第三章成本核算的基本原理ppt课件

1、第三章 本钱核算的根本原理本章内容提要第一节 消费费用的总分类核算第二节 直接资料费用的聚集和分配第三节 直接人工费用的聚集和分配第四节 辅助消费费用的聚集和分配第五节 制造费用的聚集和分配第六节 损失性费用的聚集和分配第七节 消费费用在完工和在产品的分配第一节 消费费用的总分类核算消费费用核算的账户设置本钱费用账户根本消费本钱辅助消费本钱制造费用跨期费用账户待摊费用预提费用期间费用账户第一节 消费费用的总分类核算消费费用总分类核算的程序本期发生的各项消费运营费用摊销和预提费用分配结转制造费用谁受害，谁承当结转完工产品本钱第二节 直接资料费用的聚集和分配直接资料费用的聚集 直接资料费用：指产品

2、消费过程中直接耗费的原料、辅助资料、外购半废品、包装资料以及燃料和动力等。耗费资料数量的计算永续盘存法实地盘存法耗费资料价钱的计算实践本钱计价方案本钱计价第二节 直接资料费用的聚集和分配直接资料费用的分配分配原那么构成产品实体并能直接确定归属对象的资料费，应直接计入各产品本钱明细帐的“直接资料本钱工程；对于几种产品共同耗费的间接资料费，应选择适当的分配规范分配计入各产品本钱明细帐的“直接资料本钱工程。分配方法质量分配法、定额耗用量比例分配法、系数分配法、定额费用比例法第二节 直接资料费用的聚集和分配直接资料费用的分配分配公式 费用分配率=某受害对象应分配的费用=该受害对象的分配规范费用分配率注

3、：以上公式是本钱会计学中通用的“母公式，详细某种分配方法的公式均是经过它来变换的。第二节 直接资料费用的聚集和分配质量分配法 例：某厂消费甲、乙、丙三种产品，本月三种共同耗用A资料90 000元，本月三种产品的净重分别为2000千克、2500千克、4500千克。费用分配率=90000/2000+2500+4500 =10元/千克甲应承当的资料费用=102000=20 000乙应承当的资料费用=102500=25 000丙应承当的资料费用=104500=45 000第二节 直接资料费用的聚集和分配定额耗用量比例分配法方法1某种产品资料定额耗费量=该种产品实践产量单位产品资料耗费定额资料耗费量分配

4、率=资料实践总耗费量各产品资料定额耗费量之和某种产品应分配的资料数量=该种产品的资料定额耗费量资料耗费量分配率某种产品应分配的资料费用=该种产品应分配的资料数量资料单价问：资料耗费量分配率目的阐明什么？第二节 直接资料费用的聚集和分配定额耗用量比例分配法 例：某企业消费甲、乙两种产品，共同耗用某种资料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实践产量为140件，单件产品资料耗费定额为4公斤；乙产品的实践产量为80件，单件产品资料耗费定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的资料费。第二节 直接资料费用的聚集和分配定额耗用量比例分配法方法2某种产品资料定额耗费量=该种产品实践产量单位产品资料耗

5、费定额资料费用分配率=资料实践总耗费量资料单价各产品资料定额耗费量之和某种产品应分配的资料费用=该种产品的资料定额耗费量 资料费用分配率注：两种方法计算出来的结果是一致的。第二节 直接资料费用的聚集和分配定额费用比例法 1某产品某资料定额费用 =该产品实践产量单位产品该资料费用定额 =该产品实践产量单位产品该资料耗费定额该资料方案单价 2资料费用分配率=各种资料实践总费用各产品各资料费用定额之和 3某产品应分配的资料费用=该种产品的各种资料费用定额之和 资料费用分配率第二节 直接资料费用的聚集和分配系数分配法规范产量比例分配法 系数分配法：将各种产品的实践产量按照预定的折合系数折算成规范产量，

6、以规范产量为分配规范来分配直接资料费用的方法1选择规范产品。普通选择正常消费、产量大的产品为规范产品2计算各种产品的系数。规范产品为1，其他产品参照规范产品，系数或小于1，或大于13汇总总系数，即将各种产品全部折算成规范产品4计算费用分配率和各种产品应承当费用第二节 直接资料费用的聚集和分配资料费用的核算直接用于产品消费的各种原资料费用，应记入“根本消费本钱，属于共同耗用的，需求分配用于辅助消费的原资料费用， 应记入“辅助消费本钱或“制造费用辅助车间 根本消费车间管理耗用的原资料费用，应记入“制造费用根本车间厂部管理耗用的原资料费用，记入“管理费用产品销售耗用的原资料费用，记入“销售费用属于固

7、定资产建造耗费的原资料费用，记入“在建工程第二节 直接资料费用的聚集和分配资料费用的核算 借：根本消费本钱X产品 Y产品 辅助消费本钱 制造费用根本车间 辅助车间 管理费用 销售费用 在建工程 贷：原资料A资料 B资料第二节 直接资料费用的聚集和分配动力费用的分配对于动力费用的分配，企业普通采用消费工时或机器工时分配法 消费工时分配法：以各种产品的消费工时为规范来分配的方法将消费工时改为机器工时，那么为机器工时法第二节 直接资料费用的聚集和分配动力费用的分配 例：某厂消费甲、乙、丙三种产品，本月三种产品共同耗费外购电力18000元，实践消费工时分别为20000小时、30000小时、10000小

8、时。要求采用消费工时分配法进展计算各产品应承当的费用，并进展账务处置。第二节 直接资料费用的聚集和分配动力费用的核算1根本车间产品消费耗用的动力费，应记入“根本消费本钱；2辅助车间消费耗用的动力费，应记入“辅助消费本钱或“制造费用辅助车间；3根本车间管理普通耗用的动力费，应记入“制造费用根本车间；4厂部管理耗用的动力费，应记入“管理费用；5属于固定资产建造耗用的动力费，应记入“在建工程第二节 直接资料费用的聚集和分配动力费用的核算 借：根本消费本钱甲产品 乙产品 辅助消费本钱 制造费用根本车间 辅助车间 管理费用 在建工程 贷：应付账款/银行存款问：为何贷记“应付账款？为何贷记“应付账款？外购

9、动力费普通不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日6月20日期间所耗电费，而6月份的实践电力耗费只需到6月末才干计算分配，二者金额往往不一致。此种帐务处置是权责发生制原那么的要求。假设每月支付外购动力费的日期根本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不经过“应付账款帐户核算，可于付款时直接借记本钱费用帐户，贷记“银行存款帐户。第三节 直接人工费用的聚集和分配直接人工费用的聚集工资总额的构成计时工资计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资第三节 直接人工费用的聚集和分配直接人工费用的聚集计时工资的计算 计时工资：根据考勤记录登记的每

10、一职工出勤和缺勤日数，按照企业规定的工资规范计算月薪制下计时工资计算的两种方法1按月规范工资扣除缺勤天数应扣工资额计算减法 某职工本月应得工资该职工月规范工资事假天数日规范工资-病假天数日规范工资病假扣款率2按出勤天数直接计算 加法 某职工本月应得工资该职工本月出勤天数日规范工资病假天数日规范工资1病假扣款率)第三节 直接人工费用的聚集和分配计时工资的计算日规范工资的计算方法1按30天算日工资率 日规范工资月规范工资302按20.92天算日工资率 日规范工资月规范工资 20.92其中，20.9236510410)12 注：在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因此出勤期间的节假日

11、，也按出勤日算工资,事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资；在按20.92天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。第三节 直接人工费用的聚集和分配计时工资的计算 例：某企业某工人的月工资规范为840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资规范的90计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。计时工资的计算1按30天计算日工资率 日工资率8403028元按月规范工资扣除缺勤天数应扣工资额计算减法 某职工本月应得工资该职工月规范工资事假天数日规范工资病假天数日规范工资病假扣款率 840428228190 840112

12、5.6 722.4(元)计时工资的计算1按30天计算日工资率 日工资率8403028元按出勤天数直接计算加法 某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日规范工资+病假天数日规范工资(1病假扣款率) 28151022890 70050.4 750.4 (元)计时工资的计算2按20.92天计算日工资规范： 日工资规范840 20.92 40.15元按月规范工资扣除缺勤天数应扣工资额计算减法 某职工本月应得工资 840440.152 40.15 10% 671.37(元) 按出勤天数直接计算加法 某职工本月应得工资 1540.15240.1590% 674.52(元)第三节 直接人工费用的聚集和分配直

13、接人工费用的聚集计件工资的计算1个人计件工资的计算 方法1：应付计件工资某工人本月消费每种产品产量该种产品计件单价产品产量=合格品数量料废品数量料废品：非工人本人过失呵斥的不合格产品，应计算并支付工资。工废品：由于本人过失呵斥的不合格产品，不计算、支付工资。 某种产品计件单价消费单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率 方法2：应付计件工资某工人本月消费各种产品定额工时之和该工人小时工资率计件工资的计算1个人计件工资的计算 例：甲乙两种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件。试

14、计算其计件工资。 方法1：应付计件工资某工人本月消费每种产品产量该种产品计件单价甲产品的计件单价消费单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率 306021元乙产品计件单价456021.5 元应付计件工资=50014001.51100 元 方法2：应付计件工资工人本月消费各种产品定额工时之和该工人小时工资率 =5003060400456021100元第三节 直接人工费用的聚集和分配直接人工费用的聚集计件工资的计算2集体计件工资的计算按消费小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算根本一样。集体计件工资还需在集体内部各工人之间进展分配，普通应以每人的工资规范和任务日数的乘积为分配规范进展分配

15、。计件工资的计算2集体计件工资的计算 例：某消费小组集体完成假设干消费义务，按普通计件工资的计算方法算出并获得集体工资50000元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如下。 工人姓名 等级 日工资率元 出勤天数分配额元 黎明 6 20 25 赵豪 5 18 23 张灰 4 16 22 合计 - - 70 50000 要求：试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配规范计算每个工人应得的工资。计件工资的计算2集体计件工资的计算 第三节 直接人工费用的聚集和分配直接人工费用的分配消费工时分配法 例：某企业根本消费车间消费甲、乙、丙三种产品，本月发生的消费工人的计

16、时工资合计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。第三节 直接人工费用的聚集和分配直接人工费用的分配 甲产品定额总工时100011000小时 乙产品定额总工时4002.51000小时 丙产品定额总工时4502900 小时 消费工人工资分配率58000290020 甲产品应负担工资费20100020000元 乙产品应负担工资费201000 20000元 丙产品应负担工资费2090018000元除了对工资进展分配以外，还需求对根据工资计提的福利费进展分配

17、，两者详细分配的方法和思绪是一样的。第三节 直接人工费用的聚集和分配直接人工费用的账务处置 借：根本消费本钱甲产品 乙产品 辅助消费本钱 辅助车间的消费工人工资 制造费用根本车间 根本车间管理人员工资 辅助车间 辅助车间管理人员工资 管理费用 企业管理人员工资 销售费用 销售机构人员工资 在建工程 建造固定资产工人工资 贷：应付职工薪酬工资 职工福利第四节 辅助消费费用的聚集和分配辅助消费费用的聚集 辅助消费：为企业根本消费单位和其他部门效力而进展的产品消费和劳务供应。辅助消费提供的产品消费主要有：自制工具和模具、自制资料和包装物、供电和供水、供气辅助消费提供的劳务供应主要有：机器设备的修缮、

18、运输劳务辅助消费车间的类型只消费一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助消费车间。消费多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修缮用备件的制造及机器设备修缮等的辅助消费车间。第四节 辅助消费费用的聚集和分配辅助消费费用的聚集辅助消费核算的账户设置同时设置“辅助消费本钱和“制造费用账户 适用范围：辅助消费车间的制造费用应先经过“制造费用辅助消费帐户单独进展归集，月末再将其结转至相应的“辅助消费本钱帐户，从而计人辅助消费产品或劳务的本钱。“辅助消费本钱明细帐按本钱工程设专栏。只设置“辅助消费本钱账户，不设置“制造费用 适用范围：辅助消费不对外提供商品产品，且辅助消费车间规模很小、

19、制造费用很少辅助消费费用归集的程序1设置“制造费用辅助消费帐户要素费用帐户 辅助消费本钱帐户 “制造费用 辅助消费帐户第四节 辅助消费费用的聚集和分配辅助消费费用归集的程序2不设置“制造费用辅助消费帐户 要素费用帐户 “ 辅助消费本钱帐户第四节 辅助消费费用的聚集和分配辅助消费费用分配的特点书P60需求验收入库的辅助产品入库的结转需求分配给各受害对象的产品和劳务的结转第四节 辅助消费费用的聚集和分配辅助消费费用的分配方法 例：某企业有供水和供电两个辅助消费车间，主要为本企业根本消费车间和行政管理部门等部门效力，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助消费车间供

20、应劳务数量见下表见下页下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和方案本钱分配法对供水和供电两个车间的辅助消费费用进展分配。第四节 辅助消费费用的聚集和分配承前例，相关资料如下：第四节 辅助消费费用的聚集和分配辅助消费费用的分配方法直接分配法 直接分配法：各辅助消费车间之间不分配，仅对外部各受害单位分配辅助消费费用。 适用范围 适于辅助消费内部相互提供劳务不多的情形 特点：不思索各辅助车间的交互运用，辅助消费费用全部由辅助车间以外部门承当一致对外承前例， 单位本钱分配率待分配辅助消费费用辅助车间外部各受害单位耗用劳务量 水单位本钱分配率408582600-200000.0653(元/m3)

21、 电单位本钱分配率902046000-60000.2255(元/度)直接分配法第四节 辅助消费费用的聚集和分配辅助消费费用的分配方法一次交互分配法1对内分配交互分配以各辅助消费车间相互分配前的费用及其提供劳务的总数量为根据进展内部分配。费用分配率待分配费用辅助消费劳务总量2对外分配以各辅助消费车间交互分配后的实践费用和外部门耗费的劳务量为根据进展对外分配。费用分配率交互分配后的实践费用非辅助部门耗费劳务总量交互分配后的实践费用交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用 辅助消费费用分配表一次交互分配法交互分配借：辅助消费本钱供电车间 989.10 供水车间 1176.52 贷：辅助消

22、费本钱供水车间 989.10 供电车间 1176.52对外分配借：根本消费本钱甲产品 4548.78 制造费用 6331.26 管理费用 1621.95 营业费用 603.02 贷：辅助消费本钱供水车间 4272.42 供电车间 8832.58辅助消费费用分配表一次交互分配法第四节 辅助消费费用的聚集和分配辅助消费费用的分配方法代数分配法 代数分配法：采用代数分配法，应先解联立方程，计算出辅助消费劳务的单位本钱作为分配率，然后根据各受害单位包括内部和外部耗用的数量分配辅助消费费用 特点：不论是内部交互运用，还是外部运用，都采用一样的分配率进展分配，即“一视同仁。仅需计算一次分配率代数分配法承前

23、例，设：x每立方米水的本钱，y每度电的本钱 40856000y82600 x 902020000 x46000y解得， x0.0658 ，y0.225注：供水车间辅助消费本钱明细帐借方合计数543540850所承当的电费；供电车间辅助消费本钱明细帐借方合计数1033690201316所承当的水费。会计分录：借：辅助消费本钱供电车间 1316 供水车间 0 根本消费本钱甲产品 4635 制造费用 6297.8 管理费用 1592.8 营业费用 593.48 贷：辅助消费本钱供水车间 5435.08 供电车间 10350代数分配法代数分配法调整尾差： 借：管理费用 14.08 贷：辅助消费本钱供水

24、车间 0.08 供电车间 14第四节 辅助消费费用的聚集和分配辅助消费费用的分配方法方案本钱分配法先根据劳务的方案单位本钱和各受害单位的受害量进展分配；然后再将方案本钱分配额与“实践费用待分配费用按方案本钱分入的费用之间的差额进展调整分配。为简化起见，差别可全部计入管理费用供水车间供电车间合计408590201310582600460000.060.24耗用数量20000分配金额1200.00耗用数量6000分配金额1440.001200.001440.002640.00耗用数量20600分配金额4944.004944.00耗用数量4100016000分配金额2460.003840.00630

25、0.00耗用数量160002400分配金额960.00576.001536.00耗用数量56001000分配金额336.00240.00576.004956.0011040.0015996.005525.0010220.0015745.00569.00-820.00-251.00辅助消费实践本钱帐户借方合计辅助消费本钱超支或节约差别专设销售机构 辅助消费费用分配表 方案本钱分配法 金额单位：元工程待分配消费费用元辅助消费车间耗用劳务供应总量m3、度单位本钱分配率按方案本钱分配金额合计分配金额小计供电车间供水车间根本消费甲产品根本消费车间行政管理部门会计分录：按方案本钱分配借：辅助消费本钱供电车

26、间 1200 供水车间 1440 根本消费本钱甲产品 4944 制造费用 6300 管理费用 1536 营业费用 576 贷：辅助消费本钱供水车间 4956 供电车间 11040 结转辅助消费本钱超支或节约额借：管理费用 251 贷：辅助消费本钱供电车间 820 供水车间 569方案本钱分配法第五节 制造费用的聚集和分配制造费用的聚集 制造费用：企业消费单位为组织和管理消费所发生的间接费用制造费用根本车间，只核算根本消费单位所发生的制造费用，计入产品本钱构成工程制造费用辅助车间，核算辅助车间所发生的制造费用，计入辅助消费本钱 问：辅助车间的制造费用会影响产品消费本钱吗？制造费用的内容 工资及福

27、利费、修缮费、办公费、折旧费、水电费、机物料消耗费、劳动维护费、保险费、租赁费、低值易耗品摊销、停工损失、运输费等。这些费用中，有的是直接用于产品消费，但管理上不要求或者核算中不便于单独核算，而没有专设本钱工程的费用，如消费用设备的折旧、修缮费等；有的是间接用于产品消费的费用，如房屋及建筑物的折旧费、修缮费、车间消费用照明费、取暖费等；有的是为组织和管理消费而发生的费用，如车间管理用固定资产的折旧和修缮费、水电费、差旅费、办公费等。 “制造费用账户构造制造费用借方 贷方除季节性的消费性企业外，该账户期末应无余额。“制造费用账户可按不同的消费车间、部门和费用工程进展明细核算。企业消费车间为组织和

28、管理消费所发生的各种费用结转完工产品应负担的制造费用第五节 制造费用的聚集和分配制造费用的聚集1、车间普通耗用的资料：例题：月末根据“发料凭证汇总表的记录，原资料耗费2771500元，其中：根本消费车间消费A产品领用C资料1550000元，消费B产品领用D资料1200000元，根本消费车间管理部门领用E资料20000元，企业行政管理部门领用E资料1500元。借：消费本钱根本消费车间A产品 1550000 根本消费车间B产品 1200000 制造费用根本消费车间 20000 管理费用 1500贷：原资料C资料 1550000 D资料 1200000 E资料 215002、车间管理人员的工资、福利

29、等：例题：月末根据“工资费用分配表的记录，应付职工工资1410000元，其中：根本消费车间消费A产品消费工人工资820000元、B产品消费工人工资435250元，根本消费车间管理人员工资45000元，企业行政管理人员工资109750元。借：消费本钱根本消费车间A产品 820000 根本消费车间B产品 435250 制造费用根本消费车间 45000 管理费用 106975 贷：应付职工薪酬工资 14100003、固定资产折旧费用 借：制造费用根本车间 辅助车间 管理费用 销售费用 贷：累计折旧例题：月末计提固定资产折旧69000元，其中：根本消费车间固定资产折旧25000元，辅助消费车间1500

30、0元，行政管理部门固定资产折旧20000元、外设销售机构的固定资产折旧9000元。借：制造费用根本消费车间 25000 辅助消费车间 15000 管理费用 20000 销售费用 9000 贷：累计折旧 690004、固定资产修缮费用对于固定资产修缮费用，金额较小，可以详细直接计入当期制造费用；假设数额较大，可以采取分期摊销或预提计入制造费用留意：固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产有关的更新改造支出、修缮费用等，后续支出的处置原那么为：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，该当计入固定资产本钱，同时将被交换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修缮费用等后续支出

31、，不符合资产确认条件的，该当计入当期损益。例题：以银行存款支付本月设备零星修缮费9760元，其中：车间修缮费5760元，行政管理部门修缮费4000元。借： 制造费用根本消费车间 59760 管理费用 30000 贷：银行存款 89760例题某航空公司200年12月购入一架飞机总计破费8 000万元含发动机，发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进展核算。209年初，公司开辟新航线，航程添加。为延伸飞机的空中飞行时间，公司决议改换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51 000元。假定飞机的年折旧率为3，不思索估计净残值和相关税费的影响，

32、公司的账务处置为：1209年初飞机的累计折旧金额为：80 000 0003 8=19 200 000元，固定资产转入在建工程。借：在建工程 60 800 000累计折旧 19 200 000贷：固定资产 80 000 0002安装新发动机：借：在建工程 7 051 000贷：工程物资 7 000 000银行存款 51 0003209年初老发动机的账面价值为：5 000 000-5 000 00038=3800000元，终止确认老发动机的账面价值。借：营业外支出 3 800 000贷：在建工程 3 800 0004发动机安装终了，投入运用。固定资产的入账价值为：60 800 000+7 051

33、000-3 800 000=64 051 000元借：固定资产 64 051000贷：在建工程 64 051 000第五节 制造费用的聚集和分配5、租入固定资产的改良支出运营性租入的固定资产，本质上是他人的资产，不需求进展资产管理核算，但假设企业对其进展性能或技术上的改良支出，那么是一笔由企业自行承当的支出 借：待摊费用/长等待摊费用 贷：银行存款 借：制造费用车间 贷：待摊费用/长等待摊费用例题2007年6月1日，甲公司对其运营租赁方式租入的根本消费车间进展改造，发生以下有关支出：1领用工程物资100万元2领用消费资料10万元，购进该批资料对支付的增值税进项税额为1.7万元3辅助消费车间为该

34、改造工程提供的劳务支出30万元，分配有关人员的职工薪酬为50.3万元 2007年12月1日，该车间改造完工，到达预定可运用形状，并交付运用，按租赁期8年摊销，假定不思索其他要素，要求：1编制改造工程有关业务的会计分录2计算2007年应摊销的长等待摊费用并编制会计分录。 (1)编制改造过程有关业务的会计分录 领用工程物资 借：长等待摊费用 1000000 贷：工程物资 1000000 领用消费用资料 借：长等待摊费用 117000 贷：原资料， 100000贷：应交税费一应交增值税(进项税额转出) 17000)辅助消费车间为该装修工程提供劳务 借：长等待摊费用 300000 贷：消费本钱一辅助消

35、费本钱 300000 分配工资 借：长等待摊费用 503000 贷：应付职工薪酬 503000 (2)计算2007年应摊销的长等待摊费用并编制会计分录。 2007年应摊销的长等待摊费用=(100+11.7+30+50.3)8 112=2万元 借：制造费用 20000 贷：长等待摊费用 20000 第五节 制造费用的聚集和分配6、机物料耗费 借：制造费用车间 贷：原资料7、周转资料耗费 周转资料是指企业可以多次运用、逐渐转移其价值但仍坚持原有形状不确以为固定资产的资料，用于核算企业周转资料的方案本钱或实践本钱，包括包装物、低值易耗品，以及企业建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等。企业的包装物、低

36、值易耗品，也可以单独设置“包装物、“低值易耗品科目。 常用的周转资料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。 一次转销法一次转销法是指在领用周转资料时，将其账面价值一次计入有关本钱费用的一种方法。管理费用生产成本其他业务成本销售费用工程施工周转材料原材料领用周转资料周转资料报废银行存款例提某公司的根本消费车间领用一批低值易耗品，方案本钱为1 000元，低值易耗品本钱差别率为2%。采用一次转销法。借：制造费用1 020 贷：周转资料低值易耗品 1 000 资料本钱差别周转资料 20 管理费用生产成本其他业务成本销售费用工程施工 五五摊销法五五摊销法是指在领用周转资料时先摊销其账面价值的5

37、0%，待报废时再摊销其账面价值的50%的一种摊销方法。周转材料摊销周转材料在库周转材料在用领用周转资料领用时摊销前50%报废时摊销后50%转销周转资料全部已提摊销额原材料银行存款残料冲减例题 某公司根本消费车间某年3月5日领用一批低值易耗品，方案本钱为50 000元，采用五五摊销法摊销；领用当月，资料本钱差别率为3%。该批低值易耗品于当年11月15日报废，残料估价1 500元作为原资料入库，报废当月，资料本钱差别率为-2%。13月5日，领用低值易耗品并摊销其方案本钱的50%。借：周转资料在用50 000 贷：周转资料在库 50 000借：制造费用25 000 贷：周转资料摊销 25 00023

38、月31日，分摊资料本钱差别。低值易耗品摊销应负担的本钱差别=25 0003%=750元借：制造费用750 贷：资料本钱差别周转资料 750311月15日，低值易耗品报废，摊销其他50%的方案本钱，并转销全部已提摊销额。借：制造费用25 000 贷：周转资料摊销 25 000借：周转资料摊销50 000 贷：周转资料在用 50 0004报废低值易耗品的残料作价入库。借：原资料 1 500 贷：制造费用 1 500511月30日，分摊资料本钱差别。低值易耗品摊销应负担的本钱差别=25 000-2% =-500元借：制造费用 500 贷：资料本钱差别周转资料 500某企业采用五五摊销法进展低值易耗品

39、的核算。2007年4月6日，企业领用低值易耗品一批，分配到管理部门运用，价值60 000元，做会计分录为：借：周转资料在用 60 000贷：周转资料在库 60 000借：管理费用 30 000贷：周转资料摊销 30 0002007年8月3日，该批周转资料报废，收到残料价值500元，做会计分录为：借：管理费用 30 000贷：周转资料摊销 30 000借：原资料 500贷：管理费用 500结转周转资料摊销额：借：周转资料摊销 60 000贷：周转资料在用 60 000第五节 制造费用的聚集和分配8、其他费用的核算 例：某厂根本消费车间本月以现金支付差旅费800元，银行支付办公费2000元，劳动维

40、护费2200元；本月应摊销报刊订阅费900元、财富保险费1100元。注：一切的费用途置一定要记得遵照谁受害，谁承当的原那么原资料 应付职工薪酬累计折旧等制造费用根本消费本钱-x产品根本消费本钱-Y产品归集分配制造费用的归集与分配程序“制造费用根本车间的分配过程第五节 制造费用的聚集和分配制造费用的分配消费工时分配法 制造费用分配率某消费单位待分配的制造费用总额/各种产品消费工时总数 某种产品应负担的制造费用该种产品的消费工时数费用分配率 例：某企业根本消费车间消费甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用根本车间 账户借方的制造费用合计为21670元。甲产品消费工时为3260小时，乙产品消费工

41、时为2750小时，丙产品消费工时为2658小时。要求按消费工人工时比例分配制造费用。例题1、某企业根本消费车间消费甲、乙两种产品。本月已归集在“制造费用根本消费车间帐户借方的制造费用合计为56000元。甲产品消费工时为3600小时，乙产品消费工时为2000小时。要求按消费工人工时比例分配制造费用。 解答： 制造费用分配率5600036002000 10元/小时甲产品应负担的制造费用360010=36000元乙产品应负担的制造费用200010=20000元 会计分录： 借：根本消费本钱甲产品 36000 乙产品 20000 贷：制造费用 56000例题2、A公司根本消费车间，为消费甲、乙两种产品

42、本月共发生制造费用68000元。甲产品消费工时为13000；乙产品消费工时为7000。要求：采用消费工时比例法计算甲、乙两种产品应承当的制造费用，并编制相应的会计分录。 应借科目 消费工时分配金额 分配率3.4根本消费本钱甲产品 13000 44200根本消费本钱乙产品 7000 23800 合计 20000 68000 【解析】 1制造费用分配率=6800020000=3.4甲产品应负担的制造费用=130003.4=44200元乙产品应负担的制造费用=70003.4=23800元2根据制造费用分配表，编制会计分录如下：借：根本消费本钱甲产品 44200乙产品 23800 贷：制造费用 680

43、00 第五节 制造费用的聚集和分配制造费用的分配机器工时比例分配法 机器工时比例分配法：以各种产品各受害对象的机器设备任务时间为规范来分配制造费用的方法适用范围：企业消费单位产品消费的机械化程度较高，即机器设备的折旧费所占产品本钱构造比重较大难点：各个机器的单位小时费用是不一致的处理方案：详细根据各个机器设备的情况，确定一定的工时换算系数 制造费用分配率某消费单位待分配的制造费用总额/各种产品规范机器工时总数 某种产品应负担的制造费用该种产品的规范机器工时数费用分配率例题某厂第一根本消费车间用A、B两类设备消费甲、乙、丙三种产品。本月该车间制造费用总额为600000元；三种产品本月机器总工时为

44、350000小时，其中甲产品150000小时，乙产品100000小时，丙产品100000小时；本月A类设备运转150000小时，其中甲产品50000小时，乙产品20000小时，丙产品80000小时；B类产品设备运转200000小时，其中甲产品100000小时，乙产品80000小时，丙产品20000小时。该车间A类设备工时系数定为1，B类设备公式系数定为1.25。标题要求：1、采用工时比例法分配制造费用。2、编制分配结转制造费用的会计分录。 制造费用分配率某消费单位待分配的制造费用总额/各种产品规范机器工时总数=600000/50000+20000+80000+1.25(100000+80000

45、+20000)=600000/400000=1.5元/小时甲产品应负担的费用=(1.25100000+50000)1.5=262500乙产品应负担的费用=(1.2580000+20000)1.5=180000丙产品应负担的费用=(1.2520000+80000)1.5=157500157500+180000+262500=600000第五节 制造费用的聚集和分配制造费用的分配机器工时比例分配法 例：某厂加工车间用A、B两类设备消费甲、乙、丙三种产品。本月该车间制造费用总额为112200元；三种产品本月机器总工时为105000小时，其中甲产品33000小时，乙产品36000小时，丙产品36000

46、小时。 其中，本月A类设备运转60000小时，其中甲产品24000小时，乙产品6000小时，丙30000小时； B类设备运转45000小时，甲产品9000小时，乙产品30000小时，丙产品6000小时。 规定：A类设备为普通设备，工时系数为1；B类设备属于高级精细大型设备，工时系数为1.5。 要求：按照机器工时比例分配进展分配。第五节 制造费用的聚集和分配制造费用的分配方案费用分配率分配法 各月制造费用按年度方案确定的方案分配率分配，无论各月实践发生的制造费用多少。 年度方案分配率年度制造费用方案总数/年度各产品方案产量的定额工时总数 某月某产品应负担的制造费用该月该种产品实践产量的定额工时数

47、年度方案分配率实践费用与方案费用差额的处置 该差额应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份产品本钱中假设余额出如今借方，应追加分配计入产品本钱假设余额出如今贷方，应冲减相关产品本钱第五节 制造费用的聚集和分配制造费用的分配方案费用分配率分配法 例：某根本消费车间全年制造费用方案发生额为400000元；全年各种产品的方案产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实践产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实践发生制造费用为33000元，“制造费用帐户本月期初余额为借方1000元。第五节 制造费用的聚集和分配承上例， 甲产品年度方案产

48、量的定额工时2500615000 乙产品年度方案产量的定额工时100055000 年度方案分配率=40000015000500020 本月甲产品实践产量的定额工时20061200 本月乙产品实践产量的定额工时805 400 本月甲产品应分配的制造费用12002024000元 本月乙产品应分配的制造费用40020 8000元 合计 32000元33000-32000=1000 加起初1000元,本月 “制造费用的期末余额为借方2000元第五节 制造费用的聚集和分配 承上例，假定本年度实践发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配1

49、03750元，试将“制造费用帐户的差额进展调整。 408360-415000=-6640 即多分配制造费用6640元第五节 制造费用的聚集和分配年末，“制造费用帐户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。 甲产品应调减制造费用 6640 311250/415000 4980元 乙产品应调减制造费用 6640 103750 /415000 1660 (元)或乙产品应调减制造费用=6640-4980=1660(元) 调整分录： 借：根本消费本钱甲产品 4980 乙产品 1660 贷： 制造费用 6640 直接费用或直接资料、直接人工费用比例分配法：【例题】A公司根本消费车间，为消费甲、乙两种

50、产品本月共发生制造费用68000元。假设甲产品消费工人工资为12000元；乙产品消费工人工资为9250元。要求：采用消费工人工资比例法计算甲、乙两种产品应承当的制造费用，并编制相应的会计分录。 应借科目 消费工人工资分配金额 分配率3.2根本消费本钱甲产品 12000 38400根本消费本钱乙产品 9250 29600合计 21250 68000 会计分录如下： 借：消费本钱根本消费本钱(甲产品) 38400 根本消费本钱(乙产品 ) 29600 贷：制造费用 68000 第六节 消费损失的核算一、消费损失概述1、概念在消费过程中发生的不能正常产出的各种耗费。2、类型消费损耗 在计算本钱时曾经

51、作了思索，普通列入消费本钱。消费废料 作价入库或变卖收入废品损失停工损失真正属于本钱核算中的消费损失二、废品损失的核算一废品及废品损失的概念1、废品的概念及类型是指不符合规定的技术规范，不能按照原定用途运用，或者需求加工修缮才干运用的在产品、半废品或产废品。可修复废品指技术上可以修复而且所破费的修复费用在经济上合算的废品。不可修复废品指技术上不可修复而且所破费的修复费用在经济上不合算的废品第六节 消费损失的核算一废品及废品损失的概念2、废品损失的概念及内容 由于消费缘由而呵斥的废品所构成的损失称为废品损失。不可修复废品的报废损失：指不可修复废品消费本钱扣除回收残料价值和赔款后的净损失可修复废品

52、的修复费用：指可修复废品在返修过程中所发生的修缮费用耗用的资料、人工等以下情况，不应作为废品损失处置：经过质量检验部门鉴定不需求返修、可以降价出卖的不合格品，降价部分作为销售费用；产废品入库后，由于保管不善等缘由而损坏蜕变的损失，也不作为废品损失处置,作为管理不善,列入管理费用；实行包退、包修、包换“三包的企业，在产品出卖后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内,也记入管理费用。第六节 消费损失的核算二废品损失的核算方法根据本钱补偿原那么 ，废品损失应计入产品本钱。1、账户的设置“废品损失帐户，按车间和产品别设置明细帐，帐内按本钱工程设置专栏。通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品

53、损失全部由本期完工产品负担。“废品损失账户月末无余额。产品本钱明细帐内应单设“废品损失本钱工程，以反映产品本钱中包含的废品损失。第六节 消费损失的核算2、废品损失归集的核算转出不可修复废品消费本钱：根据编制的不可修复废品损失计算表 借：废品损失产品 贷：根本消费本钱产品发生可修复废品的修复费用 借：废品损失产品 贷：原资料 应付职工薪酬工资 职工福利 制造费用第六节 消费损失的核算2、废品损失归集的核算回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项 借：原资料 其他应收款 贷：废品损失产品3、废品损失分配的核算 根据废品损失明细帐归集的废品损失，结转分配废品净损失。 借：根本消费本钱产品 贷：废品损失

54、产品第六节 消费损失的核算4、不可修复废品消费本钱的计算按废品所耗费的实践费用计算即产品本钱明细帐所归集的消费费用在废品与合格品之间采用适当的方法进展分配。计算公式如下：废品负担的直接资料 某产品的直接资料费用总额 合格品约当量废品约当量废品负担的直接人工 某产品的直接人工费用总额 合格品工时废品工时 废品负担的制造费用 某产品的制造费用总额 合格品工时废品工时 约当量：折合成相当于完工产品的数量，详细折合应根据完工程度投料程度、加工程度进展折算。 废品约当量废品工时废品工时第六节 消费损失的核算 例：某工业企业某车间消费甲产品100件，消费过程中发现1件为不可修复废品。甲产品本钱明细帐归集的

55、消费费用为：直接资料125000元，直接人工4875元，制造费用24375元，合计154250元。原资料于消费开场时一次投入。消费工时为：合格品1505小时，废品120小时，合计1625小时。废品回收的残料计价200元。另外，甲产品消费过程中发现2件可修复废品，当即进展修复，耗用原资料200元，工人工资40元，制造费用50元，此外，应向过失人索赔100元。 要求：1编制不可修复废品本钱计算表； 2编制废品损失归集与结转的会计分录； 3登记废品损失明细帐； 4登记甲产品本钱明细帐。第六节 消费损失的核算1计算转出不可修复废品的消费本钱，编制不可修复废品本钱计算表。直接人工4875元/1625小时

56、=3元/小时制造费用24375元/1625小时=15元/小时会计分录： 借：废品损失甲产品 3410 贷：根本消费本钱甲产品 3410第六节 消费损失的核算2回收废品残料价值 借：原资料 200 贷：废品损失甲产品 200 3可修复废品发生的修复费用 借：废品损失甲产品 290 贷：原资料 200 应付职工薪酬 40 制造费用 504应向过失人索赔 借：其他应收款人 100 贷：废品损失甲产品 100 第六节 消费损失的核算第六节 消费损失的核算第六节 消费损失的核算第六节 消费损失的核算4、不可修复废品消费本钱的计算按废品的定额费用计算按企业制定的各本钱工程的定额费用直接计算不可修复废品的消

57、费本钱，不思索废品实践发生的消费费用多少。 例：某厂加工车间消费的丙产品，本月产生不可修复废品100件，废品原资料已全部投入，已完成的定额工时为1000小时。丙产品单位产品原资料耗费定额为400元，工时耗费定额为20小时。每小时的费用定额：直接人工费用3.5元，制造费用为2.5元。废品回收残料价值28000元，已交仓库；按规定应由过失人赔偿1000元。 要求：计算丙产品不可修复废品的消费本钱和净损失。丙产品不可修复废品的消费本钱=100400+10003.5+10002.5净损失=100400+10003.5+10002.5-28000-1000例题某企业第二消费车间消费甲产品，消费过程中发现

58、可修复废品15件，根据“资料费用分配汇总表提供的资料，修复甲产品领用资料的实践本钱为350元。根据“工资及福利费分配汇总表和“制造费用分配表 提供的资料可知，修复废品应负担的工资费为200元，福利费为28元，制造费用为150元，已修复入库。发现不可修复废品10件，其定额本钱为资料费用每件为90元，人工费用为每件72元，制造费用为每件55元，回收残料价值450元，应收责任人赔偿款120元，其他本钱资料见“本钱计算单。根据上述资料编制的“废品损失明细账、“本钱计算单及相关会计分录 。见附件废品损失例题： 三、停工损失的核算1、停工损失的概念消费车间在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原资料

59、费用、工资及福利费和制造费用等。 2、停工损失的核算1 账户设置 “停工损失 账户：按车间设置明细账，账内按本钱工程设置专栏进展明细核算。 产品本钱明细帐内应单设“停工损失本钱工程，以反映产品本钱中包含的废品损失。 第六节 消费损失的核算停工损失是指企业或消费车间、班组在停工期间内非季节性停工期间发生的各项费用，包括停工期内发生的资料、燃料费、应支付的消费工人的工资、应计提的福利费和应分摊的制造费用。企业发生停工的缘由是多种多样，如停电、待料、机械缺点、机器设备修缮、发生非常灾祸以及方案紧缩产量等，都能够引起停工。企业在停工期间所发生的停工损失应由开工消费的产品负担，计入产品消费本钱。2账务处

60、置发生停工停工期间发生的、应计入停工损失的各项费用 借：停工损失 贷：原资料、应付职工薪酬工资、福利费停工损失结转区别缘由分别处置1应获得赔偿的停工损失 借：其他应收款 贷：停工损失2由于自然灾祸等引起的非消费停工损失，计入营业外支出 借：营业外支出 贷：停工损失第六节 消费损失的核算停工损失结转区别缘由分别处置 3应计入产品本钱的停工损失假设停工车间只消费一种产品，那么停工损失可直接计入该种产品的消费本钱假设停工车间消费多种产品，那么应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品本钱明细帐的“停工损失本钱工程。 借：根本消费本钱甲产品 乙产品 贷：停工损失第六节 消费损失的核算例题某企业第一根