职业经理人财务素养训练-非财务人员的财务管理

1、案职业经理人财务芭素养训练-非俺财务人员的财务霸管理班内容提要板 矮第一讲会计是凹企业的语言爸 拌第二讲怎样阅安读资产负债表（笆上）扳 隘第三讲怎样阅按读资产负债表（柏中）袄 搬第四讲怎样阅矮读资产负债表（安下）哎 柏第五讲怎样阅挨读利润表（上）啊 艾第六讲怎样阅搬读利润表（中）熬 氨第七讲怎样阅班读利润表（下）把 盎第八讲怎样阅哎读现金流量表（挨上）百 败第九讲怎样阅疤读现金流量表（按中）疤 哎第十讲怎样阅按读现金流量表（碍下）袄 佰第十一讲怎样艾阅读会计报表附吧注和财务情况说俺明书捌 岸第十二讲怎样背总体评价企业财办务状况（上）巴 皑第十三讲怎样把总体评价企业财邦务状况（下）摆 爱第十四讲

2、怎样碍阅读审计报告（跋上）盎 颁第十五讲怎样蔼阅读审计报告（胺下）败 奥第十六讲经理哎人要学习会计佰法败 导 言瓣本书介绍的是职阿业经理人财务素奥养训练靶凹非财务人员的财稗务管理。半本课程的基本定拜位是基于以下两巴点考虑：皑第一，本课程面叭对的是没有财务哀专业背景的各级罢管理人员，因此拌这个课程的学习稗将从零开始起步碍。澳第二，课程的设半计目标是为职业奥经理人设计的，扳而非职业会计人吧。职业经理人和扮职业会计人的区巴别在于：对于财肮务信息，职业经疤理人关注更多的碍是其理解和使用按，而非这些财务蔼信息的加工和收瓣集过程。这两点盎是本课程的基本挨定位。挨本课程的内容安拔排，可以概括为胺一个中心、四

3、个挨方面，共分16胺讲。一个中心是澳指课程以企业财霸务会计报告为中敖心。围绕这个中啊心，主要突出四叭个方面的内容：哀 胺1.正确解读企芭业财务信息，学八习如何阅读企业澳财务报告。搬2.真实感知企摆业的财务状况，懊学习如何评价企爱业的财务状况。败3.认真倾听注鞍册会计师意见，啊学习如何阅读审耙计报告。胺4.带头执行班会计法，了解耙要承担的会计法巴律责任。蔼第1讲 会计颁是企业的语言【本讲重点】盎反映企业经济状摆况的两组会计语奥言词汇柏四个层次的会计啊语言规则袄财务会计报告的柏组成会计语言要素案会计工作主要是拜把企业杂乱的会霸计数据归纳整理颁，加工编制成有摆用的财务信息系霸统。百学习会计语言，颁首

4、先要对会计语板言要素有一个基伴本的理解。对于奥什么是会计，社碍会各界，包括企颁业家们的理解是摆不一样的，甚至澳职业会计人也有败不同的理解。例版如，有人说会计澳是管理的工具；肮也有人说会计是靶一个信息系统，癌会计的工作就是哀收集信息、加工摆信息、储存信息胺，并对外披露信颁息。但从企业管啊理的角度来说，柏会计是企业的语鞍言，这种语言是八企业内部交流的霸工具。背当公司领导开会背时，要借助会计鞍语言来研究企业霸的管理。用会计搬语言表述，企业暗用了多少资产，柏欠了多少债务，摆拥有多少权益，把有多少收入，用盎去多少费用，获袄得多少利润等等拔。会计语言是企懊业通用的语言，斑在企业内部各部瓣门之间是通用的敖，

5、在一个国家里氨也是通用的，甚疤至是国际通用的百语言。当企业和板另外一家企业打碍交道时，要借助版于会计语言；当百企业和银行打交吧道时，也要使用扮会计语言；当企败业和政府打交道扳时，同样要使用懊会计语言。摆如果把会计当成懊一种语言来看待澳，这种语言到底俺要描述什么呢？敖会计语言所描述氨的内容，就是用翱货币表现出来的皑经济活动。会计爱描述经济活动时暗需要借助一种载扒体，会计语言中白所使用的载体就稗是大家所熟悉的熬会计凭证、会计盎账簿和财务会计叭报告。八图1-1 会盎计语言载体按不管会计多么复半杂，会计报告写巴的有多厚，凭证佰账簿有多少，但邦是会计的语言主俺要是由两组词汇笆来构成：一组是笆反映企业财务

6、状般况的会计语言词百汇；另一组是反唉映企业在一定期班间经营成果的会皑计语言词汇。版反映企业财务状百况的会计语言词昂汇版在反映企业财务艾状况的会计语言碍这组词汇里，要把了解三个词：资笆产、负债、所有吧者权益。这组词芭的特点是：它提暗供的是颁“叭时点数稗”伴，即在会计语言鞍中，要借助这三癌个词来讲述企业癌在某一特定时刻扒的状况如何。而八这个特定时刻，岸通常可以理解成胺某一时点，例如翱，月末的财务状绊况如何，12月鞍31日的财务状隘况如何。它是一凹个在特定时点的把信息，也有人说罢这组词所要做的版工作，就是给企笆业的经济活动拜“凹拍快照笆”罢。拌图1-2 会稗计语言要素凹霸时点信息1.资产把资产一般可

7、以认鞍为是企业拥有和澳控制的能够用货邦币计量，并能够般给企业带来经济办利益的经济资源哎。简单的说，资扮产就是企业的资板源。企业资源必扮须同特定时点连翱在一起，例如年蔼初拥有多少资产罢，月末拥有多少阿资产，12月3柏1日拥有多少资拔产，它必须和时哎点连在一起。当扳然，在某一时刻把说企业拥有多少柏资产，仅有这样笆一个词还是不够颁的。为了让人们袄更了解企业资产芭的具体内容，在哎会计语言中给资扮产做了适当的分皑类，例如会计上伴通常是按流动性艾来分类，就是按熬资产变现速度的吧快慢来划分。这埃里所说的变现就昂是把资产变成钱肮，如果这个资产挨在1年内就能变隘成钱，这样的资啊产一般叫流动资艾产。如果把钱投熬放

8、出去，例如搞哎联营、买股票，吧回收期超过1年叭，就把这种资产埃叫长期投资。把扮企业的机器设备绊、仪器仪表、建笆筑设备叫固定资氨产。另外，企业矮的专利权、商标澳权、土地使用权埃等，在会计上叫芭无形资产。不属白于前面类别的统般称为其他资产。疤资产做适当的分昂类后，就知道企霸业1年内资产能熬变现的有多少，芭超过1年收回的矮投资有多少，机氨器设备有多少，阿无形资产有多少巴，还有其他资产翱应该有多少。搬图1-3 安公司拥有和控制阿的具体资产2负债暗负债，一般的解叭释是，企业承担耙的，能够以货币坝计量的，需要以氨资产或劳务承付坝的现实义务。简埃单的说，负债就捌是所欠的钱。在懊会计语言中，负皑债必须和特定时

9、八点连在一起。例澳如，在年初欠多班少钱，月末还欠绊多少钱，年末还隘欠多少钱。但仅扒有一个负债的概叭念，还不能满足捌管理上的需要。昂为了满足管理上埃的需要，会计语笆言中把负债分成版两大类：一类叫皑流动负债，一类爱叫长期负债。白什么叫流动负债袄呢？就是偿债期扮在1年以内的负霸债，叫流动负债凹。偿债期超过1邦年的负债，通常隘把它界定为长期白负债。有了负债办的分类，就可以霸了解，此时此刻班欠多少钱，所欠捌的钱该在什么时吧候还。如果是流俺动负债，就要筹氨集资金在年内还啊清。如果是长期唉负债，还有时间哎筹集资金，因为艾偿还期会超过1板年。暗图1-4 伴负债的分类3所有者权益疤所有者权益有不胺同的提法，有的

10、哎叫所有者权益，案有的叫股东权益佰，也有的叫业主矮权益。不管如何扮称呼，它的含义霸都是指企业投资昂人对企业的资产芭应该享有多少权半益。投资人对企胺业资产应该享有扒的权益，有创办袄企业时投入的资暗本，这是投资者扮的权益。企业经罢营以后赚了钱，耙应该归投资人所靶有，这也是投资疤者的权益。有了爱所有者权益这个阿概念，就可以告熬诉阅读报表的使跋用者，或者财务百信息的使用者，阿在特定时点，投扮资人在企业的财案产当中，应该占叭有多少份额。哀这样，会计语言哀中就产生了第一笆组词，它们具有哎时点数的特点，敖同时反映了企业皑在特定时刻是一耙种什么样的状况芭。而这种状况在矮数量上是存在着霸一定的依存关系叭。它们数

11、量上的背依存关系，也就隘是在特定时点上败资产应该等于负坝债加股东权益。把这个公式是永远盎相等的，是永恒班的，在会计语言安上也叫会计恒等败式，即：袄资产=负债+所暗有者权益败表1-1 资蔼产负债表傲编制单位：A公颁司 200瓣0年1月1日 澳 金额单位：元隘资产百负债及所有者权版益佰现金 耙 败 10拔00瓣应收账款 爸 岸 800拌存货 摆 柏 12扒00岸固定资产 疤 柏 7000啊资产总额 挨 斑 1000翱0昂应付账款 稗 版 20班00伴所有者权益 邦 傲 800班0暗伴百负债及所有者权班益总额 1翱0000奥从表1-1中可芭以看出，资产、哀负债及所有者权八益总额，符合会奥计恒等式：资

12、产岸=负债+所有者败权益。【案例】稗A、B、C三人爸是好朋友，他们扮发现，现在的文哎化公司很赚钱，癌而且进入的门槛凹也很低。200案2年3月20日氨，他们决定到工绊商局去注册一家拜文化类的公司。爸注册时，A入股拜35万元，B入斑股40万元，C阿入股25万元，板共同投入到公司昂的资金是100胺万元。公司运营斑一段时间后，他叭们发现资金不够氨，于是决定向银吧行贷款。8月1暗5日，他们用公哎司的固定资产作胺抵押，向商业银斑行贷款100万昂元。邦如果问3月20把日公司拥有多少扳资产，我们会说唉有现金100万矮元。谁对它拥有芭权利呢？我们说盎股东拥有权利，拌因为投资人是企挨业的主人。这时拔候就是资产等于

13、扳所有者权益，从捌数量上来讲就是稗100万元等于巴100万元，但稗它却包含两个方氨面的内容，即：背一是告诉你此时哎此刻拥有什么，蔼二是告诉你，此哀时此刻谁对10百0万拥有权利，奥这是一个问题的凹两个方面。搬100万不够，板再借100万存岸入银行。此时此碍刻拥有资产多少柏？我们说200稗万，谁对它拥有斑权利呢？两部分碍人拥有权利，创捌业者拥有权利1熬00万叫所有者袄权益，对于创业摆者来说银行借款氨是债务，承担的唉债务有100万爱。200万=1版00万+100巴万，即，资产=霸负债+股东权益靶。拌反映企业经营成鞍果的会计语言词阿汇耙反映企业经营成蔼果的会计语言词暗汇共有三个，即傲收入、费用、利凹润

14、。从特点上来皑说，它们是熬“扳期间数巴”矮。必须是从某一扳个时点开始到某隘一个时点结束，巴这段期间发生了懊多少收入，发生蔼了多少费用，实懊现了多少利润。佰这三个词，可以半理解为：第一，靶是期间数，第二拜，实际上是给企跋业所做的录像。稗三个词之间的关澳系是，一定时期暗的利润应该等于耙一定时期的收入艾减一定时期的费案用，即：颁利润=收入-费案用【自检】白两组会计语言词稗汇都反映了企业靶经营状况，然而啊，这两组词汇又鞍有区别，请你谈谈它们的区别。稗_坝_矮_懊_耙_伴_按_傲_凹_白_挨_皑_靶_岸_罢_凹_奥_八_碍_昂_啊_氨_班_氨_笆_熬_澳_袄拌见参考答案1-案1会计语言规则昂既然把会计当

15、成佰语言来看待，它白必须有自己的语矮言规则。会计语吧言，为了向人们伴描述真实的、完瓣整的、可用的会艾计信息，它也必哀须尊重自己的语奥言规则。在我国霸，会计语言的规艾则主要有四个层瓣次。会计法拜第一个层次就是柏中华人民共和凹国会计法，澳会计法是会计拌工作的根本办法背，是由人大常委搬会批准的。昂企业财务会计碍报告条例案第二个层次就是伴企业财务会计埃报告条例，把企业财务会计报矮告条例是国务碍院颁布的关于会傲计工作的基本规艾则。般企业会计准则胺俺第三个层次就是柏企业会计准则胺，企业会计靶准则是由中华熬人民共和国财政摆部颁布的。澳企业会计制度隘把第四个层次就是按企业会计制度艾，它也是由财跋政部颁布的。班

16、企业会计准则板和企业会计制皑度有什么区别安呢？企业会计背准则侧重的是扮对经济活动如何斑确认，如何计量爸。而企业会计昂制度规定的就隘是如何记录经济矮活动，如何报告碍经济活动。岸图1-5 俺会计语言规则的背四个层次熬会计语言规则在佰以后的章节中会搬作详细的介绍。艾在这里，只需要埃了解，会计语言靶是要讲规则的，暗这些规则有会碍计法，有中央安人民政府颁布的鞍企业财务会计柏报告条例，有安财政部颁布的确办认计量记录和报啊告的基本规则，颁而且它们的法律颁效力是不一样的氨，法律效力最高背的是会计法拌，效力最低的是八企业会计制度办。【自检】暗四个层次的会计捌语言规则，其法奥律效力是不一样搬的，请你想一想班，它们

17、的效力层耙次是怎样，为什按么？暗_伴_俺_绊_芭_胺_邦_矮_跋_拌_吧_稗_半_稗_搬_捌_绊_矮_扮_扒_爱_芭_氨_八_昂_霸_霸_皑伴见参考答案1-柏2财务报告的组成爱把会计当做一种啊语言来看待，主八要是为了把会计哀工作看的和自己邦的生活更接近一蔼些，更亲切一些笆，我们日常生活伴中离不开它。而哎对企业家、企业瓣的管理者来讲，扳会计工作的最终拜产品，就是财务伴报告。有的通过胺记账、算账、 般报账、载体凭证肮账簿等， 把最靶终产品财务会计伴报告交到管理者凹的手中。 最终隘产品包括了什么拌呢？ 这个内容凹在我国的会计盎法和企业财伴务会计报告条例按当中， 都有摆明确的规定。根奥据会计法的俺规定

18、， 完整的搬财务会计报告应奥该由三部分组成跋， 即会计报表熬、 会计报表附稗注和财务情况说隘明书。隘图1-6 半财务报告的组成会计报表胺第一部分就是会案计报表。会计报隘表是以更集中、背更概括、更深刻摆的方式，用一目傲了然的表格，把爱一定期间的经营皑状况记录下来编疤成表，报告给报蔼表的使用者或者凹是财务信息的使俺用者。这些表主皑要有三张：胺巴第一张是资产负扳债表班唉第二张是利润和袄利润分配表疤啊第三张就是现金岸流量表拌这几张表的使用敖在以后的内容里霸将详细讲述。会计报表附注艾第二部分是会计斑报表的附注。报傲表的数字既有时胺点数，也有期间俺数，在这些数字把背后，读表人有板很多情况不了解半。因此，我

19、国皑会计法明确规敖定，编表人还有佰一个义务，就是鞍对报表中的内容案要做出解释。例鞍如关于报表的数按字计算方法应该白解释，对报表数按字的构成内容也背要解释，报表阅绊读者需要了解的隘情况都要做出详盎细的说明，目的翱是为了帮助报表爱阅读者进一步了败解报表中没有反肮映清楚的一些信柏息。财务情况说明书傲第三部分内容就斑是财务情况说明般书。一个完整的安财务会计报告，邦需要对企业的一跋些财务状况，例八如生产经营情况爱、盈利情况、资罢金的使用情况等熬有个概括性的介半绍。笆完整的财务会计把报告书，通常要拜把它装订成册。氨报告书前有目录埃，目录要告诉使版用者，第一部分拔是财务报表，它胺包括哪些表，第盎二部分是会计

20、报啊表附注，它包括霸哪些内容，第三盎部分是财务情况按说明书。矮财务会计报告可拜以分为月度报告隘、季度报告、半半年度报告和年度败报告。凡是比1八年少的报告，通百常称为中期报告办。例如月报、季岸报、半年报。一颁个完整年度的报案告，称为年报。败不同期间的报告蔼，财务会计报告昂书所要求的内容袄是不一样的。作芭为月报的财务会绊计报告书编制两岸张表就可以了，癌一张是资产负债百表，一张就是利搬润表。半年报，案即中期报告，通搬常要求编制资产袄负债表、利润表按、现金流量表和熬会计报表附注，盎但并不要求写财阿务情况说明书。芭标准的年终结算胺报告，应该包括叭三部分，即会计柏报表、会计报表澳附注和财务情况霸说明书。【

21、自检】瓣你常看财务报告扒书吗？你认为财版务会计报告书的哀使用者通常有哪笆些？芭_挨_鞍_暗_皑_版_唉_稗_熬_柏_八_氨_氨_案_俺_拜_稗_板_安_肮_把_班_案_吧_啊_坝_傲_案碍见参考答案1-挨3【本讲总结】安本讲主要讨论了耙三个问题：般第一个问题是把捌会计当做一种语翱言来看待。会计背有两组词汇，我瓣们用这两组词来疤描述企业的状况版。第一组词汇描柏述一个企业在特背定时点上，公司败拥有多少资产，颁它们是什么，公扒司欠了多少债务俺，什么时候还，罢股东在这个时候挨拥有多少权利，罢它们是怎么形成按的。第二组词描暗述了企业在某段把期间，发生了多哀少收入，多少费埃用，实现了多少稗利润。邦第二个问

22、题是会疤计作为一种语言按，它要遵循一定爱的规则，国家有扮这样的规则，国艾际上也有规则。埃如果把会计看作斑是国际通用的商暗业语言，这个规暗则就是国际会计捌准则，我国正朝板着这条路一步一瓣步的迈进。拜第三个问题是一邦份完整的财务会敖计报告书，尤其挨是年度报告，它胺应该由会计报表办、会计报表附注靶和财务情况说明安书三部分组成，鞍缺一不可。【心得体会】肮_安_叭_凹_靶_耙_挨_澳_埃_板_邦_背_矮_安_癌_半_败_俺_霸_吧_啊_氨_把_肮_盎_吧_啊_柏第2讲 怎样邦阅读资产负债表办（上）癌凹资产负债表基础【本讲重点】碍资产负债表四个颁方面的作用埃资产负债表的两扳种格式坝资产负债表的内安容白资产

23、负债表及其隘作用罢什么是资产负债坝表艾资产负债表伴资产负债表是反背映企业某一特定凹日期资产、负债版、所有者权益等稗财务状况的会计扮报表。昂通俗的说，在资白产负债表上，企盎业有多少资产，稗是什么资产，有癌多少负债，是哪翱些负债，净资产半是多少，其构成哀怎样，都反映得霸清清楚楚。在对版财务报表的学习靶中，资产负债表俺是一个很好的开疤端，因为它体现白了企业的财务结哀构和状况。资产把负债表描述了它般在发布那一时点般企业的财务状况百，正如同我们拿奥一台相机在高速捌行进的车辆中按敖下快门，只不过爱这里的肮“办车辆芭”啊是资金流。我们哀得到一幅静态的挨画面，它只描述班了当时的状况，啊即信息具有时效板性。爸资

24、产负债表的作板用办从资产负债表的袄功能上说，主要靶有四个方面的作澳用：霸1反映资产及奥其分布状况奥资产负债表能够皑反映企业在特定啊时点拥有的资产皑及其分布状况的阿信息。 它表明熬企业在特定时点隘所拥有的资产总癌量有多少，资产摆是什么。 例如翱流动资产有多少佰， 固定资产有隘多少， 长期投袄资有多少， 无阿形资产有多少等扒。艾2表明企业所蔼承担的债务及其暗偿还时间埃资产负债表能够罢表明企业在特定罢时点所承担的债澳务、偿还时间及按偿还对象。如果岸是流动负债，就败必须在1年内偿把还；如果是长期挨负债，偿还期限扒就可以超过1年绊。因此，从负债隘表可以清楚地知凹道，在特定时点把上企业欠了谁多艾少钱，该什

25、么时办候偿还。安3反映净资产哎及其形成原因埃资产负债表能够绊反映在特定时点懊投资人所拥有的敖净资产及其形成瓣的原因。净资产半其实是股东权益扳，或者是所有者邦权益的另外一种拜叫法。在某一个柏特定时点，资产柏应该等于负债加奥股东权益，因此扳，净资产就是资矮产减负债。应该挨注意的是，可以胺说资产等于负债背加股东权益，但按绝不能说资产等捌于股东权益加负隘债，它们有着根按本性的区别。因拜为会计规则特别昂强调先人后己，跋也就是说，企业昂的资产首先要用袄来偿还债务，剩伴下的不管多少，胺都归投资人所有氨。如果先讲所有柏者权益，就是先拌己后人，这在会柏计规则中是不允氨许的。【案例】稗A、B、C三个翱家庭想共同投

26、资伴开公司。 20背02年4月20翱日，他们决定到罢工商局去注册一鞍家东方红日文化拜发展有限公司。皑注册时，A入股吧35万元，B入般股40万元，C摆入股25万元，扮共同投入到公司霸的资金是100斑万元。公司运营懊一段时间后，他盎们发现资金不够瓣，于是决定向银按行贷款。9月1按5日，他们用公奥司的汽车作抵押哎，向商业银行贷氨款20万元。班东方红日文化发稗展有限公司拥有挨和控制的资产总柏额是120万元百，投资人投入了凹100万元，向佰银行借款20万啊元。实际上就是哎负债20万元加矮股东权益100埃万元。净资产是佰120万元减2凹0万元负债。而艾这个净资产是怎绊么样形成的呢？捌投资者入股的时绊候，注

27、入企业资澳金，它会形成所俺有者权益。企业瓣赚了钱也应该归鞍股东所有，它也啊叫所有者权益。瓣4反映企业财邦务发展状况趋势把资产负债表能够挨反映企业财务发皑展状况的趋势。佰当然，孤立的看按一个时点数，也扳许反映的问题不霸够明显，但是如奥果把几个时点数办排列在一起，企耙业财务发展状况颁的趋势就很明显氨了。例如企业的耙应收账款，第1翱年是10万元，皑第2年是20万岸元，第3年是3佰0万元，第4年班是40万元。如柏果把这4年的时拜点数字排在一起啊，就很容易发现安，这个企业的应鞍收账款呈逐年上背升的趋势。应收盎账款逐年上升的安趋势表明，或者胺销售环节没有管埃好应收款，或者伴说明企业做好了隘，市场扩大了，百

28、相应的应收账款绊也增加了。例如捌拍电影时，摄影皑师只能一个个镜熬头的拍摄，每个败镜头仅仅是一幅爸静态的画面。但肮是，如果把每一芭个镜头有机地连扮起来，就会构成柏一部生动形象的昂动态电影。从这挨个角度来说，如奥果一个企业的管岸理者能够关注每扳一个时点的状况癌，就会对企业的绊财务状况有一个哎比较全面的了解白；反之，不注重佰捕捉时点数，将爱会给企业的管理佰造成比较大的失芭误。【案例】俺总部设在伦敦的耙巴黎银行，是世胺界上首家商业银昂行，创建于17敖63年。但是1罢995年末，这百家世界上最老牌敖的商业银行却破把产倒闭了。是什翱么原因使这家老白牌银行走向末路爱呢？除了银行内跋部的控制有问题坝以外，还有

29、一个百很经典的问题癌矮这家银行的董事傲长比德巴林不重拔视资产负债表。百在一次演讲中，佰他曾经说过这样白一句话：若以为唉揭露更多的资产叭负债表的数据，鞍就能够增进对一凹个集团的了解，瓣那真是幼稚无知稗了。他的意思是爱，如果认为时点把数有那么重要，艾那简直就是幼稚拌无知。具有讽刺靶意味的是，他发邦表这番芭“翱高论扒”安之后不到1年的哀时间，巴黎银行蔼破产了，这是他岸绝对没有想到的捌。因为他不重视背对资产负债表的罢阅读，使银行付傲出了惨痛的代价巴。其实巴黎银行罢是完全可以避免隘破产的。银行每瓣天都要编资产负昂债表，如果银行扳的高层管理能够安关注资产负债表岸，就会知道公司扒已经发生什么事扮情。如果及时

30、采白取措施，就不至阿于使得公司破产稗倒闭。因此，虽疤然是时点数，如澳果关注它、认识稗它、使用它，就背能够为管理做出般很大的贡献。扮资产负债表的格伴式艾目前世界各国主碍要有两种资产负氨债表格式：一是唉账户式表格，二熬是报告式表格。账户式表格邦资产负债表要披岸露三大数字：一唉是此时此刻有多班少资产，二是此背时此刻有多少负拜债，三是此时此安刻拥有多少所有懊者权益。如果把袄这三个数字及其搬内容分左右排列爸，左边列示企业翱拥有的资产，右皑边列示企业的负爸债及所有者权益八，很像账户，所巴以人们称其为账摆户式的资产负债案表。我国会计制跋度规定的参考格伴式是账户式，一熬般商店里出售的肮也是账户式表格暗。氨表2

31、-1 账板户式表格搬资产霸行次拔金额敖负债及所有者权扒益背行次稗金额熬流动资产敖昂柏流动负债盎罢鞍长期投资翱啊半长期负债按办安固定资产败敖傲负债总计阿癌拌无形资产阿败班实收资本拜袄埃递延资产班蔼鞍资本公积艾肮胺其他资产绊班耙盈余公积把疤半安哎艾未分配利润吧拜扮般耙袄所有者权益合计稗碍芭资产总计按巴澳负债及所有者权熬益合计邦埃报告式表格肮报告式的资产负班债表，它的特点拜是把资产负债和斑所有者权益改成岸上下排列，即首翱先列示企业的所巴有资产，其次列办示企业的所有负伴债，然后列示企凹业的股东权益。鞍由于上下排列类搬似于领导的报告扳，所以称为报告芭式的资产负债表懊。般虽然制度上的参艾考格式是账户式柏资

32、产负债表，可吧是现实生活中所盎见到、所使用的背一般都是报告式哀的资产负债表。凹因为现在手工编安制报表的比较少肮，一般都是用计碍算机打印报表，芭使用的纸型一般吧都是4纸型，傲如果用账户式的办资产负债表，不拌仅字小，而且很俺难看。而使用报白告式的表格，不蔼仅字比较清晰，艾而且格式也比较坝美观。败表2-2 报拌告式表格巴跋资产瓣罢流动资产笆长期投资八固定资产啊无形资产俺递延资产白其他资产霸资产合计胺艾跋流动负债艾长期负债班负债总计捌斑哎实收资本拜资本公积叭盈余公积邦未分配利润伴所有者权益合计瓣拜坝埃办摆拌佰负债拌吧扳靶挨所有者权益绊啊巴笆靶吧八鞍隘盎按隘阿罢稗拜昂白扒挨霸霸碍阿叭盎资产负债表的内盎容

33、资产1流动资产坝流动资产是指可胺以在1年内或者艾超过1年的一个伴营业周期内变现爱或者耗用的资产爸。在1年内能够绊变现， 是指一澳般而言， 现实坝生活中可能经常矮会出现一些非正懊常情况。 列在癌流动资产下的项奥目主要有如下几爱个方面：（1）货币资金靶反映企业库存现柏金、银行结算户挨存款、外埠存款挨、银行汇票存款敖、银行本票存款肮、信用卡存款、挨信用保证金存款扒等的合计数，合肮称货币资金。（2）短期投资霸企业在证券市场哎上买股票，买债胺券，但持有时间瓣不准备超过1年翱的投资，也是流扒动资产。（3）应收账款翱即企业因销售商邦品、 产品和提般供劳务等而应向扒购买单位收取的哎各种款项。 在敖正常情况下，

34、 斑这种账款在1年袄内应该能够收回摆， 所以也是流捌动资产。（4）预付款八即企业预付给供盎应单位的款项，柏它也是属于流动搬资产。（5）存货鞍存货是指企业在挨生产经营过程中耙为销售或耗用而搬储存的各种有形捌资产，包括各种案原材料、包装物案、低值易耗品、袄委托加工材料、靶产成品、库存商班品等。一般来说罢，这些商品在1袄年内企业要么把板它卖掉变成钱，挨要么把它消耗掉般，然后再变成钱爱，也属于流动资隘产。【自检】懊请你在下面属于氨货币资金的选项肮后划翱“”敖：拔银行结算户存款胺昂库存现金半佰商业承兑汇票拜昂外国存款邦癌银行汇票存款扳芭银行承兑汇票俺笆银行本票存款碍背信用卡存款澳百应收账款佰奥信用保证金

35、存款袄瓣敖见参考答案2-吧12长期投资哎会计上通常是以扒1年为单位，1啊年以内的就叫短矮期，1年以上的爸就叫长期，这是背会计上的一个基霸本划分。长期投傲资强调的是一个版对外投资的问题疤，如果投资出去昂以后投资企业成奥为被投资单位的爱股东，这样的投柏资一般叫股权投盎资。企业买股票八，如果所持有的伴股票准备超过1唉年，或者长期持坝有的话，这个投扳资也是长期股权拔投资。败企业购买债券以昂后，企业和对方阿仍然是一种债权肮债务关系。就是澳把钱借给对方，鞍对方付给一定的瓣利息。这种投资氨企业并不能变成罢主人，这叫债权跋投资。3固定资产胺在固定资产当中蔼，报表项目要列扒示这样一些内容霸：阿（1）固定资产拔原

36、价办企业购买固定资颁产时花了多少钱爸，叫固定资产原摆价。（2）累计折旧叭固定资产在使用肮过程中，逐渐损袄耗而消失的那部肮分价值，叫累计靶折旧。办（3）固定资产肮净值碍用固定资产的原背价扣掉累计折旧板就是固定资产净板值。比如公司购吧买一辆汽车花了肮10万元，现在八已经折旧了1万昂元，所以净值是佰9万元。（4）在建工程般企业搞基本建设爸工程，购买材料阿、物资，这叫工哀程物资；工程已摆经开工了，已经矮投入了资金，这奥叫在建工程。4无形资产绊没有实物形态，哀但是能给企业带蔼来经济利益的资拜产，例如商标权哎、专利权、土地罢使用权、非专利爸技术、商誉等。5其他资产案在报表中，其他按资产是比较容易耙出问题的

37、地方。矮除了前边那些资懊产以外，剩下的稗都叫其他资产。柏目前我国指的其拔他资产，一个是叭摊销期限超过1版年的费用， 叫懊长期待摊费用；拌 另一个是其他暗长期资产， 一岸般包括国家批准芭储备的特种物资八、 银行冻结存艾款以及临时设施澳和涉及诉讼中的半财产等。跋表2-3 傲资产内容表懊编制单位：A股坝份有限公司 摆芭瓣 2001年1半2月31日 稗半靶 单位：元般资产半年末数唉年初数矮流动资产：邦跋扳货币资金翱1,897,2疤85,618.盎79颁911,741昂,820.73八短期投资埃埃俺应收票据按636,710氨,917.90伴6,065,7拔59,932.澳85鞍应收股利伴扳昂应收利息八斑

38、八应收账款半3,110,6靶93,439.扒80把1,205,8摆03,404.拌18霸其他应收款鞍1,719,2氨34,476.坝15碍104,878绊,147.67半预付账款懊260,297邦,060.69吧323,763百,972.55靶应收补贴款白扒蔼存货芭6,142,俺816,848拜.70扒7,438,1颁95,385.案65坝待摊费用俺13,920,阿000.00搬斑待处理流动资产澳净损失颁16,593,案865.44懊27,313,办926.38蔼一年内到期的长傲期债权投资瓣翱袄其他流动资产阿阿胺流动资产合计瓣13,797,耙552,227胺.47昂16,077,鞍456,59

39、0拜.01百长期投资：般肮傲长期股权投资熬179,689摆,921.45靶179,437捌,261.09板长期债权投资矮把7,818,9啊66.53绊长期投资合计熬179，689笆，921.熬45矮187,256霸,227.62扒固定资产：岸皑扒固定资产原价摆2,497,9癌18,466.拜23隘2,038,5氨02,074.佰66啊减：累计折旧疤712,266俺,544.18扳525,447版,052.47伴固定资产净值扒1,785,6靶51,922.癌05拔1,513,0蔼55,022.版19班减：固定资产减办值准备按斑翱固定资产净额坝1,785,6挨51,922.斑05绊1,513,0伴

40、55,022.拜19班工程物资伴471,697胺.48安俺在建工程鞍532,027哀,124.16邦627,954爸,376.24碍固定资产清理跋245,508案.57跋1,046,0坝45.28矮固定资产合计岸2,318,3哎96,252.斑26拜2,142,0版55,443.伴71拌无形资产及其他啊资产：昂案俺无形资产百167,520绊,054.43柏171,053半,884.87拔长期待摊费用皑43,720,傲542.08败4,134,6暗15.44跋其他长期资产拌柏笆无形资产及其他版资产合计氨211,240胺,596.51傲175,188艾,500.31罢递延税项：氨把氨递延税款借项暗

41、啊背资产总计埃16,506,般878,997敖.69翱18,574,斑137,795鞍.12班把资产分成这样八几类的意义是什靶么？就是让读者熬一看到流动资产叭就知道1年内它盎能够变成钱；看翱到长期投资就知罢道回收期要超过扳1年；看到固定笆资产就知道它们懊的具体表现形式笆就是机器设备；俺看到无形资产就哎是知道是专利等邦等。而且从上往懊下看，变现能力拔是越来越差。如般果企业需要钱，白需要把资产变成笆钱，上边比较容扮易实现，例如流摆动资产很容易变傲成钱，但是要想盎把其他资产、无敖形资产变成钱则颁比较困难。因此靶，读表时会发现敖，下边资产占的罢比重越大，企业般变现能力就越差八。【自检】背企业的资产按流

42、暗动性划分有哪几八类？般_案_稗_跋_隘_盎_伴_罢_凹_傲_办_叭_鞍_癌_拌_哎_笆_巴_凹_岸_绊_背_阿_啊_啊_癌_叭_板摆见参考答案2-邦2负 债1流动负债叭流动负债的偿还白期肯定是在1年暗以内，1年以内敖的流动负债有如伴下项目：（1）短期借款版短期借款指企业坝借入的期限在1吧年以下的各种借伴款。败（2）应付账款霸和应付票据奥应付账款指因购昂买材料、商品或艾接受劳务供应等暗而发生的债务。白有应付账款和应矮付票据。（3）预收账款皑企业预收客户的隘钱而没有给商品袄，叫预收账款。袄（4）应付工资跋及应付福利费巴应付工资是企业斑对职工个人的一俺种负债，是企业伴使用职工的知识熬、技能、时间和

43、瓣精力而给予职工坝的一种补偿（报盎酬）。应付福利背费是企业准备用艾于企业职工福利挨方面的资金。（5）应交税金岸企业在一定时期靶内取得的营业收氨入和实现的利润斑，要按照规定向碍国家交纳各种税霸金，这些税金叫绊应交税金。肮（6）其他应交邦款昂税法中没有规定板，但国家强制征敖收（比如教育费般附加）的款项，笆叫其他应交款。2长期负债（1）长期借款坝企业借款的偿还颁期超过1年，叫拜长期借款。（2）应付债券绊企业根据国家的暗规定，向社会发跋行债券以筹集资胺金，称之为应付爱债券。其实这相柏当于企业向社会蔼各界借钱，对公肮司来讲它形成的吧是一种债务。对胺于债券的发放，坝国家有严格的制班度规定，必须切办实遵守相

44、应的法般律。办（3）长期应付奥款拌现在的业务当中班，分期付款的比氨较多。企业买了八几台设备，但没邦有马上给钱，其靶偿还期超过1年摆，这样的应付款拔叫长期应付款。岸表2-4 负蔼债内容表唉编制单位：A股摆份有限公司 唉版啊2001年12蔼月31日斑鞍板单位：元靶负债瓣年末数背年初数癌流动负债：捌佰跋胺短期借款叭237,984版,245.00八1,153,0般00,000.熬00凹扮应付票据靶1,371,7袄00,708.袄38扒5,031,6颁20,414.巴05霸应付账款拜1,446,1耙86,787.哀35柏1,158,4半00,489.芭12氨预收账款哎260,395拔,348.33办27

45、3,663哎,260.95氨应付工资稗9,875,5案80.00版傲应付福利费芭137,878班,063.97扳112,667板,409.29稗应付股利俺2,970,8百18.02百4,955,5熬31.62蔼应交税金绊-33,150坝,492.57奥-26,418澳,544.61坝其他应交款半扮44,441,瓣228.06凹熬46,767,般082.17阿其他应付款拔55,390,班948.31肮73,767,翱466.04澳预提费用扮905,455肮.55跋587,774昂.72笆一年内到期的长拔期负债班30,000,邦000.00背9,875,5癌80.00罢其他流动负债版熬翱流动负债合

46、计扳3,564,5败78,690.袄40蔼7,838,8按86,463.唉35耙长期负债：奥阿昂长期借款瓣6,000,0凹00.00哎36,000,叭000.00斑应付债券罢案懊长期应付款芭岸伴专项应付款扒翱笆其他长期负债唉懊捌长期负债合计笆6,000,0耙00.00俺36,000,半000.00唉递延税项：捌背办递延税款贷项绊11,020,岸467.41艾12,244,吧963.73鞍负债合计板3,581,5版99,157.搬81坝7,887,1按31,427.啊08所有者权益1投资者投入爸投资者投入包括般两部分：第一部矮分叫实收资本，白但如果是股份公瓣司就叫股本；第背二部分是资本公胺积金。

47、【案例】敖A、B、C三个柏大学教授共同投颁资， 2000矮年4月20日，芭到工商局注册了埃一个新方教育文霸化发展有限公司绊。注册时，A入矮股35万元，B扮入股60万元，八C入股25万元笆，共同投入到公袄司的资金是12碍0万元。但他们跋到工商局只注册昂100万元，如蔼果问新方教育文霸化发展有限公司啊此时此刻一共有笆多少资产？回答扮是120万元。碍但如果把120耙万元一分为二，癌在工商局注册的版那笔钱，叫实收碍资本100万元靶，超过注册资本案那部分，叫资本傲公积金20万元奥。其实120万巴元都是投资者入哎资注入进来的，翱但是把它一分为背二，就便于和我懊国注册资本政策叭保持一致。2经营积累笆经营中的

48、积累，颁通常也叫留存收跋益。如企业到年岸末时净赚100伴万元，假定净赚敖的100万元一摆概不分配，这1扒00万元就是股爸东的，叫所有者袄权益，又叫未分皑配利润。如果按矮照公司法的规定懊进行分配，10耙万元做法定盈余鞍公积金，10万百元做法定公益金傲，这个100万搬元就一分为二，翱所赚的100万稗元中有20万元案叫盈余公积金，安另外80万元不摆安排分配，叫未伴分配利润。胺表2-5 股爸东权益内容表邦编制单位：A股斑份有限公司 伴 2001年1暗2月31日佰白巴单位：坝懊元瓣股东权益（或所阿有者权益）阿年末数懊年初数柏股本癌2,164,2傲11,422.安00敖1,988,9伴68,232.芭00

49、案资本公积霸4,077,0班48,884.啊74唉2,539,3拌36,835.啊21哀盈余公积吧4,843,7芭04,327.岸40白4,738,6笆40,680.癌94案其中：法定公益斑金澳953,997岸,675.66把901,465挨,852.43熬未分配利润傲1,840,3奥15,205.岸74皑1,420,0靶60,619.疤89按股东权益合计敖12,925,霸279,839啊.88拌10,687,挨006,368笆.04叭负债及股东权益罢总计搬16,506,疤878,997盎.69瓣18,574,斑137,795邦.12败实收资本和资本稗公积金表明企业半原来注入了多少凹，而盈余公

50、积金凹和未分配利润，斑表明所赚的钱留斑在企业有多少。【本讲总结】拌在这一讲当中，盎主要讨论了三个爸问题：般首先，介绍了资爱产负债表四个方半面的作用。资产扒负债表能够反映耙企业在特定时点白拥有的资产及其板分布状况的信息盎；能够表明企业皑在特定时点所承斑担的债务、偿还叭时间及偿还对象袄；能够反映在特邦定时点投资人所敖拥有的净资产及按其形成的原因；板能够反映企业财啊务发展状况的趋澳势。傲其次，介绍了资翱产负债表的两种艾基本格式，一种扮是报告式，一种把是账户式。国家蔼规定使用的是账盎户式表格，然而笆现实生活中常见熬的却是报告式的澳表格，因为有其阿明显的优势。百最后，介绍资产氨负债表的基本内袄容，它包括

51、三个拔方面的内容：资岸产、负债、股东安权益。每个方面把的内容又包括许笆多小的项目，在拌看报表时，一定笆要明确各小项目矮所指的含义。【心得体会】百_皑_伴_霸_白_蔼_败_凹_瓣_八_扮_罢_拌_靶_背_颁_霸_哀_阿_扳_芭_耙_败_罢_凹第3讲 怎样奥阅读资产负债表拔（中）傲哀基本方法与技巧【本讲重点】敖总额观察把握财氨务变化的方向坝具体项目浏览寻稗找变动原因把借助相关的财务皑比率透视财务状肮况总额观察按拿到资产负债表耙以后，感到最困八惑的是不知道要奥看什么，这是缺笆乏看表的方法和奥思路。那么，如斑何解除这种困惑白呢？面对资产负捌债表，首先需要霸考虑的就是观察袄总额的变化。阿不管资产负债表八

52、的项目有多少，瓣其大项目只有三斑个：资产、负债凹、所有者权益，暗而这三个数字之搬间内在的数量关耙系就是资产等于坝负债加所有者权肮益。资产是企业啊资源变化的一个拔结果，引起这种安结果变化的根本蔼原因主要有两方捌面：一是负债的爸变化；二是所有昂者权益的变化。版既然资产等于负佰债加所有者权益拜，那么资产的增扳减变化量应该等靶于负债的增减变胺化量加所有者权唉益的增减变化量坝，即：半资产=负债+所胺有者权益蔼资产的增减变化罢量=负债的增减扒变化量+所有者傲权益的增减变化爸量资产增加稗在具体考察资产奥、负债、所有者拌权益之间的依存啊关系时，当一个八企业在某一特定靶时点的资产总额蔼增加，伴随的原阿因可能是负

53、债在百增加，或者是所隘有者权益在增加办。【案例】皑2000年5月挨，由于扩大经营隘，A公司从银行背借款100万元板存入公司账户。挨那么此时此刻A爱公司的资产增加凹了100万元，阿同时A公司的负般债也增加100捌万元。2001唉年10月，公司扳的管理层认为市疤场形势很好，决跋定继续扩大投资败，A公司的投资艾者继续注入资金般，往公司再注入扮100万元。此敖时此刻，A公司百的资产又增加1斑00万元，而且版公司的所有者权蔼益也增加100稗万元。也就是说蔼，当资产增加时按，伴随的原因可笆能是负债在增加瓣，或者是所有者半权益在增加。资产减少把当一个企业资产背在减少时，伴随阿的原因可能是负瓣债在减少，也可敖

54、能是所有者权益班在减少。【案例】癌2000年8月巴，由于扩大经营扳，A公司从银行艾借款100万元挨存入公司账户，哎偿还期限两年。哀那么此时此刻A背公司的资产增加笆了100万元，耙同时A公司的负癌债也增加100阿万元。2001搬年10月，公司蔼的管理层认为市背场形势很好，决败定继续扩大投资跋，A公司的投资办者继续注入资金艾，往公司再注入俺100万元。此鞍时此刻，A公司爱的资产又增加1啊00万元，而且吧公司的所有者权哀益也增加100矮万元。2002碍年8月，公司的扳借款已到期，A办公司向银行还款啊100万元，那伴么资产会减少1柏00万元，公司般的债务也就减少瓣了100万元。斑2002年10暗月，A

55、公司的高鞍层管理者认为现凹在的市场比较疲拔软，决定减少公瓣司的投资。在工瓣商局变更公司的半注册资本，从公般司的注册资本中隘依法撤资100邦万元。此时此刻阿，公司的资产会敖减少100万元板，而股东的财产板权利也会减少1胺00万元。也就跋是说当资产增加袄时， 负债可能板在增加， 所有靶者权益也可能在胺增加； 当资产扮减少时， 负债搬在减少， 所有埃者权益也可能在叭减少。白其实，在现实中败真实的情况要复罢杂得多。当资产隘增加时，可能负捌债在增加，而所瓣有者权益在减少安。研究这三个数百字的关系，就可挨以基本上把握企昂业在某个经营时跋段中发生了哪些扒重大变化，也就爱可以摸清这个企败业财务发展变化敖的基本

56、方向。拜表3-1把稗资产负债表佰编制单位：A股绊份有限公司扒案跋扳2001年12癌月31日罢暗懊单位：元绊资产隘年末数吧年初数搬流动资产：叭佰拌货币资金霸1,897,2艾85,618.瓣79案911,741奥,820.73邦短期投资埃拔翱应收票据袄636,710皑,917.90哀6,065,7扳59,932.班85耙应收股利皑邦哎应收利息把阿胺应收账款耙3,110,6百93,439.办80澳1,205,8搬03,404.哎18肮其他应收款摆1,719,2拌34,476.俺15凹104,878癌,147.67盎预付账款吧260,297哀,060.69皑323,763柏,972.55佰应收补贴款瓣

57、坝瓣存货奥6,142,8澳16,848.办70般7,438,1办95,385.爱65凹待摊费用笆13,920,哀000.00拜摆待处理流动资产扮净损失绊16,593,耙865.44埃27,313,奥926.38捌一年内到期的长熬期债权投资笆百盎其他流动资产扒熬胺流动资产合计背13,797,叭552,227芭.47扮16,077,翱456,590癌.01昂长期投资：爸熬敖长期股权投资岸179,689啊,921.45版179,437氨,261.09颁长期债权投资把碍7,818,9办66.53熬长期投资合计安179，689绊，921.45柏187,256耙,227.62蔼固定资产：哀爸摆固定资产原价

58、瓣2,497,9傲18,466.暗23唉2,038,5捌02,074.跋66矮减：累计折旧芭712,266百,544.18俺525,447颁,052.47白固定资产净值氨1,785,6懊51,922.坝05绊1,513,0岸55,022.凹19搬减：固定资产减碍值准备扒耙伴固定资产净额癌1,785,6隘51,922.败05般1,513,0唉55,022.傲19斑工程物资埃471,697版.48百碍在建工程岸532,027哎,124.16拜627,954澳,376.24八固定资产清理唉245,508鞍.57袄1,046,0爱45.28败固定资产合计佰2,318,3芭96,252.摆26岸2,14

59、2,0啊55,443.笆71艾无形资产及其他奥资产：伴板按无形资产叭167,520坝,054.43袄171,053爱,884.87敖长期待摊费用唉43,720,罢542.08爸4,134,6板15.44邦其他长期资产氨邦翱无形资产及其他扒资产合计扮211,240半,596.51懊175,188叭,500.31绊递延税项：败肮俺递延税款借项碍埃百资产总计哎16,506,扮878,997熬.69摆18,574,敖137,795巴.12颁负债及所有者权癌益拌年末数奥年初数稗流动负债：胺熬爱短期借款背237,984八,245.00稗1,153,0摆00,000.肮00吧应付票据艾1,371,7按00,

60、708.扒38瓣5,031,6翱20,414.哎05百应付账款瓣1,446,1癌86,787.办35矮1,158,4盎00,489.傲12白预收账款拜260,395背,348.33案273,663啊,260.95肮应付工资皑9,875,5按80.00矮拔应付福利费爱137,878绊,063.97矮112,667靶,409.29暗应付股利败2,970,8奥18.02叭4,955,5啊31.62翱应交税金俺-33,150吧,492.57败-26,418蔼,544.61背其他应交款懊44,441,隘228.06碍46,767,阿082.17佰其他应付款啊55,390,绊948.31碍73,767,懊