消费税的税务筹划培训教学课件(共39张)

1、第 六 章消费税的税务筹划教 学 要 求1、重点掌握计税依据和委托加工方式的筹划，对基本案例能够进行分析和选择，并做出适当的筹划方案。2、了解外购应税消费品、包装物及其押金的税务筹划。消 费 税消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人缴纳的一种税。消费税实行价内税。应纳税额计算一般方法 从价定率 应纳税额销售额消费税税率从量定额 应纳税额销售数量单位税额 复合计税 应纳税额销售数量定额税率+销售额比例税率 第一节 计税依据的税务筹划（一）计税依据的法律界定销售数量销售额 纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用。（三）运用转让定价降低计税依据

2、 转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益进行的产品或非产品转让。生产企业独立核算的供销公司或通过关联公司较低价正常价消费税实行单一课征制例：某企业小汽车的正常出厂价为115 200元辆，适用税率为5%。而该厂分设了独立核算的经销部，向经销部供货时价格定为88 200元辆，当月出厂小汽车200辆。厂家直接销售，应纳消费税额为： 115 2002005%1 152 200(元)由经销部销售，应纳消费税额为： 88 2002005%882 000(元) 企业少纳消费税270 000元

3、注 意作为中转的销售部门或供销公司必须独立核算。生产厂家向经销部门出售应税消费品时，只能适度压低价格。该方法适用于所有在生产环节从价计征或者复合计征消费税的生产企业。（四）卷烟新产品定价的税务筹划从量：150元/箱从价： 单条调拨价70元 56% 单条调拨价70元 36%加征从价：批发环节，税率5% 价格变化导致税率跳档例：红河卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75元，当月销售2000条。这批卷烟生产成本是22.5元/条，当月分摊在这批卷烟上的期间费用5000元。应纳消费税200010200.00375200056 1200+84000=85200元 销售利润75200022.52000852005

4、000 14800元将调拨价格降为69元： 应纳消费税 200010200.00369200036% 50880元 销售利润69200022.5200050880500037120元调拨价格是75元时：应纳消费税1200+84000=85200元销售利润 14800元注 意企业生产的是高档卷烟时，调拨价格远远高于70元/条，比如是150元/条，在这种情况下，企业没有必要为减轻税负而降价为70元/条。卷烟产品定价的无效区间：【70，101.82】（五）兼营业务的计税依据 包括 兼营不同税率的应税消费品 兼营非应税消费品将不同税负应税产品的销售额和销售数量分别核算 消费品的“成套”销售应慎重 例：

5、某酒厂本月生产并销售粮食白酒150吨，实现销售收入75万元，同时销售酒精50吨，实现销售收入10万元。 粮食白酒：20%从价税+1元/千克从量税 酒精：5%从价税未分别核算： 应纳消费税=（750 000+100 000）20%+ （150+50）10001= 37 (万元)分别核算 应纳消费税=（750 00020%+15010001）+1000005%=30.5(万元)结论：分别核算比原来减少了6.5万元的税收负担。例：某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发品，其中几种产品的出厂价分别为：口红40元、眼影60元、粉饼50元、洗面奶30元、润肤霜70元。假设以上产品各销售一件：应纳消费税

6、（40+60+50） 30%=45（元）组成礼品套装销售:应纳消费税=（40+60+50+30+70） 30%=75元口红、眼影、粉饼属于化妆品，消费税率30%。洗面奶、护肤霜属于护肤护发品，不征消费税。注意事项:一般应采用先销售后包装的方式，尽量单独销售、单独核算；即使未包装销售,但在财务上未分别核算的,仍按最高税率征税。（七）自产自用的应税消费品计税依据的筹划 用于连续生产应税消费品用于其他方面：生产非应税消费品和建筑工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。不视为发生了应税行为，不缴纳消费税。在移送使用时即发生了应税行为，应按规定的税

7、率计算缴纳消费税。 主要包括两个方面:1.按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；2.没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算。实行从价定率办法：组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）实行复合计税办法：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率） （1-比例税率） 用于其他方面时计税依据的确定指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：（一）销售价格明显偏低并无正当理由的；（二）无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消

8、费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。案例：P112复合计税组成计税价格一、委托加工应税消费品计税依据的筹划委托方受托方提供原料、主料只收取加工费和代垫部分辅助材料由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。第二节 委托加工的税务筹划消费税实施细则第七条： 对于由受托方提供原材料生产的应税消费品； 受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品； 由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品， 不论在财务上是否作销售处理，都 不得作为委托加工应税消费品，而 应当按照销售自制应税消费品缴纳 消费税。 计税依据的确定暂行条例第八条委托加工的

9、应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税； 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格公式： 组成计税价格 =（材料成本+加工费） （l-比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）二、收回委托加工应税消费品继续加工的税务筹划委托加工的应税消费品直接出售： 收回后用作原料连续生产应税消费品： 以纳税人当期生产实际领用的已税消费品为计算标准不再缴消费税准予从应纳税额中扣除原料已由受托方代扣代缴的消费税委托加工的应税消费品直接出售的，是否不再缴纳消费税

10、？答：根据财政部国家税务总局关于有关条款解释的通知（财法20128号）的规定:委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税例：某企业委托酒厂为其加工酒精6吨，粮食由委托方提供，发出粮食成本51 000元，支付加工费6 000元，增值税1 020元。受托方没有同类酒精销售价。收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒10吨，每吨含税单位售价35 100元，当月全部销售。支付给受托方代收代缴的消费税为：（51000+6000）（1-5）5300

11、0（元）销售套装酒应交消费税为：（101 0001）+（1035 100）（1+17）2077 500（元）用委托加工收回的已税酒和酒精生产的酒，支付给受托方代扣代缴税款不能扣除。外购已税酒精生产的白酒， 外购已税汽车轮胎生产的小汽车不允许扣除已纳的消费税税款。 第三节 外购应税消费品的税务筹划国税发200633号文：纳税人用已税烟丝等11种应税消费品（烟丝、化妆品、珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车 、石脑油 、润滑油 、 (杆头、杆身和握把 ) 、木制一次性筷子 、实木地板 ）连续生产应税消费品的，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。财税84号文：停止执行外购

12、或委托加工已税酒和酒精生产的酒(包括以外购已税白酒加浆降度，用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒，用曲香、香精对外购已税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等) 已纳税款或受托方代收代缴税款准予抵扣政策。 企业税务禁忌：外购产品税额扣除不当 新大地卷烟厂2006年3月外购烟丝一批,取得增值税专用发票，不含税买价为50万元。当月期初库存烟丝买价为30万元,本月领用烟丝用于生产卷烟100标准箱，对外销售取得不含税销售收入135万元。本月末库存烟丝买价为40万元，该卷烟厂4月份自行申报消费税额为：1、定额税额=100150=1.5（万元）2、比例税额=13556%=75.6（万元）3、应纳税额

13、合计=1.5+75.6=77.1（万元） 当期准予扣除的烟丝消费税额=（30+5040）万元30=12（万元） 该卷烟厂4月份实际应当缴纳的消费税额=62.2512=50.25（万元）某酒厂（一般纳税人）刚接到一批订单，需要6吨酒精制作白酒，关于酒精的取得有两种方式可供选择：一是委托加工，将购进的价值为50000元的粮食运到受托方，需支付加工费7 000元（不含税）。受托方没有同类酒精销售价。收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒8吨，每吨含税单位售价35 100元。二是自行加工，需花费的加工成本与委托加工相差不大；请问，从税务筹划的角度，该企业制造白酒所用酒精应该自制还是委托加工？能节税多少

14、？（酒精的消费税税率为5%，白酒的消费税税率20%加0.50元/500克）如果委托加工：受托方代扣代缴消费税=（50000+7000）5%/（1-5%）=3000元销售白酒时需缴纳消费税=35100820%/1.17+810001=56000元该酒厂合计负担消费税59000元如果自行加工：自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品，自产自用环节免征消费税。销售白酒时需缴纳消费税=35100820%/1.17+810001=56000元所以，应该选择自行加工，这样可节省消费税3000元。第四节 包装物及其押金的税务筹划包装物随同应税消费品作价出售 均应并入应税消费品的销售额中按其所包装消费品的适用

15、税率缴纳消费税 包装物不作价销售而是收取押金 此项押金则不并入应税消费品的销售额计缴消费税包装物作价销售又收取押金此项押金暂不并入销售额征税，只对作价销售的包装物缴纳消费税。包装物及其押金筹划的关键包装物不作价随同产品销售，应采取收取押金的形式，而且押金必须在规定的时间内收回。 某汽车轮胎厂，属增值税一般纳税人，某月销售汽车轮胎500个，每个轮胎售价为5 000元(不含增值税)，这批轮胎耗用包装盒500只，每只包装盒售价20元(不含增值税)，轮胎的消费税税率为3%。那么，该汽车轮胎厂对包装盒如何处理，才能最大限度地节税?将包装盒作价连同轮胎一同销售，应纳消费税为： (5 000500+2050

16、0)3%75 300(元)将包装盒不作价销售而是收取押金，每只包装盒收取20元的押金，该企业应纳消费税为 50005003%75 000(元)。如果包装盒在规定期限内(一般为一年)未收回，应将此项押金作为销售额纳税。该企业应纳消费税为： 5 0005003%+20500(1+17%)3%75 256.41(元)。激励学生学习的名言格言220、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。221、世界会向那些有目标和远见的人让路（冯两努香港著名推销商）222、绊脚石乃是进身之阶。223、销售世界上第一号的产品不是汽车，而是自己。在你成功地把自己推销给别人之前，你必须百分之百的把自己推销给

17、自己。224、即使爬到最高的山上，一次也只能脚踏实地地迈一步。225、积极思考造成积极人生，消极思考造成消极人生。226、人之所以有一张嘴，而有两只耳朵，原因是听的要比说的多一倍。227、别想一下造出大海，必须先由小河川开始。228、有事者，事竟成；破釜沉舟，百二秦关终归楚；苦心人，天不负；卧薪尝胆，三千越甲可吞吴。229、以诚感人者，人亦诚而应。230、积极的人在每一次忧患中都看到一个机会，而消极的人则在每个机会都看到某种忧患。231、出门走好路，出口说好话，出手做好事。232、旁观者的姓名永远爬不到比赛的计分板上。233、怠惰是贫穷的制造厂。234、莫找借口失败，只找理由成功。（不为失败找理由，要为成功找方法）235、如果我们想要更多的玫瑰花，就必须种植更多的玫瑰树。236、伟人之所以伟大，是因为他与别人共处逆境时，别人失去了信心，他却下决心实现自己的目标。237、世上没有绝望的处境，只有对处境绝望的人。238、回避现实的人，未来将更不理想。239、当你感到悲哀痛苦时，最好是去学些什么东西。学习会使你永远立于不败之地。240、伟人所达到并保持着的高处，并不是一飞就到的，