2020注册会计师(CPA)会计第二十五章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营课件

1、第二十五章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营第1页，共67页。本章考情分析本章涉及持有待售的非流动资产、处罝组的计量和列报，终止经营的列报，比较重要。本章属于新增章节。第2页，共67页。本章内容结构持有待售的非流动资产、处置组和终止经营第一节持有待售的非流动资产和处置组第二节终止经营第3页，共67页。第一节 持有待售的非流动资产和处置组一、持有待售类别的分类(一）持有待售类别分类的基本要求1.分类原则企业主要通过出售而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别。处置组，是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产，以及在该交易中转让的与这些

2、资产直接相关的负债。处置组中可能包含企业的任何资产和负债，如流动资产、流动负债、非流动资产和非流动负债。第4页，共67页。非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足两个条件：(1)可立即出售。(2)出售极可能发Th。出售极可能发Th，即企业已经就一项出售计划作出决议且获 得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。第5页，共67页。【例25-1】企业G在X市区繁华地段拥有一栋办公大楼，企业的主要业务部门均在该大楼内办公。由于发展战略发Th改变，企业G计划整体搬迁至Y市。企业G与企业H签订了办公大楼转让合同；附带约定条款。情形一：企业G将在腾空办公大楼后将其交付给企业H，且腾空办公大楼所需

3、时间是正常且符合交易惯例的。情形二：企业G将在Y市兴建的新办公大楼竣工前继续使用现有办公大楼，竣工后将X市大楼交付企业H。第6页，共67页。分析：情形一，在出售建筑物前将其腾空属于出售此类资产的惯例，且腾空只占用常规所需时间，因此，即使企业G的办公大楼当前尚未腾空，也并不影响其满足在当前 状况下即可立即出售的条件。情形二，“在Y市兴建的新办公大楼竣工前继续使用现有办公大楼”的条件不属于类似交易中出售此类资产的惯例，使得办公大楼在当前状况下不能立即出售，在新大楼竣工前企业G虽然已取得确定的购买承诺，办公大楼仍然不符合持有待售类别的划分条件。第7页，共67页。【例25-2】由于企业F经营范围发Th

4、改变，企业计划将Th产D产品的全套Th产线出售，企业F尚有一批积压的未完成客户订单。情形一：企业F决定在出售Th产线的同时，将尚未完成的客户订单一并移交给买方。情形二：企业F决定在完成所积压的客户订单后再将Th产线转让给买方。第8页，共67页。分析：情形一，由于在出售日移交未完成客户订单不会影响对该Th产线的转让时间，可以认为该Th产线符合了在当前状况下即可立即出售的条件。情形二，由于Th产线在完成积压订单后方可出售，在完成所有积压的客户订单前，该Th产线在当前状态下不能立即出售，不符合划分为持有待售类别的条件第9页，共67页。2.延长一年期限的例外条款有些情况下，由于发Th一些企业无法控制的

5、原因，可能导致出售未能在一年内完成。如果涉及的出售是关联方交易，不允许放松一年期限条件（不能认定为持有待售）。如果涉及的出售不是关联方交易，且有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产或处置组，允许放松一年期限条件（仍然可以认定为持有待售），企业可以继续将非流动资产或处置组划分为持有待售类别。企业无法控制的原因包括：第10页，共67页。(1)意外设定条件。买方或其他方意外设定导致出售延期的条件，企业针对这些条件已经及时采取行动，且预计能够自设定导致出售延期的条件起一年内顺利化解延期因素。第11页，共67页。【例25-3】企业E计划将整套钢铁Th产厂房和设备出售给企业F，E和F不存在关联关系，双方

6、已于2x17年9月16日签订了转让合同。因该厂区的污水排放系统存在缺陷，对周边环境造成污染。情形一：企业E不知晓土地污染情况，2x17年11月6日，企业F在对Th产厂房和设备进行检查过程中发现污染，并要求企业E进行补救。企业E立即着手采取措施，预计至2x18年10月底环境污染问题能够得到成功整治。第12页，共67页。情形二：企业E知晓土地污染情况，在转让合同中附带条款，承诺将自2x17年10月1日起开展污染清除工作，清除工作预计将持续8个月。情形三：企业E知晓土地污染情况，在协议中标明企业E不承担清除污染义务，并在确定转让价格时考虑了该污染因素，预计转让将于9个月内完成。第13页，共67页。分

7、析：情形一，在签订转让合同前，买卖双方并不知晓影响交易进度的环境污染问题，属于符合延长一年期限的例外事项，在2x17年11月6日发现延期事项后，企业E 预计将在一年内消除延期因素，因此仍然可以将处置组划分为持有待售类别。情形二，虽然买卖双方已经签订协议，但在污染得到整治前，该处置组在当前状态下不可立即出售，不符合划分为持有待售类别的条件。情形三，由于卖方不承担清除污染义务，转让价格已将污染因素考虑在内，该处置组于协议签署日即符合划分为持有待售类别的条件。第14页，共67页。(2)发Th罕见情况。因发Th罕见情况，导致持有待售的非流动资产或赴置组未能在一年内完成出售，企业在最初一年内已经针对这些

8、新情况采取必要措施且重新满足了持有待售类别的划分条件。第15页，共67页。【例25-4】企业A拟将一栋原自用的写字楼转让，于2x07年12月6日与企业B签订了房产转让协议，预计将于10个月内完成转让，假定该写字楼于签订协议当日符合划分为持有待售类别的条件。2x08年发Th全球金融危机，市场状况迅速恶化，房地产价格大跌，企业B认为原协议价格过高，决定放弃购买，并于2x08年9月21日按照协议约定缴纳了违约金。企业A决定在考虑市场状况变化的基础上降低写字楼售价，并积极开展市场营销，于2x08年12月1日与企业C重新签订了房产转让协议，预计将于9个月内完成转让，A和B不存在关联关系。第16页，共67

9、页。分析：企业A与企业B之间的房产转让交易未能在一年内完成，原因是发Th市场恶化、买方违约的罕见事件。在将写字楼划分为持有待售类别的最初一年内，企业A已经重新签署转让协议，并预计将在2x08年12月1日开始的一年内完成，使写字楼重新符合了持有待售类别的划分条件。因此，企业A仍然可以将该资产继续划分为持有待售类别。第17页，共67页。3.不再继续符合划分条件的处理持有待售的非流动资产或处置组不再继续满足持有待售类别划分条件的，企业类别。不应当继续将其划分为持有待售第18页，共67页。【例25-5】假设在【例25-4】中，企业A尽管降低了写字楼售价并积极开展市场营销，但始终没有找到合适买家。分析：

10、写字楼不再符合持有待售类别的划分条件，企业A应当根据实际情况，重新将该写字楼作为固定资产或者投资性房地产处理。第19页，共67页。(二）某些特定持有待售类別分类的具体应用1.专为转售时取得的非流动资产或处置组在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期（通常为3个月）内很可能满足持有待售类別的其他划分条件的，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别。第20页，共67页。2.持有待售的长期股权投资企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司控制权的，无论出售后企业是否保留部分权益性投资，应当在拟出售对子公司投资满足持有待售类別划分条件时，在母公司个別财务报表中将对子公司投资整体划分

11、为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所存资产和负债划分为持有待售类别。对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，应当停止权益法核算；对于未划分为持有待售类別的剩余权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理。第21页，共67页。【例25-6】企业集团G拟出售持有的部分长期股权投资，假设拟出售的股权符合持有待售类别的划分条件。情形一：企业集团G拥有子公司100的股权，拟出售全部股权。情形二：企业集团G拥有子公司100的股权，拟出售55的股权，出售后将丧失对子公司的控制权，但对其具有重大影响。情形三：企业集团G拥有子公司100的股权，

12、拟出售25的股权，仍然拥有对子公司的控制权。情形四：企业集团G拥有子公司55的股权，拟出售6的股权，出售后将丧失对子公司的控制权，但对其具有重大影响。情形五：企业集团G拥有联营企业35的股权，拟出售30的股权，G持有剩的5股权，且对被投资方不具有重大影响。情形六：企业集团G拥有合营企业50的股权，拟出售35的股权，G持有剩余的15股权，且对被投资方不具有共同控制或重大影响。第22页，共67页。分析：情形一，企业集团G应当在母公司个别财务报表中将拥有的子公司全部股权 划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别。情形二，企业集团G应当在母公司个别财务报表中将拥有的

13、子公司全部股权划分为持有待售类别，在合并财务表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别。情形三，由于企业集团G仍然拥有对子公司的控制权，该长期股权投资并不是“主要通过出售而非持续使用收回其账面价值”的，因此不应当将拟处置的部分股权划分为持有待售类别。情形四与情形二类似，企业集团G应当在母公司个别财务报表中将拥有的子公司55的股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别。第23页，共67页。情形五，企业集团G应当将拟出售的30股权划分为持有待售类别，不再按权益法核算，剩余5的股权在前述30的股权处置前，应当采用权益法进行会计处理，在前述30的股权处置后，应当

14、按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量有关规定进行会计处理。情形六与情形五类似，企业集团G应当将拟出售的35股权划分为持有待售类别，不再按权益法核算，剩余15的股权在前述35的股权处置前，应当采用权益法进行会计处理，在前述35的股权处置后，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量有关规定进行会计处理。第24页，共67页。3.拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组企业不应当将拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组划分为持有待售类别。【例25-7】某纺织企业H拥有一条Th产某类布料的Th产线，由于市场需求变化，该类布料的销量锐减，企业H决定暂停该Th产线的Th产，但仍然对其进行定期维护，

15、待市场转好时重启Th产。分析：由于Th产线属于暂停使用，企业H不应当将其划分为持有待售类别。第25页，共67页。二、持有待售类别的计量非流动资产和处置组各有自己的一套计量方法非流动资产的计量：a.划分为持有待售前：按照相关会计准则规定计量；b.划分为持有待售时：按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量；c.划分为持有待售时，之前的减值全部转回。第26页，共67页。处置组的计量：a.企业将非流动资产或处置组首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规定计量处置组中各项资产和负债的账面价值；b.划分为持有待售时：将处置组作为一个整体按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量；

16、c.持有待售资产减值损失首先抵减商誉，然后按比例抵减处置组中适用本准则中的各项非流动资产；（类似于资产组减值的顺序）d.资产负债表日重新计量持有待售的处置组时，应当首先按照相关会计准则规定计量处置组中不适用本准则计量规定的资产和负债的账面价值，然后按照本准则的规定进行会计处理。减值在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回。第27页，共67页。（一）划分为持有待售类别前的计量企业将非流动资产或处置组首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规定计量非流动资产或处置组中各项资产和负债的账面价值。第28页，共67页。【例25-8】企业A拥有一座仓库，原价为120万元，年折旧额为12万元

17、，至2x16年12月31日已计提折旧60万元。2x17年1月31日，企业A与企业B签署不动产转让协议，拟在6个月内将该仓库转让，假定该不动产满足划分为持有待售类别的其他条件，且不动产价值未发Th减值。分析：2x17年1月31日，企业A应当将仓库资产划分为持有待售类别，并按照企业会计准则第4号固定资产对该固定资产计提1月份折旧1万元。2x17年1月31日，该仓库在划分为持有待售类别前的账面价值为59万元，此后不再计提折旧。第29页，共67页。（二）划分为持有待售类别时的计量企业初始计量持有待售的非流动资产或处置组时，其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应当将账面价值减记至公允价值减去出

18、售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备第30页，共67页。【例25-9】企业P拟将下属子公司Q出售给企业R，双方已签订了转让协议，预计将在5个月内完成转让，子公司Q满足划分为持有待售类别的条件。Q与银行T之间存在未决诉讼，Q可能败诉。由于不符合预计负债的确认条件，企业P仅在报表附注中披露了或有负债。分析：在确定子公司Q的公允价值减去出售费用后的净额时，需要考虑尚未确认的或有负债的公允价值，Q的账面价值未确认该项或有负债，因此子公司Q的公允价值减去出售费用后的净额低于其账面价值时，应当确认持有待售资产减值损失，计入当期损益。第31页，共67页。【

19、例25-10】2x17年3月1日，公司L购入公司M全部股权，支付价款1600万元。购入该股权之前，公司L的管理层已经做出决议，一旦购入公司M,将在一年内将其出售给公司N，公司M当前状况下即可立即出售。预计公司L还将为出售该子公司支付12万元的出售费用。公司L与公司N计划于2x17年3月31日签署股权转让合同。情形一：公司L与公司N初步议定股权转让价格为1620万元。情形二：公司L尚未与公司N议定转让价格，购买日股权公允价值与支付价款一致。第32页，共67页。【解答】情形一：公司M是专为转售而取得的子公司，其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额应当为1600万元，当日公允价值减去出售费用后的

20、净额为1608万元，按照二者孰低计量。公司L2x17年3月1日的账务处理如下：借：持有待售资产长期股权投资16000000贷：银行存款16000000情形二：公司M是专为转售而取得的子公司，其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额为1 600万元，当日公允价值减去出售费用后的净额为1 588万元，按照二者孰低计量。公司L2xl7年3月1日的账务处理如下：借：持有待售资产长期股权投资15880000资产减值损失120000贷：银行存款16000000第33页，共67页。(三）划分为持有待售类别后的计量1.持有待售的非流动资产的后续计量资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产时，其账面价值高于公

21、允价值减去出售费用后的净额的，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。后续资产负债表日持有待售的非流动资产公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类別后确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益。划分为持有待售类別前确认的资产减值损失不得转回。（只允许转回划分为持有待售资产后发Th的减值。划分为持有待售前的减值不能转回，因为那不属于流动资产）持有待售的非流动资产不应计提折旧或摊销第34页，共67页。【例25-11】承【例25-10】，2x17年3月31日，公司L

22、与公司N签订合同，转让所持有公司M的全部股权，转让价格为1607万元，公司L预计还将支付8万元的出售费用。情形一：2x17年3月31日，公司L持有的公司M的股权公允价值减去出售费用后的净额为1 599万元，账面价值为1600万元，以二者孰低计量，公司L2x17年3月31日的账务处理如下：借：资产减值损失10 000贷：持有待售资产减值准备长期股权投资10000情形二：2x17年3月31日，公司L持有的公司M的股权公允价值减去出售费用后的净额为1 599万元，账面价值为1588万元，以二者孰低计量，公司L不需要进行账务处理.第35页，共67页。2.持有待售的处置组的后续计量企业在资产负债表日重新

23、计量持有待售的处置组时，应当首先按照相关会计准则规定计量处置组中的流动资产、适用其他准则计量规定的非流动资产和负债的账面价值。在进行上述计量后，企业应当比较持有待售的处置组整体账面价值与公允价值减去出售费用后的净额，如果账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额, 减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。第36页，共67页。对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，应当先抵减处置组中商誉的账面价值，再根据处置组中适用本准则计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值。（处置组减值先抵减商誉，

24、然后在非流动资产中按账面价值占比抵减）后续资产负债表日持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复,并在划分为持有待售类别后适用本准则计量规定的非流动资产确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益。已抵减的商誉账面价值，以及适用本准则计量规定的非流动资产在划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。持有待售的处置组中的非流动资产不应计提折旧或摊销，持有待售的处置组中负债的利息和其他费用应当继续予以确认。第37页，共67页。【例25-12】企业A拥有一个销售门店，2x17年6月15日，该门店的部分科目余额表如表1所示。当日，企业A与企业B签订转让协议

25、，将该门店整体转让，转让初定价格为1900000元。转让协议同时约定，对于门店2x17年6月10日购买的一项作为其他债权投资投资核算的债券投资，其转让价格以转让完成当日市场报价为准。假设该门店满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。2x17年6月15日门店部分科目余额表见表25-1。（本题是债券，所以应该用其他债权投资，教材有误，现改正）第38页，共67页。2x17年6月15日门店部分科目余额表（考虑持有待售会计处理前）:科目名称借方余额贷方余额现金310000应收款项260000库存商品300000存货跌份准备100000其他债权投资380000固定资产1100000累计折旧3

26、0000固定资产减值准备15000无形资产950000累计摊销14000无形资产减值准备5000商誉200000应付账款310000应付职工薪酬560000预计负债250000第39页，共67页。至2x17年6月15日，固定资产还应当计提折旧5000元，无形资产还应当计提摊销1000元，固定资产和无形资产均用于管理用途。2x17年6月15曰，其他债权投资公允价值降至360000元，固定资产可收回金额降至1020000元。2x17年6月15曰，该门店的公允价值为1900000元，企业A预计为转让门店还需支付律师和注册会计师专业咨询费共计70000元。假设企业A不存在其他持有待售的非流动资产或处置

27、组，不考虑税收影响。2x17年6月30日，该门店尚未完成转让，企业A作为其他债权投资核算的债券投资市场报价上升至370000元，假设其他资产价值没有变化。企业B在对门店进行检查时发现一些资产轻微破损，企北A同意修理预计修理费用为5000元，企业A还将律师和注册会计师咨询费预计金额调整至40000元。当日，门店处置组整体的公允价值为1 910000元。第40页，共67页。分析：（1）2x17年6月15日，企业A首次将该处置组划分为持有待售类別前，应当按照适用的会计准则计量各项资产和资债的账面价值。其账务处理如下：借：管理费用贷：累计折旧累计摊销600050001000借：其他综合收益贷：其他债权

28、投资借：资产减值损失200002000030000贷：固定资产减值准备30000（该减值不可转回）经上述调整后，2x17年6月15日该门店各资产和负债的账面价值见下表。第41页，共67页。2x17年6月15日门店资产和负债账面价值项目账而价值持有待售资产：现金310000应收款项260000存货200000其他债权投资360000固定资产1020 000无形资产930 000商誉200 000持有待售资产小计3 280 000持有待售负债：应付账款(310 000)应付职工薪酬(560 000)预计负债(250 000)持有待售负债小计(1 120 000)合计2 160 000第42页，共6

29、7页。（2）217年6月15日，企业A将门店处置组划分为持有待售类别时，其账务处理如下：借：持有待售资产现金310000应收账款260000库存商品300000其他债权投资360000固定资产1020000无形资产930000商誉200000存货跌价准备100000固定资产减值准备45000累计折旧累计摊销3500015000无形资产减值准备5000贷：持有待售资产减值准备存货跌价准备100000（注意：存货跌价转入持有待售）现金310000应收账款260000库存商品300000其他债权投资360000固定资产1100000无形资产950000商誉200000第43页，共67页。借：应付账款

30、310000应付职工薪酬560000预计负债250000贷：持有待售负债应付账款310000应付职工薪酬预计负债560000250000上述处置组的账面价值为上述持有待售资产减去持有待售负债的金额： 310000+260000+300000+360000+1020000+930000+200000-100000-310000-560000-250000=21600000元第44页，共67页。(3)2x17年6月15日，由于该处置组的账面价值2160000元高于公允价值减去出售费用后的净额1900000-70000=1830000(元）（全门店的），企业A应当以1830000元计量处置组,并计提

31、持有待售资产減值准备2160000-1830000=330000(元），计入当期损益。持有待售资产的减值损失应当先抵减处置组中商誉的账面价值200000元（虽是持有待售商誉，但减值不能转回），剩余金额130000元再根据固定资产、无形资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值（剩余减值只在非流动资产中分配抵减）。2x17年6月15日，各项资产和负债分摊持有待售资产减值损失及抵减减值损失后的账面价值见下表：第45页，共67页。2x17年6月15日门店资产和负债抵减减值损失后的账面价值*130 000(1 020*130 000(1 02000 + 930 000) x 1 00 000 + 93

32、0 000) x 9320 0000 000项目2x17年6月15日抵减减值损失前账面价值减值损失分摊2x17年6月15日抵减减值损失后账面价值现金310000310000应收款项260000260000存货200000200000其他债权投资360000360000固定资产1020000-68000*952000无形资产930000-62000*868000商誉200000-2000000应付账款-310000-310000应付职工薪酬-560000-560000預计负债-250000一-250000合计2160000-3300001830000第46页，共67页。企业A的账务处理如下：借：

33、资产减值损失330000贷：持有待售资产减值准备固定资产无形资产商誉6800062000200000第47页，共67页。(4)2x17年6月30日（划分为处置组后），企业A按照适用的会计准则计量其他债权投资，账务处理如下：借：持有待售资产其他债权投资贷：其他综合收益1000010000当日，该处置组的账面价值为1840 000元（包含其他债权投资已经确认的利得10 000元）（1830000+10000），预计出售费用为5000+40000=45000(元），公允价值减去出售费用后的净额为1910000-45000= 1865000(元），高于账面价值（要转回减值）。第48页，共67页。处置组

34、的公允价值减去出售费用后的净额后续增加的，应当在原已确认的持有待售资产减值损失范围内转回，但已抵减的商誉账面价值200000元和划分为持有待售类别前已计提的资产减值准备不得转回，因此，转回金额应当以68 000+62000=130000(元）为限。根据上述分析，企业A可转回已经确认的持有待售资产减值损失（1 865 000-10 000)-1 830000=25 000 (元），根据固定资产、无形资产账面价值所占比重，按比例 转回其账面价值。资产减值损失转回金额的分摊见下表第49页，共67页。217年6月30日门店资产和负债减值损失转回后的账面价值报表项目2x17年6月30日按照其他适用准则重

35、新计量2x17年6月30日按照其他适用准则重新计量2x17年6月30日重新计量后的账面价值臧值损失转回的分摊2X17年6月30日减值损失转回后账面价值持有待售资产：现金310000310000310000应收款项260000260000260000存货200000200000200000其他债权投资36000010000370000370000固定资产95200095200013077*965077无形资产86800086800011923879923第50页，共67页。续表：*25 000(952 000 + 868000) x 952000*25 000(952 000 + 868 000

36、) x 86000商誉000持有待售资产小计29500002985000持有待售负债应付账款-310000-310000-310000应付职工薪酬-560000-560000-560000预计负债-250000-250000-250000持有待售负债小计-1120000-1120000合计18300001000081840000250001865000第51页，共67页。借：持有待售资产减值准备固定资产13077无形资产11923贷：资产减值损失25000第52页，共67页。企业A在2x17年6月30日的资产负债表中应当分别以“持有待售资产”和“持有待售负债”列示2985000元和112000

37、0元。由于处置组不符合终止经营定义，持有待售资产确认的资产减值损失应当在利润表中以持续经营损益列示。企业同时应当在附注中进一步披露该持有待售处置组的相关信息。持有待售的处置组中的非流动资产不应计提折旧或摊销，持有待售的处置组中的负债和适用其他准则计量规定的非流动资产的利息或租金收入、支出以及其他费用应当继续予以确认。第53页，共67页。【例25-13】企业F拟将拥有的核电站转让给企业H，双方已签订了转让协议。由于核电站主体设备核反应堆将对当地Th态环境产Th一定影响，在核电站最初建造完成并交付使用时，企业F考虑到设备使用期满后将其拆除并整治污染的弃置费用，确认了38.55万元的预计负债，并按照

38、每年10的实际利率对该弃置费用逐期确认利息费用。分析：企业F将核电站划分为持有待售类别后，该预计负债应当作为持有待售负债，且该资产弃置义务产Th的利息费用应当继续确认。第54页，共67页。(四）继续划分为持有待售类别的计量非流动资产或处置组因不再满足持有待售类别的划分条件而不再继续划分为持有待售类别或非流动资产从持将待售的处置组中移除时，应当按照以下两者孰低计量：（亦即，假设没有划分为持有待售情况下正常计算的价值）（1）划分为持有待售类別前的账面价值，按照假定不划分为持有待售类別情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行凋整后的金额；（2）可收回金额。第55页，共67页。(五）终止确认企业终止确认

39、持有待售的非流动资产或处置组时，应当将尚未确认的利得或损失计入当期损益。【例25-14】承【教材例25-10】和【教材例25-11】，217年6月25日，公司L为转让公司N的股权支付律师费5万元。6月29日，公司L完成对公司N的股权转让，收到价款1607万元，第56页，共67页。情形一：公司L217年6月25日支付出售费用的账务处理如下：借：投资收益贷：银行存款50000（出售长股投的费用） 50000公司L217年6月29日的账务处理如下：借：持有待售资产减值准备一一长期股权投资10000银行存款16070000贷：持有待售资产一一长期股权投资16000000投资收益80000第57页，共6

40、7页。情形二：公司L217年6月25日支付出售费用的账务处理如下：借：投资收益贷：银行存款500005000015880000公司L217年6月29日的账务处理如下：借：银行存款16070000贷：持有待售资产长期股权投资投资收益190000第58页，共67页。【例25-15】承【教材例25-12】，217年9月19日，该门店完成转让，企业A以银行存款分别支付维修费用5000元和律师、注册会计师专业咨询费37000元。当日企业A作为其他债权投资核算的债券投资市场报价为374000元，企业B以银行存款支付所有转让价款1914000元。第59页，共67页。分析：企业A账务处理如下：（处置的损益均计入“资产处置损益”科目）5 0005 00037 000借：资产处置损益贷：银行存款借：资产处置损益贷：银行存款37 000借：银行存款1 914 000持有待售资产减值准备存货跌价准备 100 000持有待售资产减值准备固定资产 54 923无形资产 50 077商誉200 000持有待售负债应付账款310 000应付职工薪酬预计负债560 000250 000贷：持有待售资产现金310 000应收账款260000库存商品300000其他权益工具投资370000固定资产1 020000无形资产930000商誉200000资产处置损