 付 款 凭 证 贷方科目： 20 年 月份 第 号 会计主管： 记帐： 稽核： 填制：第二节 汇总记帐凭证帐务处理程序 （三）汇总转帐凭证的编制方法 1、概念： 按转账凭证的每一贷方

6、科目分别设置的，用来汇总一定时期内转帐业务的一种汇总转帐凭证。 2、编制方法： 要求所有的转账凭证应按照一个贷方科目与一个或几个借方科目的对应关系来填制，不应填制一个借方科目与几个贷方科目相对应的转账凭证。第二节 汇总记帐凭证帐务处理程序 （三）汇总转帐凭证的编制方法 按每一贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转帐业务的一种汇总转帐凭证。 表6.3 汇 总 转 帐 凭 证 贷方科目： 20 年 月份 第 号 会计主管： 记帐： 稽核： 填制：第二节 汇总记帐凭证帐务处理程序 四、汇总记帐凭证帐务处理程序总帐的登记方法 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证 2.根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制收

7、款凭证、付款凭证和转 帐凭证； 3.根据收款凭证和付款凭证及所附原始凭证，逐笔顺序登记现金日 记帐、银行存款日记帐； 4.根据收款凭证、付款凭证、转帐凭证和原始凭证或汇总原始凭证（原始凭证汇总表），逐笔登记各种明细分类帐； 5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；根据各种汇总记账凭证登记总分类账； 6.期末将总分类帐与日记帐、明细分类帐相核对； 7.期末根据总分类帐和明细分类帐及其他有关资料编制会计报表。第三节 汇总记帐凭证帐务处理程序 五、汇总记帐凭证帐务处理程序的工作步骤第二节 汇总记帐凭证帐务处理程序 收 付 转 款 款 帐 记帐凭证总分类帐财务会计报告核对原始凭证汇总原始凭证明细分类

8、帐核对库 银 外存 行 币现 存 存金 款 款 日 记 帐 收 付 转 款 款 帐 汇总记帐凭证六、汇总记帐凭证帐务处理程序的特点、优缺点及适用性 1.特点：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证；根据汇总记账凭证登记总分类账。 2.优点：简化总帐登记工作量，且能反映帐户之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉。 3.缺点：增加了汇总记帐凭证的汇总和填制工作量；转帐凭证按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不是按照经济业务的性质进行分类、汇总，不利于对日常核算工作进行合理的分工。 4.适用：适合于规模较大、经济业务较多的中型经济单位。第二节 汇总记帐凭证帐务处理程序 主目录第

9、三节 科目汇总表帐务处理程序 一、科目汇总表帐务处理程序的特点 定期（5天或10天）将全部记帐凭证编制成科目汇总表，然后根 据科目汇总表汇总登记总分类帐。二、科目汇总表帐务处理程序设置的记帐凭证和帐簿 1.科目汇总表帐务处理程序设置的记帐凭证同记帐凭证帐务处 理程序 2.科目汇总表帐务处理程序设置的帐簿同记帐凭证帐务处理程序 三、科目汇总表的编制方法 根据记帐凭证，按照相同的科目归类，定期（5天或10天）汇总每一科目的借方发生额和贷方发生额，填写在表内的相关栏内。 表6.4 科目汇总表 （格式一） 年 月第三节 科目汇总表帐务处理程序 表14.7 科目汇总表 （格式二） 年 月 日至 月 日第

10、三节 科目汇总表帐务处理程序 四、科目汇总表帐务处理程序的工作步骤 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证 2.根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制收款凭证、付款凭证和转 帐凭证； 3.根据收款凭证和付款凭证及所附原始凭证，逐笔顺序登记现金日 记帐、银行存款日记帐； 4.根据收款凭证、付款凭证、转帐凭证和原始凭证或汇总原始凭证（原始凭证汇总表），登记各种明细分类帐； 5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；根据科目汇总表登记总分类账； 6.期末将总分类帐与日记帐、明细分类帐相核对； 7.期末根据总分类帐和明细分类帐及其他有关资料编制会计报表。第三节 汇总记帐凭证帐务处理程序 五、科目汇总表帐务处理程序的工

11、作步骤第三节 科目汇总表帐务处理程序 收 付 转 款 款 帐 记帐凭证总分类帐财务会计报告核对原始凭证汇总原始凭证明细分类帐核对 库 银 外 存 行 币 现 存 存 金 款 款 日 记 帐科目汇总表六、科目汇总表帐务处理程序的优缺点及适用性 1.特点：根据记账凭证定期编制科目汇总表；根据编制的科目汇总表据以登记总分类账。 2.优点：帐务处理比较简单，运用起来也很简便，可大大简化总帐记帐工作量，经济业务量越大，效果就越明显；同时，通过编制科目汇总表，可进行试算平衡，以便及时发现错误，予以纠正。 3.缺点：与汇总记帐凭证帐务处理程序相比，它不能反映帐 户之间的对应关系，不便于对经济业务进行分析和检

12、查。 4.适用：适合于经济业务量多的大型经济单位。第三节 科目汇总表帐务处理程序 主目录 第七章 财产清查 第一节 财产清查的概述第二节 财产清查的方法第三节 财产清查结果的处理第一节 财产清查概述一、财产清查的概念和种类 （一）概念:财产清查是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，来查明各项财产物资、货币资金和往来帐项的实有数及其与帐面数是否相符的一种会计核算方法。 什么叫财产清查？（二）财产清查的分类 第一节 财产清查的概述全面清查局部清查1.按清查范围分（二）财产清查的分类 全面清查：是指对属于本单位或存放在本单位的所有财产物资、货币资金和各项债权债务进行全面的盘点与核

13、对。 全面清查一般是在每年年终进行，通过清查核对，以保证每个 企业的帐实相符和年度决算报表的真实可靠。 一个企业在单位撤并或改变隶属关系时，中外合资、国内合资前，企业股份制改制前以及单位主要领导调离工作前，也应当对上述各种财产物资进行全面清查。 开展资产评估，清产核资等专项活动前，也应当对上述各种财产物资进行全面清查。 局部清查：是指对企业的局部财产物资进行盘点与核对。 第一节 财产清查的概述 全面清查的对象一般包括以下各项： (1)房屋建筑物、机器设备、运输设备等固定资产； (2)原材料、在产品、半成品、库存商品等流动资产； (3)各种包装物及低值易耗品； (4)各种在途物资； (5)库存现

14、金、银行存款、银行借款和各种在途货币资金； (6)应收、应付款，预收、预付款等各种往来结算款； (7)各种在建工程； (8)委托其它单位加工、保管的材料、商品和物资； (9)受其它单位委托加工、保管的各项财产物资。第一节 财产清查的概述返回 由于全面清查工作量大，不便经常进行，所以平时应根据管理上的需要，对各种财产物资按其不同性质或不同保管地点分别进行局部清查。针对不同的财产物资，局部清查一般有以下几种不同的做法： (1)对于库存现金，每日终了时应由出纳人员当日清点核对。 (2)对于银行存款，出纳人员至少每月同银行核对一次。 (3)对于个别特殊的、贵重的财产物资，至少每月甚至更短时间盘点一次

15、(4)对于各种往来款项，每年至少同对方企业核对一到两次。 (5)对于某些收发频繁，流动性较强或容易短缺、损耗的财产物资，除了年度全面清查之外，还必须进行局部的轮流清查或重点抽查。如原材料、在产品、库存商品等当属此类。第二节 财产清查的概述（二）财产清查的分类 第一节 财产清查的概述定期清查不定期清查2.按清查时间分 定期清查：是根据事先方案或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查，一般是在年度、季度或月份终了及每日结帐时（前）进行。定期清查的对象和范围是全部或局部的财产物资、货币资金和往来帐款。 不定期清查：是事先没有安排方案，而是根据需要临时进行的财产清查。第一节 财产清查的概述 不定期清

16、查主要是在以下几种情况进行的： (1)更换财产物资和现金保管人员或记帐人员时； (2)财产物资由于非常灾害发生意外损失时； (3)审计机关、投资者、财政机关和银行等部门对企业进行 会计检查时； (4)进行临时性的清产核资工作时； (5)其他需要进行财产清查的经济活动发生时。第一节 财产清查的概述二、财产清查的意义造成帐实不符的原因 在财产收发时，由于制度不健全，计量检验不准确而发生了品种、数量或质量上的过失。 在财产增减变动时没有填制凭证、没有登记入帐；或者在填制财产收发凭证、登记财产帐目时，发生了计算上或登记上的错误。 在运输、保管过程中，由于受到各种自然条件（如霉烂、干耗等）和一些其他因素

17、（如毁损、泼撒等）的影响，发生了数量上或质量上的差异。 由于管理不善或工作失职而发生的财产损坏、变质或短缺，以及其他原因使帐存数或实存数产生差异或混乱。 由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃而发生财产的数量上或质量上的损失。第一节 财产清查的概述有哪些呢？财产清查的意义 1.保证帐实相符和会计资料的准确可靠； 2.查明各种财产物资的储藏和利用情况，加速资金周转； 3.改善管理，保护社会主义财产的平安和完整； 4.查明各项往来款项的结算情况是否正常，促使企业经济往来的正常进行； 5.建立和健全有关财产的管理与核算制度和经济上、财务上的责任制度。第一节 财产清查的概述主目录第一节 财产清查概述 三、财

18、产清查的一般程序 第1步成立清查小组第2步制定清查计划第3步清查前的准备第4步组织盘点清查第二节 财产清查的方法财产清查之前的业务准备工作：1.将有关账簿登记齐全，结出余额，做好账簿准备，做到账账相符、账证相符。2.财产物资的保管使用部门，登记好所经营的全部财产物资明细账，结出余额。将所保管及所用的各种财产物资归位整理好，贴上标签，标明品种、规格和结存数量。3.准备好各种计量器具和清查登记用的清单、表格等。实存账存对照表、未达账项登记表、财产物资盘存单、库存现金盘点报告表、银行存款余额调节表、往来款项调查报告单等。 （一）库存现金的清查第二节 财产清查的方法一、货币资金的清查方法库存现金：存于

19、企业，用于日常零星开支的现钞1、经常性的现金检查：出纳的日清工作2、定期或不定期检查：建立库存现金清查制度有关领导和专业人员组成清查小组，定期或不定期地对库存现金进行清查盘点重点检查账款是否相符、有无白条抵库、有无私借公款、有无挪用公款、有无账外资金等 （一）库存现金的清查 库存现金的清查通过实地盘点进行，确定库存现金的实存数，然后与现金日记账的账面余额相核对。清点结果，要编制“库存现金盘点报告表的格式下表所示。 库存现金盘点报告表具有双重性质：既是盘存单，又是实存帐存比照表。 第二节 财产清查的方法一、货币资金的清查方法（二）银行存款的清查 1、清查方法：通过核对发生额和余额的方法进行的，即

20、将银行对帐单和本单位银行存款日记帐的帐面发生额及余额逐笔进行核对（有多个开户银行的单位应分别各开户银行进行核对清查）。 2、银行存款账实不符原因：双方或一方记账有误；存在未达账项 3、未达帐项：是指企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一方已登记入帐，另一方因尚未接到凭证而未登记入账的款项。第二节 财产清查的方法未达帐项一般有以下四种情况： 第二节 财产清查的方法未达帐项企业已收银行未收企业已付银行未付银行已收企业未收银行已付企业未付企业已记收款入帐、银行未记收款入帐的款项企业已记付款入帐、银行未记付款入帐的款项银行已记付款入帐、企业未记付款入帐的款项银行已记收款入帐、企业未记收款入帐的款项第

21、二节 财产清查的方法 4、“银行存款余额调节表的主要编制方法 余额法：也称为补记法，也就是将企业和银行一方已经入帐，而另一方尚未入帐的款项分别补记（不一定就是相加）在未入帐的一方的余额上的一种银行存款余额调节的方法。 其计算公式为： 企业银行存款日记帐余额银行已收、企业未收款项银行已付、企业未付款项银行对帐单余额企业已收、银行未收款项企业已付、银行未付款项 第二节 财产清查的方法【例1】20年10月31日企业的银行存款日记帐的余额为43 500元，银行对帐单余额为50 000元，经查有以下未达帐项：(1)银行已代收货款7 000元，收款通知尚未到达企业，企业未入帐。(2)银行代扣电费400元，

22、银行已入帐，帐单尚未到达企业，企业未入帐(3)企业10月31日将转帐支票6 100元存入银行，银行尚未入帐。(4)企业10月31日已开出转帐支票6 000元，银行未入帐。 根据上述未达帐项，采用余额法编制“银行存款余额调节表第二节 财产清查的方法表12.1（单位名称 ）银行存款余额调节表 20XX年 10月31日第二节 财产清查的方法 二.实物清查的方法 1、实物清查的准备工作 截止清查日止，所有有关实物收发的凭证都要全部入帐，并 结出总帐和明细帐的余额，认真地进行核对，保证帐证、帐帐之间 相互一致。 将准备清查的各项实物整理清楚，存放整齐，分别挂上标签， 详细标明其编号、名称、规格和数量。

23、在清查地点准备好各种必要的度量衡器具，并进行详细的检 查，以保证计量的准确性。第二节 财产清查的方法2.实物清查的方法 实地盘点。这种方法适用范围较广，大多数财产物资一般都可采用这种方法。具体方法是通过逐一清点或用计量器具来确定其实存数量。例如库存商品数量的清点、燃料油的称量等。 技术推算盘点。对于那些大量成堆、难以逐一清点的财产物资，也可以采用技术推算盘点的方法。例如量方、计尺等来确定其实存数量。 *对于实物质量的检查方法，可根据不同的物资采用不同的方法，如有的物资采用物理方法，有的物资采用化学方法来检查其保管质量。 *填制财产盘存单的格式如图12.1所示。 *根据盘存单和帐簿记录编制 实存

24、帐存比照表的格式如图12.2所示。 第二节 财产清查的方法表7.3第二节 财产清查的步骤和方法表 7.4第二节 财产清查的步骤和方法三、往来款项的清查 具体做法如下： 首先，确定本单位的往来款项记录准备无误，总分类账与明细分类账的余额相等，各明细账的余额相符 编制“往来结算款项对账单，通过信函、电函、面询等多种方式，对帐单由本单位寄交或派人送交对方单位或用电话、传真等与对方单位联系。请对方企业核对确定各种应收、应付款的实际情况。 受到回单后，编制“往来款项清查表，由清查人员和记账人员共同签名盖章，由清查人员和记账人员共同签名盖章。 第二节 财产清查的方法主目录三、往来款项的清查 往来款项:单位

25、与其他单位或个人之间的各种应收款项、应付款项、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。 表 7.6第二节 财产清查的方法主目录第三节 财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理要求 1.分析账实不符的原因和性质，提出处理建立； 2.积极处理多余物资和清理长期拖欠和有争执的往来 款项； 3.总结经验教训，建立、健全各项财产管理制度； 4.及时调整帐簿记录，做到帐实相符。 二、财产清查结果的帐务处理步骤和方法 1.帐务处理的步骤 审批前，应根据已查明属实的财产盘盈、盘亏和毁损，及时编制 会计凭证，据以入帐，使财产物资的帐存数和实存数相符； 审批后，应根据批准的处理意见，编制记帐凭证，记入有关帐户。

26、盘盈与盘亏、毁损不能相互抵销后再进行帐务处理。 2.帐户设置 设置“待处理财产损溢帐户，并分设“待处理固定资产损溢和“待处理 流动资产损溢两个明细分类帐户。 第三节 财产清查结果的处理三.财产清查结果的帐务处理（会计核算） （一）库存现金清查结果的处理 当库存现金短缺时，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损益科目，贷记“库存现金科目；当现金盈余时，按实际盈余的金额，借记“库存现金科目，贷记“待处理财产损益科目。 库存现金短缺，应由责任人和保险公司赔偿的局部，通过“其他应收款科目核算；无法查明原因，经审批后计入“管理费用科目 库存现金盈余，应支付给有关人员或单位的，通过“其他应付款科目核算；无

27、法查明原因，经审批后计入“营业外收入科目。例7-2，7-3.第三节 财产清查结果的处理三.财产清查结果的帐务处理（会计核算） （二）存货清查结果的处理 当存货盘亏或毁损时，应按实际盘亏或毁损的金额，借记“待处理财产损益科目，贷记“原材料或库存商品科目；当存货盘盈时，按实际盘盈的金额，借记“原材料或库存商品科目，贷记“待处理财产损益科目。 存货盘亏或毁损的，残料入库局部通过“原材料科目核算 管理不善、一般经营损失等造成的，通过“管理费用核算 应由责任人和保险公司赔偿的局部，通过“其他应收款科目核算。 非常损失造成的，记入“营业外支出科目 存货盘盈批准处理后冲减“管理费用科目。例7-4，7-5.第

28、三节 财产清查结果的处理三.财产清查结果的帐务处理（会计核算） （三）固定资产清查结果的处理 盘亏或毁损时，先通过“待处理财产损益科目核算。 盘亏或毁损的固定资产，在扣除应由责任人和保险公司赔偿的局部和残料价值外，通过“营业外支出科目核算。 盘盈的固定资产，作为前期过失更正处理，通过“以前年度损益调整科目核算。例7-8.第三节 财产清查结果的处理三.财产清查结果的帐务处理（会计核算）【例1】宏明公司在财产清查中，发现甲材料盘盈5 000元，列帐待查。 (1)批准前，根据“实存帐存比照表的记录，作如下会计分录： 借：原材料甲材料 5 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 000第三节

29、 财产清查结果的处理(2)经查明，这项盘盈材料，因计量仪器不准，造成生产领用少发多算，所以批准冲减本月份管理费用，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 000 贷：管理费用 5 000 或用红字编制会计分录如下： 借：管理费用 5 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 000 第三节 财产清查结果的处理【例2】宏明公司在财产清查中，发现乙材料短缺3000元。 (1)批准前，根据“实存帐存比照表的记录，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000 贷：原材料乙材料 3 000 第三节 财产清查结果的处理 (2)经批准，上述盘亏材料的处理结果为：1,800元属自