17-24税法基础班讲义j

1、第一节纳税义务人与征税范围一、纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的和个人，以及确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他二、征税范围消费税征税范围的总体概况和个人，为消费税纳税义务人。【例题多选题】下列属于消费税的有（）。A.生产销售金银首饰给有经营资质的首饰店的 B.委托加工白酒的C.进口化妆品的D.受托加工卷烟的【】BC】金银首饰在零售环节缴纳消费税，故选项 A 错误；委托加工卷烟，受托方是消费税的代收代缴义务人，消费税的是委托方，故选项 D 错误。特别关注消费税征收环节的两个特殊规定1.双环节征税：卷烟在生产环节和批发环节各征一道消费税生产环节：实行复合计税办法，按

2、照销售额和销售数量计征消费税。批发环节：卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下：要素规定在中民境内从事卷烟批发业务的和个人关注：销售给以外的和个人的卷烟于销售时纳税之间销售的卷烟不缴纳消费税计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含）征收 5%的消费税征税范围具体内容生产应税消费品出厂环节【提示】自产应税消费品视同销售包括以物易物、投资、抵债、用于其他方面工业企业以外的和个人视同生产应税消费品行为：将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的委托加工应税消费品委托方提供原材料和主要材料，受托收取加工费和代垫部分辅助材料

3、进口应税消费品或个人进口应税消费品批发卷烟卷烟批发商销售给卷烟批发商以外的或个人零售应税消费品特指零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品【提示】生产环节不征消费税【提示】卷烟批发环节同时征收和消费税。即属于一般的卷烟批发企业按不含税销售额的 5%缴纳消费税，同时要按 17%税率计算销项税额。批发企业购进卷烟的进项税额，能取得合法抵扣凭证的可以从销项税额中抵扣，从而计算缴纳。2.纳税环节后移：金银首饰纳税环节后移到零售环节金银首饰（包括金、银和、银基合金首饰以及金、银和、银基合金的镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节按照 5%税率征收消费税。零售环节征收消费税的金银首饰具体规定要素规定

4、注释计税依据一般规定不含的销售额含税销售额（117%或 3%）特殊规定金银首饰与其他产品组成成套消费品销售按销售额全额征收消费税要素规定注释征税范围仅限于金、银和 、银基合金首饰以及金、银和 、银基合金的镶嵌首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品不属于上述范围的应征消费税的首饰，仍在生产销售环节缴纳消费税税率5%对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税税额计算应纳消费税=销售额（不含）5%关注：应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核

5、算，未分开核算的，一并征收消费税卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税【提示】消费税实行单一环节征收，但对卷烟实行“两道环节”征收：生产环节复合计税，批发环节加征一道 5%的从价税。消费税一般在生产、委托加工和进口环节征收，但金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收。（3）工业企业以外的费税：和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。【例

6、题 1单选题】某商场为一般，2014 年 2 月珠宝部取得零售收入 23.4万元，其中金银首饰零售收入 14.04 万元（包括以旧换新销售金银首饰的市场零售价 5.85万元）。在以旧换新业务中，旧首饰的含税作价金额为 3.51 万元，该商场实际收取的含税金额为 2.34 万元。该商场上述业务应缴纳的消费税、进项税额）A.4.4B.3.85C.3.34 D.4共（）万元。（不考虑【（万元）应纳】C】应纳消费税=（14.04-5.85）（117%）5%2.34（117%）5%=0.45=（23.4-5.85）（117%）17%2.34（117%）17%=2.89（万元）该商场上述业务共应缴纳和消费

7、税=0.452.89=3.34（万元）。【例题 2多选题】下列关于零售环节征收消费税的表述中，正确的有（）。A.在零售环节征收消费税的首饰仅限于金的镶嵌首饰、银基合金首饰以及金、银和、银基合B.在零售环节销售金银首饰、钻石及钻石饰品时，适用的消费税税率为 5%C.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税D.金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税【】BCD】在零售环节征收消费税的还有铂金首饰、钻石和钻石饰品，故选项 A 错误。消费税纳税环节类型生产（委托加工、进口）批发零售一般应税消费品金银首饰连同包装

8、物销售无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税带料加工的金银首饰按受托方销售同类金银首饰的确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰的，按照组成计税价格计算纳税以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰按实际收取的不含的全部价款确定计税依据征收消费税第二节税目与税率一、税目消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工、零售、批发和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前消费税应税消费品被定为 14 类货物，即消费税有 14 个税目。1.烟：包括卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。批准纳入计划的企业及2.酒及医用和食用：酒类

9、包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒。包括各种工业、【提示】饮食业、商业、业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税，同时，啤酒价款作为服务业或业营业额的组成部分，还要缴纳营业税。化妆品：包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。【提示】应征消费税的化妆品不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。贵重首饰及珠宝玉石：是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌首饰，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。鞭 、焰火【提示】鞭 、焰火不包括：体育上用的发令纸、鞭 药引线。6.成品油：包括、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、油 7 个子目。7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、车和其他机动车上的内、外轮胎。【提示】汽车轮胎不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的月 1 日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。【关注变化的内容】子午线外胎改为子午线轮胎。8.小汽车【提示】应征消费税的小汽车不包括电动汽车、车身长度大于轮胎。自 2001 年 17 米（含），并且座位在车。10-23 座（含）以下的9.摩托车客车；沙滩车；雪地车；卡丁车；【提示】对最大设计车速不超过 50km/h，发托车不征收消费税。汽缸总工作容量不超过 50ml 的