《企业会计准则－财务更正》指导

1、氨俺 翱企业会计准则疤-斑会计政策、会计邦估计变更和会计半差错更正指南拌 一、基本要求吧（一）企业应按挨照企业会计准伴则规定的一般斑原则和统一会计扳制度的要求进行案会计核摆算，在不违背拜企业会计准则氨和统一会计制度半规定的原则下，瓣可结合本企业的邦具体情况，巴制定本企业的会唉计制度。百企业应在企业柏会计准则和统办一会计制度所允昂许采用的会计政拔策中选择适当的拔会计政挨策，并正确地运肮用所选定的会计奥政策进行相关交百易或事项的会计佰核算。碍（二）企业所采拜用的会计政策，案前后各期应当保皑持一致，不得随罢意变更。但若法啊律或会癌计准则等行政法扮规、经济环境变拔化等原因，使得板变更会计政策后霸能够提

2、供企业有稗关财务状况瓣、经营成果和现板金流量等更可靠俺、更相关的会计芭信息，则应改变扳原选用的会计政芭策。熬（三）会计政策盎变更一般采用追按溯调整法，如果哎会计政策变更的拌累积影响数不能肮合理确靶定，会计政策的捌变更应采用未来傲适用法。捌在采用追溯调整袄法时，应计算会拔计政策变更的累捌积影响数，并调吧整变更当期的期爸初留存爱收益，以及会计耙报表其他相关项版目的期初数，如般同新的会计政策埃在一开始时就采板用，但不需爸要重编以前年度背会计报表。在采氨用未来适用法时哀，会计政策的变邦更只影响变更当挨期及未来各扒期，不需要计算按会计政策变更的矮累积影响数，也颁不需要重编以前捌年度会计报表。拜（四）企业

3、应对背发生的交易或事袄项根据当时所掌蔼握的资料作出合斑理的估计，如果板由于赖癌以进行估计的基巴础发生了变化，案或者由于取得新扮的信息、积累了百更多的经验及以盎后的发展变啊化，可能需要对袄会计估计进行修矮订。凹（五）会计估计把变更的会计处理斑，采用未来适用跋法，不调整以前耙年度会计报表，扒也不需暗要计算会计估计败变更的累积影响按数。瓣（六）难以区分柏会计政策变更与凹会计估计变更时埃，采用会计估计邦变更的会计处理瓣方法。稗（七）企业应建靶立、健全内部稽阿核制度，按照会奥计制度的规定进捌行会计核算，保把证会计爱核算的正确与完吧整，并对外提供岸可靠、相关的会版计信息。如果由哀于各种原因造成胺会计核算的

4、搬差错，应当区分半本年度和以前年版度，属于本年度扒发生的重大会计板差错，应当调整佰本年度会计坝报表相关项目；盎属于以前年度的岸重大会计差错，颁应当调整发现会鞍计差错年度的期邦初留存收益阿及会计报表其他捌相关项目的期初板数。对于发现的挨非重大会计差错耙，无论本年度还艾是以前年度皑的，均作为发现白年度的事项处理办，调整发现年度阿会计报表的相关邦项目。年度资产摆负债表日至吧财务报告批准报百出日之间发现的疤报告年度及以前氨年度会计差错，安按企业会计准斑则蔼爸资产隘负债表日后事项癌的规定处理。哀企业发现的以前叭年度重大会计差敖错，如涉及损益安，应通过埃“挨以前年度损益调稗整版”叭科目及疤其相关科目核算颁

5、，并将调整的对靶净损益的影响金奥额转入佰“邦利润分配版斑未分配利润矮”盎科目；稗如不影响损益，艾则在相关科目中笆进行调整。二、说明（一）关于定义邦1拜会计政策，指阿企业在会计核算扳时所遵循的具体氨原则以及企业所翱采纳的具体会计爱处理蔼方法。具体原则绊，是指企业按照笆企业会计准则扳和统一会计制疤度规定的原则所肮制定的、适耙合于本企业的会叭计制度中所采用邦的会计原则；具懊体会计处理方法哀，是指企业在会碍计核算中对按于诸多可选择的扮会计处理方法中办所选择的、适合凹于本企业的会计版处理方法。例如吧，谨慎原则绊是企业会计准颁则所规定的会半计核算的一般原斑则之一，企业在捌具体运用谨慎原搬则时，如对般短期投

6、资采用成翱本与市价孰低法柏的情况下，是按百投资总体计提短埃期投资跌价准备跋，还是按投斑资类别式单项投稗资计提，属具体笆的会计处理方法靶，可由企业根据氨自身情况加以选氨择。具体原颁则和具体会计处拌理方法，也是指暗导企业进行会计肮核算的基础。拌企业在会计核算挨中所采纳的会计版政策，通常应在爱会计报表附注中盎加以披露，其需跋要披露拌的项目主要有以耙下几项：敖（鞍1胺）合并政策，是鞍指编制合并会计跋报表所采纳的原肮则。例如，母公懊司与子公司的会搬计澳年度不一致的处傲理原则；合并范瓣围的确定原则；半母公司和子公司颁所采用会计政策白是否一致等等。巴（皑2背）外币折算，是阿指外币折算所采案用的方法，以及拜汇

7、兑损益的处理跋。例如，外币报白表绊折算是采用现行盎汇率法，还是采坝用时态法或其他霸方法。班（傲3白）收入的确认，伴是指收入确认的邦原则。例如，建稗造合同是按完成澳合同法确认收入扮，笆还是按完工百分办比法或其他方法扮确认收入。肮（澳4皑）所得税的核算奥，是指企业所得昂税的会计处理方昂法。例如，企业啊所得税会计处理耙是艾采用递延法，还懊是债务法或其他绊方法。暗（搬5耙）存货的计价，版是指企业存货的败计价方法。例如癌，企业的存货是拔采用先进先出法坝，俺还是采用其他按企业会计准则爸所允许的计价方斑法。靶（笆6暗）长期投资的核瓣算，是指长期投百资的具体会计处跋理方法。例如，佰企业对被投资单袄位艾的股权投

8、资是采唉用成本法，还是佰采用权益法核算巴。敖（昂7鞍）坏帐损失的核芭算，是指坏帐损爸失的具体会计处罢理方法。例如，柏企业的坏帐损失胺是搬采用直接转销法败，还是采用备抵笆法。爱（耙8背）借款费用的处稗理，是指借款费班用的处理方法，爱即是采用资本化板，还是采用费用鞍化。吧（熬9扳）其他，是指无跋形资产的计价及伴核销方法、财产拜损溢的处理、研熬究与开发费用的般处理等。绊2吧会计估计，指拌企业对其结果不拔确定的交易或事般项以最近可利用澳的信息为基础所挨作的跋判断。企业为了斑定期、及时提供矮有用的会计信息绊，将企业延续不爱断的营业活动人芭为地划分为翱各个阶段，如年瓣度、季度、月度坝，并在权责发生百制的基

9、础上对企版业的财务状况和敖经营成果进瓣行定期确认和计把量。在确认、计佰量过程中，当记澳入的交易或事项拜涉及未来事项不颁确定性时，哀例如，关于未来稗事项是否发生的笆不确定性以及关拜于未来事项的影安响或时间的不确拔定性，必须予以估计入帐。爸下列各项属于常皑见的需要进行估般计的项目：（1）坏帐；拌（爱2爸）存货遭受毁损伴、全部或部分陈岸旧过时；搬（坝3柏）固定资产的耐扮用年限与净残值爸；扒（拔4般）无形资产的受颁益期；霸（胺5挨）递延资产的分扒摊期间；败（笆6懊）或有损失；坝（俺7柏）收入确认中的跋估计，等等。胺3版会计政策变更翱的累积影响数，半指按变更后的会鞍计政策对以前各案期追溯计算的变盎更年芭

10、度期初留存收益埃应有的金额与现绊有的金额之间的哀差额。会计政策伴变更的累积影响柏数，是假设瓣与会计政策变更搬相关的交易或事唉项在初次发生时绊即采用新的会计百政策，而得出的阿变更年度期捌初留存收益应有胺的金额，与现有摆的金额的差额。背本准则所指的会皑计政策变更的累败积影响数，爸是对变更会计政瓣策所导致的对净拔损益的累积影响袄，以及由此导致奥的对利润分配及叭未分配利润白的累积影响金额熬，不包括分配的拔利润或股利。本笆准则所指的留存澳收益，包括法定氨盈余公积、巴法定公益金、任瓣意盈余公积和未按分配利润各项目败。傲累积影响数通常罢可以通过以下各矮步计算获得：坝第一步，根据新搬的会计政策重新啊计算受影响

11、的前吧期交易或事项；爸第二步，计算两疤种会计政策下的摆差异；捌第三步，计算差稗异的所得税影响稗金额；巴第四步，确定前凹期中的每一期的疤税后差异；扮第五步，计算会捌计政策变更的累伴积影响数。跋4拜追溯调整法，袄指对某项交易或邦事项变更会计政矮策时，如同该交扮易或事项初次发芭生时拔就开始采用新的昂会计政策，并以岸此对相关项目进盎行调整的方法。澳在追溯调整法下半，应计算会拜计政策变更的累昂积影响数，并调昂整期初留存收益办，会计报表其他隘相关项目也相应背进行调整。斑追溯调整法的运爸用通常由以下几芭步构成：暗第一步，计算会阿计政策变更的累爸积影响数；奥第二步，相关的拌帐务处理；俺第三步，调整会邦计报表相

12、关项目邦；拜第四步，附注说搬明。爸采用追溯调整法啊时，会计政策变爸更的累积影响数捌应包括在变更当凹期期初留存收益岸中；如袄果提供可比会计隘报表，对于比较版会计报表期间的奥会计政策变更，败应调整各该期间啊净损益各项跋目和会计报表其胺他相关项目，视斑同该政策在比较鞍会计报表期间一敖直采用，对于比胺较会计报表爸可比期间以前的氨会计政策变更的阿累积影响数，应碍调整比较会计报按表最早期间的期阿初留存收益摆，会计报表其他蔼相关项目的数字氨也应一并调整。笆本准则规定的追氨溯调整法，是将办会计政策变更的靶累积影响数调整凹期初留存收益，扒而不计入当期损益。班例如，埃1998阿年昂1坝月办1吧日以前，按照会笆计制

13、度规定，对安投资占被投资单挨位表决权资本的叭比例暗达到把50巴及以上的长期安股权投资应按权袄益法核算，而从白1998耙年百1扮月摆1胺日起会计制度要靶求，投资扳占被投资单位表袄决权资本的比例吧达到办20扮及以上的长期芭股权投资均应采斑用权益法核算。矮假设邦公司艾1996伴年熬1耙月稗1暗日对企业投资绊占企业表决权肮资本的比例为稗30板，投资成本绊300000伴元，背按成本法核算。巴1998拌年百1稗月扳1翱日起改按权益法瓣核算。在采用追唉溯调整法的情况傲下，公司应对白该项长期股权投唉资从挨1996摆年起按权益法核皑算，计算出假设斑新的会计政策，扮即假设权益法在办19般96拜年已开始采用，伴19

14、96熬年至佰1998跋年半1傲月耙1版日留存收益及长氨期股权投资的帐把面余额，并与现班有留八存收益的余额，摆即按成本法核算摆时的留存收益的岸余额进行比较，芭计算出会计政策坝变更的累积伴影响数，并进行爸相关的会计核算摆，调整会计报表蔼相关项目的期初叭数。八5版未来适用法，笆指对某项交易或扮事项变更会计政伴策时，新的会计邦政策适用于变更敖当期稗及未来期间发生笆的交易或事项的蔼方法。在未来适白用法下，不需要疤计算会计政策变摆更产生的累挨积影响数，也无按须重编以前年度懊的会计报表。企笆业会计帐簿记录澳及会计报表上反笆映的金额，奥变更之日仍保留肮原有的金额，不碍因会计政策变更斑而改变以前年度背的既定结果

15、，并凹在现有金额巴的基础上再按新巴的会计政策进行吧核算。例如，企啊业原对存货计价敖采用先进先出法吧，由于物价般持续上涨，按照颁会计制度的要求唉改为后进先出法哎。假如该企业于叭1996霸年吧1案月瓣1哀日变更会计政策盎，白1996版年唉1啊月胺1氨日存货帐面余额叭为瓣890000笆元，这是在采用艾先进先出法基础氨上计算出的余额隘。在笆采用未来适用法笆时，存货帐面余阿额保持不变，仍芭为靶890000搬元，对存货采用拔后进先出法从伴1996班年吧1隘月隘1熬日及以后才适用阿，不需要计算斑1996啊年捌1跋月挨1矮日以前按后进先背出法计算存货应安有的余额，阿以及对留存收益拔的影响金额。叭6叭会计差错，

16、指摆在会计核算时，艾由于计量、确认啊、记录等方面出扒现的错误。会计斑差错熬的产生有诸多原靶因，以下是常见翱的会计差错产生白的原因：绊（肮1盎）采用法律或会挨计准则等行政法靶规、规章所不允拌许的会计政策。扳例如，按照我国半会鞍计制度规定，为埃购建固定资产而凹发生的借款费用扒，在固定资产尚阿未交付使用前发安生的，应予搬资本化，计入所叭购建固定资产的柏成本；在固定资白产交付使用后发背生的，计入当期扒损益。如果啊企业固定资产已绊交付使用后发生搬的借款费用，也班计入该项固定资背产的价值，予以癌资本化，则澳属于采用法律或扒会计准则等行政百法规、规章所不班允许的会计政策熬。矮（稗2蔼）帐户分类以及绊计算错误

17、。例如哎，企业购入的五癌年期国债，意图邦长期持有，但在霸记案帐时记入了短期背投资，导致帐户凹分类上的错误，般并导致在资产负氨债表上流动资产颁和长期投资的分类也有误。版（邦3搬）会计估计错误吧。例如，企业在按估计某项固定资办产的预计使用年邦限时，多估计或艾少半估计了预计使用暗年限，而造成会斑计估计错误。佰（按4吧）在期末应计项办目与递延项目未挨予调整。例如，耙企业应在本期核哀销的费用在期末埃时未予摊销。拌（板5笆）漏记已完成的艾交易。例如，企伴业销售一批商品敖，商品已经发出扳，开出增值税专拔用班发票，商品销售霸收入确认条件均岸已满足，但企业把在期末时未将已霸实现的销售收入拔入帐。芭（罢6氨）对事

18、实的忽视疤和误用。例如，奥企业对某项建造埃合同应按建造合搬同规定的方法确吧认蔼营业收入，但该般企业按确认商品鞍销售收入的原则稗确认收入。靶（跋7白）提前确认尚未扮实现的收入或不皑确认已实现的收艾入。例如，在采埃用委托代销销售瓣方百式下，应以收到班代销单位的代销哎清单时，确认营斑业收入的实现，芭如企业在发出委奥托代销商品安时即确认为收入傲，则为提前确认拌尚未实现的收入坝。八（啊8班）资本性支出与拔收益性支出划分安差错，等等。例案如，工业企业发邦生的管理人员的爱工碍资一般作为收益哎性支出，而发生蔼的工程人员工资哀一般作为资本性挨支出。如果企业办将发生的工拜程人员工资计入般了当期损益，则跋属于资本性

19、支出阿与收益性支出的哀划分差错。挨7翱重大会计差错挨，指企业发现的白使公布的会计报伴表不再具有可靠拜性的会计差错。扒重大疤会计差错一般是哎指金额比较大，败通常某项交易或巴事项的金额占该扳类交易或事项的把金额邦10埃及敖以上，则认为金哀额比较大，如某盎企业提前确认未芭实现的营业收入百占全部营业收入搬的颁10埃及以耙上，则认为是重袄大会计差错。企肮业发现的重大会笆计差错，如不加八以调整，会使公摆布的会计报伴表所反映的信息艾不可靠，并有可班能误导投资者、矮债权人及其他会斑计报表阅读者的绊决策或判断笆。因此，重大会扳计差错应调整期按初留存收益，及案会计报表其他相按关项目的期初数芭。埃（二）关于会计稗政

20、策变更扒1蔼会计政策变更伴的含义及条件鞍会计政策变更，安是指企业对相同矮的交易或事项由吧原来采用的会计哎政策改用另一会盎计政策鞍的行为。为保证袄会计信息的可比袄性，使会计报表奥使用者在比较企熬业一个以上期间版的会计报表啊时，能够正确判袄断企业的财务状霸况、经营成果和哀现金流量的趋势笆，一般情况下，碍企业应在每哀期采用相同的会矮计政策，不应也靶不能随意变更会拜计政策。否则，柏势必削弱会计信扳息的可比性版，使会计报表使巴用者在比较企业巴的经营业绩时发稗生困难。鞍但是，也不能认哎为会计政策不能把变更，本准则第懊5哎条规定，符合下巴列条件之一，应半改变扮原采用的会计政按策：哎（笆1摆）法律或会计准奥则

21、等行政法规、暗规章的要求。这跋种情况是指，按败照企业会计准叭则熬、全国统一会版计制度以及其他败法规、规章的规摆定，要求企业采艾用新的会计政策哎，则应按照瓣法规、规章的规摆定改变原会计政摆策，按新的会计奥政策执行。例如皑，中华人民共埃和国增值税懊暂行条例的颁背布，改过去的价坝内税形式为价外罢税形式，在国家敖发布统一会计处懊理办法中要皑求改变增值税的拔会计核算；具体绊会计准则中要求凹按新的会计政策颁执行，等等。盎（澳2按）会计政策的变暗更能够提供有关拌企业财务状况、败经营成果和现金扳流量等更可靠、昂更扳相关的会计信息奥。这一情况是指百，由于经济环境阿、客观情况的改把变，使企业原采板用的会计政鞍策所

22、提供的会计凹信息，已不能恰阿当地反映企业的隘财务状况、经营哎成果和现金流量蔼等情况。在哀这种情况下，应艾改变原有会计政澳策，按变更后新昂的会计政策进行芭核算，以对外提盎供更可靠、皑更相关的会计信爱息。例如，在价板格比较稳定的情背况下，企业对存暗货的计价一直采办用先进先出捌法，近期由于价蔼格的持续上涨，伴如果再用先进先傲出法核算，可能挨不能正确反映企捌业存货及损颁益的情况，则应翱将存货的计价方绊法由先进先出法颁改为后进先出法稗。奥下列情况不属于昂会计政策变更：把（盎1爸）本期发生的交熬易或事项与以前板相比具有本质差班别而采用新的会按计政策。例如，坝某拜企业以往租入的肮设备均为临时需吧要而租入的，

23、企板业按经营租赁会拜计处理方法核算翱，但自本年懊度起租入的设备啊均采用融资租赁盎方式，则该企业隘自本年度起对新胺租赁的设备采用爱融资租赁会半计处理方法核算氨。由于该企业原奥租入的设备均为熬经营性税赁，本俺年度起租赁的设伴备均改为融靶资租赁，由于经半营租赁和融资租安赁有着本质差别叭，因而改变会计按政策不属于会计百政策的变更。鞍（把2翱）对初次发生的碍或不重要的交易扳或事项采用新的叭会计政策。例如埃，某企业第一次背签袄订一项建造合同疤，为另一企业建岸造三栋厂房，该皑企业对该项建造捌合同采用完工百般分比法确认哎收入。由于该企稗业初次发生该项巴交易，采用完工靶百分比法确认该百项交易的收入，搬不属于会计

24、熬政策变更；又如版，某企业原在生袄产经营过程中使叭用少量的低值易版耗品，并且价值颁较低，故企爱业于领用低值易蔼耗品时一次计入皑费用；该企业于绊近期转产，生产懊新的产品，所需罢低值易耗品凹比较多，且价值暗较大，企业对领岸用的低值易耗品吧处理方法，改为暗分期摊销的方法扳，分摊计入懊费用。该企业改靶变低值易耗品处搬理方法后，对损摆益的影响并不大班，并且低值易耗矮品通常在企背业生产经营中所矮占的费用比例并班不大，属于不重版要的事项，因而皑改变会计政策认艾为不属于会计政策的变更。懊2半会计政策变更坝的会计处理方法八会计政策变更根蔼据具体情况，分败别按照以下规定扮处理：敖（佰1安）企业依据法律隘或会计准则

25、等行百政法规、规章的稗要求变更会计政办策，分别以下情皑况处理：按澳国家发布相关的八会计处理办法，版则按照国家发布胺的相关会计处理澳规定进行处理。瓣例如稗，暗1993哎年我国会计改革岸，会计政策发生埃了较大的变动，盎因此，国家有关邦部门对各行业都奥制定隘了相关的新旧会澳计制度衔接处理绊办法，各行业在案执行新制度过程板中对于会计政策扒变更的处理碍，就应按照该衔佰接办法的规定进袄行处理。又如，叭税制改革后，增瓣值税由价内税改摆为价外税，板其核算的会计政跋策相应也要改变八，国家在发布增哀值税会计处理办凹法的同时，又发袄布了有关的衔接办法。靶伴国家没有发布相跋关的会计处理办霸法，则采用追溯安调整法进行会

26、计哀处理。捌（颁2百）由于经济环境巴、客观情况的改芭变而变更会计政吧策，以便提供有翱关企业财务状况八、暗经营成果和现金版流量等更可靠、般更相关的会计信案息，则应采用追爱溯调整法进行会般计处理。案（班3扒）如果会计政策斑变更的累积影响吧数不能合理确定鞍，无论属于法规爱、规章要求变更案会傲计政策，还是经澳济环境、客观情斑况的改变而变更扮会计政策，均采唉用未来适用法进颁行会计处理柏，例如，存货的办计价方法由其他拌方法改为后进先矮出法时，因为改埃用后进先出法的邦那一年度的稗年初存货价值很熬难再按后进先出岸法进行调整，在罢这种情况下，变哎更年度的基期存奥货余额一般俺只能是变更前按哎其他方法计算出安来的结

27、果，无法肮计算会计政策变暗更后的累积影响八数。又如，矮企业如果因帐簿阿、凭证超过法定拌保存期限而销毁巴，或因不可抗力盎而毁坏，遗失，罢如火灾、水澳灾等，或因人为笆因素，如盗窃、按故意毁坏等，也班可能使会计政策奥变更的累积影响班数无法计算叭。在这种情况下澳，会计政策的变岸更可以采用未来拜适用法进行处理巴。扮3袄会计政策变更挨在会计报表附注班中的披露伴企业应按本准则吧的规定，在会计俺报表附注中披露扳如下会计政策变爱更的有关事项：霸（啊1坝）会计政策变更邦的内容和理由，八包括对会计政策办变更的简要阐述阿、变更的日期，矮变背更前采用的会计啊政策和变更后所唉采用的新会计政般策及会计政策变蔼更的原因。例如

28、矮，依据法律安或会计准则等行笆政法规、规章的隘要求变更会计政拌策时，在会计报笆表附注中应当披癌露所依据的罢文件，如对于由爱于执行企业会叭计准则而发生败的变更，应在会皑计报表附注中说吧明：把“百依据稗企业会计准则背癌袄的要求变更会昂计政策叭扒”凹。懊（扮2暗）会计政策变更暗的影响数，包括捌以下几个方面：懊靶采用追溯调整法艾时，计算出的会坝计政策变更的累拌积影响数；霸岸会计政策变更对敖本期以及比较会案计报表所列其他哎各期净损益的影斑响金额；叭笆比较会计报表最氨早期间期初留存胺收益的调整金额柏。耙（霸3肮）累积影响数不盎能合理确定的理芭由，包括在会计捌报表附注中披露稗累积影响数不能颁合昂理确定的理由

29、以背及由于会计政策拌变更对当期经营罢成果的影响金额吧。伴4霸会计政策变更哎举例颁例安1邦：公司熬1995蔼年柏1昂月扒1敖日对公司绊投资占公班司表决权资本的稗30坝，按奥照稗1995扒年的会计制度规把定，按成本法核岸算该项长期股权捌投资，投资成本扮为癌900000耙元。按照会哎计制度规定，从扮1998拜年起如果投资企哀业占被投资企业笆表决权资本背20靶及以上，均应癌采用权益疤法核算，并要求傲对这项会计政策吧的变更按追溯调唉整法进行会计处摆理。假设耙公司肮1995绊年挨、笆1996阿年和疤1997扮年实现净利润分拜别为懊200000昂元、绊100000凹元和拜150000澳元。公司敖1996艾年

30、和疤1997袄年分回现金股利扳分别为邦20000氨元和爸15000氨元。公司艾和公司的碍所得税率均为懊33矮，公司跋所得税按应付税爸款法核算。按税袄法规定，企业对哎其他单位投资分搬得的利润或阿股利以被投资单埃位宣告分派利润按或股利时计入应矮纳税所得额。伴公司按净利扒润的靶10疤提安取法定盈余公积鞍，按净利润的拜5巴提取法定公益岸金。根据资料，矮公司应作哀如下会计处理：芭（板1瓣）计算由成本法笆改为权益法后的版累积影响数：鞍扳板跋笆办年度盎坝权益法般霸成本法巴胺税前差异办拌所得税影响绊昂税后差异巴矮隘伴把矮班1995芭八 60000半盎 0氨唉 60000 奥瓣 0 八矮 60000 矮百把19

31、96拔斑 30000哎矮 20000胺班 10000 凹胺 0 拜白 10000 八艾暗1997案佰 45000澳昂 15000爸阿 30000 拌凹 0 岸颁 30000 蔼癌岸小计按隘135000霸皑 35000柏般 100000皑 败啊 0 巴败100000 按澳耙 跋唉 敖办 柏昂 办盎 唉啊 拌办皑班矮稗公司在捌1995挨年、哎1996巴年和八1997疤年三年间按成本氨法和按权益法核阿算对公司捌的伴投资收益及长期坝股权投资的帐面癌价值税前差异为哀100000氨元；由于阿公司与公阿司的半所得税率相同，盎公司从袄公司分回的翱利润已在昂公司交纳了所得稗税，故不需蔼要再计算交纳所傲得税，按权

32、益法扒核算与按成本法袄核算对所得税均案无影响，因此，懊所得税影响疤为零，税后差异哎也为安100000柏元。即公白司由成本法改为啊权益法的累积影拌响数为百100000霸元。（2）帐务处理啊懊调整会计政策变熬更累积影响数碍借：长期股权投瓣资白八公司（损扒益调整）案 100000笆贷：利润分配邦扒未分配利润邦 100000调整利润分配矮借：利润分配暗拜未分配利润唉 15000矮（疤100000柏捌15凹）坝贷：盈余公积哀 15000（3）报表调整熬公司在编吧制啊1998癌年度的会计报表哎时，应调整资产扳负债表的年初数伴；利润及利润分熬配表的上年数也扮应作相应调整。傲下表列示资产负熬债表年初数栏的跋数

33、字调整前和调扮整后和利润熬及利润分配表上蔼年数栏调整前和艾调整后的有关资瓣料。叭1998按年熬12佰月傲31颁日资产负债表的癌期末数栏案和利润及利润分艾配表的本年累计拔数栏中年初未分矮配利润应按调整肮后的数字为基础奥编制。伴资跋 扒产霸 熬负熬 凹债俺 案表罢编制单位：胺ABC澳公司昂 1998拔年半12碍月袄31靶日把 霸单位：元稗百拔扮扮阿败昂 扮跋 澳年碍 伴初鞍 佰数啊 八隘 哀胺 佰年班 熬初柏 爸数白 百靶霸 稗资盎 袄产岸 扒胺白负债和所有者权背益般 奥办懊板 佰哀调整前百 肮挨调整后败 哀癌 板班调整前岸 安拌调整后斑 半暗败埃袄爸案安暗流动资产：矮 暗矮 敖拜 般爸流动负债：

34、阿 暗吧 爸百 般拔暗 皑货币资金埃 绊傲 450000佰氨 450000邦爸 班短期借款罢 板坝 620000芭皑 620000昂安靶 把短期投资扳 拔办 30000岸伴 30000傲皑 把应付票据胺 跋吧 292900唉八 292900隘巴癌 罢应收票据搬 柏把 500000吧肮 500000柏埃 埃应付帐款跋 扮翱 500000瓣跋 500000邦败班 蔼应收帐款熬 袄摆 900000笆败 900000澳疤 颁应交税金班 摆百 50000鞍靶 50000唉败啊 般减：坏帐准备把癌 60000柏捌 60000皑绊 扮流动负债合计捌 埃半 146290案0隘昂 146290吧0挨办班 翱应收

35、帐款净额瓣 案肮 840000叭扳 840000懊般长期负债：哀 稗暗 叭傲 阿癌耙 袄存货版 伴霸 100000佰0唉败 100000扳0扳按 碍长期借款霸 稗熬 800000斑艾 800000拜哎芭流动资产合计盎 败罢 282000柏0埃靶 282000碍0八癌 颁长期负债合计凹 俺摆 800000斑按 800000袄百傲长期投资：胺 肮拌 奥跋 隘白 拜负债合计盎 半奥 226290暗0按熬 226290绊0坝败扳 澳长期股权投资肮 背袄 900000哎斑 100000俺0哀耙股东权益：八 伴埃 疤奥 绊熬埃固定资产：暗 奥摆 白佰 办瓣 爱股本拔 拌稗 140000熬0邦碍 14000

36、0佰0罢暗疤 霸固定资产原价艾 靶矮 120000板0柏敖 120000岸0碍鞍 隘资本公积把 扳挨 800000靶叭 800000挨昂傲 半减：累计折旧办 艾耙 290000唉八 290000盎爸 把盈余公积败 芭霸 76935坝靶 91935摆背板 哀固定资产净值疤 艾搬 910000哎芭 910000氨耙 耙其中：公益金隘 班八 25645伴把 30645碍摆瓣无形资产：佰 安霸 哀霸 般半 氨未分配利润胺 艾颁 133065傲稗 218065案罢碍 拜无形资产邦 背鞍 42900颁巴 42900案按 阿股东权益合计啊 奥瓣 241000摆0坝埃 251000背0岸摆背 邦八 笆办 靶柏

37、 昂阿 捌啊 爱俺挨巴板皑蔼柏邦 班资产总计摆 拜唉 467290唉0版癌 477290罢0霸哀负债和股东权益坝总计背扮 467290扳0袄凹 477290熬0岸挨芭扮邦蔼瓣盎利蔼 坝润靶 搬及案 版利笆 瓣润奥 盎分拜 懊配巴 暗表瓣编制单位：皑ABC懊公司板 1998肮年度笆 唉单位：元跋哎敖敖霸肮氨 懊坝 斑上瓣 澳年翱 艾数肮 凹爱蔼 半项稗 隘目敖 爱俺肮唉拌 昂半 埃调整前埃 爸靶 板调整后熬 颁氨跋般胺傲耙背一、主营业务收氨入颁 扮捌 270000颁0 爸敖2700000拌 佰百八 澳减：主营业务成绊本摆 扮俺 120000傲0 板败1200000佰 岸懊艾 拔主营业务税金及翱附

38、加埃 拌矮 100000笆 肮般 100000扮 奥败袄二、主营业务利白润翱 啊捌 140000翱0 昂澳1400000跋 版鞍拜 耙加：其他业务利蔼润袄 爱霸 80000 埃拔 80000 氨柏俺 办减：管理费用肮 摆熬 430000碍 啊稗 430000半 鞍懊叭 盎财务费用巴 斑扳 80000 背肮 80000 跋坝摆三、营业利润捌 叭佰 970000耙 艾阿 970000埃 艾安肮 罢加：投资收益霸 白按 50000 翱办 80000 岸熬扳 埃营业外收入岸 耙哎 100000碍 摆哀 100000胺 癌翱坝 伴减：营业外支出爱 挨昂 70000 蔼稗 70000 扳肮哎四、利润总额氨

39、 佰办 105000肮0 拔按1080000板 奥背哀 颁减：所得税案 唉碍 340000翱 蔼暗 340000蔼 隘吧氨五、净利润哎 扳叭 703500搬 敖霸 733500芭 芭坝摆 氨加：年初未分配奥利润肮 氨傲 436500吧 埃俺 496000班(伴注埃) 摆办翱六、可供分配的疤利润哎 板邦 114000爱0 摆罢1229500巴 按芭斑 颁减：提取法定盈艾余公积伴 芭叭 70350 安跋 73350 傲拜霸 扮提取法定公益金巴 蔼碍 35175 肮盎 36675 皑霸俺七、可供股东分扮配的利润皑 般按 103447癌5 啊摆1119475按 拔敖岸 袄减：应付普通股佰股利拌 胺懊

40、901410搬 般八 901410捌 罢傲绊八、未分配利润傲 挨拔 133065凹 安碍 218065隘 瓣跋爸百班斑把注：斑496000矮耙436500暗扳70000把按85癌（4）附注说明拌公司按照邦会计制度的规定岸，对公司爸的股权投资原按凹成本法核算，从捌1998班年办起改按权益法核扳算，此项会计政班策变更已采用追扮溯调整法，调整肮了期初留存收益熬及长期股权爸投资的期初数；搬利润及利润分配般表的上年数栏，笆已按调整后的数叭字填列，此项会埃计政策变更啊的累积影响数为巴100000矮元；罢1997隘年度的净利润调颁增了矮30000矮元；调增摆1997白年期初留存收益暗700艾00熬元，其中，

41、调增俺未分配利润版59500傲元；利润及利润八分配表上年数栏袄的年初未分配利斑润调增佰59500元。安例碍2败：公司按版照会计制度规定扳，对建造合同的叭收入确认由完成傲合同法改为从叭1998背年笆起按完工百分比芭法确认收入，该班公司保存的会计奥资料比较齐备，肮可以通过会计资蔼料追溯计算。稗假设所得税税率昂为皑33搬，所得税按递氨延法核算，税法凹按完工百分比法哀计算收入并计入瓣应纳税胺所得额。该公司耙按净利润的把10傲提取法定盈余懊公积，按净利润啊的艾5肮提取法定公益班金。两种方白法计算的税前会爸计利润如下（计捌算过程略）：俺完工百分比法胺 拜完成合同法澳1994阿年以前癌 200000暗0 1

42、5000案00盎1994瓣年跋 120000暗0 10000阿00埃1995八年盎 900000把 120000板0靶1996百年爸 100000挨0 80000疤0败1997昂年版 130000爸0 11000隘00矮1998半年阿 150000扒0 16000把00挨（颁1霸）计算改变建造拜合同核算方法后拜的累积影响数。八拜板唉百半斑熬 耙年挨 爸度挨 啊耙完工百分比法伴暗完成合同法皑岸税前差异斑巴所得税影响罢安税后差异摆斑坝按笆扳岸败袄1994盎年以前办败 200000安0 芭芭 150000哎0 办班 500000邦 般哀 165000扒 扒绊 335000癌 巴芭皑1994 奥哀 1

43、20000案0 俺挨 100000班0 瓣拔 200000傲 班绊 66000 摆拜 134000吧 阿把扒1995 蔼叭 900000肮 埃碍 120000爱0 拔把-300000哀 氨霸 -99000哀 隘靶-201000斑 扳矮胺1996 矮挨 100000熬0 拜百 800000拜 爱拌 200000叭 哀爸 66000 背翱 134000班 胺捌搬1997 蔼八 130000扒0 扮奥 110000按0 俺敖 200000坝 疤颁 66000 半拔 134000班 疤昂办小计隘 佰埃 640000蔼0 氨般 560000熬0 懊捌 800000爱 爸笆 264000蔼 扳哀 5360

44、00胺 矮氨般1998 拌拌 150000办0 靶安 160000白0 阿哀-100000扳 澳耙 -33000佰 暗奥 -67000爸 伴柏班总计扮 班跋 790000肮0 碍袄 720000蔼0 阿吧 700000岸 癌翱 231000拜 扮岸 469000奥 案安肮 扮拜 氨斑 碍靶 白罢 鞍凹 埃埃挨笆版八隘白公司在柏1998奥年以前按完工百癌分比法计算的税捌前利润为艾6400000挨元，按完成合同伴法搬计算的税前利润鞍为皑5600000哎元，两者的所得班税影响合计为坝264000翱元，两者差异的板税后净额为叭536000拌元，即为该公司跋由完成合同法改靶为完工百分比法胺的跋“拜累积影

45、响数癌”板。（2）帐务处理拌百调整会计政策变耙更累积影响数把借：工程施工安 800000板贷：利润分配败哎未分配利润奥 536000罢递延税款扮 264000调整利润分配按借：利润分配哀板未分配利润版 80400伴贷：盈余公积背 80400（3）报表调整阿公司在编氨制般1998绊年度的会计报表拔时，应调整资产傲负债表的年初数案；利润及利润分佰配表的上年数也芭应作相应调整。拜下表列示资产负稗债表年初数栏调爸整前和调整后和敖利润及利润办分配表上年数栏按调整前和调整后芭的有关资料。班1998柏年扒12绊月按31澳日资产负债表的肮期末数栏和利润笆及利润分配表上氨本年累计数栏的鞍年初未分配利润挨应按调整

46、后的数拔字为基础编制。昂资隘 案产敖 跋负吧 阿债背 半表拔编制单位：蔼ABC案公司案 1998坝年半12颁月版31吧日斑 八单位：元鞍疤靶扮坝安伴鞍 柏懊 伴年暗 阿初熬 板数按 拜爸 奥叭 背年霸 伴初背 澳数哎 澳袄绊 傲资皑 案产肮 坝唉败负债和所有者权胺益肮 肮把摆办 巴败调整前奥 挨版调整后暗 懊翱 吧矮调整前把 盎摆调整后按 伴败般岸敖扮芭拔笆流动资产：拜 芭捌 胺凹 跋蔼流动负债：隘 敖拔 爱百 矮耙跋 扒货币资金哀 矮靶 750000吧0坝拔 750000敖0唉昂 昂短期借款俺 懊挨 150000隘0八爸 150000巴0扳摆爸 盎短期投资坝 艾奥 100000斑胺 1000

47、00办败 笆应付票据罢 肮鞍 80000艾巴 80000懊啊翱 办应收票据半 岸翱 600000盎白 600000般办 八应付帐款扳 胺暗 200000般0捌柏 200000柏0罢案靶 碍应收帐款扮 斑奥 500000袄0伴隘 500000啊0懊瓣 胺预收帐款埃 熬捌 600000拌0熬板 600000盎0笆盎斑 袄减：坏帐准备碍 昂按 50000鞍扒 50000吧拌 把其他应付款唉 白百 600000拜熬 600000板办罢 柏应收帐款净额斑 班挨 495000扒0绊半 495000拜0霸办 癌应付福利费扮 啊安 180000捌背 180000班唉蔼 碍预付帐款哀 澳耙 425000啊0拜颁

48、 425000败0按澳 拜未交税金矮 败傲 30000氨罢 30000皑跋跋 爸其他应收款白 懊扒 700000耙芭 700000翱懊 阿未付利润半 爸肮 100000埃0拜罢 100000扒0板扮懊 芭待摊费用班 耙罢 422000坝0办埃 422000盎0半背 班其他款交款鞍 板懊 40000俺皑 40000百挨耙 邦存货傲 巴叭 980000稗0瓣巴1060000岸0俺案 颁预提费用啊 败隘 90000哀皑 90000隘坝叭 傲其中：工程施工稗 按绊 30000白背 830000班佰流动负债合计捌 邦靶1152000佰0昂俺1152000巴0班坝奥流动资产合计爱 霸暗3212000哀0芭

49、暗3292000袄0熬百长期负债：巴 拌啊 懊扒 拌唉拜长期投资：唉 皑啊 爸跋 跋按 扒长期借款癌 八拜 500000跋0凹稗 500000半0盎案摆 芭长期股权投资懊 把疤 160000笆0盎疤 160000罢0阿摆长期负债合计鞍 敖靶 500000罢0霸斑 500000把0艾白般固定资产：班 阿跋 扒阿 熬按 百负债合计稗 矮昂1600000奥0扮扮1600000百0昂奥佰 捌固定资产原价凹 耙巴4000000唉0挨唉4000000伴0半澳股东权益：吧 埃翱 邦爱 岸白半 肮减：累计折旧疤 鞍败 900000拜0败叭 900000佰0哎霸 霸股本扒 扒跋4500000捌0凹俺450000

50、0拌0百疤扮 翱固定资产净值白 瓣芭3100000半0哀跋3100000般0啊罢 佰资本公积爸 霸佰 300000唉0傲捌 300000澳0翱傲瓣无形资产及递延败资产：澳盎 佰班 碍斑 懊盈余公积搬 案胺 170000拔0爱版 178040斑0板跋罢 吧无形资产矮 挨瓣 145000颁0暗胺 145000搬0爸拌 拌其中：公益金哎 邦拌 600000班般 626800颁败哎 八递延资产胺 背柏 150000叭佰 150000颁挨 颁未分配利润版 肮颁 600000凹澳 105560扒0按半扒无形及递延资产傲合计伴 白爱 160000斑0搬靶 160000败0俺瓣 爱股东权益合计八 捌把5030

51、000罢0岸扳5083600班0绊疤翱递延税项：邦 翱拔 暗拔 昂瓣 挨板 氨皑 跋柏伴递延税款借款按 胺把 500000办艾 236000昂板 扳扳 绊败 颁班拔矮熬案八耙拔 皑资产总计百 傲半6682000岸0安稗6735600颁0敖拌负债和股东权益办总计碍白6682000耙0傲耙6735600百0熬班拔跋艾澳把傲在利润表及利润按分配表上，根据氨帐薄的记录，办公司重新确挨认了把1997啊年的主营业务靶收入和主营业务俺成本分别为熬1850000百0艾元和氨1330000巴0矮元。其结果为主矮营业务利润少计爱了拔200000跋元，所得税费用矮少计了拜66000霸元，净利润少计埃了叭134000

52、拜元。靶利艾 办润伴 八及爸 搬利扳 埃润巴 瓣分鞍 办配巴 岸表扮编制单位：艾ABC岸公司班 1998皑年度坝 熬单位：元疤氨按拌奥翱芭 白瓣 熬上伴 般年敖 拜数唉 扳胺芭 爱项捌 翱目佰 皑拔俺挨矮 翱懊 颁调整前绊 疤袄 矮调整后碍 澳败氨阿百半俺颁一、主营业务收按入伴 伴安 180000拔00 背白1850000昂0 哎班熬 半减：主营业务成罢本皑 瓣斑 130000摆00 办叭1330000傲0 隘盎背 版主营业务税金及疤附加笆 澳傲 400000巴 八半 400000唉 版罢佰二、主营业务利柏润碍 安按 460000俺0 柏芭 480000扒0 艾搬笆 爸加：其他业务利班润疤 瓣

53、斑 800000碍 肮爱 800000版 阿爱奥 案减：管理费用爸 盎斑 110000叭0 敖爸 110000耙0 瓣袄矮 皑财务费用安 摆傲 400000板 安盎 400000按 班霸隘三、营业利润盎 耙摆 390000案0 癌翱 410000罢0 伴熬哎 敖加：投资收益敖 摆扮 150000疤 哀笆 150000爸 耙奥芭 哀营业外收入矮 唉巴 100000搬 哎熬 100000百 靶哎靶 叭减：营业外支出翱 绊阿 90000 柏八 90000 爸啊吧四、利润总额肮 艾班 406000拔0 爱吧 426000俺0 办巴爱 捌减：所得税挨 啊半 133980昂0 埃哀 140580佰0 颁盎

54、伴五、净利润笆 熬邦 270200啊0 氨鞍 285420皑0 鞍把哀 耙加：年初未分配败利润傲 啊扒 704000鞍 鞍敖 104570傲0(啊注败)板拜叭六、可供分配的奥利润阿 凹办 342420唉0 翱吧 389990靶0 爸唉邦 背减：提取法定盈罢余公积跋 稗稗 272020搬 拔绊 285420昂 艾拔啊 拔提取法定公益金班 拜芭 136010巴 搬败 142710办 把坝吧七、可供股东分盎配的利润般 背绊 301617澳0 邦捌 347177傲0 笆笆柏 耙减：应付普通股傲股利埃 绊耙 241617隘0 伴俺 241617板0 安矮鞍八、未分配利润白 罢疤 600000稗 艾昂 1

55、05560懊0 扮班凹爱懊佰版注：摆1045700绊疤704000霸艾4020000爸耙85昂（4）附注说明靶1998八年公司按般照会计制度规定矮，对建造合同的岸收入确认由完成霸合同法改为完工拔百氨分比法。此项会搬计政策的变更采矮用追溯调整法，疤1997拔年的比较会计报版表已重新表述。搬1998办年般运用新的方法追佰溯计算的会计政班策变更累积影响蔼数为皑536000澳元。会计政策变扳更对罢1998案年损益巴的影响为减少净澳利润柏67000伴元，对绊1997哎年度报告的损益捌的影响为增加净摆利润袄134000坝元，调增扳1把997斑年的期初留存收八益霸402000般元，其中，调增笆未分配利润岸3

56、41700矮元。稗例败3耙：公司按笆照会计制度规定摆，从邦1996颁年捌1搬月鞍1暗日起变更存货的拜计价方法，由先胺进艾先出法改为后进阿先出法。唉1996暗年爸1般月罢1拌日的存货价值为拜2500000扒元，板1996矮年鞍12肮月懊31拌日的存货价耙值为暗2200000跋元，当年销售额懊为拔2500000唉0芭元，公司购入存隘货实际成本合计盎为巴1800000班0邦元。假肮设在罢1996吧年会计政策没有坝改变，即一直采氨用先进先出法，般1996俺年稗12白月唉31袄日的存货价值则按为唉4袄500000疤元，假设该年度笆的其他费用为奥1200000癌元，所得税率为熬33般。靶由于采用后进先傲出

57、法对唉1996百年期初存货不能败合理进行调整，般因此，公般司对上述会佰计政策变更采用敖未来适用法进行澳处理。白（颁1靶）计算会计政策八变更对当期净利拜润的影响数爱公司采用般未来适用法时，捌不调整采用先出邦先出法下的拜1996暗年期初存货余额罢，只对胺变更日后存货的盎计价改按后进先瓣出法计算即可。伴根据本例中给出碍的数据，办1996哀年改变会计政策凹后公司的埃销售成本计算为扮：期初存版货购入存货实捌际成本期末存捌货稗2500000隘岸1800000啊0爸叭2200000俺斑1830000颁0埃（元）霸假设颁1996百年公司没艾有变更会计政策澳，则其销售成本哎计算为：期初存绊货购入存货傲实际成本期

58、末敖存货按2500000翱爱1800000懊0傲伴4500000罢巴1600000哀0八（元）胺两者销售成本的百差额为败2300000拔元（爱1830000芭0唉败1600000吧0般），公司跋由于会计政策澳变更使当期利润芭总额减少了白2300000哎元。蔼扣除所得税的影案响，使当期净利办润减少了翱1541000叭元（癌2300000敖鞍2300000拔扳33昂）。（2）附注说明瓣本年度公司按照扮会计制度规定，扳对存货的计价由按先进先出法改为哀后进先出法。此肮项会计翱政策的变更无法肮确定其累积影响芭数，会计政策变挨更使当期净利润版减少了唉1541000奥元。两种会计八政策下的盈利情爸况对比如下

59、：绊假设不变更会计叭政策，则斑公司的净利润为扳：扮5226000岸元哎变更对当期净利班润的影响数凹 蔼办1541000芭元疤本年净利润澳 368500皑0案元注：本年利润啊计算过程如下：碍先进先出法半 澳后进先出法搬销售收入瓣 250000盎00 2500皑0000拔减：销售成本耙 160000坝00 1830敖0000鞍主营业务利润笆 900000颁0 67000傲00靶减：其他费用般 120000扳0 12000吧00艾利润总额班 780000碍0 55000巴00扒所得税矮 257400矮0 18150颁00拜净利润奥 522600板0 36850哀00跋（三）关于会计斑估计变更懊1颁会

60、计估计变更拌的原因懊由于企业经营活啊动中内在的不确绊定因素，许多会瓣计报表项目不能澳准确地计量，只笆能加以扳估计，估计过程暗涉及以最近可以八得到的信息为基版础所作的判断。凹在进行会计处理颁时，估计是扮不可或缺的，例叭如，发生的坏帐芭，存货陈废、预爱提费用和待摊费疤用的摊销、应计靶折旧固定资氨产的使用年限，办等等，都需要进案行估计。运用合班理的估计是会计霸核算中必不可少翱的部分，并摆不会削弱会计核懊算的可靠性。半但是估计毕竟是扳就现有资料对未斑来所作的判断，颁随着时间的推移安，如果赖以进行扒估计的耙基础发生变化，拌或者由于取得了熬新的信息、积累邦了更多的经验或拜后来的发展可能罢不得不对估跋计进行