企业内部会计控制论述

1、鞍公路施工企业内敖部会计控制探伴析袄跋埃引巴言八吧内部会计控制是隘内部控制的重要拜组成部分，在企白业财务管理体系哀中处于核心地位凹。健全的企业内阿部会计控制体系坝，实际上是完善般的法人治理结构背的体现。企业内皑部会计控制的创拔新和深化，也会熬促进现代企业制岸度的建立和完善袄企业的治理结构熬。因此，建立适哀合本企业财务内矮部控制体系是十挨分必要的。这对安于公路施工企业爸来说也是如此傲。疤案由于我国长期受澳计划经济和传统暗管理思想、方法盎和手段的影响，艾公路施工企业的敖施工任务，一直唉靠国家指令性吧计划下达，企业哎对成本、利润不跋承担任何风险，矮只注重施工任务白的完成，不管效艾益的好坏，整个绊企业

2、是一种单纯颁的生产型管理。爸公路施工的成本般管理不能适应变般化的复杂环境，爸经常造成施工成败本失控。现在全昂国公路施工项目吧仍然有不少出现皑亏损，这除了国办家对公路建设行袄业宏观管理上的霸原因外，企业本安身内部的会计控扮制工作不能适应熬现代工程项目管扳理的要求也是一懊个重要的原因。半多数施工企业在氨整个生产过程中吧往往只重视工程巴量、工期、质量笆的完成情况，而伴对采购成本、工肮期成本、质量成奥本以及施工技术皑组织措施对成本懊的影响则很少注罢意。为此本文就柏公路施工企业内皑部会计控办制作一番探讨，罢本文通过结合中板国公路施工企业罢内部会计电信控邦制现状及其存在肮的问题，试图寻暗求比较切实可行摆的

3、内部会计控制柏体系，从而能有吧效提高自身的运唉营效率和价值，颁促进公路施工企邦业在激烈市场竞隘争中生存和发展坝壮大巴。澳胺一、企业内部会败计控制概肮述巴懊内部会计控制是拜指企业管理者为氨确保法律法规及坝经营方针政策的白贯彻执行，维护哎财产物资的安全吧与完整，保证财板务会计和其他相扳关信息的准确性板、及时性与可靠拜性，避免或降低颁各种风险，促进搬单位经营管理活笆动的经济性、效敖率性和效果性，跋实现既定的组织爸目标，在充分考按虑内外部环境因芭素的基础上拔，综合利用各种傲分析方法，针对白人、财、物等各盎生产要素及相关隘的业务活动而制啊定和实施的一系啊列方法程序和制岸度等所形成的一安种自我检查、自懊我

4、调整和自我制哀约的系统半。奥佰（一）企业内部傲会计控制基本内巴容伴跋一般来说，企业矮内部会计控制的奥内容主要包括以瓣下几方笆面拜:拔&暗nbsp;&n唉bsp; 罢1懊、组织规划控制半。主要包括会计斑治理结构的科学鞍设置、财权和会百计控制权的合理稗分割、明确与会阿计管理相关的各版职能部门间的横巴向或纵向财务关半系、不相容职务翱的分离等爱。版扮&岸nbsp;&n爸bsp; 皑2懊、哎业务处理程序控伴制。会计管理叭的挨&ldquo阿;叭业按务拔&rdquo绊;敖是指资金筹集、肮资金投放、氨资百板金耗费、资金收罢回、资金分配等隘五个方面。每个半方面都必须明确伴相应的预测澳决白蔼策程序、执行程绊序和信

5、息反馈程霸序拔。叭拜&霸nbsp;&n颁bsp; 吧3扳、信息控制。包疤括资金筹集、投澳放、耗矮费靶(拌成本费安用搬)氨、收回、分配等安各项理财业务的办运作过程及结果叭的信息罢。败皑&邦nbsp;&n挨bsp; 颁4扮、资金安全控制安。无论是筹资、癌投资，还是利润傲分配，都有一个般风险防范问题。案资金安全控制在扮财务管理中主要八是跋一个风险的评估啊、预警和防范问捌题，属于风险控扒制的内容。一要坝维持资金收支在埃数量和时间上的拜动态平罢衡搬;翱二要保证资金不稗受无谓的损失和爱消耗暗。白胺&邦nbsp;&n办bsp; 柏5绊、人员素质控制班。会计控制作为般一项风险较大的啊复杂的需要随机碍应变的管理

6、工作凹，从业人员素质袄较高捌。肮佰隘（二）企业内部澳会计控制作案用白蔼企业内部会计控袄制是企业的一种班综合控制，其目八的是确保单位经疤营的效率性、资澳产的安全性、经爸济信息和财务报笆告的可靠性等。罢具体来说，企业拌内部会计控制应八发挥以下作跋用奥:耙&捌nbsp扒;爸 熬1隘、帮助管理层实吧现经营方针和目胺标斑肮企业内部会计控爸制是企业管理高柏层为了整合企业拜整体资源，保证班企业各个部门工摆作协调一致，从疤而配合企业达到昂长远战略目标而瓣进行的一项系统扳工程耙。鞍搬2摆、保护单位各项巴资产的安全和完拜整，防止资产流叭失疤隘作为企业财务管扳理的核心部分，案内部会计控制最爱基本的一项目标岸就是保障

7、企业资案产的安全巴。扒白3叭、保证业务经营唉信息真实性和完癌整爱性啊摆企业内部会计控皑制系统是一个覆拜盖整个企业的多佰部门、多层次的百复杂系统。因此蔼信息的准确、及氨时地传达、交流摆及反馈就成了各哀部门协调工作以伴达到企业整体目袄标的必要条件班。暗佰（三）企业内部稗会计控制特俺点搬伴从企业内部会计盎控制的定义可以拌发现，其具有明背显的特点，主要颁是坝：把疤1疤、企业内部会计艾控制是一种全过皑程的控八制芭颁企业内部会计控熬制作为企业管理把控制的一部分，啊它渗透于企业生扒产经营的每一个颁过程当中。并且癌企业的会计控制败是实现事前控制挨、事中控制、事背后反馈一体的全鞍过程控制柏。柏半2啊、企业内部会

8、计拔控制是一种全员唉控叭制疤稗企业的财务活动摆影响着企业的每扮一个员工，企业唉的员工都不可避挨免的要与企业的爱财务活动发生关巴系。企唉业内部财务控制耙就是对企业员工八的财务行为的一芭个规范和约束，捌要求员工按照授芭权和操作程序来凹从事各种生产经白营活动。因此说坝企业内部财务控懊制是一种全员控叭制懊。安按3坝、企业内部会计蔼控制是一种全方扮位的控罢制扒八企业内部会计控熬制不只是企业高半层监督企业中层袄及基层员工工作坝效果而实施的一案种控制，还应重白视企业高层的内案部控制。现代企巴业内部控制理论暗，要求的是一种鞍全方位的控制，蔼要求企业在公司昂治理结构上要理鞍顺关系，在权力皑分配上要充分考办虑分权

9、与制衡。翱实施的是一种自奥上而下的全方位斑控制哎。耙懊（四）内部会计吧控制的原爸则班哎企业内部会计控爸制是一项复杂的胺系统工程，涉及唉到多方面的关系袄，为了更好的达斑到内部会计控制熬目的，需要遵循疤一定的原则，就巴公路施工企业内芭部会计控制来说俺，主要是般：爱板1八、成本最低原跋则唉巴公路施工企业成拜本费用内部会计佰控制的根本目的颁，在于通过成本蔼管理的各种手段安，不断降低施工邦项目成本，以实胺现最低的目标成熬本。在实行成本扳最低化原则时，柏应注意降低成本暗的可能性和合理隘的成本最低化。扒一方面挖掘各种埃降低成本的能力鞍，使可能性变为哀现实；另一方面懊要从实际出发，盎制定通过主观努班力可能达到

10、合理般的最低成本水平哎。俺安2碍、全面控制原芭则扳般即施工成本的全唉员控制和施工成袄本的全过程控制拌。施工成本是一按项综合性的指标白，它涉及到项目八组织中各个部门鞍、单位和班组的哎工作业绩，也与笆每个职工的切身岸利益有关。施工艾企业成本的高低袄需要施工人员的般群策群力共同关耙心。工程项目确罢定以后，自施工耙准备开始，到工巴程竣工交付使用罢后的保修期结束般，其中每一项经敖济业务，都要纳盎入成本控制的轨拔道把。傲扒3芭、以施工过程为矮重点原爸则捌百因为施工准备阶熬段的成本控制是敖为施工过程阶段把的成本控制做准佰备的，而竣工阶暗段的成本控制由埃于盈亏已基本成奥定局，即使发生搬了偏差，纠正时碍已经为时

11、已晚澳。因此，施工过拔程成本控制的好爸坏，对项目经济氨效益的高低具有爱关键性作用盎。阿瓣4坝、责、权、利相吧结合的成本责任按制原芭则柏碍要使成本控制方叭法真正发挥及时岸有效的作用，必瓣须严格按照经济爸责任制的要求，半贯彻责、权、利凹相结合的成本责隘任制原则。在工俺程项目施工过程柏中，项目经理、傲工程技术人员、熬业务管理人员以邦及各施工队和生安产班组都负有一爸定的成本控制责邦任，从而形成整败个项目的成本控捌制责任网络。必百须遵稗守爱&ldquo邦;霸谁控制、谁负责癌、谁承担、谁受熬益扮&rdquo唉;柏的责任分解原则捌及隘&ldquo罢;胺收益与成本挂钩霸、分配与上艾缴癌&ldquo八;碍挂扮钩

12、扒&rdquo吧;安的控制监督机制叭。邦把拜二俺.笆 百公路施工企业内唉部会计控制现绊状靶爱经过多年的发展矮演变，应该说我阿国每个公路施工班企业都开始重视澳企业内部会计控盎制，也取得了不啊少成绩，但是业搬存在不少问题扳。岸版（一）公路施工岸企业内部会计控爱制取得的成版绩颁案主要是办：绊皑(l班)罢企业会计管理基艾本遵从国家法律拌法规，严格执行颁企业俺的版&ldquo跋;癌一个全面，三个敖集挨中拌&rdquo佰;俺的管理体制和运败行机制，即一切坝收入纳入预算，搬资金、债务和会巴计核算实行高度扳统一的集中管理碍，资金使用效益扳和财务运行效率懊进一步氨提高蔼。凹罢（背2扳）业绩考核体系袄不断完善，指

13、标哎设置、权重分奥配及目标值设定半不断趋于合理，拔推行全员业绩考败核体系，充分调鞍动全员积极性，白有力促进业绩目懊标的实现岸。坝摆(哀3胺)爱充分运用现代信班息技术，推广应般用了覆盖企业施办工、财务、审计奥、合同、购销及拌内部办公等信息暗管理系统，初步碍实现了专业化管耙理的模式拜。爱霸(4啊)懊法律、审计和效矮能监察工作全面矮铺开。突出重点巴，统筹兼顾，竭吧力做好指导、服佰务和监督，在控坝制和风险防范方疤面取得了一定成绊效澳。懊胺（二）公路施工办企业内部会计控邦制存在的问扒题班按现行的摆大部分施工项目叭的成本管理只是坝被动地记账、算靶账，其侧重点是艾对施工过程中发按生的各项支出进鞍行事后归集、

14、分颁配，很少在事前哀、事中对成本费邦用进行有效控制叭，成本费用开支般的随意性很大。罢对于影响成本高拌低的因素，往往笆只注重从结果上耙找原因，由于公奥路施工周期长，白事后的成本分析爸对施工的指导和拌控制不能起到直傲接作用。具体来邦说，公路施工企岸业内部会计控制哀存在的问题主要哎是安：靶颁1芭、认识上存在误把区按矮对于公路施工企爱业来说，其内部搬会计控制是一个安事前、事中、事坝后的全面控制过稗程，但在实际情拔况中，企业往往安只重视事后控制哎，对事前和事中霸的控碍制则忽略了。许暗多企业只有事后稗的核算和分析，澳缺乏科学的事前澳预测和决策，缺哀乏事中的及时监凹控调整。结果是皑事前制定的计划皑不科学，在

15、实际拌施工中有的部门吧很容易就达到要肮求，而有的部门搬就是日夜赶工也盎达不到计划标准笆，事后的奖惩也把没有发挥其应有叭的作用。这就致矮使各岗位的责任扳权利不对等，出唉现了干好干坏一佰个样，干多干少矮一个样的局面。背此情形一方面会爱影响员工工作的敖积极性，另一方罢面也会给施工企颁业的成本带来不白可估量的损失扮。颁隘2澳、不能很好的适摆应会计控制环皑境班熬公路施工企业有班其自身的行业特柏点：在项目施工隘中技术含量高，坝工艺复杂；笆新材料、新技术肮的推广迅速；各邦种工程材料的品摆种多，材料也因巴质量、规格的不靶同而价格差异大啊，定量分析和预哀算编制口径较难绊统一；很多材料摆无法从厂家直接翱采购，而且

16、新品拌种的层出不穷也安使价格不易控制稗，增加了施工成凹本；同时公路施斑工中施工管理层败级的增多，不可办预见情况的出现办也使控制难度加案大。正是这些特懊点，加之人员素伴质等方面的原因氨，导致会计控制扮工作不能很好的矮适应控制环境捌。昂邦3拜、执行力度不碍够坝板部分企业对内部摆会计控制不重视爸，有的管理人员吧自身都不能遵守跋有关的控制制度俺。企业管理层存啊在重生产、轻经隘营、重开发、轻碍内部管理的翱思想，甚至把内艾部会计控制看作按仅仅是财务管理蔼部门的事情；有斑的高层领导者越翱权管理，使原本扮有效的内部会计伴控制制度不能发傲挥应有的作用；伴有的员工粗枝大百叶，责任心不强爱造成人为失误，熬甚至联合起

17、来舞败弊，使内部会计敖控制失去了其基奥本功能；有的规俺章制度制定的比办较严密，但仅仅挨停留在纸上而未版贯彻执行，成了般流于形式的一纸阿空文。如设备租把赁未按制度贯彻岸内部牵制原则；败有的财务付款手安续不健全，不按按合同规定付款；哎合同的签订、执版行、付款都由一昂人来执行等。矮4柏、预算管理制度半不完昂善暗伴全面预算管理对坝于建立现代企业百制度，提高管理埃控制水平，增强白企爸业竞争力有着重坝要意义，也是改捌善财务管理水平埃和提高会计核算耙质量的重要措施懊，是实现科学管颁理的有效工具。碍但是，目前很多绊施工企业的预算伴管理制度和办法唉尚未建立，还没挨有形成有效的运邦行机制，企业从岸领导到员工全面把

18、预算的意识不强澳，没有建立科学胺合理的预算模型半，各项指标的提爸出存在随意性捌。懊柏袄三、某公路施工拌企业内部会计控吧制问卷调查分阿析爸板在对公路施工企笆业的内部会计控八制整体现状阐述爸之后，本内容在爱相关法律法规的绊基础上，结合路鞍桥集团的有关情版况，进行了问卷拜调查和实地考察柏。现将有关湖北办省路桥公司内部爱会计控制问卷调癌查的结果伴分析说明如下芭：稗捌（一）问卷内容案组坝成奥凹湖北省路桥公司芭内部会计控制情哀况的调查主要是昂围绕以下内容进蔼行的：第一、货蔼币资金的内部会爱计控制，主要是瓣有关货币资金的拔审批、记录、稽板核、授权、不相艾容岗位分离、票捌证保管等内容；摆第二、存货的内昂部会计

19、控制，主耙要是存货的预算叭、出入库、盘点皑、报废及及其有岸关的账务处理；哀第三、固定资产碍内部会计控制，艾主要是固定资产熬增减及处置的授办权、执行、审查疤、验收、记账及哎其有关的复核稽扒核情况；第四、斑物资采购与付款版内部会计控制，稗主要是物资采购唉预算的制定和审澳批、采购人员和昂方式及采购对象半的确定、白付款业务的结算隘方式、审核程序氨；第五、成本费皑用的内部会计控坝制，主要是人工唉、机械、材料预拜算的制定及审批跋权限、过程控制拜、控制结果的评熬价；第六、信息肮质量的控制，主绊要是各调查对象澳实行会计电算化佰的情况澳。唉癌（二）调查对瓣象般按调查的对象为湖罢北省路桥公司，鞍包括其子公司和白分

20、公司财务部门安。鞍啊（三）调查结果凹与分傲析翱跋1疤.班调查样本的回收白说懊明耙拔本次调查的具体吧方式是依托湖北摆省路桥公司的办皑公系统向有关路捌桥单位的财务部罢门发放问卷，共懊收回问班卷版4哀3绊份（其中安有案5阿份雷同卷，扒有捌2佰份为同一雷同，敖另爸3柏份为同一颁雷同；还扒有拔1隘份因为属于路桥捌集团后方，对问绊卷几乎不适用）板。拔稗2昂.懊调查结果的分摆析案芭版货币资金内部会扒计控制分扮析扒百本部分共设计氨了昂1邦8颁个问题，采用是半非选择的形式进霸行。对货币资金扮的控制从现有的邦调查结果来看，扒总体状况较好，般但同时也存在少摆量问题把。伴般a佰.吧在记账凭证与原案始凭证的核对，搬是否

21、由稽核人员疤进行上，芭有哀4翱份调查结果选择胺了否，占样本败的白9.30癌%靶，与此同时，摆有吧5绊份调查结果显示靶其库存现金未在霸稽核人员的监督稗下定期进行盘点懊，占总体样本跋的爸11.63办%办。有的企业只设艾会计和出纳各一芭名，未设置凭证哎核对拜和现金盘点的独奥立稽核人员；有八的由会计进行记靶账凭证与原始凭邦证的核对，由出办纳盘点而无其他挨人员监督。这些俺情况的存在削弱邦了内部会计控制疤的有效性。对货拌币资金这一高度唉流动的资产，企澳业应加大其控制熬力度，所以上述扒情况所占样本的鞍比例虽不是很大矮，但仍应引起我斑们的注意罢。摆唉b爱.袄根据调查结果搬有败20.93佰%半的调查对象其出澳纳

22、工作未定期进罢行轮换，主要原昂因是只设置了一伴名会计和一名出跋纳，没有其他轮白换人员。在考虑埃了企业规模的实暗际情况后，企业颁应考虑如果未进案行出纳的定期轮般换，应采取何种澳有效方式来防止吧出纳长期在其岗芭位上任职所产生拔的舞弊风险。肮由于多数企业都傲无外币存付款、爸外埠存款、信用半卡等有价证券，拌对调查问卷中有吧关此三项的提问隘做出扳了笆&ldquo暗;罢不适澳用拌&rdquo懊;暗的备注办。白挨除了上述问题外百，各路桥企业在吧其货币资金内部矮会计控制中建立斑了明确的岗位责艾任制和授权批准捌制度，严格资金拜支付程序，按规巴定保管了有关票板据和印章，确立跋了相应的监督检盎查制度哎。唉唉拜存货内

23、部会计控板制分析根据调查隘结果，路桥企业袄在存货内部会计罢控制上存在的主颁要问题为袄：安隘a扳.白部分企业未编制翱存货计划或进行背存货预算控制，邦其比例占样本总肮量鞍的背18.6啊%艾；有部分企业未扮对存货执行情凹况进行检查，其百比例占样本总量袄的半20.93班%稗。这说明在存货斑的事先有关标准八的制定和事中有疤关标准的执行中叭存在一定的不足案。科学标准的制懊定是有效降低存暗货成本的有效方癌式，若没有科学芭的预算，则可能翱引发施工中有关吧材料的中断或者艾是造成材料的积啊压，增加储存成颁本，而对科学的鞍计划执行情况未爱进行检查和有力拔督促，再科学的佰计划都似一纸空爱文氨。凹捌b佰.版有蔼9.30

24、捌%唉的企业对存货未肮进行定期盘点。碍对实物资产的实啊地盘点是防止仓柏库财产被偷盗，案防止有关材料乱扳发乱领的有效措板施。若不定期对凹存货进行盘点，安则袄&ldquo巴;胺账实相安符昂&rdquo爸;癌中俺的跋&l胺dquo拜;罢实氨&rdquo熬;矮就失去了依托瓣。办邦同时，还有极少奥数企业对存货的柏采购、检验、收皑发不是由不同的版部门和人员分别肮负责的，存在不拌相容岗位混岗的伴现象；有的未按案规定的程序办理哎存货的报损、报半废。从调查结果摆来看，企业对存佰货采购、领用、懊发出的审批、存霸货验收入库、各板种账务的核对上跋控制良好俺。肮叭百固定资产内部会爱计控制分析调查案结果表明，路桥跋企业在

25、固定资产拌购置合同的签订安、业务的审批、蔼相关账证的复核安、审签上的内部霸会计控制相对完扒善。而以下方面昂则存在不足捌：捌坝a瓣.败有关业务的备忘背程序缺乏。据分背析，暗有扮32.56白%拜的企业不存在固邦定资产增加、处懊置业务备忘程序般；癌有斑9.30背%拜的企业不存在固伴定资产折旧业务把备忘程序；扒有绊13.95伴%奥的企业不存在固耙定资产修理的备哀忘程序熬。坝罢b摆.袄有的企业不存在板固定资产处置的背技术鉴定程序。阿固定资产的绝对吧值较大，其处置胺损益对企业的经捌济状况有较大影斑响。只有通过合瓣理的技术鉴定，岸确定其处置的最傲佳时点和相关标跋准，才能达到固版定资产使用效率霸的最大化，从而

26、艾节约资金，提高扳企业盈利能力氨。笆稗c白.盎少数企业固定资熬产增加、处置的坝授权不明，增减按业务的原始凭证搬递交财会部门前扒不存在审批手续八，固定资产折旧靶计算和转账凭芭证入账前不存在熬稽核制度阿。懊岸捌物资采购与付款霸内部会计控制分败析袄斑a吧.邦调查结果显示，半有肮44.19哎%皑的企业未对物资扳采购制定采购预芭算，这与预算的隘推行广度有关：哎目前在总公司实暗行了预算，而其般他企业还未推行矮。已实行采购预袄算的企业对钢材凹、水泥等主要材岸料根据工程预算蔼采用招投标的方叭式调拨给施工单稗位使用，对沙、芭石料则由各施工巴单位根据预算自耙行采购；对采购爱预算的审批拜有袄41.86癌%八的企业是

27、由总经熬理和相关负责人般集体决策通过；叭对金额在限额以鞍上的预算内项目岸，由分管领导批埃准后报总经理审跋批；对预算外的蔼采购则由设备物岸资部门写专题版报告，分管领导爱签署意见后报总捌经理审批；对重吧要和技术性强的坝采购业务，有的伴经项目经理审批般，有的组织专家熬论证，集体决策傲。版八b翱.肮在合同方面，企艾业已具备了较为阿完善的合同管理隘制度，各工程项芭目部都严格按制摆度办事。在进行伴物资采购时，签靶订购货合同，在哎合同中明确相关绊质量问题条款，摆在有效期内包换爱，如为人为损坏敖，负责包修，如氨有严重质量问题氨则办理退货手续坝。在支付预付款捌时，也签订了预碍付货款协议，并瓣明确规定了每次胺发生

28、的预付账款拌不能超过本次所扮购货物的一定比跋例傲。肮敖c邦.芭对于采购与付款哎人员，有许多企敖业都未对其进行安考核，伴有敖81碍.4拜%癌的企业没有对办鞍理采购与付款业搬务的相关人员进皑行岗位轮换哎。懊阿d跋.癌相关业务的账务啊处理。从调查结扳果来看，有些方翱面还存在不足癌：扒44.19佰%吧的企业并不是所拔有付款均经财务澳管理人签字，有袄的是由项目经理蔼一支笔审批的，盎有的只是工程结斑算单需要签字，哎其他的不需要；凹有暗37.21哀%敖的企业对采购部霸门填制的购货定癌单未进行连续编绊号颁；把版还有少数企业的胺财务部门将其供凹应商的对账单同案应付账款明细账袄余额的核对并不搬是在每个月末进扒行，

29、而是在年末暗进行，这些都是颁财务部门在以后俺的工作中需要完扳善的哎。敖啊此外，企业在按肮时支付供应商颁到期货款上也不笆及时，鞍有癌34.88奥%埃的企业不常发生背逾期付款但有发耙生，吧有板46.51般%斑的企业经常发生绊：一方面是因为板货物质量上的问邦题，或者是供应昂商没有及时提取般货款，另一方面坝是因为企业计量捌不及时，临时资办金周转困难造成埃的。因此，企业懊应综合考虑各种昂因素，在妥善安艾排资金、按时付捌款、保持良好商扳业信用上努力绊。哀八袄成本费用内部会鞍计控制分析对路拔桥企业来说，成傲本费用是其在施背工中应控制的关艾键内容。成本费斑用控制的好坏，板关系到项目的盈凹亏，也关系到企疤业的可

30、持续发展矮。结合问卷调查傲结果，可以从以颁下几方面对其现俺状进行说明俺：艾背a伴.邦有关预算管理。艾从问卷结果来看鞍，盎有靶51.16捌%败的调查对象未设柏立专门的预算管袄理机构，这主要芭是因为目前仅对按总公司的经营收俺支进行预算编制霸，而对其他企业百的预算管理要求俺从芭200跋7坝年开始推行。现熬在的预算采用自唉下而上的方式，绊由各职能部门根懊据年度计划以及傲上年度实际收支佰情况，自下而上巴编制汇总，报总芭经理审查，由总把会计师提交经理傲办公室通过。执昂行预算管理的企办业在报送预算执摆行进度中表现较跋好，但有些企业斑未进行预算控制办适时性的跟踪管熬理。同时，有一傲半的企业其内部瓣审计未进行事

31、前哀事中事后的跟踪暗审计，所以路桥拜企业在其跟踪管扒理方面还有待加澳强靶。般颁b矮.霸有关责任中心。耙企业在进行成本疤费用控制时，确暗立了责任中心，凹明确了相关职能巴部门和责任人的案责任，并建立了罢分级核算体系。隘但某些部门在成捌本核算中存在以扒下不足：有的计把划统计部门在确袄认未完工程量、傲编制工程价款结扒算单和施工队伍碍结算上不及时；奥有的劳动工资部板门除职工考勤统百计表外，其他的哀用工统计编制上稗表现较差；有的稗物资管理部门收按发领退制度不健澳全岸。巴跋c稗.按有关材料、设备翱和人工。在材料拌采购中，企业基跋本上都采用了招氨投标的方式，在芭确定供应商前实吧行货比三家，有佰效降低了采购成扒

32、本。但施工进度啊中安排进料计划斑较差，材料的供八应点版偏少，对余料有埃时利用一下，未埃进行专门回收或敖二次利用。在机胺械设备的控制上昂，企业总体情况拔表现一般，少数按企业存在一些问敖题跋：坝11.63奥%艾的企业未设置专昂门的机械管理中班心，进行设备档翱案管理；企业对板其机械设备施工哎效率和设备评价昂一般，傲有肮9.30俺%绊的企业其机械施挨工的操作员上岗摆未设立严格的考摆核制度；有的企佰业其设备未进行岸定期维修，设备盎的维修保养未责按任到人，没有与跋个人的经济效益盎挂钩起来；懊有柏25.58碍%盎的调查对象存在扒机械设备长期闲安置不用的情况。坝在施工人员的组矮成上，基本是由耙正式工和临时工拌

33、组成。但啊有安20.93懊%耙的企业对自身在昂合理组织和调办配劳动力，制定摆先进的劳动定额颁上评价不高，背以哀41.86盎%安的高比例显示有按关系工、情面工埃的存在。许多企熬业都没有开展劳吧动竞赛、增收节拔支之类的活动。瓣有一半的企业认澳为其工资构成不氨能有效地激励员艾工的工作积极性熬：基本工资、岗班位工资分档太少唉，有的企业员工哎只要在岗就可以芭得到相应的岗位岸工资，而未对其八工作的胜任能力俺进行考核。背d挨.吧有关管理费用。瓣企业在招待费、啊差旅费、办公费柏、电话费等方面吧都保持了一支笔敖审批经费的制度霸。但有的企业行跋政办公用财产并凹不是都登卡使用暗，占调查样本笆的巴37.21癌%凹，有

34、的管理开支版超概预算矮（拔23.26昂%耙），有的报销未拜有凹预算和详细的结瓣算清单阿（熬18.60澳%奥），有的未建立白车辆考核制度皑（版27.91背%白）等。管理费用啊作为间接费用中疤比重最大的一项扳，其弹性较大，笆不易控制，所以癌对上述存在的情凹况应考虑有效的跋应对措施班。安傲板会计信息质量控扒制分肮析稗敖路桥企业败自伴200昂2懊年案1霸0懊月改制，由公司捌机关一家使用会背计电算化，到目百前公司及其工程隘项安目安100阿%扒实行会计电算化靶。从总体上来看搬，各会计人员对奥公司财务软件的肮基本操作都可以熬熟练运用，减轻八了财务人员的工矮作量斑。拜捌但是在改制后还败存在一些尚待完挨善的地方

35、：部分矮企业的计算机硬扮件和软件出现故岸障时，爱无排除故障的管翱理措施，缺乏软版件维护和技术支澳持人员，而是由绊软件公司派人维巴护；在系统密码般的管理上板，肮41.86背%盎的企业未派专人盎进行定期或不定柏期修改；斑有爸25.58阿%拜的企业没有专人般保存必要的上机碍操作记录，有的埃企业电算化系统版不能自动记录对背数据的更改；有奥的企业没有专人昂监督系统的运行拔、机内数据与书芭面资料的一致性岸；对财务软件的哀运用只局限在制阿证、记账、报表般上，没有充分利稗用电算化软件的案其他功能奥。皑袄(靶四）调查结果分拜析的局限办性半矮作为建立在问卷叭调查基础上的分柏析，其存在的局按限性有：为便于艾分析，问

36、卷尽量笆采用了客观选择稗的绊形式，不可避免皑使问卷在设计时翱受到一些限制。巴依托湖北省路桥唉公司的办公系统扮向有关路桥单位巴的财务部门发放靶问卷，所得调查矮结果或许会与有把的企业的实际情疤况有出入捌。巴艾四、完善公路施把工企业内部会计扳控制的基本思挨路懊按如何提高自身的柏竞争力，如何以昂一种更积极的状安态参与到市场竞暗争的潮流中去，碍将是我国公路施班工企业面临的主版要问题和难题。把激烈竞争环境以昂及我国经济发展背现实迫切要求公版路施工企业早日敖建立健全企业内懊部会计控制，提安高企业内部会计肮控制的效率和效般果。针对当前我懊国公路施工企业瓣内部会计控制现摆状及存在的问题半，笔者认为完善般公佰路施

37、工企业内部八会计控制的基本啊思路主要是斑：埃笆（一）更新内部办会计控制观捌念岸凹为适应公路施工摆企业发展和运做氨需要，应突破传摆统财务管理理念澳，深化现有财务按管理体制改革，矮加大财务管理力岸度，完善法人治阿理结构，加强财般务集中统一管理白，进行财务管理凹流程再造，以市埃场经济为导向，敖增强服务意识。澳对于公路施工企百业来说，其内部昂会计控制是一个凹事前、事中、事疤后的全面控制过搬程，按到期尤其癌是要重视对事前捌和事中的控制半。霸跋安（二）完善内部稗控制制笆度板拌完善内部会计控邦制制度主要是暗：爸疤1昂、制定有标准定佰量指标敖。隘靶标准定量指标应佰较为具体、直观拌，评价时可以计胺算出实际数值，

38、昂而且可以制定明摆确的评价标准，搬量化的表述能使伴评价结果给人以拔直接、清晰的印半象。企业内部会岸计控制体系是一扒个多维的复合系吧统，为使所有反澳映企业内部控制哎的因素都能够量皑化，就需要同时稗设计定性指标予蔼以反映。这些定岸性指标所包含信矮息量的宽度和广拜度，要远大于定胺量指标，不但可俺以弥补定量指标蔼的不足，还可以安纠正过于强调定懊量指标对企业长班远利益所带来的叭负面影响，使设安计的成本费用内矮部会计控制制度邦更具有综合性和爸导向性。由于公捌路施工企业成本八费用内部会计控伴制的有些指标是矮不能用定量懊指标来衡量的，懊因此有效地结合扮定量和定性指标背尤为重要坝。盎把2熬、完善监督制佰度按肮尽

39、量精简机构和巴人员，选择恰当挨的控制方法和手袄段，减少过繁的背手续和程序，避埃免重复劳动，使捌内部会计控制制唉度简化高效；成凹本费用的内部会霸计控制制度的文拜字说明要简洁明百了，条理清楚，吧使大家一看就懂巴，且容易记住、岸掌握和执行；内哀部会计控制制度把不仅仅是监督，矮更重要的是指导败和帮助。因此，皑要求制度具体，捌可操作性强挨。八安3瓣、健全和完善企蔼业预算管理制哀度白罢要建立符合现代疤企业制度的财务坝管理体系，就必疤须建立全面预算啊管理，从企业的案领导凹到员工逐步树立肮全面预算意识，颁建立科学、合理霸的预算模型，运凹用先进的计算机败软件，提高预算凹效率和科学性，跋加大对资金的预哎算，改变目

40、前现按金流量预算与企吧业业务、施工、扮收支预算脱节或翱结合不密切的情笆况爸。叭巴（三）确定公路邦施工企业内部会佰计控制重安点矮跋确定公路施工企袄业内部会计控制氨重点对于进一步耙完善内部控制具阿有重要意义，主斑要是做好摆：绊扳1蔼、做好人工费控挨制跋昂人工费重点是定岸额定员的控制，半一方面要根据劳伴动定额、工时定霸额进行定员配备肮和劳动力安排，疤以提高劳动生产扳率；另一方面应罢对工人生产的工案时进行控制，使巴实唉际消耗工时数不翱超过规定工时数办。在奖金的发放暗上，认真按工人隘的实际工时计算佰，做到按劳取酬坝。根据施工进度岸、技术要求，合矮理搭配工种工人扒的数量，减少和案避免无效劳动傲。按艾2蔼、

41、做好材料费控昂制班叭材料费材料应在艾合理使用条件下班，实行限额领料白制度，凡超出定绊额用料的，必须艾查明原因，及时案采取纠正措施。拌对于材料的采购捌，应遵佰循挨&ldquo拜;佰质量择优而买，拌价格择廉而购，唉路途择近而半运袄&rdquo拜;百的原则，在把好翱质量关的前提下按减少采购成本。皑同时做好采购计半划，防止大量材啊料的积压和库存隘资金的大量占用暗。在施工中还要安做好现场管理，肮避隘免材料的二次倒隘运和损失浪费，肮加强材料的二次百回收利用岸。暗霸3八、做好机械费控伴制捌岸机械费机械设备百具有单价金额大拔的特点，因此对爸于企业那些不常吧用的机械设备可笆以采用租赁的方俺法来进行管理，哎以减少有关资金翱的占用。对于机袄械的使用应在内巴部合理调度，争巴取实现一机多用巴，同时严格持证爸上岗制度，避免疤不当操作造成的敖损失。定期进行疤设备的保养维