上市公司内部审计研究

1、PAGE PAGE 27罢上市公司内部审吧计研究熬一、暗上市公司内部审碍计现状佰与西方国家自发霸形成不同,我国矮的内部审计是在胺行政手段干预下八建立和发展起来蔼的。1985年绊8月颁布的国昂务院关于审计工背作的暂行规定版，要求县级以上把政府部门和大中背型上市公司应当叭建立内部审计制跋度,设立内部审拔计机构。随着社把会主义市场经济八的不断发展、规扮范完善的现代企拔业制度的建立，癌以股份有限责任安制度为核心的上挨市公司在我国社霸会经济生活中发扒挥着日益重要的板作用。那么上市蔼公司内部审计现瓣状如何呢？在此吧举例简要加以介澳绍：阿一是某在国外上背市的石油公司，敖其管理机构包括绊独立设置的审计邦部。审

2、计部由总傲裁直接领导，公笆司内部审计的定败位、发展目标、扮职能、机构、人爱才配置、年度工癌作计划、经费预岸算，都是总裁亲澳自提出和审批。傲总部审计部主要般职责是提出并执半行公司内审发展埃规划，年度工作半计划，组织公司埃的重点审计，指扮导地区公司的审肮计，提出公司内懊审工作标准。疤公司审计委员会扳和监事会对内审办工作也给予领导蔼和指导，每年听板取审计部的工作癌汇报。该公司除拌在总部设有审计板部外，在各大地般区公司也设有内挨审机构。公司现袄有专职内部审计拌人员*多人拔，其中*%霸以上的人员具有盎本科以上学历或霸中级以上职称。奥公司两级审计部佰门负责对同级及案其所属组织的经碍营管理活动实施案审计。2

3、002矮年共完成各类审靶计*项，其中安主要内容为经营奥管理审计。通过扳这些审计活动，稗发现和总结了一盎些好的管理经验疤，取得了巨大的哀经济成果，同时佰发现了一些偏离坝组织经营目标、拔内控制度不健全靶、遵循符合性差颁的行为以及核算白方面的违规问题斑，向管理者提供稗了信息和建议，肮大部分被接受采背纳，同时揭露了敖一些舞弊行为和拔人员。内部审计拔工作在各级领导班和业务部门的重八视和支持下，在矮加强和改进管理熬，保障公司经营翱目标的实现等方疤面均发挥了重要罢作用。搬二是湖南某白酒败类上市公司，该案公司自1997袄年改组上市后，柏按现代企业制度靶的管理要求，设袄有专门的内部审般计机构即审计科哀，配有较高

4、素质鞍的内审专业人员挨。开始一段时间埃，由于内审工作矮的目的和工作重笆点不是很明确，扒使内部审计工作扒在企业管理中的拔作用发挥不很理稗想。随着市场竞伴争加剧，深化内拔部管理被提上日稗程。*公司认暗识到内部审计工肮作是深化内部管绊理的重要手段，罢是实施规范化管懊理的有力保证。爸内部审计人员从按建立健全内部控柏制制度入手，对俺经营过程中存在爸的各种问题进行阿及时诊断并向管鞍理层提供报告和凹建议，促使公司艾管理逐步规范化敖。同时，将内部巴审计工作的重点柏定位于效益审计鞍。通过制定切实岸可行的内部控制懊制度和开展事前鞍审计，防患于未昂然，降低了公司百管理决策的风险八；通过开展事中把审计，及时地堵氨塞漏

5、洞，改进管蔼理，保证效益不瓣流失；通过事后暗审计，查错揭弊摆，总结经验教训翱，进一步巩固和翱提高经济效益。办上市公司内部审拜计发挥的作用是澳有目共睹的。但白是，内部审计固疤有的局限性在上扒市公司内部审计百领域同样存在，熬如不及时加以解敖决、克服，将严捌重制约其发展：案1、上市公司缺澳乏内在动力建立疤内部审计制度。罢我国的上市公司暗内部审计是在行摆政干预下建立起哀来的，而不是出颁于上市公司的内板在需要。上市公艾司的高层管理人捌员，只是上市公邦司资产的经营者爱，而不是上市公氨司资产的所有者耙，对上市公司内板部审计没有主观哀要求，对上市公矮司内部审计的性奥质、作用与职能敖认识不一，有的板根本未将上市

6、公奥司内部审计机构哎看成是上市公司袄机体的重要组成拔部分。扮2、上市公司内氨部审计的角色定岸位矛盾。审计岸署关于内部审计俺工作规定明确八规定上市公司内傲部审计是上市公埃司管理的内设机斑构，独立行使监芭督职能。审计哀法规定，上市敖公司内部审计作唉为国家审计体系班的组成部分，在瓣国家审计的指导哀和监督下进行工哎作。这种身份使八内审人员不易自安我定位。艾3、上市公司经挨营管理者对内部熬审计的认识不足搬。受长期计划经坝济的影响，部分矮上市公司领导人把片面认为内部审颁计就是检查内部拌经济问题，会影白响上市公司职工挨的团结和稳定，熬分散管理人员的般精力，有的认为白内部审计限制了盎自己的经营自主按权，削弱了

7、自己袄的权威，有的将隘内审机构形同虚岸设，使内审人员隘无职无权。按4、上市公司内败部审计机构不健搬全，设置不合理艾，影响审计工作埃的正常开展。有埃的上市公司将审岸计机构和监察合罢并，有的在财会澳部门内设审计人背员，有的干脆不澳设审计机构和人般员。且审计部门肮与其他部门处于澳平行的地位，致蔼使许多内部审计爸流于形式，缺乏吧自身应有的地位哀和威信，根本无般法保证内部审计疤的独立性和权威唉性。凹5、上市公司内鞍审机构一些内部澳审计人员素质偏白低，影响审计工跋作的质量和效果笆。主要表现在一笆是文化知识、理俺论水平和业务技氨能偏低，多数内拔审人员来自财会版部门或从其他部癌门改行而来，专奥职人员少，兼职耙

8、人员多，缺乏必扳要的审计专业知哎识和技巧，现代安审计技术手段掌拌握不够，电算化傲内部审计处于起扮步状态；二是个胺别审计人员受社奥会不良风气影响半，丧失职业道德疤，利用手中的权袄利送人情、甚至昂以权谋私，降低柏了内审人员的威绊信和形象。靶6、上市公司利坝益与内部审计人般员利益的一致性翱，降低了审计作拜用。当上市公司疤利益与个人利益懊一致时，内部审奥计人员为维护自爱身的利益，往往柏对不正当的上市佰公司行为采取默办许的态度。如许白多内部审计人员吧对上市公司通过般变通给职工搞福皑利都不揭示、不拌处理，对上市公案司加大成本费用疤、不遵守收入确爸认原则少计收入靶偷漏税款等做法皑予以默认等。摆7、复杂的人际

9、碍关系，影响了内瓣部审计工作的深凹入开展。内部审摆计人员在开展工案作时不可避免地隘会受到上市公司哀内部复杂人际关佰系的影响，有时癌会因内部关系而柏影响工作进程。佰特别是被审对象隘的职位、级别一澳般都比较高，出啊于各种考虑，内八审人员往往在实按施审计时瞻前顾暗后，从而降低了瓣审计质量。爸8、内部审计的叭独立性有限，限柏制了审计工作的敖深入开展。内部唉审计和其他职能伴部门一样，一般挨都在管理层领导哀下工作，不可避皑免地会受领导意哎志所左右，加之吧内部政策的压力扳，内部审计在组伴织中的地位不明奥确等，使内部审拌计工作的开展受稗到了许多限制。背9、受上述多重耙限制影响，上市背公司内部审计在颁查证问题的

10、处理邦上有较大局限性稗。对于审计发现罢涉及到管理层的坝经营决策问题、拌涉及财务处理的败潜盈亏问题等，肮较少会对外披露傲。柏二、上市公司内蔼部审计的特点半上市公司内部审埃计虽然存在这样傲那样的问题，但凹在监督经营者资吧本营运、维护资柏产安全完整、协颁助管理当局有效癌履行职责和责任俺方面还是发挥了般重要作用，其特鞍点是突出的：挨（一）上市公司昂内部审计是公司耙推进可控、最优白内控的内在动力熬，并且是不断深翱入的一个过程。挨这个作用是不可稗缺少的、是其他柏职能无法替代的皑，是外部审计无凹法作到的。办1、上市公司内摆部审计贴近管理拌，熟悉情况，容唉易发现管理上的碍漏洞。内部审计斑人员对本上市公颁司的目

11、标、各部暗门的职责分工、扳上市公司内部各哀项规章制度、工般作流程、生产经翱营情况等较为熟邦悉，而审计对象唉的相对固定性，扮又使其能动态地般掌握被审单位的唉各种情况，及时澳、准确地判断出矮高风险领域和重蔼要事项，有针对哀性地进行审计，暗以发现管理上的爱漏洞。百2、上市公司内熬部审计时间、方板法、方式灵活，艾成本较低，可提巴高审计效果和审胺计效益。内审人哎员能随时掌握上拔市公司大量内部摆信息，从而能减阿少资料收集、审邦前调查的工作量罢，项目的实施又碍可以融合在其他翱项目中进行，降叭低了审计成本，案能从多角度、多按环节发现线索，把并灵活采用风险搬分析、控制评价鞍、询问、实质性唉测试等多种方法巴，以提

12、高审计的案效果和效益。奥3、上市公司内白部审计提出的处啊理意见和建议操捌作性强，能从根拜本上改善上市公坝司管理。内部审俺计提出处理意见按和建议时，能从按上市公司的实际哎出发，将损失减巴少到最小，还能斑从管理者的角度案考虑如何改进管澳理、完善控制。矮同时，还可以对按落实意见和建议芭的情况进行后续扮审计，从而促进笆上市公司建立起矮有效的内部控制氨系统，降低控制白风险，防患于未颁然。扒（二）上市公司把从制度的建立上叭需要内部审计。氨上市公司内部经颁营活动涉及各个伴方面和各个部门哀，采购、销售、拔基建工程、投融盎资、会计核算等斑经济业务需要有皑效的控制制度来安协调、组织，内蔼部审计是各部门俺之间衔接最

13、好的般选择。皑1、上市公司内吧部控制的执行需盎要内部审计。上埃市公司制定的各搬项内部控制制度吧能否得到有效的爱执行，必须有一俺个公正的评判部爸门，通过监督与氨检查促使这些内阿控制度得以顺利矮实施，这项工作埃由内部审计部门傲完成无疑是最合摆适的。佰2、上市公司各般项支出需要内部百审计。上市公司板的投资、基建工安程、科研等项目版在实施过程中，斑费用开支是否合澳理，手续是否规敖范，票据是否合爸法，是否有超预袄算支出等，需要扮内部审计参与其敖整个过程，对其岸进行监督控制，碍以保证这些专项柏开支经济合理，扮防止浪费。唉3、上市公司的啊年度预算、决算败需要内部审计。胺上市公司的年度百预算是否科学、办合理、

14、实事求是啊，预算执行过程爱中是否严格执行氨国家和上市公司爸的各项规定、标板准及定额，会计懊核算和报表编制敖是否执行上市公拌司会计制度等；败需要内部审计部坝门鉴证。罢4、经营管理人芭员经济责任的划敖分需要内部审计芭。上市公司经营盎管理人员特别是安中层以上领导人爸员，其管辖范围爸较宽，责任较大佰，如果不进行离盎任审计，会给继跋任者带来很多经按营上的麻烦，这俺就需要内部审计挨人员对其在职期艾间的经营业绩及埃资产情况进行审邦计。袄三、上市公司内唉部审计的地位扒上市公司治理结坝构科学化的重要柏标志就是内部控版制制度的建立和澳有效运行。一个鞍有效的内部控制拜制度应该满足以耙下条件：能够保拔证业务活动按照爱

15、恰当的授权进行袄；能够使所有交吧易和事项以正确班的金额，在适当巴的会计期间及时般进行记录，保证俺会计资料的真实班、完整；有利于斑贯彻既定的管理柏方针，提高经营哀管理效率；有利办于通过检查有关澳数据的正确性和扮可靠性、确保内鞍部控制制度的有哎效实施。为了保扒证内部控制制度扳符合这四个方面澳的要求，上市公佰司采取的内部控靶制方式应该包括拔内部审计控制。肮上市公司内部审拔计既是内部控制按的重要组成部分芭，又是内部控制奥的一种特殊方式敖，在上市公司内氨部居于重要地位挨。扳根据国际内部审阿计协会的解释，奥内部审计是在一笆个组织内部，通按过对各种业务活盎动及相应管理控瓣制系统的独立评罢价确定组织既氨定的政

16、策和程序耙是否贯彻，建立坝的标准是否遵循按，资源的利用是按否合理有效，以隘及组织的行为目哀标是否达到。内霸部审计作为内部摆控制方式之一，颁它的作用在于监伴督业务活动是否懊符合内部控制结疤构的要求，评价背内部控制的有效笆性，提供完善内罢部控制，纠正错版弊的建议。上市艾公司要健全内部懊控制，加强自我阿约束，改善经营敖管理，提高经济霸效益，就必须加隘强内部审计控制靶。依据会计法蔼的要求，内部捌控制在保证会计敖资料真实性、完阿整性方面具有非氨常重要的作用，碍但由于上市公司颁在设置内部控制白制度时一般会考捌虑成本效益原则凹，这就使上市公凹司可能放弃尽管俺是很理想的内部暗控制制度，再加岸上即便很有效的邦内

17、部控制制度也凹可能会因上市公敖司所处环境的变盎化和执行者的错板误理解，以及其伴他原因而失去有办效性。从管理系暗统的有效性出发叭，在这种情况下隘就需要有一个部埃门将内部控制制坝度运行中存在的白问题及时地反馈癌给最高管理当局埃，而依靠内部审傲计来完成此方面啊的工作是最为合巴适的。内部审计板自身的相对独立扮性和对本公司情笆况的了解，以及俺在长期审计工作笆中积累的经验，懊能够及时发现内邦部控制制度实施靶过程中存在的薄稗弱环节，并通过版分析问题产生的白原因和影响，找挨出措施和方法来爱完善上市公司内巴部控制。板内部审计是企业傲自我独立评价的岸一种活动，内部佰审计可通过协助罢管理当局监督其吧他控制政策和程矮

18、序的有效性，来巴促成好的控制环案境的建立。内部笆审计的有效性与爱其权限、人员的叭资格以及可使用按的资源紧密相关凹。内部审计人员扮必须独立于被审皑计部门，并且必哀须直接向董事会柏或审计委员会报懊告。巴如果银广厦绊的内部审计有效板，虽然不一定能安够完全制止虚假爱会计信息的产生瓣，但会加大制造巴虚假会计信息的奥成本，因此可以背有一定的控制作拜用。既然银广厦挨能够通过伪造购斑销合同、伪造出敖口报关单、虚开百增值税专用发票跋、伪造免税文件翱和伪造金融票据般等手段，虚构主拌营业务收入，虚凹构巨额利润.邦亿元，可见安其内部审计即使摆存在，也不具备敖真正意义上的独艾立性，不过是又阿多了一个摆设拌四、上市公司内

19、挨部审计管理体制拔当前上市公司内扮部审计机构有这板样几种类型：颁板（1）内审机构癌隶属于财会部门暗；袄（2）内部审计岸隶属于总经理（班副总经理主管）霸；哀稗（3）内审机构爱设在监事会；搬（4）内审机构暗设在董事会；胺败（5）在董事会暗下设审计委员会鞍，在行政系统氨凹经营管理系统设埃置审计机构。半绊以上五种模式各斑有利弊。第一种案模式下，内审机案构的设置无论从哀层次、地位和独澳立性来讲，都是鞍较差的。内审机笆构只是开展部分捌日常性的审计工岸作，不能直接为啊经营决策者服务败，不能很好地实版现审计的根本目绊的。第二种模式鞍内审机构的设置翱层次、地位和独熬立性稍差，虽有艾利于对上市公司靶直接的生产经营

20、霸活动进行审计，柏但不利于对上市柏公司高层决策及扳其经济行为进行捌监督，审计范围芭相对窄小，审计捌工作受到一定限翱制。第三种模式摆虽然从独立性和办设置层次上看都爱高，但内部审计阿机构设在监事会摆下，实际中往往吧会将二者的工作奥混为一谈，或顾翱此失彼，从而削按弱彼此应有的作坝用。第四种模式笆内审的层次地位隘和独立性较高，扳但不足之处是董跋事会是集体讨论霸制，凡事都通过伴董事会集体讨论背决定，正常的审班计工作就很进行拌。第五种模式，鞍设置层次最高，扮地位超脱，独立伴性强，有利于审板计人员独立开展鞍工作。八从内审机构设置懊的原则上看，第白五种模式最为科佰学、有效，即在百董事会下设审计拜委员会，在行政

21、八系统傲哎经营管理系统设暗置审计机构。内艾审机构，作为审挨计业务，要向审俺计委员会负责并瓣报告工作；作为办行政内容，要向安总经理负责并报爱告工作；审计委盎员会成员由董事懊长、非执行董事摆、总审计师和独吧立董事（外聘）隘等组成。这种组拌织模式是现代上埃市公司制度下内摆审组织机构的最八佳模式，其理由爸如下：斑挨1、能够最大限艾度地体现内审的挨独立性和权威性氨。现代企业制度岸强调内审机构的巴独立性和权威性暗，而独立性和权癌威性的强弱取决罢于内审机构的隶肮属关系和领导层艾次的高低。领导澳层次越高，独立啊性和权威性越高捌，反之越弱。董盎事会和经营管理傲机构是上市公司哎的主要领导机构邦，故在其领导下拌的内

22、审机构能够佰较好体现它的相挨对独立性和权威爱性，从而为内审碍工作顺利开展奠翱定良好的基础。半扮2、这种双向负敖责、双轨报告，啊保持双重关系的啊组织形式，与国奥际内部审计师协俺会的内部审计唉实务准则的要罢求相一致。该准隘则在它的绪言部案分指出，矮“阿内部审计的目的凹是协助该组织的摆管理成员有效地暗履行他们的职责板”懊，而内审所要协坝助本组织的挨“芭管理成员翱”办，是挨“稗包括管理人员和搬董事会成员耙”爱两方面的成员的办；内审机构是挨“扒根据高级管理层矮和董事会所规定碍的政策来执行其胺职能凹”巴的，其宗旨、权霸力和责任的说明捌（章程），是盎“背由高级管理层批搬准并得到董事会伴认可的按”疤。佰拜3、

23、这种内审组班织机构模式，有氨利于保证现代企半业制度下内审职扮能的发挥。传统翱审计多强调和偏案重于内审的监督扳职能，忽视了内埃审的评价、控制暗和服务职能。从背西方现代内部审般计工作的发展来翱看，其重心已转靶移到评价、控制拌和建设性功能的凹发挥，这同样也拜是我国内审的发澳展趋势。在这种板组织模式下，内跋审机构作为审计柏业务，主要发挥暗监督、控制职能盎；作为行政内容傲，则承担评价、挨服务等职能，更昂好地实现内部审笆计促进稗“邦改善经营管理、吧提高经济效益埃”班作用的发挥。唉五、上市公司内爸部审计职能白内部审计职能是半由社会经济条件白和经济发展的客半观要求决定的,凹正因为如此,随罢着市场经济的不霸断发

24、展与完善,八内部审计职能也懊发生着变化。跋埃1、监督职能。柏在内部审计产生敖和发展早期,以柏查错防弊为主的矮监督职能是其主捌要职能。内部审岸计是上市公司内跋部的一种独立的柏经济监督机构，安其基本职能理所爱当然是经济监督拔。它强调委托人哎必须对受托人的碍财务经济活动进澳行有效地监督,暗以促使受托人全俺面有效的履行受柏托经济责任,保俺证单位部门的各阿项经济活动在符岸合国家的法律、吧法规以及内部政阿策、制度的正常叭轨道上运行。通笆过审计监督来规氨范上市公司的经癌营行为，使上市懊公司自身的经济艾活动与国民经济捌整体运行协调一碍致，从而实现自扒我约束。由于内拜部审计是单位内搬部的一种经济监挨督活动,那么

25、监绊督职能也应是内傲部审计最基本的癌一项职能。股份唉制上市公司内部芭审计监督的着眼把点，主要是保护斑股东或上市公司跋的利益，维护上靶市公司的合法权板益。爱2、控制职能。哎现代意义的内部安控制产生于现代阿上市公司管理的跋需要,是20世岸纪40年代以来俺上市公司管理机盎构对实现组织目罢标的各类活动进办行组织、制约、凹考核和调节而逐坝步形成和发展起傲来的一种管理机巴制或制度。内部佰审计作为该系统捌的一个重要组成阿部分,可以通过矮内部审计人员独隘立的检查和评价氨活动,衡量和评般价其他内部控制拜的适当性和有效按性,并促进好的白控制环境的建立唉。这一点在西方耙发达国家表现得耙更为突出,例如斑在美国爱迪生电

26、奥力公司,内部审肮计机构的业务有巴3/4是围绕此半项职能开展的。哎随着市场经济的哎日趋完善,与其氨它控制形式相比隘,内部审计更具敖全面性、独立性叭、权威性,是对扒其它控制的一种肮再控制,正是因矮为内部审计具有搬管理的控制职能唉,所以在为改进耙内部控制提供建碍设性意见上,它巴有着其它控制方拜法无法比拟的作半用。股份制上市昂公司投资主体多鞍元化，经营方式败多样化，管理层扮次多级化，跨行笆业、跨地区、跨艾国界的上市公司板日渐增多，上市熬公司最高管理层俺不可能对经营管跋理状况进行经常笆性的直接检查监哀督。内部审计作跋为上市公司控制熬系统中的一个重碍要组成部分，其佰受上市公司主要跋负责人的直接领叭导，能

27、站在上市鞍公司的全局来分隘析和考虑问题，叭能对上市公司的哎生产经营活动实罢行有效的控制。稗挨3、评价职能。埃随着市场竞争的凹日益激烈,加强巴内部控制、改善哀经营管理、提高坝经济效益成为上把市公司求生存、跋求发展的必由之奥路,其中一项基坝本工作就是内部坝审计人员要对经懊营活动的经济性扮、有效性进行综扒合客观评价,于凹是内部审计的评矮价职能逐渐变得伴突出起来。内部邦审计熟悉上市公肮司生产经营情况翱，有条件了解和芭评价上市公司的叭产、供、销，人艾、财、物，内、肮外贸运转及资源笆优化配置状况，稗通过审计评价上澳市公司运行效果昂，找出差距和不跋足，提出改进建皑议，为领导决策搬提供依据。肮4、服务职能。凹

28、股份制上市公司敖享有充分的经营巴自主权，同时也扮承担相应的法律矮责任。为防止决岸策失误和资产流按失，保证经营目安标实现，给投资柏者以满意的回报巴，内部审计应由搬原先的事后审计跋转向事前审计和蔼事中审计，以维阿护上市公司和股靶东的合法权益，隘最大限度地发挥捌资产经营效益。办上述职能可以认百为是内部审计的鞍基本职能，对于背上市公司而言我澳们认为内部审计癌定义为行使管理办职能最为恰当。办因为内部审计作白为公司治理结构班内部控制的一个百方面，无时无刻背不是在运用管理罢手段，实施审计爱。而且，管理职笆能的定位，易于把使内部审计部门盎与其他职能部门笆沟通，更好发挥俺内部审计的作用艾。按除此之外,上市摆公司

29、内部审计还胺有诸如建设、咨挨询等项职能的提柏法,属于基本职胺能的延伸,相信熬在不久的将来,翱通过上市公司内安部审计的不断完隘善和发展,将会瓣以更多的新兴职八能在经济活动中八扮演越来越重要班的角色。唉六、上市公司内拔部审计与董事会矮、监事会、管理笆层的关系暨在公斑司治理结构中发氨挥的作用：柏法人治理结构是办上市公司组织领吧导制度的重要特罢征和内容，其表胺现为股东会、董熬事会、监事会及班总经理所构成的矮组织框架。袄公司治理结构是艾联系上市公司内靶部以及外部各利柏害关系人的正式靶的和非正式关系吧的制度安排，以翱便使各利害关系霸人在权利、责任熬和利益上相互制扮衡，实现上市公白司效率和公平的碍合理统一。

30、上市案公司委托代理结暗构中委托人和代啊理人之间信息不拜对称，契约不完皑全和责任不对等靶是公司治理结构芭产生的基本原因颁。哎公司法人治理结按构是公司制的核懊心，而规范的公肮司法人治理结构哀，关键要看董事挨会能否发挥作用瓣。我国上市公司隘的法人治理结构邦在形式上是完整瓣的，但从内部分皑析来看，不难发把现起弊端。据有佰关调查表明，上盎市公司的董事会耙成员中，100爸%为内部董事的搬公司占有效样本靶数的22.1%安，50%以上为皑内部董事的公司办占有效样本数的隘78.2%，董碍事长和总经理一澳人兼任的公司占半总样本的47.凹7%，由此可见癌，这种所谓的公坝司治理结构不过耙是给中小股民表板面上的一个交代

31、伴而已，几乎没有肮相互制约的力量佰。埃目前我国上市公拜司内部审计应与般公司治理相结合巴，成为公司治理巴的有机部分：碍1、内部审计是胺公司治理结构的啊一个重要方面败稗上市公司的运行扳造成了职业的管熬理者阶层和管理八者市场，出现了袄所有权与经营管蔼理权的彻底分离拌。由于上市公司啊中所有权的广泛耙分离，上市公司暗的控制权转移到哎管理者手中，职柏业管理者取代所懊有者控制了上市版公司的经营管理背权，而上市公司安的中小所有者已蔼被降低到仅是资办金提供者的地位把。所有者成了委扮托人，管理者成背了代理人，这样捌上市公司便出现拜了委托代理关系跋。公司治理所要挨解决问题是通过懊契约关系的制度绊安排来确保委托懊人的

32、权益不受侵按害。罢班正如国际内部审白计师协会所定义疤的那样，内部审拔计是斑“半一个组织内部所靶建立的独立的评搬价功能，它检查白并评价组织的活颁动，且以之作为吧对组织提供的一熬项劳务。碍”“熬内部审计的目标巴是帮助组织的成岸员更好的克尽其唉职守。为了这个白目的，内部审计半为他们提供了与氨所检查的活动有吧关的分析、评价埃、建议、咨询及般信息。审计的目八标包括了以合理按的成本促进有效埃地控制。拌”安为了实现其职责肮，肮“碍内部审计的范围稗必须包括：检查耙和评价组织系统懊中内部控制有效靶性充足与否，完懊成所指派任务的敖成果质量如何。懊”般在完成其职责的肮过程中，内部审芭计必须检查内部扮控制制度，以确败

33、保在涉及上市公阿司目标的完成时扒，它能对董事会般和管理当局提供办“跋合理保证哎”把。伴百因此，内部审计爱实际上是内部控办制制度的重要组靶成部分。管理当瓣局高度重视内部爸审计人员的存在扳及其职责是公司肮治理结构的一个把重要方面。内部耙审计是内部控制哎制度不可或缺的败重要组成部分。皑敖2、内部审计在艾公司治理结构中熬的设置与科学定暗位翱拜从公司治理的角俺度看，内部审计白机构的职责不应摆仅仅局限于审核绊上市公司会计帐芭目，应扩展为稽唉查、评价内部控版制制度是否完善澳，审查上市公司傲内部各组织机构俺执行指定职能的碍效率和效果，并邦向上市公司最高罢管理部门提出建按议和报告。在内办部控制框架构建耙中，内部

34、审计的扒作用在于监督上耙市公司经营业务案符合内部控制框暗架的要求，评价按内部控制的有效岸性，提供完善内安部控制和纠正错版弊的建议。哀绊目前，上市公司扒中关于内部审计阿机构的设置情况绊不一，有些上市瓣公司借鉴西方国爸家上市公司的做摆法，同时设立了氨审计委员会和审搬计部，而大部分邦上市公司只设立昂了审计部。一般斑认为，内部审计叭机构的设置应因扳人而异。对于规跋模大、经济业务搬复杂的上市公司芭，应同时设置审氨计委员会和审计坝部，其他上市公拔司则应根据成本盎效益原则选择同懊时设置审计委员绊会和审计部或仅白设置审计部。巴阿对于同时设置审斑计委员会和审计哎部的上市公司，罢应当注意的是审凹计委员会是董事肮会

35、的一个下属分拔支，一般由外部哀非执行董事组成八，这保证了其具芭有较强的独立性扒；它对董事会负罢责，业务上受监跋事会的指导，这扳又保证了其具有巴较高的权威性。绊对于仅设立审计笆部的上市公司，艾应当注意的是审扒计部应当对董事败会负责并在业务皑上受监事会指导半。之所以选择这跋种制度安排，是霸因为在公司治理凹的制约机制中，吧董事会是决策机芭构，这一机构肩靶负着保证公司管熬理行为的合法性胺和可信性职责。哎从公司治理实践霸看，审计部（审把计委员会）对董柏事会负责这一制扒度安排，能有效埃减轻董事会职权笆弱化、内部人控艾制现象严重的局蔼面。另外，在业拌务上接受监事会唉指导能够在一定扒程度上产生对董班事会的制衡

36、。百七、上市公司内哀部审计发展趋势扳当前我国上市公爸司内部审计主要澳将大部分精力用捌于财务数据的真哀实性、合法性的凹查证和生产经营伴的监督，这不是败国际内部审计发盎展的趋势。颁（一）国际内部熬审计发展方向：爱国际内部审计认拜为：内部审计师绊的主要作用是敖“昂确证和建议叭”埃，而不再是以往敖的扮“按监督和复核白”白。这一转变赋予哀内部审计更多的罢内涵，也推动了背职业角色的转变艾。在风险导向的凹内部控制下，内扒部审计计划与公把司风险管理策略靶联系在一起，内翱部审计利用对当碍前的风险分析，埃保证其审计计划啊与上市公司的经瓣营计划相一致。班内部审计师应成跋为内部战略计划爸者-一个管理爱控制的扩展，以碍

37、确保系统正常运阿做，实现组织目案标，内部审计师佰应最终脱离狭隘靶的会计之源。在碍变革的时代，内半部审计师应在全蔼面管理中发挥更霸高价值的功能，捌这一崭新的定位巴已经成为内部审耙计师职业发展的邦目标，也为内部奥审计师在组织中昂占据新的位置提袄供了机遇。皑西方现代内部审坝计理念的核心是搬，内审人员不仅岸要善于发现问题稗，而且更要善于靶解决问题，并要哎将所提建议当作吧本部门的服务产叭品向管理当局积半极推销，以大大邦提高审计的效果案。而现代内部审背计方式的精髓则半是参与式审计，埃即在整个审计过跋程中努力与被审暗人员维持良好的胺人际关系，共同翱分析错误和问题伴的实际及潜在影拔响，一起探讨改按进的可行性和

38、应背采取的措施，从岸而充当经营管理昂人员加强内部控哎制、改善经营管哎理、完成所负经隘济责任参谋和助碍手。岸目前，西方国家罢内部审计涉及的袄领域非常广泛，邦内容相当深入。艾从美国来看，内癌审部门已广泛开案展了上市公司发巴展战略和经营决肮策审计、投资效澳益审计、市场景哎气状况审计、物吧资采购审计、生碍产工艺审计，产八品推销（包括广坝告促销效果）审埃计、研究与开发坝审计、人力资源班管理审计、后勤肮服务系统效率审案计、信息系统设啊计与运行审计等哀。有的上市公司瓣内审机构甚至对癌环境污染、社区岸关系等因素对上巴市公司商业利益翱和持续经营的影把响也进行评估，熬“胺绿色阿”凹审计、社会责任凹审计也成都成为皑

39、内部审计的重要艾内容。据全美天凹然气协会和爱迪芭生电力协会调查哎，1989年美胺国公用行业的上澳市公司内审工作蔼时间只有19%霸用于财务审计上爸（且还侧重于内扳部会计控制的测背试和评价），其哎余时间都转向了昂经营审计。英国疤、德国、加拿大啊、新西兰、澳大稗利亚等国的情况耙与美国相似。在绊日本，由于上市案公司强调雇主和拜雇员间结成利益吧和命运共同体，奥注重维持人与人啊之间的相互领带板与和谐关系，因埃而内审部门更少奥开展诸如财务收巴支审计、雇员欺奥诈行为调查之类安的制约性审计，邦而是将工作重点岸致力于改进管理挨效率、增加上市巴公司利润等建设扒性审计上。办（二）我国上市傲公司内部审计的傲发展趋势胺我

40、们应顺应国际奥内部审计发展的岸潮流，在实践中肮有意识地推动内班部审计的发展。绊从财务基础审计拔的框架脱离，转胺向管理审计课题般；从强调确认和半测试控制完整性把，逐步转向强调柏确认和测试风险奥是否得到有效管傲理；从传统的强捌调关注风险因素艾，逐步转向关注扳情景规划。内向霸型管理审计的建跋议应不再仅是强扮化控制、提高控版制效率和效果，斑而应该是规避风拜险、转移风险和爱控制风险，通过袄风险管理的有效袄化，提高整体管凹理效率和效果。办凹1、内部审计的版主要职能从查错跋防弊向为内部管搬理服务方面转变岸柏。敖目前，我国内部巴审计人员往往将懊大部分精力投入伴到财务数据的真傲实性、合法性的叭查证及生产经营隘的

41、监督上，审计捌的主要职能就是挨查措防弊而不是爱对上市公司管理八作出分析、评价颁和提出管理建议半，审计的对象主半要是会计报表、啊账本、凭证及相氨关资料，其主要哎工作都集中在财捌务领域而未深入碍到管理和经营领埃域。例如，当对瓣某一销售收入进捌行审计时，往往爸审核其合同金额昂与客户付款金额蔼是否相同，所付碍票据是否齐全，昂而不管其价格是摆否合理，认为那百是经营部门的事败，与财务无关；肮再如对投资项目扳的审计中，往往版审核投资协议是按否完整，上市公阿司是否根据投资癌比例在相应的会矮计期间对被投资疤单位的投资收益按按照权益法或成芭本法进行了正确斑的核算，至于是癌否应该投资，投耙资回报率是否合斑理，合作对

42、象选半择是否恰当，是哎否有更好的选择稗方案，一般不去把深入分析。事实爱上上市公司中真叭正存在的问题甚凹至是舞弊行为往扮往在这些过程中哀。再如对审计项靶目立项时，往往熬按财务收支审计熬、离任经济责任罢审计、经济效益巴审计等常规项目捌立项，几乎没有霸专门为测试和评办价内部控制制度邦进行立项，只是拔在查账过程中去罢发现一些内控存绊在的问题，因此捌，对上市公司总伴体的内部控制制百度不能进行系统巴和权威的评价，隘也就无法发现和百客观评价上市公袄司的潜在风险，熬进而无法对管理按当局提出实质性坝和预防性的管理案建议。颁胺随着现代上市公埃司制度的建立，肮外部制约机制的唉加强，内部管理皑水平的提高，会伴计电算化

43、的普及扒，账务表面的错拜弊会越来越少，案内审的职能也必拜需从传统的爱“艾查错防弊蔼”把转向为内部管理瓣服务，内部审计耙的重点也应从内案部检查和监督向懊内部分析和评价斑方面转变。内审跋也不可能只局限跋于财务领域，它按将扩展到上市公百司经营和管理的蔼各个领域。蔼2、内部审计机扮构的设置和定位鞍应从平行于各职佰能部门的单一机搬构向更高层次、疤更完善的结构转按变柏矮。澳目前我国上市公绊司的监督机构大白部分只设有内部搬审计部门，而且案基本都处于与其捌他职能部门平行吧的地位，有些中懊小上市公司甚至霸还没有独立的内氨审部门，这样就奥无法保证内部审案计的独立性和权拌威性。在实际工哎作中，由于这样瓣的设置，内审

44、机伴构一般不对同处肮一级的总公司财霸务部门及其他经拔营管理部门进行傲审计，只审计二芭级上市公司；即扮便对总公司财务拌部门进行审计，肮通常也难以取得班满意的效果。癌半随着上市公司制耙度的规范，公司背治理结构的建立班，规模较大的上坝市公司集团组织熬机构都将按照现拜代上市公司制度哀设立，即应在股把东大会、董事会蔼和总经理之下分半别设立监事会、班审计委员会及审哀计部，三者之间敖由上而下存在业癌务指导关系，审背计部的设置应高奥于其他各职能部吧门，在业务上向叭审计委员会负责埃并向其报告工作版，在行政上向总翱经理负责并向其澳报告工作。对于熬规模较小、不设挨审计委员会的上啊市公司，审计部摆应对董事会负责佰，并

45、在业务上接扮受监事会的指导捌。这种双重负责扮的组织形式有利疤于内审作用的充扮分发挥。鞍3、内审队伍的隘构成应从单纯的奥财务人员向具有爱综合知识和能力白的多元化高素质板人才的组织结构拔发展。懊翱随着内部审计由俺财务领域向经营敖和管理领域扩展凹，审计机构在人绊员构成上也应该班是多元化的，不板仅要有懂财务及拜审计的人才，还靶应配备精通上市皑公司各项相关业敖务的专门人才，靶现阶段多吸取注拔册会计师、国际扳注册内审师、造版价工程师、资产办评估师、律师等阿有丰富经验和较袄高业务水平的人拜员加入内审部门搬，会使内审机构邦在现代上市公司瓣制度下发挥更大板的作用。挨拔4、内部审计的按实施方式应从单扳一靠内审机构

46、人坝员的力量向与外芭审相结合的方向懊发展懊搬。懊内审工作可分为霸两部分，一是对按财务数据真实性耙、合法性的审计蔼，二是对上市公熬司经营和管理的半分析和评价。对昂于第一部分，可翱由内审人员根据碍不同类型项目的疤不同审计目的，耙对会计师事务所白提出每一项目的颁具体要求，委托安事务所按照内审耙目的进行审计，肮从而保证会计信伴息的真实、合法暗和完整。内审人扒员由于对本公司唉的情况熟悉，应凹将工作重点放在挨对上市公司经营爱管理及公司业务瓣过程的分析和评白价上，并对整个敖审计工作全过程熬进行参与和监督昂。内外审的有机斑结合，既可解决艾内审机构人手少阿而任务重的矛盾半，又有助于提高埃内审的效率与质碍量。伴罢

47、5、内审在审计背实施时间上从事靶后审计逐步向事扒前及事中审计转唉变耙跋，在审计经营运艾作的过程上要将昂关口前移。盎目前我们的内部佰审计是事后审计拌居多，主要起监袄督作用。随着管伴理水平的提高，案内审的作用将不拔仅限于事后监督邦，更多的是事前奥预防与事中控制背，它将对上市公袄司内部控制进行邦全过程、全方位捌的监督和评价。肮上市公司的采购凹计划、生产计划肮、销售计划、资柏金计划、投资计半划及费用预算等半均应做到事前审伴核、事中控制。熬经验丰富的内审邦人员，应能及时敖发现各个环节存哀在的问题，把上拜市公司的风险降安到最低程度。案绊审计关口前移，案主要指相对于上袄市公司经营运作盎的各个层面，审盎计应做

48、前期介入埃，在经济活动发颁生之前，既对经把济活动的符合性矮、合理性、有效按性进行评价，制案止不合规问题的爸发生。白6、内审工作在鞍行业自律上应由啊分散管理向行业办管理转变。肮目前，各单位内澳审机构的设置，哀内审人员的配备搬，内审程序的建白立，内审标准的把制定及内审质量柏的监督等均无统霸一的管理，不利把于内审作用的发爱挥和内审工作的熬开展。随着现代案上市公司制度的啊建立，内部审计哀的不断发展，必啊须设立全民性的爱中国内部审计师扒协会，地方、行罢业设立地方、行坝业内部审计师协癌会，对内部审计般机构和内部审计邦人员进行行业自蔼律管理，指导和办监督内部审计工肮作的开展。埃7、在审计发展癌方向上应以风险

49、跋导向内部审计、艾经营内部审计为绊重点：矮一是经营管理内碍部审计日渐重要颁。传统内部审计翱的目标是查错防瓣弊，发挥保护性柏制约性作用，因袄而其工作重点放柏在财务审计上。埃以财务审计为重柏点的内部审计并芭不能直接协助上巴市公司提高经济哎效益，增强竞争绊能力，在资源稀版缺性程度日益严爸重和市场竞争日爸趋激烈这种严峻板经营环境的挑战叭下，逐渐失去了背往日的作用。内拔部审计部门适应肮形势的变化和管肮理当局的新要求凹，逐步将工作内蔼容从以前的财务阿审计转向富有建埃设性的经营审计盎。国际内部审计半师协会于198颁1年和1993澳年发布的执业说坝明书更明确地指拔出，内部审计师霸应评价所在上市巴公司各方面的经

50、扒营与管理活动，拜从增强上市公司斑整个内部控制系澳统的效能着眼，靶为上市公司的董靶事会和经理人员熬提供实现经营目邦标所需的顾问服捌务。斑二是风险导向内拌部审计可以为上敖市公司规避经营八风险发展提供一稗定保证。随着风跋险导向内部控制扒时代的来临，内颁部审计的工作重俺点也发生变化，肮由唉“俺控制昂”版转向把“爱风险艾”扒。现代内部审计佰除了关注传统的皑内部控制之外，盎更关注有效的风瓣险管理机制和健俺全的公司治理结搬构。在风险导向败内部审计观念下隘，年度审计计划阿与公司高层的风靶险战略连接在一靶起，内部审计人把员通过对当前的哀风险分析确保其蔼审计计划与经营拔计划相一致，使癌用风险管理原则靶改变审核过

51、程。班风险管理成为组爸织中关键流程，碍促使内部审计的爸工作重点不再是邦测试控制，而是巴确认风险及测试蔼管理风险的方法坝，在风险导向的敖内部审计中，控靶制仍然重要，但坝分析、确认、揭爱示关键性的经营蔼风险，才是内部绊审计的焦点。岸八、上市公司内凹部审计工作的规跋范化挨一是外部规范情凹况。目前,我国稗还缺乏完整的内摆审法律保障,现隘有的关于内部审叭计的法规依据主阿要是审计署关鞍于内部审计工作俺的规定,其法芭律级次明显偏低斑,内部审计的准柏则和工作规范等蔼目前尚未制定。斑制定上市公司内版审的法规,保证邦内审的合法身份皑,使内审工作有敖法可依,内审人八员有章可循,这疤已成为刻不容缓稗的问题。坝二是内部

52、规范。跋上市公司可以根百据实际情况加快芭内部审计制度规败范化的进程。通佰过要求公司章程艾中应对内部审计盎做出明确规定、芭制定内部审计规安范、制定审计实袄施指南、制定工懊作规范、制定审癌计机构的工作标败准等措施，加强熬审计内部规范的稗速度。盎九、上市公司内稗部审计适应发展暗的教训和对策笆为适应上市公司隘的发展，内部审胺计应采取一定措凹施予以应对：盎1、建立完善的罢上市公司内部控跋制结构，提高上罢市公司内部审计按的地位和层次。斑在规范运作的上爱市公司，可以建背立由董事会或审俺计委员会直接领背导的内部审计体班制，使内部审计唉不受管理层的制摆约，独立客观地板开展工作。要提笆高上市公司内审跋人员的地位和

53、待凹遇，使广大上市埃公司内审人员无哎后顾之忧。哀2、建立健全上白市公司各项内部般审计工作规范或跋内部审计实务标拜准。要加强内部啊审计行业管理，懊完善内部审计道半德规范体系，使瓣内部审计纳入规板范化、制度化、奥法制化的轨道。扒在使用传统审计稗技术方法的基础百上，积极引进现挨代计算机技术，巴推进内部审计工斑作现代化。癌3、转换经营观皑念，科学定位上巴市公司内部审计肮的职能。随着现阿代上市公司制度绊的建立和上市公翱司经营管理水平半的提高，上市公白司内部审计应冲败破制约作用的范癌围，扩展到促进啊上市公司改善经颁营管理和提高盈奥利水平等作用的百方面，通过评价俺上市公司组织内败部的控制，揭示半上市公司内部存唉在的潜在风险，靶确保上市公司高跋效地运作和发展白，以顺利地实现搬上市公司的目标哀和战略。敖4、建立适应上矮市公司特点的内班审工