基于信息管税思路税源管理国际借鉴研究(共26页)

1、基于(jy)信息管税思路税源管理国际借鉴研究【内容提要(ni rn t yo)】随着(su zhe)我国提出“信息管税”的征管思路，体现了我国税收管理正朝着以信息化带动征管现代化的方向发展，进一步深化了此前提出的科学化、精细化以及专业化等管理要求，准确抓住了信息时代税源管理的本质特征。一些发达国家依托信息技术来加强税源管理，由于应用的比较早和深入，他们的一些做法值得借鉴。本文在分析我国税源管理面临信息化的挑战及存在问题的基础上，借鉴国外的依托信息技术来加强税源管理的成功经验，提出了我国基于信息管税思路税源管理的优化建议。【关键词】信息管税 税源管理 国际借鉴一、信息管税内涵2009年，在全国税

2、收征管和科技工作会议上，我国首次正式提出“信息管税”的征管思路，体现了我国税收管理正朝着以信息化带动征管现代化的方向发展，进一步深化了此前提出的科学化、精细化以及专业化等管理要求，准确抓住了信息时代税源管理的本质特征。“信息管税是以税收风险管理理念为指导，以现代信息技术为依托，以对涉税信息的采集、应用为主线，优化资源配置，完善税源管理体系，加强业务与技术的高度融合，着力解决征纳双方信息不对称问题，不断提高税法遵从度和税收征收率。简单说，信息管税就是应用现代信息技术对涉税信息进行管理和应用，达到加强税源管理的目的。” 二、当前信息管税面临的挑战（一）传统的税源管理理念落后于新思路的要求传统的税源

3、管理实施的是无差异化的管理，尚未树立基于税法遵从风险识别，科学管理税源的理念。随着信息技术应用程度不断提高、纳税人行为日益呈现多元化特征、对于税收服务的要求在不断提高，提出了基于信息管税思路的现代税源管理。这给传统的税源管理理念带来了巨大的挑战。这些挑战体现在以下几个方面：1、税法(shu f)遵从(zncng)风险管理理念尚未建立引入税法(shu f)遵从风险管理是当前税源管理发展的一个重要趋势。引入风险管理是“信息管税”的重要理念。信息管税就是以风险管理理念为指导，税务机关根据纳税人遵从风险的评估结果，在综合考虑纳税人规模、行业特征并对纳税人进行分类的前提下来决定对其采取差异化的管理服务措

4、施。从而建立以风险评价为标准的税源监控体系。2、管理与服务并重的理念尚未确立我国税务机关在税源管理的工作实践中，经常是注重管理，而忽略服务。在税务机关提供给纳税人服务方式上，普遍存在注重形式、忽视实质的现象，比如现在各税务机关在纳税服务厅的硬件投入逐渐增加，但是服务质量、服务渠道及服务流程等方面改善不多。在部分税务干部人员的纳税服务观念上，依然存在着一些认识上的误区，比如有的税务干部认为纳税人就是接受税务机关管理的对象，税务机关就是执法主体，纳税人就是执法客体，而不是税收执法的合作伙伴；有的税务干部认为税收执法管理和纳税服务之间是截然不同的，二者是矛盾的，优化服务就会降低执法威慑力，强化管理就

5、不能与纳税人和谐共处。其实不然，从辩证的角度来分析，在税源管理过程中，管理和服务是同等重要，而且还会相互促进。因为一方面规范的管理、公正的执法其实就是最好的服务，这可以从英国经济心理学家保罗韦伯利经过大量的经验研究发现中可见端倪，他发现无论是个人纳税人还是企业纳税人，发生不遵从行为的一个原因是公平感；另一方面只有为纳税人提供优质高效的服务，才能更好地引导和促进纳税人自愿遵从税法、依法诚信纳税。同时，促进管理的成效。因此，在税务机关全面树立管理与服务并重的理念有待加强。3、专业化税源管理理念(l nin)尚未落实进入21世纪以来，为了适应税收征管工作形势的发展要求，国家税务总局虽然提出了专业化管

6、理的理念，但是尚未落实到实处。税源专业化管理，主要是在全面掌握税源管理工作规律、规范管理工作流程的基础上，针对不同行业、不同规模和特殊类型企业(qy)，通过建立高素质的专业人才队伍，充分运用其掌握的专业技能，探索分税种、分行业或分类型管理的不同特点和要求，实施分层级管理，达到优化服务和强化管理的目的，是加强税源管理的基本方法。但是，符合专业化管理要求的岗位责任体系、业务流程、组织机构等尚未完全建立。（二）现行的税源管理制度机制(jzh)需要调整完善1、现行的税收征管制度需要调整完善随着我国信息技术在税收领域运用的发展及信息管税的提出，税收征管环境发生了巨大变化，有些法律制度与征管实践的矛盾日渐

7、突出，主要表现在 ：（1）对信息化条件下税收征管的有关条款缺失。如对电子商务、现代金融支付结算方式、电子申报、电子档案的法律地位、电子申报方式下征纳双方的法律责任等亟待明确。（2）税务协助制度不健全。如征管法虽然对公安、海关、金融等诸多执法部门之间的配合提出了要求，但并未形成完备的行政协助制度，以至于实际征管工作中难于建立相应的行政协助机制，只能依靠部门之间临时的、不稳定的所谓“协税护税”来实施税源监控，影响了税收征管质量效益的进一步提高。（3）新征管措施缺乏法律依据。比如各部门之间信息共享制度尚待建立。信息管税需要高度的信息共享，但是现在税务部门内部、国地税机关之间、税务机关和其他协税护税部

8、门之间数据交换进展缓慢，行政壁垒和部门利益的客观存在严重障碍了信息共享的进程。务必将信息共享的重要性、方法以及法律责任明确到征管法中去，以推进涉税信息的采集和利用程度，提高纳税遵从度。（4）纳税(n shu)评估的法律定位仍然存在争议。“纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报（包括减免缓抵退税申请）情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施(cush)的管理行为”。其实质是通过对特定的纳税人自然状况、生产经营情况，各项财务指标等税源信息进行分析，结合约谈和实地调查等核实手段，判断纳税申报的合理性，体现对税源的监控和管理；对纳税人普遍存在

9、的非主观故意性申报错误提供自行改正机会，以提高效率，降低征纳成本，规避执法和减少纳税人违法风险和为税务稽查提供案源，提高打击涉税犯罪准确性的目的。但是，由于纳税评估在我国税收相关法律条款中没有提及，而使税收执法缺乏法律依据，纳税评估所需的税源信息采集遇到困难，导致以上目的有时难于(nny)达到。2、“四位一体”税源管理运行机制有待完善信息化条件下加强税源管理，必须以信息系统为依托，以涉税信息工作流为核心，建立健全信息化、专业化、立体化的税源管理体系。但是，从目前的税源管理运行机制来看，离“信息管税”的要求还有一定的差距，主要表现在：一是从横向来看，税收征管的各个环节相互脱节，税收分析、税源监控

10、、纳税评估与税务稽查各环节之间业务衔接不顺畅，没有实现有机的联动，严重阻碍了税收征管整体效能的发挥；二是从纵向来看，上级税务机关各项管理任务下达体现出无序性、分散性和随意性的特点，导致基层税务机关疲于应付、无所适从，浪费了宝贵的人力资源，降低了工作效率，加重了税收管理员和纳税人的负担 。 （三）依托信息技术条件下税源管理方式手段需创新从“信息管税”的内涵来看，信息的采集和利用是其核心。其实质就是在信息化条件下，税收征管过程已实际体现为税务机关依法对纳税人相关信息进行采集、整理、分析、利用，并由此采取相关管理服务措施的全过程。因此，落实“信息管税”，必须明确涉税信息流在现代税收管理中的核心作用，

11、切实抓好信息采集、整理与存储、信息加工与分析、信息传递与处理等核心工作。这就给传统的技术手段带来巨大的冲击。因为在经济全球化步伐加快和经济规模迅速扩张的情况下，税务机关实施有效的税源管理所需采集、整理、分析的信息量呈几何级数增长，对信息利用所需计算的难度也越来越大。这就造成一方面在传统的技术手段支撑下，税务机关获得信息的能力明显不足，难以全面、真实、有效地掌握税源管理基础信息，难以实施有效监控的问题；另一方面依托传统的计算方法也不能满足对税源管理进行准确、快速决策和科学管理的需要的问题。与此同时，电子商务、网络经济的迅猛发展，纳税人组织形式、经营方式日趋复杂，经营业务也在不断创新，比如有些公司

12、进行网上知识产权的销售活动和广告活动，或通过提供网络信息服务、信息咨询收取费用。这就引发了商品流通渠道、劳务提供方式、财务管理方式的革命性变化，税源的流动性显著增强。所有这些经济活动取得的收入，税务机关靠传统的技术手段很难掌握，所以，必须更新税源管理方式手段，充分依托现代信息技术，加强对税源的严密监控，防止税收流失，推动“信息管税”进程向前发展。（四）业务和技术高度融合冲击原有组织(zzh)机构体系“信息(xnx)管税”的过程，实际上是征管业务与信息技术高度融合的过程。在此过程中，随着税源管理越来越依托于信息技术，使传统的税收征管组织机构面临着严重冲击，税源管理的网络化、信息化是大势所趋，这就

13、对基于信息管税思路税源管理的组织机构体系(tx)提出了有别于传统的税源管理对税收征管组织机构所需要的要求。它要求这套机构应当具备三个特点 ：一是集约化。即采取大规模地收缩征管机构、高度集中设置信息处理中心的管理模式。目前，可撤销基层分局，把县区局直接定位为税源管理单位。从长远来看，随着信息化水平的不断提高，税源管理的组织体系将会更加简化和高效，可以打破现有按行政区域，按经济中心或经济流向形成的三层管理模式，这样的一种税源管理组织体系必将进一步推动税收征管水平的提高。二是扁平化。传统的按职能部门划分税务机构，组织结构呈“金字塔”式分布，这种组织机构条块分割，管理层次、环节多，流程冗长。一方面，信

14、息采集量虽大，但失真率高，数据准确率较低；另一方面，机构层次的复杂，各自为政，导致信息流不畅，信息使用的边界、权利和义务模糊，结果是信息匮乏与信息泛滥并存，信息技术潜在价值无法正常发挥作用。而随着信息的高度集中和征收场所的逐步撤并，上下级之间的中间层次逐渐减少，管理幅度的逐渐加大，这样就形成了一种“扁平化”的组织结构。在这种“扁平化”的组织结构下，由于层级少，信息流动通畅，所以数据准确率高，而且对基层的控管更加直接，指挥更加有力。三是专业化。在税源管理上突破现有按属地、划片管户的单一方式，实行对外按纳税人属地、规模、行业、风险等分类，对内在坚持管户与管事相结合的同时，探索按重要事项、环节等分工

15、，组织形式上实行个人和团队相结合的专业化管理，逐步形成一支高素质的专业化税源管理人才队伍，每个岗位都是税源管理环节中的一环，环环相扣、明细职责，相互促进，加强制约，从而有效解决“疏于管理、淡化责任”的问题。三、我国税源管理的现状及存在(cnzi)问题（一）我国税源管理(gunl)现状1、税源管理(gunl)法制化初现曙光长期以来，我国的税源管理一直是依据行政法规进行的，缺乏法律刚性，许多具体工作难以开展。2001年5月1日正式实施的中华人民共和国税收征收管理法中，明确增加了税源管理方面的内容，主要包括：明确规定了国家加强税收征收管理信息系统建设，建立、健全税务机关与政府其他管理机关的信息共享制

16、度，为税务机关从相关部门采集税源信息，全面掌握税源提供了法律保障，也为税务机关运用信息化手段加强税源管理提供了法律依据；明确规定了工商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报，加强了税务机关与工商行政管理机关之间的配合和信息传递；明确规定了纳税人必须持税务登记证方可开立账户，并将全部账号向税务机关报告，银行和其他金融机构应当在纳税人的账户中登录税务登记证件号码，税务机关依法查询纳税人开立账户的情况时，有关银行和其他金融机构应当予以协助， 强化了金融机构在税源管理的责任和义务，为税务机关掌握纳税人银行开户情况，控制税源打下了法律基础；明确规定了扣缴义务人登记制度，为

17、税务机关从源头上加强零散税源的征收与管理创造了条件；明确了根据税收征收管理的需要，积极推广使用税控装置的规定，为利用现代化技术手段，加强税源管理创造了条件。2、税源管理(gunl)信息化在路上随着税收信息化的飞速发展，我国的税源(shu yun)管理硬件、软件环境发生了急剧的变化：一是税务信息系统基础设施建设取得较大进展，税务系统广域网络已覆盖全部国税机关和大部分地税机关，形成从国家税务总局到省、地市、县四级统一的计算机主干网。二是包括税收征收管理信息系统CTAIS、金税工程四大系统、出口退税审核系统等各税收业务系统的日常运行产生并积累了海量的涉税信息。三是大力推广税控装置，实现对纳税人物流、

18、资金流的监控，有效地加强了税源源头控管，提高了税务机关的征管能力，堵塞了征管漏洞。以上变化为基于“信息(xnx)管税”思路的税源管理提供了必要的技术、信息资源环境。在以上硬件、软件环境的基础上，各系统相互制约，数据共享，交叉稽核的工作也已展开。（二）当前基于(jy)信息管税思路的税源管理存在问题1、涉税信息采集(cij)有障碍目前，基于信息管税思路的税源管理在涉税信息采集(cij)方面，主要存在以下障碍：一是数据采集缺乏全面性。虽然新征管法为税务机关取得其他部门的配合提供了法律依据，但所规定的只是限于工商、海关、金融机构等有限部门，没有把涉税信息所涉及的其他部门考虑进来，而且对各第三方部门的配

19、合也只提出原则性的要求，没有制定具体的操作规程，缺乏保障税务机关与政府其他部门之间顺畅的数据共享整体、长效的制度。同时，税务机关内部也存在着重视静态税源信息采集，忽视动态税源信息采集的问题。目前的税收征管信息系统普遍重视税务登记资料、纳税申报资料以及企业财务报表等有限的静态税源信息采集上，而对纳税人生产经营过程中正在发生或将要发生的涉及税源变化的最具监控价值的动态税源信息掌握的太少，大大降低了税源监控作用。二是数据采集存在技术制约。由于没有在各个经济活动领域中，采用每个纳税人终身使用的、统一的纳税人识别码制度，使得获取涉税信息并共享使用存在困难。除此之外，还存在由于各系统数据平台建设标准不一，

20、而造成数据集成能力较弱的问题。以上这些问题的存在，使得部门之间协调不足，内外信息共享不畅，加剧了税务机关与纳税人之间的涉税信息不对称，使税务机关无法全面、准确、及时地获取纳税人的涉税信息，不能采取有效的税源管理手段，从而导致税源大量流失，存在税收管理风险。2、涉税信息质量没保证由于税务机关与纳税人之间的涉税信息不对称，所以有可能存在纳税人故意瞒报涉税信息、做假账等现象，造成纳税申报资料不实，不能正确反映纳税人的生产经营及财务状况，致使税务机关采集的纳税人涉税信息存在失真问题。同时，由于数据采集方式和采集人员素质等原因，比如，采集方式单一、缺乏自动采集手段以及采集人员责任心不强等问题，造成在录入

21、纳税人涉税信息时存在错误，导致系统中存在错误数据和垃圾数据。3、涉税信息分析(fnx)利用没深度对涉税信息的分析利用是做好信息管税思路下税源管理(gunl)的核心环节。目前，“信息(xnx)管税”还只是刚刚起步，对涉税信息分析大多处于较低的水平，只是通过各项数据的简单比对分析或者通过判断基于基础数据计算出的各项指标数值与系统设定的指标标准值的偏离大小来分析，查找申报疑点，从而实现税源管理。比如企业在纳税申报时，税收征收管理信息系统会自动“票表稽核”，以审核增值税纳税申报的真实性，具体做法是：用防伪税控报税系统采集的增值税专用发票销项金额、税额信息比对纳税人申报的防伪税控系统开具的销项金额、税额

22、数据，二者的逻辑关系必须相等；同时用防伪税控认证系统采集的增值税专用发票进项金额、税额信息比对纳税人申报的防伪税控系统开具的进项金额、税额数据，且认证系统采集的进项信息必须大于或者等于申报资料中所填列上述进项信息。对于涉税信息的深度挖掘，提供决策支持的做法少有涉及，信息处理的技术手段、采用的处理方法还相对落后，对于数据仓库、数据挖掘等相对高端的技术能够成熟运用还比较少见，与国外比较成熟的这方面的应用比较起来，我们还有很长的路要走。4、涉税信息分析利用机制欠完善一是尚未建立起上下级税务机关协同配合有梯次的涉税信息分析机制，没有发挥不同层级税务机关在涉税信息分析中的作用，即既有宏观分析、区域分析，

23、又有行业分析、具体纳税人的分析，从而更好地为提高税收征管水平服务。二是涉税信息利用机制也未建立。目前，只是从纯税收业务的角度本能地加以利用，缺少对涉税信息利用的系统规划设计，难于充分发挥税源信息的效益。5、涉税信息分析(fnx)缺人才开展涉税信息深度分析应用工作，需要掌握多学科的理论、方法和模型，既要掌握数据仓库、数据挖掘、联机分析系统等计算机方面(fngmin)的知识，又要熟悉税收法律法规、征管规程和财务会计等知识，是多方面知识的综合应用。而现实是，涉税信息深度分析应用急需的复合型人才非常匮乏，分析人员素质远远不能满足涉税信息深度分析应用工作的需要。四、国际上税源管理经验(jngyn)与借鉴

24、虽然各国对于税源管理还没有形成成熟的模式和方法，但一些发达国家依托信息技术来加强税源管理，由于应用的比较早和深入，他们的一些做法值得借鉴。（一）美国税源管理举措1、有力的制度保障，强化税源控管为了强化税源控管，美国政府部门与立法机构积极配合，通过国家立法的高度，寻求有力的制度保障。一方面通过立法明确各政府部门向税务机关提供涉税信息的义务和责任；另一方面制定第三方信息报告制度。美国税法规定，利息和股息的支付人要用通过磁盘介质或网络传输的方式向税务机关报告“税源信息报告表”。税源信息报告表的内容从利息、股息扩大到股票交易、赠与财产转让、不动产销售、特许权使用费、合伙企业权益转让等。在美国，现金流通

25、相对较少，付款多用支票或信用卡，企业的来往账目在银行非常清楚，很难隐瞒。在交易中如果纳税人收到10000 元以上的现金就需向税务机关报告，银行也必须将此交易向税务部门报告备案 。最近，美国国会通过立法又拓展了国内收入局获取第三方信息报告的范围：一是从2012年起，为商家办理支付卡业务的银行，每年年底必须向IRS报告在该年度返还给商家的总金额。二是证券经纪公司必须向IRS报告客户的证券交易信息。在与有关政府部门信息共享和采集第三方信息的基础上，IRS利用各类先进的技术手段对信息进行加工、分析，识别税法不遵从行为，并对纳税人实施不同的服务与管理。提高了税源管理水平。2、注重服务创新(chungxn

26、)，达到以服务促遵从的目标美国早在20世纪50年代就提出了纳税服务概念，1998年IRS机构(jgu)改革后，该局在“服务+执法(zhf)=遵从”的治税理念指导下，将其使命定义为“通过帮助纳税人理解和履行纳税义务，通过公正执法，为纳税人提供高质量的纳税服务”。为实现这一使命，美国非常注重服务创新：一是服务手段现代化。使纳税人可以通过免费电话系统、网络服务、通信等多方式办税，实现每天24小时的服务承诺。联邦税务局官方网站开办了许多特色项目，如申报表下载、“我的退税”搜索引擎、签署“分期缴税协议”、最优纳税方案计算器等，为纳税人提供了便捷的专业服务。二是服务理念客户化。把客户关系管理（Custom

27、er Relationship Management，缩写为CRM）理念引入纳税服务领域。CRM源于市场营销理论，是企业识别、挑选、获取、发展和保持客户的整个商业过程。CRM的主要含义就是通过对客户详细资料的深入分析，来提高客户满意程度，从而提高企业的竞争力的一种手段。IRS纳税服务日益以包括纳税人和税务代理执业者、联邦税务局的合作机构等服务对象为中心，研究服务对象的需求及偏好，有针对性地开展纳税服务。比如，华盛顿哥伦比亚特区税务局为了全面、高效收集并分析客户信息，建立了一套能够跟踪纳税人和税务局之间的所有交互活动的系统。客户通过包括电子邮件、电话、信函、服务中心柜台等在内的各种沟通渠道和税务

28、局之间进行的所有交互对应的各种信息，包括服务请求、交互过程信息、服务处理状态、服务处理结论等，都被完整跟踪、记录到统一的客户信息数据库中。这种客户行为数据的采集进一步增强了对客户行为和特征进行勾勒的准确性，可以帮助税务局判断纳税人的特征，并针对不同的特征提供个性化的服务。从而达到以服务促遵从的目标。3、搭建信息技术系统平台，加强税源信息采集、分析(fnx)、应用美国注重依托信息技术，提高税源管理科学化、信息化水平。美国税务部门从20世纪60年代开始，就进行税收信息化建设。在1998年，税务部门制定了一个信息化建设十五年规划，目标是建立一个庞大的包括十个核心信息管理子系统的高效公平的综合信息管理

29、系统。目前，该系统由东海岸国家计算中心和按地区设立的十个税务数据处理中心组成，实现了内部税收信息的高度集中共享，同时与银行、海关、社保等部门实现联网，接收(jishu)它们传递来的涉税信息。由于美国实行统一的纳税人代码制度，即联邦政府对每个美国公民都编制一个终生不变的社会保障号码，而且要求税务登记代码与社会保障号码一致。所以，使该系统很容易获取大量第三方信息，如银行、商业注册局、车辆注册局、社会组织、保险、海关等单位的涉税信息，并能实现对采集到的税源信息进行分析、应用。该系统能把纳税人报送的纳税申报信息与采集到的第三方信息自动进行逻辑审核比对，从而验证纳税人申报的合理性、准确性，从而提高税源的

30、监控水平。同时，美国能及时地把最新的海量信息处理技术引进税源管理领域并取得良好效果。比如，早在1998年美国加州税务局就启动了基于IBM DB2数据库软件的综合逃税人监察项目，使加州税务能够在超过2.2亿项的独立信息中利用商业智能技术进行业务分析；还有IRS成功地实施了基于NCR Teradata的数据仓库和数据挖掘项目。4、税源(shu yun)实施分类管理美国国内收入局根据征税对象分类设置小型企业和个人企业管理局、大中型企业管理局、薪酬和投资收益管理局、免税组织和政府机构管理局等四个税源管理部门，其中小型企业和个人企业管理局负责向自我雇佣的个人、资产不少于1000万美元的公司和合伙企业提供

31、管理与服务，薪酬和投资收益管理局向个人纳税人提供管理与服务，大中型企业管理局向资产多于1000万美元的公司和合伙企业提供管理与服务，免税组织及政府机构管理局向庞大而经济成分独特的组织，包括养老金计划、免税组织、政府组织和免税债券发行者提供管理与服务。这样的机构设置有利于改进服务、加强管理。因为对纳税人实施分类管理，可以根据不同类别纳税人的不同特征提供针对性的管理与服务策略。（二）澳大利亚税源管理(gunl)举措1、拓展数据(shj)来源，加强内外部数据共享，共建强大的社会协同管控体系澳大利亚积极推进税务局与其他政府和社会机构的信息交换。澳大利亚税务管理信息系统与银行、海关及政府其他部门实现联网

32、，政府还专门设立了一个澳大利亚交易报告和分析中心主要负责收集、保存、编辑、分析异常的金融交易记录，税务官员可以随时从这里调阅所需资料和数据。同时，还与其他政府部门、外部合作伙伴、利益相关人员和媒体共享信息资源，共建强大的社会信誉管控体系，提高纳税人的税收违法成本(chngbn)，以形成强大的遵从压力。税务机构可以从其他部门获得足够的信息，容易评估出纳税人的不遵从现象和严重程度，然后采取相应的管理措施。2、实施税源分类管理，重视大企业税源管理，提高主体税源的管理水平澳大利亚税务局按照企业规模将企业分为三类（大企业、中小企业、更小企业）进行监控。因为只有通过分类才能实现对不同纳税人实行差异化的管理

33、，从管理上分清轻重缓急，合理配置人力资源，才能提高税源管理的效率及提高征管资源的利用率。同时，澳大利亚非常重视大企业的管理，引进税收风险管理理念，针对大企业多元的经营范围，跨区域、跨国的经营机构设置，大规模的交易量，复杂的财务安排以及对于税收筹划计划的广泛应用等特点所引起的高风险的情况，设立了大企业管理机构进行管理，该机构名称为“大企业及国际税收管理局”。一方面为这些大企业提供优质的纳税咨询服务；另一方面要求大企业提供准确的交易信息，以增强对其监控的力度。每年税务机关都会派出高级官员与前30名的集团公司进行沟通，讨论公司重大经营活动及税收遵从问题。税务机关还定期邀请行业和经济方面的专家参与税源

34、管理工作，使税务官员们更好地了解大公司在经营中所处的经济和行业环境，以增强税务官员的管理能力。税务机关对大公司采用的税源管理手段包括：解释税法、帮助、培训、风险评估和审计。特别针对大公司跨国经营活动较多的现状，税务机关不但监控其国内收入部分，还监控其海外收入部分；不但重视其每一笔交易的情况，还重视其在全球的资金和贸易安排情况，一旦发现有偷逃税或避税现象, 就会采取严厉的措施加以惩罚。 3、依托先进(xinjn)信息技术，科学分析纳税人纳税遵从风险澳大利亚税务局充分肯定数据分析基础之上的税收风险管理的重要性，依托计算机技术，建立了专门的纳税人风险模型，通过数据发现潜在的规律和关系，从而预测哪个纳

35、税人或哪些行为可能违反依法纳税的规定并对每个纳税人的风险评级(png j)来确定下一步的工作资源安排和纳税人遵从策略安排。4、引入合作遵从(zncng)理念，构建和谐的征纳关系澳大利亚税务局针对本国大企业的特点及对税收收入所作的巨大贡献，引入了合作遵从的概念，在大企业税收管理中推行合作遵从的理念。这刚好是当下提倡构建“和谐社会”的理念在税收管理中的体现，首先合作遵从代表了一种崭新的税企关系，合作遵从的理念促进了纳税人、税务机关、社会三方面更好地相互了解，要求税务机关与纳税人为了实现税法遵从这一社会公平与正义做出共同的努力，这一理念弱化了税务部门与纳税人长期以来管理与被管理的矛盾关系，强化了征纳

36、双方的共同责任和共同利益，提升了税法遵从水平。其次，合作遵从要求征纳双方应共同制定有效提高税法遵从水平的政策和方法，发现并解决问题，从而实现税制的完整、公正、公平的目标。任何一方粗暴的或不负责的行为都会影响到目标的实现。当然这种合作并不是税收机关对纳税人的无条件单方合作，而是双方在税法遵从框架下的合作，是在公平与正义下的合作。合作遵从同时要求税务机关对于不履行税法遵从的纳税人实施强制执法以保证公平、正义的实现。（三）新加坡税源(shu yun)管理举措1、改善(gishn)纳税服务，提高税法遵从(zncng)新加坡税务局充分认识到优化服务对提高纳税人纳税遵从的重要性。为了改善纳税服务质量，新加

37、坡税务局做了以下努力：一是设置统一的机构全面负责纳税服务工作的协调和管理工作；二是打造先进的电子服务网络，让纳税人足不出户便可实现纳税申报和涉税问题的咨询，而且可以为纳税人提供实时的在线纳税评估。通过向纳税人提供细致入微的服务，减轻了纳税成本，提高了纳税遵从，实现了寓管理于服务的税源管理高级境界。2、依托先进信息技术，实现在线实时纳税评估新加坡税务局根据制定的严密切实的评税规程，依托先进的信息技术，开发了一套实时在线纳税评估系统，实现对纳税人进行税源监控。在纳税评估时，计算机系统可以自动比对系统获取自第三方的涉税信息和纳税人申报的信息。第三方的涉税信息主要是指从政府各部门及金融机构等社会各界的

38、电子信息系统调取的纳税人的相关资料，如从银行获取纳税人存款和账号及基础财务资料；从证券公司了解纳税人股票及股息资料；向房屋土地局获取纳税人投资房产的资料；向内政部获取纳税人亲属关系的资料，向注册局获取关联公司的资料。申报信息主要指纳税人日常报送的各类税种申报表及财务报表。系统通过核对比较，并根据核对结果进行判断纳税人是否如实申报纳税。此外，税务机关还根据已掌握的各行业财务指标的标准值与纳税人申报数据进行对比，利用计算机系统找出偏离标准值的纳税人来进行评估。3、实行税源(shu yun)分类管理，提高管理效率新加坡税务局结合管理人员的经验和先进的数据分析模型从收入水平、税收贡献、行业类型、电子渠

39、道交互记录等维度，对个体(gt)纳税人进行分类；从收入水平、税收贡献、营业额、行业类型、是否使用税务中介、电子渠道交互记录等维度，对企业纳税人进行分类，尔后再制定针对性的管理和服务措施。这是有效利用征管资源，提高税源管理效率和水平的必然趋势。（四）国外税源管理经验(jngyn)分析从以上分析可以看出，虽然各发达国家国情、税制及其他影响税源管理的因素不同，造成为了加强税源管理各国采取的具体措施有所不同，但是，从总体上来看，为加强税源管理，它们多以提高服务水平、税源分类管理、涉税信息利用、依托信息技术等措施来达到加强税源管理的目的。具体说来，有以下几方面的特点：1、注重提供优质纳税服务各国纷纷意识

40、到提供优质纳税服务在促进税源管理方面的重要性，所以，它们想尽一切办法提高纳税服务水平。比如新加坡打造完善的电子纳税服务网络，美国努力完善网上申报系统，同时还把客户关系管理（CRM）理念引入纳税服务领域。通过采取这些措施确实方便了纳税人，降低了征纳成本，提高了纳税遵从水平，从而促进了税源管理水平的提高。2、注重依托信息技术各国都非常重视税收信息化建设，一方面打造先进的电子信息传输网络和管理系统，比如美国建立了由国家计算机中心和分布在全国的十个数据处理中心组成的税务管理系统，并与银行、海关、社保等部门实现联网，形成了严密的税源监控体系；澳大利亚也开发了功能强大的税务管理信息系统，并与银行、海关及政

41、府其他部门实现联网，政府还专门设立了一个澳大利亚交易报告和分析中心主要负责收集、保存、编辑、分析异常(ychng)的金融交易记录，税务官员可以随时从这里调阅所需资料和数据。另一方面引进最新的信息处理分析技术，面对海量的涉税信息，各国纷纷引进高级的信息处理技术，比如数据仓库和数据挖掘技术。比如澳大利亚建立了专门的纳税人风险模型，通过数据挖掘技术发现潜在的规律和关系，从而预测哪个纳税人或哪些行为可能违反依法纳税的规定并对每个纳税人的风险评级来确定下一步的工作资源安排和纳税人遵从策略安排。3、注重(zhzhng)税源分类管理各国普遍把税收风险管理理论引进税源管理领域，通过采取税源分类管理的方法来提高

42、税源管理效率。税源分类管理就是根据税收风险的不同，针对不同税收风险类别采取不同的管理和服务措施，提高纳税遵从度。比如澳大利亚针对大企业多元的经营范围，跨区域、跨国的经营机构设置，大规模的交易量，复杂的财务安排以及对于税收筹划(chuhu)计划的广泛应用等特点所引起的高风险的情况，设立了大企业管理机构进行专门管理。新加坡税务局结合管理人员的经验和先进的数据分析模型，依托信息处理技术对纳税人进行科学分类管理。美国国内收入局根据征税对象分类设置小型企业和个人企业管理局、大中型企业管理局、薪酬和投资收益管理局、免税组织和政府机构管理局等四个税源管理部门。这些都是税源分类管理的做法。通过税源分类管理，实

43、现了有限征管资源的合理配置，提高了管理效率。 五、优化我国税源管理建议针对当前我国基于信息管税思路的税源管理存在的问题(wnt)，结合“信息(xnx)管税”思路使各方面面临的挑战和税源管理现状，借鉴成功的税源管理国际(guj)经验，本文提出如下优化我国税源管理建议：（一）更新管税理念1、引入税收风险管理理念，提高税源管理的科学性发达国家在实施税收风险管理方面的成功实践告诉我们，落实信息管税，必须把树立税收风险管理理念作为重要的思想基础抓紧抓好，使这一理念逐步深入人心。要在全国税务系统初步建立以风险控管为导向，以一体化信息平台为依托，以提高纳税遵从度为目标，以风险目标规划管理、风险识别、估测、评

44、价、风险应对、风险管理效果评价为主要流程环节，总局、省局、市局、县局及分局各层级之间、各级部门之间专业分工科学、资源配置合理、上下协调互动、运行有序高效的防范内外税收风险的控管体系 ，加强税源监控、防止税款流失。首先，通过海量涉税信息的加工、分析寻找风险点和风险源。这些信息可以按来源分为内部信息和外部信息。内部信息主要是从各税收业务系统中提取的如登记类、申报类、发票类、认定类信息，也包含税务人员在管理中掌握的调查信息、执法信息、管理经验，还包括上级发布的宏观税负、行业税负和异常指标分析等。外部信息主要指来源于第三方部门的信息，包括从银行、海关、地税、工商、质检等部门取得的信息。根据这些涉税信息

45、，建立风险特征库，形成了风险识别指标体系。其次，在建立风险指标库、发现税收流失风险点这个关键环节后，对每一个风险特征指标确定风险分值，将筛选出的具体风险信息，以纳税人为单位按户归集，逐户累计风险分值，并据此进行风险等级排序，根据纳税人的风险级别高低，采取不同的服务和管理措施。最后，要树立全国一盘棋的思想，各级税务机关各司其责，密切配合。总局主要做好全国税收风险管理体制、机制的规划设计和组织实施工作。建立国家级税收风险特征指标库，形成全国税收风险信息、情报存储、交换、处理中心。按照风险管理的程序要求，对法律制度性税收遵从风险开展分析识别和应对策略分析研究，及时提出建设性的解决方案。研究、总结各级

46、税务机关在税收风险分析识别、等级排序、风险应对的科学技术、方法和典型案例，为全国全面实施风险管理提供指导。省市局主要按照总局建立税收风险管理战略规划的统一要求，研究制定本地区税收风险管理目标规划和明确各阶段税收风险管理的工作重点；建立健全税收风险分析识别工作机制，健全完善省市级税收风险特征库；做好年度各类风险应对措施的总体规划和分部门的风险应对措施计划安排。做好数据模型、分析工具的研发工作等，提高对基层风险应对的指导能力。县局以下税务机关主要是以科学组织实施风险应对为主轴，根据上级机关风险管理的规划部署和风险识别排序结果，有针对性地开展税收风险应对工作。2、引入服务与管理(gunl)并重理念，

47、提高纳税人自觉遵从意愿各级税务机关应充分认识在税源管理过程中优化纳税服务的重要性，因为服务到位，才能管理到位，优质的服务不但能够让纳税人得到愉悦的办税体验，而且能够减少纳税成本。同时，基于信息管税思路的税源管理是以税收风险管理为导向，在征管资源有限的条件下，决定了我们也不能对所有纳税人提供相同(xin tn)服务，我们应以纳税人分类为基础，在引入服务与管理并重理念下，有针对性地提供服务。为此，建议如下：一是建立一套能够跟踪纳税人和税务局之间的所有交互活动的系统。纳税人通过包括电子邮件、电话、信函、服务中心柜台等在内的各种沟通渠道和税务局之间进行的所有交互对应的各种信息，包括服务请求、交互过程信

48、息、服务处理状态、服务处理结论等，都被完整跟踪并保存在统一的纳税人行为信息数据库中。然后，通过该系统挖掘纳税人行为数据，勾勒纳税人的行为和特征，帮助税务局根据纳税人的不同特征提供个性化的服务，从而达到以服务促遵从的目标。二是开发功能完善、体验界面友好的网上办税厅。网上办税厅的优势就是利用有限的服务资源，提供范围更广的服务内容和更加便利的纳税手段。三是打造一支高素质的服务队伍。优质服务必须依托一支高水平的纳税服务队伍。一方面，加大培训力度，提高人员素质；另一方面，开发知识管理系统。我们可以采取设置负责全局知识共享的首席知识官、选派一位在某一个专业领域训练有素(xn lin yu s)的人员，负责

49、收集补充该领域的相关知识，并保证知识库的实时和完整或者制定奖励机制鼓励知识共享等措施，充实知识管理系统的知识库，确保知识管理系统的正常运行。3、引入税源分类管理理念，提高征管(zhn un)资源使用效率因为通过分类才能实现对不同(b tn)纳税人实行差异化的管理，从管理上分清轻重缓急，合理配置人力资源，才能提高税源管理的效率及提高征管资源的利用率。对经营规模大、税收贡献大、财务管理健全、纳税遵从度高的纳税人主要实行事后监控，注重对其数据统计分析和重点检查；对非正常户或财务管理混乱、纳税遵从度一向低的纳税人实行事前、事中监控，监控手段主要放在源泉控管、依靠社会力量护税协税控管上；对其他类型纳税人

50、实行事中、事后监控，主要监控其纳税申报、发票管理和财务管理，注重纳税辅导和日常检查。（二）完善(wnshn)相关制度1、信息共享制度法律化，扩大信息共享面由于征纳双方存在信息不对称，所以税务机关实施基于信息管税思路的税源管理过程中，能否获取足够的第三方信息显得尤为重要，获得涉税信息越多，对税源管理越有利。为此，建议扩大信息共享面，拓展信息共享内容，制定税务机关与政府其他部门之间顺畅的有关信息共享的整体、长效的制度，明确信息交换流程和各部门职责分工，并把该制度以法律的形式确定下来。在获取涉税信息后，应充分利用，与纳税人的申报数据自动进行比对，对出现异常的纳税人进行及时的预警监控，提高税源管理水平

51、。2、适应信息化发展，解决有关(yugun)法律缺失随着社会信息化的发展，出现了电子商务、电子支付结算方式等新的经济形式，同时，税务机关也出现了电子申报(shnbo)、电话申报、IC卡申报等新的纳税申报方式。但是，现行的税收法律对这些新的事物缺乏有关法律条款的监督管理，致使税源管理不到位而造成税收流失。因此，必须适应信息化发展，解决有关法律缺失。应尽快立法对现金交易和网络交易进行管理，建立健全现金收支报告制度、网络支付管理制度和管理电子商务的相关法律；通过制定法律明确电子申报方式下产生的电子档案的法律地位以及征纳双方的法律责任等。3、纳税(n shu)评估定位法律化，提高税源管理正当性纳税评估

52、的实施促进纳税申报质量的提高，有利于税务机关全面掌握企业生产经营情况，避免稽查工作的盲目性，是提高税源监控能力的有效举措。但是，由于纳税评估在我国税收相关法律条款中没有提及，而使税收执法缺乏法律依据，纳税评估所需的税源信息采集遇到困难，导致纳税评估监控税源的作用难于有效发挥。因此，建议修订征管法及其实施细则、纳税评估办法，把纳税评估定位通过制定法律形式确定下来，明确纳税评估与日常检查、税务稽查的关系以及实施程序，强化通过纳税评估方式加强税源管理。（三）提升信息采集、分析技术1、建立全国集中统一的信息处理中心“信息管税”有了制度保障，还必须依靠技术支撑。否则，一切都是空中楼阁。因此，为了确保基于

53、信息管税思路的税源管理有效开展，借鉴国外经验，建立全国集中统一的信息处理中心。该中心应具有信息采集中心、信息交换中心和信息分析中心三类功能。针对信息采集中心建设，主要是要强化数据采集能力，可以从以下几方面着手推进建设：一是推广使用税控装置，提高信息采集的技术含量。使用税控装置能够实现对经济活动的事前、事中监控，特别是对流转额进行监控，如实获取纳税人的收入情况，保证计税依据和涉税信息的正确生成、传递、存储，遏制经济交易过程中的作弊现象，减少了税基流失风险；二是大力推行网络申报。一方面可以减轻办税大厅人员负担，缓解税源管理工作量日益增加与有限的征管资源不匹配的矛盾；另一方面，随着企业信息化的发展，

54、财务软件或者(huzh)各种ERP软件的推广使用，为税务机关开发申报数据自动生成软件提供了条件。通过开发申报数据自动生成软件从企业使用的各类财务软件或ERP软件中抽取涉税信息自动导入网络申报系统，减少了申报信息被人为篡改的风险，同时也减轻了企业报税人员的工作量。三是开发光学字符识别技术 (Optical Character Recognition，缩写OCR)功能模块，利用OCR技术对纳税人提交的各类报表进行电子数据自动采集。信息交换中心的建设要考虑到对内、对外信息交换的功能。对内，要实现各级税务机关之间的信息交换；对外，实现税务机关与其他政府部门、社会机构等第三方部门之间的信息交换。要制定各

55、相关制度办法，逐步做好与银行、海关、工商、外管、交通(jiotng)、国土、房产、公安、财政、物价等第三方部门之间的计算机联网工作，并在此基础上搭建好信息交换平台。为了确保能为税收数据深度分析利用提供有效工具支撑，应在统一业务流程、统一业务规则、统一标准规范、统一技术体系下，建设国、地税一体化的信息分析平台，推进信息分析中心建设。考虑到现行国、地税并存管理体制和各地地税间税费征收范围及业务流程的差异性，未来将在总局和省局国、地税分别部署信息分析平台，并采取统分结合方式，由国家税务总局统一涉税信息管理、统一分析利用基本功能、统一下发共性分析主题，指导各地开展个性化的分析工作。各地可以在统一的信息

56、分析平台支撑下，自主拓展本地个性化的分析利用功能和分析主题，使其能够适应不同层级分析利用需要，既满足总局和省、市一级领导层的宏观、中观税源管理需要，又能满足基层税务机关层次(cngc)的微观税源管理需要。 2、推进(tujn)数据仓库建设，引进高级数据处理技术对涉税信息的采集(cij)、应用是“信息(xnx)管税”的主线。随着征管数据的省级大集中和各税收业务系统的运行，为“信息管税”提供了海量的涉税信息。但是，目前，各系统“信息孤岛”现象依然存在、数据分析利用缺乏深度，与“信息管税”的要求还有差距。因此，应该借鉴国外成功经验，推进数据仓库建设。数据仓库是近几年来迅速发展起来的一种数据存储和管理

57、的技术，它能整合各类信息资源，把各种大量的、历史的、异构的、分散的数据从联机事务处理系统中抽取出来，经过清洗然后转换成集中统一、面向主题的信息数据源，并能满足随机查询和各种分析处理的需要。同时，在数据仓库建设的基础上，我们要引进高级数据处理技术，实现对数据的分析，满足税源管理的需要。采用的技术主要有以下两种：一是联机分析处理技术（On-Line Analytical Processing，缩写OLAP）。OLAP是基于数据仓库的一种数据分析技术。它使分析人员、管理人员或执行人员能够从多角度对信息进行快速、一致、交互地存取，获得对数据的更深入了解。OLAP的目标是满足决策支持或者满足在多维环境下

58、特定的查询和报表需求，它的技术核心是“维”这个概念。 “维”一般包含着层次关系，这种层次关系有时会相当复杂。通过把一个实体的多项重要的属性定义为多个维，使用户能对不同“维”上的数据进行比较。因此OLAP也可以说是多维数据分析工具的集合。二是数据挖掘技术（Data Mining，缩写DM）。DM是指从数据库的大量数据中揭示出隐含的、先前未知的并有潜在价值的信息的过程。它是一种决策支持过程，它主要基于人工智能、机器学习、模式识别、统计学、数据库、可视化技术等，高度自动化地分析已有的数据，做出归纳性的推理，从中挖掘出潜在的模式，帮助决策者调整策略，减少风险，做出正确的决策。（四）构建(u jin)机制1、数据(shj)质量管理机制涉税信息质量(zhling)关系到“信息管税”的成败。因为错误的数据经过加工、分析必然产生错误的结果，用错误的结果指导税源管理的实践，也必然是错误的。所以，采集的涉税信息质量非常重要。一是建立必要的岗责体系，明确各类数据质量管理的责任人，以及应承担的具