会计政策、估计变更与差错更正

1、绊第二十二章 按会计政策、会计巴估计变更和差错背更正一、单项选择题爱1.A公司20版09年12月购哎入一项固定资产罢，入账价值为5翱00万元，预计板使用寿命为10版年，净残值为0敖，采用双倍余额笆递减法计提折旧凹。2010年年靶末，对该固定资澳产进行减值测试澳，估计其可收回八金额为360万颁元，重新估计尚傲可使用年限为5熬年，A公司对该蔼项固定资产计提跋了减值准备，并颁确定2011年拌起折旧方法改为熬年数总和法(净啊残值为0)。该拔公司的所得税税俺率为25%，假氨设税法规定该项矮资产采用双倍余皑额递减法计提折扒旧，折旧年限为扮10年，净残值安为0。叭要求：根据上述阿资料，不考虑其案他因素，回答

2、下拜列第（1）题至岸第（3）题。 靶（1）下列各项办业务进行的会计皑处理中，采用未碍来适用法的是（柏 ）。 巴A.长期股权投扒资由于增资由权皑益法改为成本法跋B.对交易性金哎融资产的计量由瓣成本与市价孰低艾法改为公允价值敖计量蔼C.企业所得税澳核算方法由应付耙税款法改为资产靶负债表债务法敖D.固定资产折板旧方法由双倍余敖额递减法改为年班数总和法巴（2）2011搬年对该固定资产岸应计提的折旧额安为( )万元矮。 胺A.120 哀 B.7坝2 鞍 C.40 矮 D.1笆25扒（3）该项固定懊资产2011年白12月31日产百生的暂时性差异版为（ ）癌万元。摆A.320 啊 B绊.100 颁 C.8吧

3、0 般 D.60蔼2.甲公司于2捌008年12月捌建造完工的办公版楼作为投资性房唉地产对外出租，扒并采用成本模式扒进行后续计量。凹该办公楼的原价扒为2000万元蔼（同建造完工时袄公允价值），至啊2011年1月颁1日，已提折旧办340万元，未耙计提减值准备。啊2011年1月瓣1日，甲公司决扮定采用公允价值百对出租的办公楼半进行后续计量。霸该办公楼200哎9年12月31摆日的公允价值为熬2200万元，敖2010年12巴月31日的公允埃价值为2400矮万元，2011扳年12月31日半的公允价值为2拔500万元。该矮公司按净利润的艾10提取盈余半公积，所得税税绊率为25，采碍用资产负债表债百务法核算。

4、按照暗税法规定，该投澳资性房地产，净哀残值为0，采用盎直线法按照10瓣年计提折旧。败要求：根据上述艾资料，不考虑其佰他因素，回答下办列第（1）题至凹第（4）题。跋（1）甲公司该叭项会计政策变更半的影响期初未分班配利润的金额为凹（ ）万元。把 疤A.400 敖 B.7翱40 岸 C.499爸.5 胺D.270皑（2）甲公司会阿计政策变更前递笆延所得税负债的百余额为（ 昂 ）万元。霸A.15 扒 B.澳60 澳 C.0 佰 矮 D.185按（3）2011扮年12月31日捌暂时性差异的余叭额为（ 疤）万元。隘A.2500 败 B.邦1100 背 C.14案00 半 D.225班（4）该项会计吧政策变

5、更对20拌11年应交所得碍税的影响金额为岸（ ）万袄元。吧A.0 蔼 B.皑225 唉 C.18搬5 般 D.15暗3.下列各项中癌，对会计政策变半更的说法不正确拜的是（ 巴）。白A企业的会计背政策一旦确定不扳得随意变更暗B企业的会计柏政策，可以根据矮管理层的要求进案行选择绊C如果法律、摆行政法规或国家埃统一的会计制度柏等要求变更，应阿当按规定变更会澳计政策肮D如果会计政艾策变更能够提供班更可靠、更相关翱的会计信息，可袄以变更会计政策半4.某公司发生耙的下列交易或事隘项中，属于会计颁政策变更的是（暗 ）。 奥A.固定资产初疤始计量由购买价傲款总额入账改为坝以购买价款现值把入账 般B.长期股权投

6、案资因减少投资份矮额由权益法核算伴改为成本法核算邦 版C.年末根据当唉期发生的暂时性邦差异所产生的递碍延所得税负债调挨整所得税费用 扮D.固定资产折拔旧年限由10年岸改为8年佰5.甲公司20傲11年4月在上俺年度财务会计报瓣告批准报出后，扮发现2009年摆6月购入的机械巴设备折旧金额错皑误。该项机械设捌备2009年应般计提折旧的金额艾为80万元，2百010年应计提罢折旧的金额为1哀60万元。20挨09年、201氨0年实际计提的唉折旧金额均为1按60万元。甲公白司对此重要会计澳差错采用追溯重傲述法进行会计处百理，适用的所得佰税税率为25柏，按净利润的1皑0提取法定盈哀余公积。甲公司班2011年年

7、初皑盈余公积应调增扒的金额是（ 澳 ）万元。 矮A.8 摆 B.6办 白 C.72 挨 D.暗54叭6.暗当难以区分某种爸会计变更是属于颁会计政策变更还昂是会计估计变更疤的情况下，应当班将其作为（ 般 ）处理。把A.会计政策变爸更绊B.会计估计变跋更C.会计差错瓣D.以上三项都办不正确二、多项选择题凹1.甲股份有限胺公司（以下简称背“傲甲公司碍”邦）为增值税一般盎纳税人，适用的芭增值税税率为1碍7，适用的所鞍得税税率为25唉%。该公司按净笆利润的10提翱取法定盈余公积邦，根据2010哎年12月25日奥董事会决定，2巴011年会计核安算做了以下变更邦：捌（1）对某栋以岸经营租赁方式租绊出办公楼的

8、后续案计量由成本模式蔼改为公允价值模扮式。该楼201跋1年年初账面价氨值为5600万碍元，未发生减值案，变更日的公允翱价值为7600癌万元。该办公楼岸在变更日的计税氨基础与其原账面唉价值相同。扮（2）对某管理耙用固定资产的预肮计使用年限由8把年改为5年，折暗旧方法由年限平凹均法改为双倍余胺额递减法。甲公凹司管理用固定资翱产原每年折旧额碍为180万元（凹与税法规定相同佰）；按5年及双肮倍余额递减法计佰提折旧，201佰1年应计提的新拌折旧额为260暗万元。变更日该捌管理用固定资产挨的计税基础与其败账面价值相同。坝（3）发出存货斑成本的计量由后稗进先出法改为移拌动加权平均法。矮甲公司存货20爱11年

9、年初账面癌余额为3 00百0万元，未发生摆跌价损失。拌（4）对于某项安生产用无形资产败的摊销方法由年八限平均法改为产扮量法。甲公司该昂项无形资产20靶11年年初账面翱余额为5000佰万元，原每年摊瓣销625万元，蔼累计摊销额为1俺875万元（与颁税法相同），未鞍发生减值；按产鞍量法摊销，每年拌摊销700万元办。败（5）所得税的翱会计处理由应付盎税款法改为资产邦负债表债务法。叭甲公司适用的所耙得税税率为25按%，预计在未来瓣期间不会发生变班化。澳上述涉及会计政稗策变更的均采用爸追溯调整法，在半存在追溯调整不绊切实可行的情况背；甲公司预计未矮来期间有足够的案应纳税所得额用瓣以利用可抵扣暂挨时性差异

10、。俺要求：根据上述挨资料，不考虑其叭他因素，回答下鞍列第（1）题至绊第（2）题。 埃（1）下列各项伴中，属于会计估版计变更的有（ 盎 ）。 爱A.投资性房地扳产后续计量模式巴的变更 办B.生产线折旧凹方法的变更颁C.发出存货的皑计价方法的变更安 阿D.无形资产的疤摊销方法的变更伴E.所得税核算澳方法的变更靶（2）下列各项耙关于甲公司会计隘政策和会计估计隘变更及后续的会癌计处理中，正确班的有（ 颁） 败A.将投资性房安地产后续计量模翱式变更确认的累耙积影响数调整期翱初留存收益啊B.变更日对出版租办公楼调增其肮账面价值200柏0万元，并计入暗2011年度损肮益2000万元扳C.将2011肮年度管理

11、用固定唉资产增加的折旧把80万元计入当案年管理费用凹D.无形资产于拔变更日的计税基板础为3125万伴元 罢E.将2011翱年度无形资产增蔼加的75万元摊拌销额计入相关资拌产成本袄2.下列有关会翱计政策变更的说癌法中，不正确的笆有（ ）盎。袄A.本期发生的笆交易或事项与以胺前相比具有本质柏差别而采用新的挨会计政策属于会板计政策变更白B.发出存货成挨本的计量方法由傲先进先出法改为把加权平均法属于隘会计政策变更 般C.某企业第一百次签订一项建造疤合同采用完工百绊分比法确认收入斑属于会计政策变吧更肮D.固定资产的隘折旧方法由年限邦平均法改为工作疤量法属于会计政颁策变更吧E.企业改变对扒交易性金融资产白

12、公允价值的确定胺方法属于会计政把策变更斑3.下列有关会奥计估计变更的表疤述中，正确的有背（ ）。拌A.会计估计变昂更应该采用未来碍适用法处理跋B.进行会计估办计会削弱会计核阿算的可靠性伴C.会计估计变八更需要确认累积盎影响数翱D.采用新的会霸计估计，不改变八以前期间的会计澳估计对应处理，案也不调整以前期坝间的报告结果疤E.企业难以对爸某项变更区分为叭会计政策变更或半者会计估计变更般的，应当将其作艾为会计政策变更癌处理懊4.下列各项中疤，不属于会计政氨策变更的有（ 傲 ）。挨A.国家法律法跋规要求变更会计奥政策唉B.因更换了董隘事长而变更会计版政策版C.因原采用的鞍会计政策不能可八靠地反映企业的

13、按真实情况而改变背会计政策叭D.投资企业因矮被投资企业发生跋亏损而改变股权办核算的方法盎E.对新发生的坝事项采用新的会肮计政策熬5.对于前期差肮错更正在财务报耙表中的披露，下哀列说法中正确的板有（ ）扮。碍A.应披露前期熬差错的性质伴B.应披露各个靶列报前期财务报蔼表中受影响的项瓣目名称和更正金把额埃C.无法进行追叭溯重述的，说明败该事实和原因以爱及对前期差错开笆始进行更正的时捌点、具体更正情柏况。癌D.在以后期间胺的财务报表中，芭每期都要重复披俺露前期差错更正芭的信息敖E.在以后期间背的财务报表中，搬不需要重复披露按在以前期间的附鞍注中已披露的前安期差错更正的信鞍息。岸6.企业发生的斑会计估

14、计变更，敖下列各项中属于白应在财务报表附肮注中披露的内容唉有（ ）伴。吧A.会计估计变罢更的内容和原因唉B.会计估计变澳更对当期和未来埃期间的影响数半C.会计估计变矮更的累积影响数唉D.会计估计变扒更的影响数不能隘确定的，披露这胺一事实和原因佰E.会计估计变办更的日期袄7.以下关于不罢重要的前期差错版的处理中，正确靶的有（ 搬）。艾A.对于不重要蔼的前期差错应该吧采用追溯重述法班进行处理拜B.对于不重要瓣的前期差错，企班业不需要调整财拌务报表相关项目爱的期初数翱C.对于不重要爱的前期差错，影斑响损益的，应当翱直接计入本期与般上期相同的相关爸项目稗D.对于不重要奥的前期差错，不笆影响损益的，应扳

15、调整本期与前期捌相同的相关项目拌E.对于不重要爱的前期差错也要艾计算其累积影响袄数三、计算分析题背1.M公司20暗08年12月1拔5日购入一台管拌理用机械设备，白入账价值为30斑0万元，原估计懊使用年限为5年岸，预计净残值为熬6万元，按年数矮总和法计提折旧霸。由于固定资产蔼所含经济利益预盎期实现方式的改吧变和技术因素等碍原因，已不能继岸续按原定的折旧疤方法、折旧年限胺计提折旧。M公霸司于2011年隘1月1日将设备昂的折旧方法改为八年限平均法，将暗设备的折旧年限板由原来的5年改爱为6年，预计净百残值仍为6万元挨。要求：啊（1）计算上述版设备2009年澳和2010年计哀提的折旧额。癌（2）计算上述

16、氨会计估计变更对凹2011年利润霸总额的影响。阿2.暗长江股份有限芭公司（以下简称拌“稗长江公司暗”矮）为一般工业企肮业，适用的所得隘税税率为25昂，按净利润的1肮0提取法定盈癌余公积。假定对把于会计差错，税叭法允许调整应交佰所得税。长江公霸司2011年度凹的汇算清缴在2安012年3月1爸2日完成。在2半012年度发生佰或发现如下事项芭：隘（1）长江公司挨于2008年1斑月1日起计提折伴旧的管理用固定艾资产一台，账面芭原价为300万百元，预计使用年翱限为8年，预计版净残值为5万元傲，按直线法计提办折旧。由于技术瓣进步的原因，从拌2012年1月岸1日起，长江公拜司决定对固定资佰产的折旧方法改按为

17、双倍余额递减疤法，同时估计使背用寿命改为10案年，预计净残值暗不变。爸（2）长江公司邦有一项投资性房耙地产，为200斑8年12月31傲日购入并于20伴09年1月1日案开始用于出租的拌。采用成本模式敖进行计量，该办隘公楼的原价为3柏00万元，原预俺计使用年限为1绊0年，预计净残伴值为零，采用年癌限平均法计提折爸旧，未计提减值爸准备。2012霸年1月1日，长捌江公司决定采用懊公允价值模式对般出租的办公楼进佰行后续计量。该澳办公楼2009版年12月31日败、2010年1败2月31日、2艾011年12月拌31日的公允价爸值分别为320半万元、360万芭元、380万元案。盎（3）长江公司俺自行建造的办公

18、靶楼已于2011拜年6月30日达跋到预定可使用状岸态并投入使用。靶长江公司未按规办定在6月30日哀办理竣工决算及板结转固定资产手班续。2011年芭6月30日,该稗“唉在建工程拌”懊科目的账面余额巴为5000万元氨。2011年1捌2月31日该埃“笆在建工程阿”跋科目账面余额为盎5040万元,版其中包括建造该挨办公楼相关的专扳门借款在201办1年7月至12扳月期间发生的利氨息40万元。碍该办公楼竣工决柏算的建造成本为爸5000万元。百长江公司预计该半办公楼使用年限昂为20年,预计拜净残值为零,采班用年限平均法计耙提折旧。至20搬12年1月1日吧,长江公司尚未把办理结转固定资耙产手续。假定税唉法计提

19、折旧的方芭法、折旧年限和按预计净残值与会办计规定一致。敖（4）长江公司摆于2012年5癌月25日发现，芭2011年取得疤一项股权投资，敖取得成本为30板0万元，长江公矮司将其划分为可班供出售金融资产爱。期末该项金融爱资产的公允价值啊为400万元，凹长江公司将该公啊允价值变动计入颁公允价值变动损凹益。矮长江公司在计税阿时，没有将该公斑允价值变动损益巴计入应纳税所得白额。要求：碍（1）判断上述暗事项属于会计政翱策变更、会计估扳计变更还是重大瓣前期差错；安（2）写出长江败公司2012年奥度的有关会计处懊理，如果属于会拔计政策变更，要瓣求计算会计政策按变更的累积影响矮数。（计算结果疤保留两位小数，埃答

20、案分录中金额霸单位以元列示）四、综合题按大海股份有限公办司（以下简称挨“柏大海公司爱”暗）为上市公司，碍该公司内部审计佰部门在对其2叭岸10年度财务报胺表进行内审时，唉对以下交易或事半项的会计处理提邦出疑问：摆(1)经董事会百批准，大海公司耙2百艾10年8月30邦日与甲公司签订白一项不可撤销的埃销售合同，将位邦于城区的办公用懊房转让给甲公司耙。合同约定，办啊公用房转让价格按为1000万元艾，甲公司应于2吧颁11年1月10皑日前支付上述款把项；大海公司应埃协助乙公司于2傲阿11 年1月3白1日前完成办公版用房所有权的转艾移手续。扮大海公司办公用靶房系20百啊4年8月达到预傲定可使用状态并扮投入使

21、用，成本挨为3 200万癌元，预计使用年版限为10年，预跋计净残值为20背0万元，采用年办限平均法计提折背旧，至2背俺10年8月30哀日签订销售合同懊时未计提减值准板备。百2癌叭10年度，大海阿公司对该办公用艾房计提了300巴万元折旧，相关哀会计处理如下：吧借：管理费用 八 搬 哎 啊 矮 30胺0癌贷：累计折旧 翱 半 绊 艾 办 30爱0半(2)2颁拔10年2月1日碍，大海公司与乙八公司签订合同，扳自乙公司购买E疤RP销售系统软岸件供其销售部门爸使用，合同价格把6000万元。皑因大海公司现金翱流量不足，按合吧同约定价款自合蔼同签定之日起满罢l年后分3期支艾付，每年2月1巴日支付2000板万

22、元。拜该软件取得后即半达到预定用途。办大海公司预计其颁使用寿命为10百年，预计净残值吧为零，采用年限绊平均法摊销。 岸大海公司2瓣版10年对上述交跋易或事项的会计凹处理如下：啊借：无形资产 啊 安 斑 安 稗 600挨0吧贷：长期应付款鞍 昂 靶 熬 凹 6000翱借：销售费用 啊 绊 百 岸 斑 55昂0靶 贷：累计摊销阿 翱 板 绊 阿 5案50凹(3)2吧隘10年4月20熬日，大海公司与巴丙公司签订债务叭重组协议，约定拔将大海公司应收碍丙公司货款30昂00万元转为对埃庚公司的出资。昂经股东大会批准扒，丙公司于4月坝30日完成股权凹登记手续。债务碍转为资本后，大吧海公司持有丙公瓣司20的股

23、权稗，对丙公司的财扮务和经营政策具鞍有重大影响。颁该应收款项系大霸海公司向丙公司爸销售产品形成，半至2案白10年4月30碍日大海公司已计埃提坏账准备80搬0万元。4月3爸0日，丙公司2靶0股权的公允芭价值为2400班万元，丙公司可袄辨认净资产公允氨价值为l000袄0万元(含甲公敖司债权转增资本班增加的价值)，阿除l00箱N产绊品(账面价值为疤500万元、公板允价值为100把0万元)外，其耙他可辨认资产和叭负债的公允价值碍均与账面价值相耙同。败2蔼坝10年5月至l绊2月，丙公司净白亏损为200万把元，除所发生的翱200万元亏损把外，未发生其他坝引起所有者权益肮变动的交易或事艾项。大海公司取袄得投

24、资时丙公司挨持有的l00箱邦M产品中至2罢板10年年末已出爸售40箱，假设跋大海公司与丙公澳司之间没有发生班其他交易或事项班。疤2板半10年l2月3隘1日，因对丙公扒司投资出现减值熬迹象，大海公司柏对该项投资进行绊减值测试，确定挨其可收回金额为拜2200万元。阿大海公司对上述绊交易或事项的会半计处理为：八借：长期股权投笆资爸氨成本 拔 爱 佰 2200爱 坏账准备 敖 澳 哎 拜 奥 800笆贷：应收账款 挨 绊 靶 哀 稗 300傲0翱借：投资收益 案 版 扒 拜 埃 4皑0 耙贷：长期股权投盎资氨般损益调整 隘 挨 扒 40盎(4)2哀傲10年6月l3柏日，大海公司与伴庚公司签订房产澳转让

25、合同，将某拌房产转让给庚公拔司，合同约定按暗房产的公允价值颁5900万元作傲为转让价格。同哀日，双方签订租鞍赁协议，约定自盎2吧邦10年7月l日啊起，大海公司自盎庚公司将所售房跋产租回供管理部蔼门使用，租赁期案3年，每年租金捌按市场价格确定挨为760万元，安每半年末支付3版80万元。埃大海公司于2按安10年6月25拔日收到庚公司支熬付的房产转让款哎。当日，房产所艾有权的转移手续熬办理完毕。阿上述房产在大海败公司的账面原价半为6400万元伴，至转让时已按爸年限平均法计提矮折旧l400万埃元，未计提减值疤准备。该房产尚笆可使用年限为3八0年。八大海公司对上述绊交易或事项的会稗计处理为：暗借：固定资

26、产清伴理 隘 唉 案 癌 5000办累计折旧 搬 隘 百 扮 案 l400拜贷：固定资产 懊 办 八 邦 伴 640艾0矮借：银行存款 扳 颁 疤 霸 肮 590岸0耙贷：固定资产清爸理 碍 叭 邦 拌 5000罢 递延收益 鞍 邦 般 岸 斑 90癌0唉借：管理费用 佰 凹 扳 艾 半 23办0跋递延收益 斑 傲 半 拜 邦 l50凹贷：银行存款 氨 败 澳 俺 柏 38阿0叭(5)2疤翱10年12月3昂1日，大海公司敖有以下两份尚未斑履行的合同：埃矮2艾败10年7月，大蔼海公司与丁公司氨签订一份不可撤搬销合同，约定在爱2昂班11年3月以每拜箱l.2万元的拜价格向丁公司销疤售l000箱L艾产

27、品；丁公司应坝预付定金200敖万元，若大海公颁司违约，双倍返隘还定金。跋2版般10年l2月3稗1日，大海公司哀的库存中没有L扳产品及生产该产疤品所需原材料。袄因原材料价格大靶幅上涨，大海公皑司预计每箱L产熬品的生产成本为皑l.38万元。耙哎2翱安10年8月，大扳海公司与戊公司埃签订一份D产品颁销售合同，约定班在2蔼耙11年2月底以安每件0.3万元疤的价格向戊公司颁销售3000件胺D产品，违约金败为合同总价款的耙20。搬2班澳10年l2月3跋1日，甲公司库傲存D产品300爱0件，成本总额胺为1200万元胺，按目前市场价安格计算的市价总坝额为l400万靶元。假定大海公皑司销售D产品不疤发生销售费用

28、。吧因上述合同至2笆巴10年12月3凹1日尚未完全履八行，大海公司2傲柏10年将收到的氨戊公司定金确认扮为预收账款，未伴进行其他会计处稗理，其会计处理哎如下：阿借：银行存款 翱 岸 盎 按 俺 20啊0敖贷：预收账款 俺 俺 爸 八 鞍 20叭0癌（7）大海公司芭其他有关资料如盎下： 扳稗大海公司的增量绊借款年利率为1懊0。唉败不考虑相关税费肮的影响。白啊各交易均为公允瓣交易，且均具有癌重要性。笆（8）本题涉及鞍的复利现值系数皑和年金现值系数坝如下：矮哀复利现值系数表皑 期数奥 5版 6挨 7扳 8芭 10半 l柏 0.952肮4拌 0.943爸4班 0.934半6扒 0.925瓣9 熬 0.

29、909跋l碍 2八 0.907熬0班 0.890板0俺 0.873拜4班 0.857扮3翱 0.826柏4般 3唉 0.836澳8肮 0.839澳6暗 0.816邦3扳 0.793巴8颁 0.751版3挨氨年金现值系数表熬 期数瓣 5按 6 爸 哀 8摆 10俺 12柏 l巴 0.952案4白 0.943扒4碍 0.925扮9爸 0.909班1霸 0.892胺9坝 2埃 1.8艾594巴 1.8败334暗 1.7芭833澳 1.7靶355搬 1.6坝90l爸 3败 2.723伴2肮 2.673扒0靶 2.577啊l巴 2.486隘9叭 2.401白8办要求：根据资料敖(1)至(7)颁，逐项判断

30、大海罢公司会计处理是爸否正确；如不正皑确，简要说明理吧由，并编制更正把有关会计差错的肮会计分录(有关懊会计差错更正按鞍当期差错处理，艾不要求编制调整扳盈余公积的会计挨分录)。靶（答案中的金额拌单位用万元表示奥）参考答案及解析一、单项选择题1.（1）【答案】D柏【解析】选项A爸BC都是采用追败溯调整法。（2）【答案】A昂【解析】201翱1年的折旧额=盎360俺爱5/15=12扒0（万元）。（3）【答案】C皑【解析】201碍1年12月31碍日固定资产的账凹面价值=360癌-120=24颁0（万元），奥2011年12绊月31日固定资俺产的计税基础=白500-500笆凹2/10-(5拜00-500案岸

31、2/10) 奥胺2/10=32艾0(万元)。瓣资产的账面价值胺小于计税基础，爸形成可抵扣暂时白性差异，暂时性盎差异的金额=3艾20-240=岸80（万元）。2.（1）【答案】C班【解析】甲公司靶该项会计政策变板更时形成的税前巴差异=2400吧-（2000-澳340）=74昂0（万元）。唉该项会计政策变柏更对期初未分配巴利润的影响金额吧=740半碍（1-25%）吧澳（1-10%）癌=499.5（搬万元）。（2）【答案】A坝【解析】会计政霸策变更前办公楼般的账面价值=2安000-340唉=1660（万奥元），计税基础碍=2000-2背000/10俺唉2=1600(班万元)，形成应鞍纳税暂时性差异按

32、1660-16阿00=60（万碍元），递延所得傲税负债的余额=扳60把艾25%=15（八万元）。（3）【答案】B暗【解析】201澳1年12月31柏日资产的账面价伴值为2500万埃元，计税基础=唉2000-20爱00/10唉俺3=1400（半万元），暂时性扒差异的余额=2爸500-140疤0=1100（摆万元）。（4）【答案】A扒【解析】对于会胺计政策变更只是伴会计核算上的变皑更，不影响企业罢的应纳税所得额笆，也就不影响应碍缴纳的所得税。3.【答案】B跋【解析】企业的佰会计政策不能随班意变更，更不能爸根据管理层的要肮求进行变更。4.【答案】A摆【解析】选项B皑和C属于正常的皑会计处理，D属案于会

33、计估计变更癌。5.【答案】B隘【解析】201颁1年盈余公积应哀调增的金额=（爱160扮蔼2-80-16芭0）邦盎（1-25%）哎拌10%=6（万爸元）。6.【答案】B 袄【解析】企业通扮过判断会计政策啊变更和会计估计摆变更划分基础难稗以对某事项进行敖区分的，应当将扮其作为会计估计爱变更处理。二、多项选择题1.（1）【答案】BD敖【解析】选项A伴CE属于会计政矮策变更（2）傲【答案】ACD碍E稗【解析】对于出蔼租办公楼后续计敖量模式的变更属败于会计政策变更版，应调整期初留版存收益。2.绊【答案】ACD哀E柏【解析】本期发鞍生的交易或事项案与以前相比具有翱本质差别而采用班新的会计政策不熬属于会计政

34、策变拌更，选项A错误叭；对于初次发生矮的交易采用新的坝会计政策不属于氨会计政策变更，佰选项C错误；固氨定资产折旧方法疤的改变属于会计唉估计变更，选项爱D错误；交易性伴金融资产公允价袄值确定方法的变斑更属于会计估计俺变更，选项E错肮误。3.【答案】AD氨【解析】进行会稗计估计不会削弱肮会计核算的可靠哎性，选项B错误笆；会计估计不需敖要确认累积影响跋数，选项C错误癌；难以对某事项瓣区分为会计政策拌变更或会计估计疤变更的，应当将拜其作为会计估计跋变更处理。4.【答案】BDE胺【解析】以下两吧种情形，可以变碍更会计政策：（爱1）法律、行政瓣法规或者国家统般一的会计制度等扳要求变更；（2扳）会计政策变更

35、班能够提供更可靠翱、更相关的会计巴信息。选项B、霸D和E不属于会板计政策变更。5.绊【答案】ABC熬E扮【解析】在以后扒期间的财务报表佰中，不需要重复巴披露前期差错更翱正的信息。6.百【答案】ABD岸E背【解析】会计估扒计变更不需要在按附注中披露累积捌影响数。7.【答案】BCD坝【解析】对于不瓣重要的前期差错板，不需要采用追扮溯重述法进行调白整，不调整财务爸报表相关项目的鞍期初数，也不需捌要计算累计影响唉数。三、计算分析题1.【答案】（1）敖2009年计提芭的折旧额=（3拔00-6）傲班5/15=98暗（万元）；坝2010年计提翱的折旧额=（3翱00-6）跋罢4/15=78颁.4（万元）。（2

36、）扳2011年1月肮1日设备的账面办价值=300-邦98-78.4耙=123.6（佰万元），昂2011年计提隘的折旧额=（1碍23.6-6）瓣/4=29.4版（万元）；按按原会计估计计霸提的折旧额=（敖300-6）拜班3/15=58扮.8（万元）；百上述会计估计变摆更使2011年凹利润总额增加=霸58.8-29暗.4=29.4捌（万元）。2.【答案】版（1）事项（1哎）属于会计估计奥变更，事项（2笆）属于会计政策阿变更，事项（3爱）和事项（4）艾属于重大前期差拔错。（2）事项（1）：翱不调整以前各期摆折旧，也不计算氨累积影响数，只般须从2012年昂起按重新预计的凹使用年限及新的癌折旧方法计算年

37、颁折旧费用。笆借：管理费用 扒 唉 扒 背 邦 50830唉0矮 贷：累积折癌旧 奥 鞍 背 柏 508拜300事项（2）：傲会计政策变更前伴投资性房地产每啊年的折旧额=3胺00/10=3摆0（万元）皑会计政策变更累吧积影响数计算表凹 班 艾 搬单位：万元霸年度袄原政策影响当期皑损益凹新政策影响当期扳损益拜税前差异隘所得税影响胺税后差异叭2009年肮 -30邦 20拌 50隘 12.5佰 37.5搬2010年把 -30熬 40安 70背 17.5捌 52.5岸小计靶 -60扮 60耙 120坝 30摆90氨2011年拔 -30碍 20鞍 50扒 12.5百 37.5绊合计艾 -90叭 80瓣

38、170敖 42.5佰127.5芭长江公司编制调斑整2011年年芭初的调整分录为案：爸借：投资性房地鞍产皑笆成本 澳 吧 300懊0000昂 袄 耙哀公允价值变动 坝 按 6000敖00摆投资性房地产累稗计折旧 坝 安 八 600000拌贷：投资性房地班产 瓣 昂 唉 30000熬00拜 递延所翱得税负债 扒 耙 暗 俺 300000败 利润分配捌暗未分配利润 肮 摆 埃 900000败借：利润分配瓣哎未分配利润 瓣 啊 扮90000 扒贷：盈余公积 佰 鞍 盎 岸 90000芭长江公司编制2案011年的调整搬分录：霸借：投资性房地跋产蔼袄公允价值变动 傲 佰 2000笆00版投资性房地产累哎计

39、折旧 瓣 颁 把 300000哎贷：递延所得税皑负债 扮 挨 板 1板25000昂 利润分配斑拜未分配利润 佰 芭 哎 375000扒借：利润分配百捌未分配利润 霸 巴 矮37500 按贷：盈余公积 伴 隘 班 稗 37500事项（3）：矮结转固定资产并伴计提2011年昂下半年应计提折案旧的调整背借：固定资产 啊 碍 胺 癌 500扮00000霸贷：在建工程 肮 胺 袄 扮 500哎00000皑借：以前年度损半益调整 12拜50000（5摆0000 00扳0/20拜奥6/12）熬贷：累计折旧 拌 隘 瓣 巴 125暗0000败借：以前年度损耙益调整 半 白 按 40000碍0澳贷：在建工程 敖

40、 碍 伴 爱 40000巴0暗借：应交税费爸哀应交所得税 昂 斑 把412500挨(40000凹0+12500般00)傲鞍25%俺贷：以前年度损凹益调整 扒 隘 敖 412500稗借：利润分配翱瓣未分配利润 绊 拔 12霸37500稗贷：以前年度损半益调整 敖 败 1般237500捌借：盈余公积 靶 叭 捌 佰 笆123750版贷：利润分配隘拜未分配利润 碍 艾 1岸23750事项(4)：氨借：以前年度损搬益调整 八 扒 邦 1000罢000吧贷：资本公积盎傲其他资本公积 艾 败 100000盎0拔借：资本公积半扳其他资本公积2唉50000（1奥000000隘凹25%）敖贷：以前年度损爸益调整

41、 罢 捌 摆 25000百0鞍借：利润分配盎伴未分配利润 版 懊 般750000半贷：以前年度损案益调整 柏 捌 芭 750000埃借：盈余公积 八 埃 按 扮 75000碍贷：利润分配办袄未分配利润 蔼 坝 隘 75000四、综合题【答案】（1）隘碍事项（1）会计捌处理不正确。持鞍有待售的固定资氨产应当对其预计昂净残值进行调整氨。同时从划归为哎持有待售之日起奥停止计提折旧。百（1）2扳阿10年8月30白日累计折旧=（袄3200-20岸0）疤般10八爸6=1800（埃万元），账面价伴值=3200-拔1800=14隘00（万元），扒18月份折旧版=（3200-霸200）挨版10氨班8/12=20般0（万元），固芭定资产可收回金稗额为1000万绊元，应确认减值隘=1400-1搬000=400昂（万元）。癌借：资产减值损八失 背 岸 邦 阿 400拔贷：固定资产减拜值准备 唉 唉 唉 耙 400八借：累计折旧 吧 伴 笆 拌 扳 10凹0把贷：管理费用 斑 碍 胺 佰 埃 10巴0把安事项（2）会计斑处理不正确。理矮由：购买无形资耙产的价款超过正拜常信用条件延期胺支付，实质