学习情境9资本公积业务核算

1、企业财务会计学习(xux)情境9 所有者权益业务核算共二十九页所有者权益(quny)业务盈余(yngy)公积形成业务盈余公积使用业务未分配利润业务 实收资本业务 资本公积业务 留存收益业务一般企业接受资产投资业务股份有限公司发行股票业务实收资本减少业务资本（股本）溢价业务其他资本公积业务资本公积转增资本业务学习子情境共二十九页1.知识(zh shi)目标 理解实收资本的涵义，熟悉实收资本的管理规定，掌握实收资本的账务处理流程和基本核算方法；理解资本公积的涵义，熟悉资本公积的来源及管理规定，掌握资本公积的账务处理流程和基本核算方法；理解留存收益的涵义和内容，熟悉留存收益的管理规定，掌握盈余公积的

2、账务处理流程和基本核算方法。职业(zhy)能力目标共二十九页2. 能力(nngl)目标 能根据审核无误的验资报告、募股说明书、银行进账单及相关财产转移证明及股东大会决议等原始凭证，编制记账凭证，准确进行实收资本和资本公积增减业务和资本公积业务的核算，并据以登记“实收资本”或“股本”、“资本公积”及相关资产账户总账和明细账；能根据审核无误的股东大会或董事会决议等编制记账凭证，准确进行盈余公积形成和使用、未分配利润形成和分配等业务的核算，并据以登记“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”各账户总账和明细账。职业(zhy)能力目标共二十九页一、明确学习(xux)任务账户(zhn h)说明 资本公积是

3、企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积是所有者权益的组成部分，它虽然不构成实收资本，但就实质来看，可以视之为一种准资本，是资本的一种储备形式。 企业应当设置“资本公积”账户对资本公积进行核算，并按规定使用资本公积。学习子情境 9.2 资本公积业务的核算 共二十九页学习子情境 9.2 资本(zbn)公积业务的核算 本学习子情境(qngjng)引例 北京华盛股份有限公司于2005年以发起设立方式成立，公司注册资本3000万元。2008年1月1日，经公司股东会决议并经证券监督管理机构核准，向社会公开发行普通股1000万股，每股面

4、值1元，每股发行价2元，发行费率千分之一。取得扣除发行费用后的股款1998万元，已存入银行。共二十九页工作过程(guchng)与岗位对照表 岗位部门主 要任 务典 型单 据 股东会公开发行股票决策选定承销机构委托验资股东会决议证券承销书验资报告 银行进账单 财会部门 会计岗位 财会部门 出纳岗位编制记账凭证登记日记账收款收据、记账凭证、日记账审核股东会决议、会计凭证，登记总账记账凭证、总账学习(xux)子情境 9.2 资本公积业务的核算 共二十九页资本(zbn)公积 资本溢价(y ji)（股本）溢价(y ji) 直接计入所有者权益的利得和损失等 投资者投入的资本大于其在企业注册资本中所占份额的

5、数额 指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 概念一、资本公积的概念知识准备 学习子情境 9.2 资本公积业务的核算 共二十九页三、资本(zbn)公积的核算（一）核算的帐户(zhn h)设置资本公积 资本公积的增加数额资本公积的减少数额余额：资本公积的结余数额明细帐：“资本溢价（或股本溢价）” “其他资本公积” 通过履行一定的法定程序后转增资本用途二、资本公积的用途学习子情境 9.2 资本公积业务的核算 共二十九

6、页资本公积的账务处理(chl)流程： 资本(zbn)公积 长期股权投资 固定资产、原材料等 银行存款等 实收资本(股本) （二）会计处理学习子情境 9.2 资本公积业务的核算 共二十九页1.资本溢价（或股本(gbn)溢价）的核算(1)一般(ybn)企业资本溢价的核算借:银行存款、原材料、固定资产、无形资产等 （实际收到的金额或投资合同或协议约定价值） 贷：实收资本 （出资在注册资本中所占份额） 资本公积资本溢价 （借贷差额）学习子情境 9.2 资本公积业务的核算 共二十九页1.资本(zbn)溢价（或股本溢价）的核算（2）股份(gfn)有限公司股本溢价的核算公司法规定：股票发行价格不得低于面值。

7、 股份有限公司溢价发行股票实际收到的金额与股票总面值之间的差额计入“资本公积股本溢价”科目。学习子情境 9.2 资本公积业务的核算 共二十九页或作相反(xingfn)分录借:长期股权投资其他权益(quny)变动 贷：资本公积其他资本公积 2.其他资本公积的核算（以长期股权投资为例） 企业对被投资单位的长期股权投资如果采用权益法核算，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净收益以外所有者权益的其他变动，企业应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的份额。 学习子情境 9.2 资本公积业务的核算 共二十九页3.资本(zbn)公积转增资本(zbn)的核算借:资本公积资本溢价(y ji)（或股本溢价

8、(y ji)） 贷：实收资本（或股本） 学习子情境 9.2 资本公积业务的核算 共二十九页职业(zhy)判断与业务操作 1设置“资本公积股本溢价”账户。企业会计人员李萍开设“资本公积”总账和明细账，明细账内设置“股本溢价”和“其他资本公积”专栏，填写账簿启用登记及交接表，登记期初余额。 2审核股东大会决议、证券承销协议、验资报告、银行进账单等。 学习子情境(qngjng) 9.2 资本公积业务的核算 共二十九页职业(zhy)判断与业务操作 3记录经济业务。会计人员根据审核无误的银行进账单及验资报告，确认银行存款、股本、资本公积增加。“银行存款”增加记借方，“股本”、“资本公积”增加记贷方。会计

9、分录：借：银行存款 19 980 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 9 980 000学习子情境 9.2 资本(zbn)公积业务的核算 共二十九页任务(rn wu)1：典型任务(rn wu)举例学习子情境 9.2 资本公积业务的核算 华益股份有限公司经批准，委托某证券公司代理发行普通股5000000股，每股面值1元，每股发行价格3元。假定该股票发行成功，股款收到已全部存入银行，不考虑股票发行过程中的税费等。共二十九页任务(rn wu)1：典型任务(rn wu)举例学习子情境 9.2 资本公积业务的核算 任务分析：华益股份有限公司发行股票成功，应根据银行进账单及相关股票发

10、行文件，按实收股款金额借方登记“银行存款”，按发行股票的面值数贷方登记“股本”，股票溢价部分在“资本公积股本溢价”贷方登记增加。借：银行存款 15 000 000 贷：股本 5 000 000 资本公积股本溢价 10 000 000共二十九页任务(rn wu)2： 信安有限责任公司接受A公司一台不需要安装的设备投资，A公司该设备的账面原值为300000元，已提折旧50000元，双方(shungfng)确认该设备的价值为290000元。信安公司的注册资本为1000000元，A公司在注册资本中所占的份额为25%。学习子情境 9.2 资本公积业务的核算 典型任务举例共二十九页任务(rn wu)2：任

11、务分析：信安公司(n s)接受固定资产投资，应根据投资协议与设备所有权转移证明等原始凭证，按双方确认的设备价值额登记“固定资产”借方，按A公司在 注册资本中所占的份额登记“实收资本”贷方，超额投入部分在“资本公积资本溢价”贷方登记增加。借：固定资产 290 000 贷：实收资本 250 000 资本公积资本溢价 40 000学习子情境 9.2 资本公积业务的核算 典型任务举例共二十九页任务(rn wu)3： 华盛有限责任公司收到C公司投入的原材料一批，双方确认的不含税的原材料的价值为100000元，经税务部门认定应交增值税为17000元。华盛有限责任公司的注册资本为600000元，C公司出资占

12、华盛有限责任公司注册资本的比例为15%，C公司已出具了增值税专用发票。材料已验收入库。假定(jidng)投资各方确认的价值与公允价值相符，华盛有限责任公司的原材料按实际成本计价核算。 学习子情境 9.2 资本公积业务的核算 典型任务举例共二十九页任务(rn wu)3： 如华盛公司的原材料按计划成本计价核算，应如何作会计(kui j)处理？任务分析：华盛公司接受原材料投资，应根据投资协议与原材料入库单等原始凭证，按双方确认的材料价值登记“原材料”借方，按可以抵扣的增值税进项税额登记“应交税费应交增值税（进项税额）”借方，按C公司在注册资本中所占的份额登记“实收资本”贷方，超额投入部分在“资本公积

13、资本溢价”贷方登记增加。借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：实收资本C公司 90 000 资本公积资本溢价 27 000知识迁移学习子情境 9.2 资本公积业务的核算 典型任务举例共二十九页任务(rn wu)4：学习子情境 9.2 资本(zbn)公积业务的核算 华益公司持有联营企业A公司30%的股权，采用权益法核算该长期股权投资。A公司2008年因可供出售金融资产公允价值上升而增加资本公积50万元。典型任务举例共二十九页任务(rn wu)4：学习子情境(qngjng) 9.2 资本公积业务的核算 任务分析：权益法核算的被投资企业A公司因其他原因增加资本

14、公积，投资企业应根据A公司财务报告按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资其他权益变动”，贷记“资本公积其他资本公积”。借：长期股权投资其他权益变动 150 000 贷：资本公积其他资本公积 150 000典型任务举例共二十九页任务(rn wu)5：学习子情境 9.2 资本(zbn)公积业务的核算 2009年5月25日，华益公司经股东会决议，将资本公积200万元转增资本，甲、乙股东各占50%股权。典型任务举例共二十九页任务(rn wu)5：学习子情境 9.2 资本(zbn)公积业务的核算 任务分析：公司将资本公积转增资本，应根据股东会决议、验资报告等，按转增的资本公积金额借方登记“资本公

15、积”，按股东各自持股比例计算增加的资本额贷方登记“实收资本”。借：资本公积 200 000 贷：实收资本甲企业 100 000 乙企业 100 000典型任务举例共二十九页学习子情境 9.2 资本公积业务(yw)的核算 本学习(xux)情境小结 业务内容会计处理股份有限公司增发股票借：银行存款 贷：股本 资本公积有限责任公司接受新投资者投资借：银行存款等 贷：实收资本 资本公积直接计入所有者权益的利得和损失（权益法入被投资企业增加资本公积）借：长期股权投资 贷：资本公积资本公积转增资本借：资本公积 贷：实收资本共二十九页学习子情境 9.2 资本(zbn)公积业务的核算 思考题1请结合所学过的资产、负债核算的知识，归纳(gun)直接计入所有者权益的利得和损失有哪些具体情形。 2请问股份公司发行股票过程中发生的手续费、佣金等发行费用应如何进行账务处理。共二十九页内容摘要企业财务会计。资本公积转增资本业务。资本溢价（股本）溢价。投资者投入的资本大