行业会计比较单元7事业单位资产课件

1、能够根据事业单位会计制度对事业单位资产进行会计核算掌握流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等会计核算。能够进行双分录核算能够熟练运用零余额额账户用款额度科目。素质目标知识目标能力目标单元名称：事业单位资产 任务四 事业单位会计核算第1页，共43页。 一、事业单位会计（一）特点1、是事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。企业会计的目标，即财务会计目标，是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。事业单位会计报表包括资产负债表、收入支

2、出表和财政补助收入支出表。企业会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。 2、是会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。企业以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。第2页，共43页。3、是事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。其会计等式为：资产=负债+净资产，资产+支出=负债+净资产+收入。企业会计要素分为六大类即：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。即使相同名称的会计要素，其内容在预算会计与企业会计上也存在较大差异。4、是事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不

3、得自行调整其账面价值。 (同行政)第3页，共43页。 （二）事业单位会计科目表 P51第4页，共43页。 二、事业单位资产资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。事业单位的资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。事业单位的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在1年内（含1年）变现或者耗用的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。 第5页，共43页。 （一）货币资金 事业单位的货币资金是

4、指事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是事业单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。事业单位应当严格遵守国家有关现金使用和管理的各项规章制度，不得违规超范围、超额度使用现金，不得“坐支”现金。 事业单位应当设置“现金日记账”，每日业务终了，应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。第6页，共43页。 1库存现金（不同于行政） 库存现金要定期盘点，对于盘盈的现金属于无法查明原因的部分，借记“库存现金”科目，贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现

5、金”科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”科目。【例2-27】217年1月1日，某事业单位开出现金支票从银行提取现金5 000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录： 借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000第7页，共43页。【例2-28】2017年1月2日，某事业单位进行现金盘点，盘点时发现现金溢余300元。经查，原因属于少付给李某的出差报销款。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录。借：库存现金 300 贷：其他应付款李某 300第8页，共43页。 2银行存款（同行政） 事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存

6、款。事业单位应当严格本单位银行账户的管理，禁止多头开户，禁止出租出借账户，按照规定核算各项收支业务。事业单位应当设置“银行存款”科目，借方记增加，贷方记减少，余额在借方反映存放在金融机构的存款，事业单位应设置“银行存款日记账”。“银行存款日记账”应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。月份终了，单位账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因，分别情况进行处理。对于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，“银行存款余额调节表”的编制同企业，调节至相符。 第9页，共43页。 【例2-29】2017年1月1日，某学校收到学生学费60 000元，财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录。借

7、：银行存款 60 000 贷：应缴财政专户款 60 000【例2-30】2017年1月10日，某事业单位支付复印费5 000元，财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录。借：事业支出 50 00 贷：银行存款 5 000 第10页，共43页。 3零余额账户用款额度（同行政）（1）国库集中支付制度及程序 国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专用户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。第11页，共43页。【例

8、2-31】2017年3月1日，某学校收到财政部门按上年同期水平支付的代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，金额为200 000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录。借：零余额账户用款额度 200 000 贷：财政补助收入 200 000第12页，共43页。 （二）短期投资 事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。事业单位一般不进行对外投资，进行短期投资应严格遵守法律、法规及财政部门、主管部门的相关规定：1.取得时： 借：短期投资（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费） 贷：银行存款2. 持有期间收到利息时： 借：银行存款 贷：其他

9、收入3.出售或到期收回时： 借：银行存款 贷：短期投资 其他收入（差额）（可能在借方）第13页，共43页。 【例2-33】2017年1月1日，某事业单位购买6个月到期国债，购买金额为100 000元，票面利率为3%，一次还本付息。借：短期投资 100 000 贷：银行存款 100 000到期收回本息时，借：银行存款 101 500 贷：短期投资 100 000 其他收入 1 500第14页，共43页。 （三）应收及预付款项 事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。1. 财政应返还额度（同行政）

10、财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。事业单位应设置“财政应返还额度”科目，并设置“财政授权支付”和“财政直接支付”两个明细科目进行核算。第15页，共43页。 2.应收票据事业单位的应收票据是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应收票据的核算和管理同企业，这里不在细述。3.应收账款事业单位的应收账款是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。事业单位应收账款不提坏帐准备，对逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经

11、批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“应收账款”科目。报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。第16页，共43页。 4.预付账款事业单位的预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。 逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。转入待处置

12、资产时，按照待核销的预付账款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“预付账款”科目。报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。第17页，共43页。 5.其他应收款事业单位的其他应收款是指事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。转入待

13、处置资产时，按照待核销的其他应收款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“其他应收款”科目。报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。第18页，共43页。 （四）存货事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不作为存货核算。 事业单位的存货按取得时实际成本入帐，购入存货成本包括买价、税费及其他相关费用及支出，自

14、行加工的存货成本包括耗用的直接材料、人工及按一定方法分配的间接费用。接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额入账。第19页，共43页。存货在发出时，可以采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本，存货应当定期盘点，每年至少盘点一次，对盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记“存货”科目，贷记“其他收入”科目。盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，借记 “待处置资产损溢”科目，贷记“存

15、货”科目；报经批准予以处置时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。第20页，共43页。 【例2-35】2017年2月1日，某事业单位购入自用物资100件，取得的增值税专用发票上注明的物资价款为10 000元，增值税税额为1700元，款项尚未支付，当日收到物资，经验收合格后入库。2月5日，该单位以银行存款支付了价款11700元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录。(1)2017年2月1日购入物资借：存货 11 700 贷：应付账款 11 700(2)2017年2月5日支付价款借：应付账款 11 700 贷：银行存款 11 700第21页，共43页。【例2-36】2017年3月

16、1日，某事业单位领用自用甲材料50件用于本单位的专业业务活动，按照先进先出法确定的甲材料单位价为117元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录。借：事业支出 5850 贷：存货 5850第22页，共43页。 【例2-37】2017年5月31日，某事业单位对其自用材料进行盘点，盘盈乙材料50件，同类材料每件单价为234元，盘亏丙材料50件，每件单价为117元。盘亏的材料报经批准予以处置。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录。(1) 乙材料盘盈借：存货 11 700 贷：其他收入 11 700(2) 丙材料盘亏借：待处置财产损溢 5 850 贷：存货 5 850借：其他支出 5 850 贷

17、：待处置财产损溢 5 850 辽宁金融职业学院第23页，共43页。 （五）长期投资事业单位的长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。事业单位进行投资应严格遵守国家相关规定。事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额相等。1.长期投资的会计核算 以货币资金取得的长期投资借：长期投资（购买价款以及税金、手续费等相关税费） 贷：银行存款借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资以非现金资产取得的长期投资，按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。长期投资持有期间的收益借：银行存款等 贷：其

18、他收入投资收益第24页，共43页。 2. 长期投资的处置（1）对外转让或到期收回长期债券投资 借：银行存款 贷：长期投资 其他收入投资收益（差额，也可能在借方） 借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金 （2）事业单位转让或核销长期股权投资转入待处理资产时 借：待处置财产损溢 贷：长期投资 实际转让或报经批准予以核销时 借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置财产损溢转让长期股权投资过程中取得的净收入，应当按照国家有关规定处理。 第25页，共43页。 【例2-38】某事业单位2014年1月1日以银行存款购入三年期国债100 000元，年利率4%，按年分期付息，到期还本，付息日为每年1月1日，最后

19、一年偿还本金和最后一期利息，编制会计分录。借：长期投资 100 000 贷：银行存款 100 000借：事业基金 100 000 贷：非流动资产基金长期投资 100 00020142016年利息账务处理相同，借：银行存款 4 000 贷：其他收入投资收益 4 0002017年1月1日到期收回长期债券投资，借：银行存款 104 000 贷：长期投资 100 000 其他收入投资收益 4 000借：非流动资产基金长期投资 100 000 贷：事业基金 100 000 第26页，共43页。 （六）固定资产 事业单位的固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在1 000元以上（

20、其中，专用设备单位价值在1 500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。 事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。购置固定资产的支出，在实际支付购买价款时确认为当期支出或减少专用基金中的修购基金，同时增加固定资产原值和非流动资产基金。在计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资金基金。处置固定资产时，相应减少非流动资产基金。第27页，共43页。1.固定资产的取得事业

21、单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。 借：固定资产（按照确定的成本） 贷：非流动资产基金固定资产借：事业支出等 贷：银行存款等第28页，共43页。 2.计提固定资产折旧借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧 第29页，共43页。3.固定资产的处置 （1）固定资产转入待处置资产时：借：待处置资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 （2）固定资产报经批准予以处置时：借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢 （3）发生清理费用时： 借：待处置资产损溢 贷

22、：银行存款 （4）收到残料变价收入时：借：银行存款 贷：待处置资产损溢 （5）结转固定资产处置净收入：借：待处置资产损溢 贷：应缴国库款第30页，共43页。 【例2-39】2017年1月20日，某事业单位购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备，设备价款为500 000元，发生的运杂费为1 000元，该单位以银行存款支付了价款及运杂费。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录。2017年1月18日购入设备时，借：固定资产 501 000 贷：非流动资产基金固定资产 501 000同时，借：事业支出 501 000 贷：银行存款 501 000第31页，共43页。【例2-40】2017年4月3

23、0日，某事业单位计提本月固定资产折旧40 000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录。借：非流动资产基金固定资产 40 000 贷：累计折旧 40 000第32页，共43页。 （七）在建工程事业单位的在建工程是指事业单位已经发生的必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。 事业单位在建工程增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。 1.建筑工程（1）将固定资产转入改建、扩建或修缮等时 借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程 借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产第33页，共43页。（2）支付工程价款及专门借款利息时借：在建

24、工程 贷：非流动资产基金在建工程借：事业支出等 贷：银行存款等 （3）工程完工交付使用时借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程 第34页，共43页。 2.设备安装工程（1）购入需要安装的设备借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程借：事业支出等 贷：银行存款等 （2）发生安装费用借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程借：事业支出 贷：银行存款等 第35页，共43页。 （3）设备安装完工交付使用时借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程 第36页，共43页。 【例 2-41】217年7月15日，某事业单位购入一台

25、需要安装的设备，用于本单位的专业业务活动，设备价款为351 000元，运输费为3 000元，款项以银行存款支付。安装设备时，支付安装费用6 000元。8月底，设备安装完工交付使用。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：（1）支付设备价款和运输费时：借：在建工程 354 000 贷：非流动资产基金在建工程 354 000同时，借：事业支出 354 000 贷：银行存款 354 000第37页，共43页。 （2）支付安装费用时：借：在建工程 6 000 贷：非流动资产基金在建工程 6 000借：事业支出 6 000 贷：银行存款等 6 000（3）设备安装完工交付使用时：借：固定资产 360 000 贷：非流动资产基金固定资产 360 000同时，借：非流动资产基金在建工程 360 000 贷：在建工程 360 000第38页，共43页。 （八）无形资产事业单位的无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。注意： 对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬