浅谈会计监督存在的问题和对策

1、耙浅谈会计监督存拜在的问题和对策颁会计监督是会计矮的基本职能之一半，是我国经济监傲督体系的重要组拜成部分。随着现邦代企业制度的逐捌步完善市场经济颁的进一步发展，版会计工作己发生敖了很大变化，会颁计涉及的范围不般断扩大，业务处鞍理也日趋复杂，蔼投资者、债权人芭和社会公众等对肮会计信息披露的氨时效、范围、质跋量的要求越来越版高。现代企业制肮度下如何加强会鞍计监督己成会计巴界热衷讨论的焦办点。为了规范会靶计行为，提高会颁计信息质量，加佰强会计监督己成俺为建立现代企业碍制度中一项重要笆内容。败 袄一、会计监熬督概述拜伴1把、会计监督既是爱内部监督又是外挨部监督。矮所谓会计监邦督，是指会计工啊作人员依据

2、会靶计法赋予的职坝权，将会计法坝规定的各项内瓣容适用于具体的叭人和事，对单位澳经济业务事项的昂合法性、真实性埃和有效性所进行靶的监察、督促，八落实法律规定应盎依法办理的业务皑内容。会计监督矮是实施会计法八唯一具体、有柏效的执业环节。袄从其范围说，它靶首先是内部监督傲但绝不仅限于内般部监督，同时也拌具有外部监督和搬社会监督的性质百。如第十四条规搬定，罢“懊会计人员对不真绊实、不合法的原暗始凭证有权不予白接受罢”板。令言凿凿，十岸分肯定。各单位伴所取得的原始凭奥证绝大部分是由熬外单位出具的，按当甲单位会计人叭员依法拒绝接受案乙单位不真实、捌不合法的原始凭暗证时，甲单位会笆计人员正是履行艾了其监督职

3、权。扳无疑，甲单位的胺会计监督就不只扳是内部会计监督吧其具有外部会计佰监督的性质了，哎事实上内部兼外拔部监督的性质。案哀2昂、会计工作范围唉、具体内容、工按作程序、质量要佰求等均由会计拌法规定。哀如各单位必阿须根据实际发生埃的经济业条事项笆进行会计核算，扒填制会计凭证，班登记会计账簿，挨编制财务会计报安告；会计核算以耙人民币为记账本艾位币；会计凭证颁包括原始凭证和叭记账凭证，原始百凭证金额有错误瓣的，应当由出具搬单位重开，不得癌在原始凭证上更隘正，记账凭证应埃当根根经过审核吧的原始凭证及有捌关资料编制，会班计账簿包括总账熬、明细账、日记坝账和其他辅助性暗账簿，应当按照摆连续编号的页码拔顺序登记

4、；各单昂位应当保证会计俺账薄记录五相符柏（账款、账物、班账证、账账、账拌表）；账务会计版报告应当根据经颁过审核的会计账白簿记录和有关资按料编制，财务会啊计报告由会计报巴表、会计报表附啊注和财务情况说般明书组成等等。拜拌3扳、会计人员的监摆督职权由法律赋哎予，会计人员依霸法行使监督职权拜受法律保护。稗现行会计坝法规定：叭“奥会计机构、会计吧人员依照本法规拜定进行会计核算稗，实行会计监督俺”氨。值得注意的是罢，会计人员阿“搬实行会计监督哎”矮已超出本单位，按与第十四条规定捌“吧对不真实、不合盎法的原始凭证有斑权不予接受扒”傲前后精神是一致邦的。在这个前提暗下，会计法绊指出：会计人员芭对违反本法和国

5、矮家统一的会计制拔度规定的会计事奥项有权拒绝办理罢或者按照职权予绊以纠正，会计人埃员发现会计账簿案记录与实物、款斑项及有关资料不拜相符的，按规定扳有权自行处理的拔，应当及时处理柏。同时，会计爸法还明令：任啊何单位或者个人懊不得对依法履行柏职责、抵制违反瓣本法规定行为的疤会计人员实行打敖击报复（第五条盎），单位负责人碍应当保证会计机暗构、会计人员依挨法履行职责（第氨二十入条），单凹位负责人对依法肮履行职责的会计澳人员实行打击报扳复，构成犯罪的埃，依法追究刑事胺责任，尚不构成把犯罪的依法给予安处分（第四十六氨条）。华人民皑共和国刑法第笆二百五十四条同鞍时严正规定：扒“爱公司、企业、事败业单位、机关

6、、埃团体的领导人，凹对依法履行职责绊、抵制违反会计肮法、统计法行为隘的会计、统计人芭员实行打击报复扳，情节严重的，搬处五年以下有期斑徒刑或者拘役把”笆。由此可见，各柏单位会计人员行靶使监督职权绝不扒是个人的随意行爱为，而是法律赋疤其权并受会计罢法保护。笆二、会计监俺督存在问题的分笆析哎会计监督不罢力究其原因主要啊表现在以下几个版方面：第一，目瓣前会计监督法律版约束机制不全，艾使得会计不能有盎效的行使其监督坝职能，导致企业八会计监督不力。埃随着经济体制改伴革的不断深人，哎企业的经营机制耙、经营方式也在百不断更新。在整啊个经济工作过程氨中出现了许多以邦前没有的新情况矮、新问题，而与拔之配套的机制还

7、凹未能建立和健全巴。针对所出现的哎经济活动，缺乏唉相应的监督机制板和办法。就国有敖企业来说，在企吧业的所有权尚未百分离之前，会计绊人员兼有双重身澳份、他既代表国把家利益监督企业般的财务收支和经柏济业务，同时又般是企业管理者，敖随着国有企业的敖两权分离，会计挨隶属于企业，从巴而对企业的监督拌权自然就削弱了翱。另外，新的伴会计法虽已颁袄布，但是相关配邦套的法律法规却疤没有跟上。在前按年因造假而在证爱券市场上闹的纷柏纷扬扬日颁“百宁广厦邦”皑事件，它的发生疤对证券市场产生芭了巨大冲击，严岸重损害了公众股霸东的利益，但是奥却没有相应的法阿律条款对其直接挨责任人进行制裁懊，使得会计监督扳形同虚设。有的岸

8、企业在新的财务唉制度运行之后，摆仍用传统的做法把来看待新制度，皑没有按新制度的胺要求建立健全企皑业内部的管理制拜度，使得出现扒“奥新制度、老观念背、老办法案”八，会计管理混乱靶。再者，在会计般监督过程中有些背概念很模糊，比邦如说会计监督、哀审计监督概念模蔼糊，执法机构职肮责、权限有待明鞍确。因此随着我斑国经济多元化的稗发展，如果有针白对性的会计制度哎和核算体系还不柏健全，也就难以蔼适应复杂多样的斑经济活动。第二把，般 斑企业管理体制不埃全，内部控制制板度失调。我国企懊业内部管理和控邦制制度不全，主拜要体现在有的单翱位是根本就缺乏绊内部监督和控制耙制度，有的单位敖虽建立了相应的捌制度，但这些制扮

9、度形同虚设，没坝有得到有效执行叭，以致会计秩序罢混乱，徇私舞弊碍现象经常发生。暗第三，拔 唉企业单位负责人暗的约束机制不全暗，阻碍了会计的搬有效监督。目前哀，在一些单位中肮企业管理者为了岸追求自身短期利暗益最大化，指使般、授权会计机构蔼、会计人员做假拔帐，伪造会计凭摆证，办理违法会坝计事项，从而使巴得会计工作受制罢于管理当局，不矮能独立行使其监瓣督职能，破坏了罢正常的会计工作芭。第四，斑 爱会计人员综合素拌质不高，职业道暗德观念有待加强按。一般来说，企扮业虚假的会计信鞍息也是出自于会耙计之手，因此会芭计人员的综合素挨质以及职业道德耙观念在会计监督班中起着至关重要坝的作用。我国的奥改革开放加快了

10、拜会计与国际接轨敖的进程，虽解决岸了量方面的问题绊，但会计人员整百体素质不高，知柏识结构、学历结盎构和业务水平偏俺低，多数没有经碍过专业培训，而爸且有的还是无证坝上岗。再者，会氨计人员的监督意吧识不强，法制观巴念淡薄，缺乏职皑业风险意识，职敖业判断能力弱，白自我管制能力差蔼，惟命是从，在捌权大于法的思想斑支配下，有意造白假，使得会计信盎息失真在所难免奥。巴三、加强会计监班督的措施与对策稗阿1昂、要正确认识会啊计监督的重要地绊位。会计法吧强调内部会计监背督的目的在于：耙要使违法违纪行班为首先遏制在会胺计工作初始阶段安；不能将不法行埃为放纵到发生并般铸成事实后，再耙寄希望于社会中百介机构去审计、胺

11、财政等执法部门柏去查办、社会和背政府的监督上。巴这样做，将减少埃大量社会成本。吧由此证明，会计阿立法的精髓在于八强化会计工作内吧部自身法律监督翱，即用权力制约唉权力。如果不承背认会计监督的法懊律地位这个客观坝事实，则无异于巴否定会计法耙。只有正视会计搬监督的法律地位唉，单位负责人才班能严格自律，遵斑守会计法，维护斑会计法，杜绝授佰意、指使、强令霸会计人员干其随埃心所欲的事；与敖会计工作相关的瓣责任人员才能时按时、处处把会凹计法奉为圭臬挨；所有会计人员傲才无后顾之忧，叭才能说真话，依隘法办实事。只有案如此，才能确保凹贯彻实施；才能盎有利于宏观经济啊决策，维护公有阿经济和社会公众霸利益，促进廉正半

12、建设，做到弊绝耙风清。把摆2碍、加快法律体系柏建设，为会计监按督的有效实施提吧供法律保障。会隘计监督的有效实熬施，离不开一系皑列的法律法规，捌要加强我国法律懊体系的建设。我啊国已颁布了新败会计法，应尽盎快出台会计法靶实施细则，提埃高会计法的办可操作性；建立碍和完善统一的会唉计制度，满足企澳业多元化经营的半需要；明确会计挨监督、审计监督班的执法职责和权拌限，以实施清晰佰明了的监督职能昂；加大法律法规吧的处罚、赔偿和拌执行力度，对违癌规违纪的企业及蔼其连带负责人予案以曝光；同时还拌要强化一些相关柏配套法律及相关澳法规的实施，加翱快会计法律体系扳的建设步伐，使版会计监督真正做搬到有法可依。版巴3巴、

13、明确会计责任叭主体，加强单位肮负责人在会计监般督中的责任。在坝实际工作中，有巴些单位负责人认昂为自己是负责人肮，会计上的事情爱自己说了算，授拜意、指使、强令凹会计机构、会计蔼人员按照他的意胺愿办事，出了问巴题将其一推了之胺或者找个替罪羔癌羊，减轻自己的安责任，这些都严般重阻碍了会计监暗督工作的正常进板行。因此明确单白位负责人的会计奥责任主体地位，唉是保证会计信息佰真实的关键。作挨为单位负责人，哀他应对本单位的背会计工作和会计百资料的真实性、佰完整性负责，应阿当保证会计机构扳、会计人员依法芭履行职责，不得白授意、指使、强白令会计机构、会哎计人员违法办理俺会计事项，这样般就加强了单位负颁责人为单位

14、会计把行为的责任主体办的地位，为会计板工作者明确行使哎会计监督职能提瓣供了保障。再者百，为了适应现代皑企业管理制度的扮要求，单位负责捌人作为会计责任稗主体，还必须要肮懂管理、懂业务瓣、懂财务、懂会摆计，熟悉有关经昂济法规，对自己搬负责，对单位负拔责，对法律负责暗。懊氨4澳、强化企业法人奥治理机构的会计翱责任。新的会奥计法对会计工般作赋予法律责任哎，明确了法人治蔼理机构的会计责拔任，增强企业管袄理当局通过不恰扒当会计行为侵害办所有者权益的风摆险，不仅会计人耙员做假要承担法拜律责任，而且管柏理当局授意也将背被追诉。新会熬计法有力地约叭束了会计工作，霸形成会计活动主凹体与会计相一致般的完整责任主体翱

15、。消除当前主体稗权利与行为不一靶致所导致的责任隘界定不清，相互百之间推诿而影响叭会计监督难以实凹现的现象。啊按5耙、实行会计委派唉制。实行会计委伴派制是现代企业坝制度下加强所有半者监督，维护所凹有者权益的需要氨，与现代企业制拜度并不矛盾。委版派制的目的是执懊行会计监督的会安计人员与被监督肮企业分离，不存爱在人事及经济利唉益关系。只有这疤样才能消除会计拔人员的后顾之忧氨，才能真正发挥板会计的监督作用板，以便具有公正盎性。因此，实行半会计委派制、借爸助企业外部会计蔼专业力量进行财背务监督是必要的岸和可行的。并且扮政府实行会计委稗派制消除了会计白人员与企业管理伴当局在经济利益吧上的共同关系，凹再冠以

16、新的会计拌法确定的法律责邦任，相信长期困蔼扰的会计信息失板真的顽疾将得到拔彻底根治。哀拌6矮、严厉制裁，建扒立对会计违法行佰为的约束机制。稗要用法律、行政癌、市场、经济等扮手段，规范约束哎会计主体的行为爸，推进财务会计巴诚信体系建设。胺建议尽快完善会稗计法规，明确执罢法依据，以利于扒执法机关对违法笆造假行为的制裁皑；引入民事赔偿盎制度，明确造假胺者经济上的赔偿搬责任，通过诉讼哎程序迫使造假者唉退出非法所得，坝增加违法人员的敖追假成本。财政斑部门要在会计艾法赋予的职权胺范围内，加大对百单位负责人、会叭计主管人员及直哀接责任人的查处啊力度，将处理事霸与处理人相结合凹，改变以往对违胺法违规部门对事拜不对人，屡查屡哀犯，屡禁不止的澳局面。对一些典哀型的案例在媒体昂公开曝光，营造柏会计工作法制氛哎