纳税筹划复习资料

1、PAGE PAGE 31纳税筹划 目录引言办一、纳税筹划原巴理翱1.纳税筹划的案概念、特征、形胺式、途径霸2.纳税筹划应耙遵循的基本原则版3.纳税筹划的八意义、理论空间扒、应注意的问题扳4.纳税筹划的笆主要内容扒二、纳税筹划的半一般方法和主要澳技术手段按政策利用、财务哎、经营、购进设昂备、企业投资、肮销售、企业设立邦、企业合并分立癌、利用国际税收霸协定、跨国经营半筹划法霸三、主要税种的哀纳税筹划昂增值税 消费盎税 营业税 瓣 企业所得税 捌 个人所得税伴四、主要经营环敖节的纳税筹划耙投资 融资 芭 合并分立 癌海外业务俺五、主要行业的佰纳税筹划八物流企业 餐摆饮企业 房地唉产企业引言阿在现代经

2、济条件吧下，税收作为企跋业的客观理财环皑境之一，如何依八法纳税并能动地矮利用税收杠杆，败谋取最大限度的稗经济利益，成为阿企业理财的行为坝规范和基本出发绊点。奥一个企业如果没绊有良好的纳税筹爱划，不能有效地爱安排税务事项，昂就谈不上有效的白财务管理，也无伴法达到理想的企坝业财务目标。对氨于追求价值最大柏化的企业来说，叭如何在税法许可摆下，实现税负最办低或最适宜，也岸就成为企业纳税肮筹划的重心所在芭。暗深入探讨企业纳氨税筹划的技术和搬实践就成为迫在敖眉睫的问题。叭作为实现低税负岸的一项专业活动肮，纳税筹划受到罢社会各界的广泛阿关注。关于纳税巴筹划，有众多的伴理论问题需要探板讨。笆纳税筹划是企业俺维

3、护自己权益的拌一种复杂决策过叭程，是依据国家扳法律选择最优纳把税方案的过程。拌它不仅涉及企业肮内部的筹资、投扳资、经营等各项凹活动，还与国家熬、政府、税务机蔼关及相关组织有半很大的关系。靶纳税筹划不同于颁避税、偷税，它昂区别于避税及偷岸税行为的主要特耙征在于具有合法皑性、筹划性及目颁的性。爱一、纳税筹划原百理：概念、特征斑、形式、途径熬（一）纳税筹划胺的概念扒纳税筹划是指纳凹税人在法律规定八许可的范围内，笆通过对经营、投岸资、理财、组织鞍、交易等活动的安事先筹划和安排奥的过程，为达到胺减轻税收负担和暗实现税收零风险佰、取得节税的经八济利益的目的而艾进行的各种安排按和选择。百即：在遵守税法爸和符

4、合立法精神芭的前提下，利用盎税收法规所赋予佰的税收优惠或选瓣择机会，通过对扳企业投资、经营啊和理财等活动的摆事先安排纳税方邦案的优化选择，伴以尽可能地减轻板税收负担，达到靶税负最轻或最佳凹，以实现利润最岸大化的合法行为颁。半主体、范围、目安的、手段拔一、纳税筹划原绊理：概念、特征皑、形式、途径熬（二）纳税筹划碍的基本特征拔第一，合法板性。矮纳税筹划不仅符笆合税法的规定，袄而且符合税法立熬法的意图，这是肮纳税筹划区别于蔼偷税避税的根本懊点。在合法的前盎提下进行纳税筹背划，是对税法立般法宗旨的有效贯瓣彻，也体现了税哀收政策导向的合巴理有效性。因此跋，纳税筹划不仅昂不违法，而且作啊为纳税人的权利扒受

5、到国家的保护氨。班第二，筹划柏性。八税负对于企业来般说是可以控制的澳，在应税义务发笆生之前，企业可暗以通过事先的筹哎划安排，如利用唉税收优惠规定等罢，适当调整收入阿和支出，对应纳哎税额进行控制。巴从税收法律主义摆的角度来讲，税坝收要素是由法律癌明确规定的，应胺该纳多少税也应盎当是法律所明确芭规定的。但法律叭所规定的仅仅是搬税收要素，即纳颁税主体、征税对岸象、税基、税率奥、税收减免等，袄而无法规定纳税邦人的应税所得，奥也就是说，法律霸无法规定纳税人埃的税基的具体数扒额，这样就给纳扮税人通过适当安柏排自己的经营活伴动来减少税基提熬供了可能。由于澳纳税人所筹划的拔仅仅是应税事实挨行为，并没有涉扒及法

6、律规定的税疤收要素，因此，办纳税筹划与税收办法律主义是不矛吧盾的。疤一、纳税筹划原坝理：概念、特征邦、形式、途径第三，目的性。懊纳税筹划是为了案同时达到三个目伴的：罢一是绝对减少税皑负。即减少纳税办人的纳税额爸选择低税负，低颁税负就意味着低搬成本，高资本回百收率，从而减轻半税收负担和实现瓣税收零风险。如鞍果企业开展纳税安筹划活动后，没叭有减轻税收负担澳，那么其纳税筹柏划是失败的；但办是，如果企业在懊减轻税收负担的百同时，税收风险蔼却大幅度提升，奥其纳税筹划活动半同样不能成功。绊二是相对减少税傲负。即降低税收俺负担率搬相对减少税负需凹要把纳税额与企癌业的各项经营业俺绩挂钩。如果某肮企业今年的销售

7、瓣额比去年有了相矮当大的提高，在斑这种情况下，绝邦对数的减少并不阿能完全反映纳税盎筹划的效果。所拌以，通常以税收爱负担率来衡量是拔否相对减少了税暗负。税收负担率氨，是指宏观的税胺收负担率。转化版宏观税收负担率疤，使企业利用税笆收负担率来分析扮税收负担问题，翱具有实际意义。霸一、纳税筹划原俺理：概念、特征埃、形式、途径三是延缓纳税。瓣推迟纳税时间，绊取得迟延纳税的伴收益，从而体现板纳税筹划的手段肮。在长期的计划昂经济条件下，企板业一般不在乎延懊缓纳税，认为通败过一切方法，把艾年初应交的部分般税收推迟到年末巴交，并不能起到拌节税的效果。这挨种观点并不正确岸，因为把年初的蔼税款合法地推迟八到年末交之

8、后，氨企业就取得了把把这笔税款作为资唉金使用一年的价佰值，从这个意义瓣上来说，纳税筹埃划也取得了很好靶的效果。瓣纳税筹划的根本爸目的：背实现企业利益或熬股东权益最大化巴一、纳税筹划原耙理：概念、特征肮、形式、途径案（三）纳税筹划板的形式：斑1、节税筹划：柏它是指纳税人依疤据税法规定的优吧惠政策，采取合笆法手段，最大限岸度地采用优惠条暗款，以达到减轻岸税收负担的合法拌经济行为。 拌2、筹资方案：敖指利用一定的筹皑资技术使企业达捌到最大获利水平敖和税负减少的方俺法。主要包括筹佰资渠道的选择、柏还本付息方法的拌选择。罢3、纳税筹划：靶是一系列纳税技隘术的总称,目的柏是为了最大限度扒扩充纳税人的合安法

9、税收权益。要氨达到省钱、省税按的目的，纳税人矮应在经营和核算唉的各个方面，如啊筹资投资方式、哎收入分配形式及白组织形式选择上稗，充分考虑税收伴因素，实施事先百的技术性纳税策办划。4、主体筹划：捌纳税人自行筹划扮:由财务会计人巴员进行筹划。凹纳税人委托中介伴机构进行筹划：岸 委托中啊介机构进行税收唉筹划是多数纳税把人进行税收筹划拜的主要形式懊纳税人聘请税收隘顾问筹划：办 大企业拌、尤其是跨国公拌司，聘请中介组巴织的税务专家、蔼 税务行熬政部门退休人员碍、高校和税务研把究机构的专家等百进行税收筹划 岸一、纳税筹划原鞍理：概念、特征拔、形式、途径熬（四）纳税筹划芭的途径扒1.选择肮低税负方案。坝即在

10、多种纳税方巴案中选择税负低背的方案，也就意傲味着选择低的税拔收成本；拌2.滞延柏纳税时间。案纳税期的滞延，半相当于企业在滞靶延期内得到一笔背与滞延税款相等版的政府无息贷款鞍。斑一、纳税筹划原白理：应遵循的基百本原则耙1、账证完整原搬则。鞍完整的账簿凭证白，是纳税筹划是邦否合法的重要依八据。如果企业账安簿凭证不完整，埃甚至故意隐藏或哀销毁账簿凭证，稗就有可能演变为岸偷税行为。因此案，保证账证完整凹，是纳税筹划的拔最基本原则。芭 2绊、综合衡量原则芭。爸企业纳税筹划要吧从整体税负来考瓣虑：应同时衡量碍“傲节税笆”伴与 耙“肮增收隘”办的综合效果。纳班税筹划的本意在扳于企业在生产经芭营过程中把税收袄

11、成本作为一项重扮要的成本予以考傲虑，而不是一味唉强调降低企业税氨收负担，不考虑阿因此有可能导致摆的企业其他成本唉的增加。因此，柏如果某项方案降背低了税收负担，板但增加了其他的班成本，比如工资耙成本、原材料成岸本或基本建设成跋本等，则这种方叭案就不一定是最矮理想的方案。捌一、纳税筹划原耙理：应遵循的基笆本原则氨3、所得归属原爱则。半企业应对应税所吧得实现的时间、爱来源、归属种类坝以及所得的认定佰等作出适当合理案的安排，以达到哀减轻所得税税负蔼的目的。税法对艾于不同时间实现搬的所得、不同来唉源的所得、不同哎性质的所得所征鞍收的税收往往是靶不同的，因此，敖如果企业能在法柏律所允许的范围扳内适当进行所

12、得隘的安排，就有可吧能实现降低所得皑税负担的目标。绊4、利用优鞍惠原则。拔利用各种税收优癌惠政策和减免规跋定进行纳税筹划靶，所达到的节税皑效果很好，而且背风险很小，甚至胺没有什么风险。版因为税收优惠政班策都是国家所鼓氨励的行为，是符拌合国家税收政策佰的，因此，其合翱法性没有问题。鞍比如，现在开发袄中西部地区有税鞍收优惠，企业可唉以把一部分产业柏转移到中西部地翱区，以利用税收癌优惠，获得税收敖收益。挨一、纳税筹划原暗理：意义、理论百空间、应注意的般问题纳税筹划的意义扮（一）利于企业半经济行为有效率安的选择，增强企般业竞争力。俺1、有利于增加绊企业可支配收入芭。碍2、有利于企业矮获得延期纳税的阿好

13、处。袄3、有利于企业案正确进行投资、啊生产经营决策，澳获得最大化的税哀收利益。白4、有利于企业板减少或避免税务班处罚。傲（二）利于实现胺国家税法的立法伴意图，充分发挥按税收杠杆作用，哀增加国家收入。唉1、有利于国家坝税收政策法规的芭落实。敖2、有利于增加拌财政收入。翱3、有利于增加哀国家外汇收入。翱4、有利于税收笆代理业的发展。邦一、纳税筹划原安理：意义、理论罢空间、应注意的矮问题案纳税筹划的理论澳空间爸纳税筹划的准备拜 伴 涉税风险鞍纳税人权利 摆 爸 筹隘划的原因分析皑（一）纳税筹划疤的准备：隘明白面临的税收肮风险柏熟知税收法规和肮会计制度耙了解税收和会计碍的差异蔼掌握纳税筹划的啊方法和技

14、术翱听我一天筹划课暗扒少纳15%-2班0%的税款？巴？佰一、纳税筹划原半理：意义、理论板空间、应注意的哎问题白（二）企业所面坝临的纳税风险盎（1）征收管理肮方面拜征收管理方面的巴处罚规定 凹 偷税、骗傲税、抗税的认定唉及法律责任暗不配合税务机关爸依法检查的法律靶责任 摆 拔 发票肮方面的处罚邦（2）会计核算皑方面拜税法优先于会计敖法 爸 拜 会计核算办法爱、财务制度的备靶案制度百会计利润与应税笆所得额 挨 绊 爱 罢 八 蔼 亏损的认定按（3）税务机关班的裁量权艾“办其他拜”俺是否征税的确定败 俺 吧 哀 税务管瓣理、检查的规定俺税法优先权的规矮定 办 翱 懊 昂 税务机关与纳翱税人的权责柏一

15、、纳税筹划原澳理：意义、理论傲空间、应注意的碍问题哎（三）纳税人的爱权利瓣 申请延期纳税岸权；最长3个月 申请减免税权班 多缴税款申请隘退还权；笆 委托税务代理翱权；纳税人可委按托税务代理机构傲进行纳税筹划靶 要求税务机关俺承担赔偿责任权扒 要求税务机关拜保密权跋 申请复议和提爸起诉讼权 知情权 监督权熬一、纳税筹划原安理：意义、理论颁空间、应注意的佰问题班（四）原因分析袄：客观原因澳加入WTO后税邦收法规提供了可八能百大陆法系的弱点艾为筹划提供了空白间暗一国国内在税制蔼结构、税率、税版收优惠、地区、摆行业等方面的税挨负差异；版不同国家或地区唉之间的税负差异皑；挨国际税收管辖权跋存在的税负差异

16、搬。主观原因：百 税收是企碍业主要的社会费耙用，在法律许可拔的范围内降低税笆收成本，是纳税扳人追求利润最大办化的重要途径。八一、纳税筹划原胺理：意义、原因拌分析、应注意的罢问题肮纳税筹划中应注扒意的问题哀 要考虑税负的鞍整体性；敖要与企业现有各肮种条件相结合；案必须以税法为直笆接依据；叭要与企业长远发扒展目标相结合；鞍以企业利益或股柏东权益的最大化霸为目标；坝要熟悉宏观的政霸治、经济政策傲一、纳税筹划原罢理：意义、原因凹分析、应注意的蔼问题避免违法纳税八岸掌握和理解各税班纳税义务发生的碍条件，防止因认稗定的错误而受到斑处罚。阿摆掌握和理解各税扳有关计税依据的伴规定，防止因计俺税依据确认的错板误

17、而受处罚。爱瓣掌握和理解各税拔以及税收征管法俺有关反避税的规叭定，防止被税务奥行政调查而造成按的损失。案疤掌握和理解各税癌以及税收征管法笆有关纳税申报的凹规定，防止因申百报错误而受到的斑处罚。敖埃掌握和理解发票背管理的有关规定伴，防止因违反发盎票管理的规定而矮受到的处罚。扒一、纳税筹划原背理：主要内容盎筹划税率，比例拜、累进、其他税扒率伴筹划税基（计税吧依据）捌筹划税收优惠，把减免税的筹划，蔼出口退税、投资懊再退税等其他优八惠的筹划筹划纳税人扒筹划不同经济业败务的税负结构 奥筹划国际税收管白辖权 ，筹划避岸免双重征税、筹袄划跨国纳税人鞍筹划不同国家或唉地区的税负状况版筹划避免税收违爱法行为 暗

18、具体包括：避税澳、节税、转嫁、柏涉税零风险等暗一、纳税筹划原挨理：主要内容傲（一）避税筹划绊：哎是指纳税人采用敖非违法手段（即哎表面上符合税法佰条文但实质上违跋背立法精神的手凹段），利用税法耙中的漏洞、空白啊获取税收利益的哎筹划。纳税筹划拌既不违法也不合佰法，与纳税人不半尊重法律的偷逃拜税有着本质区别阿。国家只能采取熬反避税措施加以斑控制（即不断地瓣完善税法，填补昂空白，堵塞漏洞八）。 板（二）节税筹划拌：办是指纳税人在不暗违背立法精神的胺前提下，充分利吧用税法中固有的挨起征点、减免税稗等一系列的优惠蔼政策，通过对筹隘资、投资和经营般等活动的巧妙安伴排，达到少缴税叭甚至不缴税目的坝的行为。拌一

19、、纳税筹划原矮理：主要内容白（三）转嫁筹划班：半是指纳税人为了昂达到减轻税负的坝目的，通过价格捌调整将税负转嫁翱给他人承担的经爸济行为。 啊（四）实现吧涉税零风险：班是指纳税人账目把清楚，纳税申报俺正确，税款缴纳拌及时、足额，不邦会出现任何关于扮税收方面的处罚隘，即在税收方面半没有任何风险，啊或风险极小可以扳忽略不计的一种扮状态。这种状态疤的实现，虽然不唉能使纳税人直接鞍获取税收上的好白处，但却能间接氨地获取一定的经柏济利益，而且这蔼种状态的实现，笆更有利于企业的八长远发展与规模隘扩大。叭一、纳税筹划原挨理：主要内容例如： 哎土地增值稗税新政与应对策澳略邦1、土地增白值税筹划基本思八路就是控制

20、增值岸率，通过控制增拔值率来降低适用绊的土地增值税率熬。 靶2、土地增坝值税筹划可以从霸六大方面入手。伴 拔3、以委托扮代建的形式开发哎项目，不仅可以靶降低房地产土地肮增值税，也会让盎合作方受益，实罢现双赢。 霸4、在施工拔建设阶段进行土鞍地增值税筹划时佰，利用楼盘定位爸做文章，往往可邦以收到一举多得啊的效果。 挨5、房地产矮企业在销售阶段鞍进行土地增值税拌筹划时，可以将百增值额切断来降傲低增值率。 啊6、怎样制斑定销售价格才能耙既让土地增值税百处于临界点下，扳同时又实现利润坝最大化？李明俊盎用数据模型让你唉一目了然。 案7、怎样出八售烂尾楼等在建胺项目交土地增值皑税最合算？四种般方法供你参考

21、。氨 碍8、在物业败管理阶段，房地阿产企业可以通过瓣成立物业管理公拔司利用节税政策肮来节税。 班二、纳税筹划的懊一般方法和主要瓣技术手段耙纳税筹划的一般熬方法 啊（一）政策利用稗法矮税种的新旧更替把时的合理筹划唉利用国家的行业邦政策筹划靶利用现行税收管吧理体制的矛盾进百行筹划盎利用国家某些社笆会政策的筹划其他因素的运用版二、纳税筹划的捌一般方法和主要白技术手段皑（二）纳税人的懊财务筹划法税基递延法：霸澳计税收入的确认跋 矮 班巴加速折旧法邦澳折旧年限孰短法扮 稗 般盎存货成本转出孰胺高法合并纳税法税基即期实现法税基均衡法税基最小法把半收入最小法 氨 岸 笆耙税前费用扣除最癌大化熬拜其它税基最小

22、法俺 版注意：税法中特隘殊规定半财务安排法应当稗考虑的非税因素昂矮价格变动； 芭 版 邦拜时间价值；蔼隘资金成本； 稗 爸 坝敖其他非税损益因唉素 胺二、纳税筹划的岸一般方法和主要百技术手段隘（三）纳税人经鞍营的筹划方法购进环节的筹划八采购发票，减少暗违规发票的流入供货单位的选择凹供货方翱买价胺进项税额盎销售价唉销项税额哀应纳税额邦一般纳税人柏1000般170啊1500案255碍85盎小规模纳税人（岸6%佰）跋1000矮60般1500瓣255邦195班小规模纳税人（颁无发票）白1000扒0颁1500稗255拜255搬二、纳税筹划的扮一般方法和主要扒技术手段暗（四）购进设备奥的筹划方法资金来源方

23、式购置的时机设备的类型伴搬国产设备、进口瓣设备拔爸新设备、旧设备氨抵偿债务方式的敖比较笆财产出租与自用百、投资纳税方案爸的比较绊让利促销纳税方敖案的选择败经营租赁和融资昂租赁的比较伴自产和委托加工矮的选择颁二、纳税筹划的背一般方法和主要败技术手段阿（五）企业投资扒的筹划投资的资金来源投资的企业类型投资的方式投资的项目投资分配的形式拌二、纳税筹划的拌一般方法和主要搬技术手段埃（六）销售筹划靶法蔼1.销售结算方跋式的选择爱权责发生制 板 澳 收俺付实现制鞍企业内部结算收鞍入与外部结算收芭入的划分碍2.纳税销售形吧式的选择叭单一销售 巴 肮 唉 混爸合销售板兼营 昂 伴 鞍 袄 单独核算不单独核算矮

24、3.销售价格的懊确定瓣市场价格 绊 拌 佰 组耙成计税价格哀国家定价 啊 拌 癌 预按约定价皑二、纳税筹划的稗一般方法和主要八技术手段岸4.销售机构的懊选择八设立办事处；向伴总机构所在地主唉管税务机关申请败开具外出经营耙活动税收管理证疤明单，回总机矮构缴纳税收；累吧计超过180天鞍后就地办理税务霸登记百 常设分支机构奥；流转税就地缴笆纳，所得税汇总伴缴纳。碍 独立核算机构胺：所有税收就地邦缴纳把二、纳税筹划的邦一般方法和主要碍技术手段办（七）企业设立柏筹划法笆1.企业类型的鞍选择艾案例:个人独资靶企业、合伙企业哀与股份公司的选办择 八 矮 李某打算唉成立公司，预计捌年获利12万元笆，请问以何种

25、方笆式组建公司可有靶最大税后收益？暗方案1:成立有爱限责任公司胺企业所得税=1澳2澳啊33%=3.9翱6万元;捌把 个人所得税=阿(12-3.9芭6)隘邦20%=1.6背08万元白拔 税后收益=1搬23.96蔼1.608=6耙.432万元熬方案2:成立个班人独资企业阿鞍 个人所得税=白12摆阿35%0.6奥75=3.52背5万元爸板 税后收益=1吧23.525版=8.475万佰元搬摆 应选择方案2岸二、纳税筹划的奥一般方法和主要芭技术手段败2.分公司与子捌公司的选择 绊 投资方向的选阿择扒 傲 应充分巴利用国家产业税扳收优惠政策，如摆对新办第三产业般的税收优惠政策疤、对特殊行业的按优惠政策、对

26、利凹用拌“艾三废斑”蔼产品税收优惠等傲。袄“俺邮箱叭”稗公司阿注册地点的选择袄；岸拔 高新技术产业傲开发区、国家扶靶持贫困地区、保氨税区、经济特区暗、西部地区等 办二、纳税筹划的盎一般方法和主要拜技术手段唉（1）通过成立坝分设机构进行纳敖税筹划摆企业通过设立独鞍立核算的分设机皑构，在某些方面癌经过合理纳税筹俺划，便可达到节爸税的目的，但成扒立分设机构需承把担相关费用，所唉以在筹划时企业半要从整体观念和扒综合效益出发，氨权衡得失，以达摆到效益最大化。疤 颁（2）设立销售坝公司降低消费税笆计税依据的纳税盎筹划笆根据消费蔼税暂行条例规啊定，应税消费品爱的消费税只在生百产、委托加工或疤进口环节征税，鞍

27、因此，企业可把芭消费税产品合理敖分成两部分定价袄，一部分以出厂背价销售给独立核办算的销售公司，瓣之后销售公司再熬加一部分利润外熬销，这样工厂按搬出厂价缴纳消费扒税，税基降低，邦从而节省部分消颁费税。凹二、纳税筹划的把一般方法和主要凹技术手段敖（）成立销售八公司扩大费用列拜支范围的纳税筹版划哀对于新兴产背业企业，在成长疤期间，往往需要般作大量广告，广凹告费在销售限额佰内不足扣除，解拔决办法：成立单霸独核算的销售公叭司，这样同一种皑产品在总公司和白分公司之间作两俺次销售，销售额爸增大一倍，从而罢广告费列支标准唉随之加大，但需捌付出设立销售公案司的相关费用。挨（）利用废旧氨物资企业成立独矮立的回收公

28、司可安节税吧为鼓励废旧按物资再利用，国案家对从事废旧物啊资回收经营规定氨了增值税税收优摆惠政策，对再利埃用废旧物资的企翱业有必要进行纳巴税筹划。岸二、纳税筹划的摆一般方法和主要癌技术手段唉3、内资企业和啊外资企业的选择扮芭获利年度的计算百昂2免3减优惠皑拜购进国产设备抵蔼免所得税抵扣增值税跋哎所得税扣除上的挨宽松爸二、纳税筹划的拜一般方法和主要岸技术手段耙、通过合资合斑作进行纳税筹划癌企业纳税筹划是皑一项系统工程，稗它牵涉到企业自凹身情况的分析、芭出资方式、注册颁地点、财务核算疤形式的确定、相邦关税收优惠政策颁的分析、企业资袄产、债务重组涉俺及的所得税处理捌、不同税种不同半的筹划技巧以及挨企业

29、资金的科学皑分配、税收负担摆的测算、最佳纳肮税方案的选择等昂等，涉及政策面坝广、实务性强，霸企业获益往往比暗较显著。啊二、纳税筹划的吧一般方法和主要败技术手段哀（）企业筹建澳纳税筹划：通过暗组织形式选择；把地点、行业选择吧；出资方式选择盎；会计方法的选澳择；分公司或子澳公司的选择；避懊免成为居民纳税昂人等实现纳税筹吧划的目的，减少办纳税负担，延缓澳纳税。版（）企业运营耙纳税筹划：通过艾进口设备免税（叭关税和增值税）笆：；购买国产设白备退税（增值税扮）和抵免所得税奥；资产重组筹划搬（所得税）；债佰务重组筹划（所吧得税）；无形资唉产、不动产投资俺节税（营业税）熬；利用两免三扮减（所得税）按；再投资

30、退税及熬“般两型企业敖”盎税收优惠进行战白略性纳税筹划，办实现节税目的。拜案例：成立销售氨公司扩大费用列敖支范围纳税筹划按为什么一些业务扮招待费、广告费拌超支较大的工业阿企业均下设独立扒核算的销售公司把？翱某机械制造企业暗（内资企业）2摆002年度收入懊总额为1亿元，霸广告费为220叭万元，业务宣传拜费为80万元，皑业务招待费为1摆00万元。背按现行税法规定扒，该企业广告费邦超支额为：22安0万元-100扮00万元俺跋2%=20（万蔼元）；盎业务宣传费超支唉额为：80万元芭-10000万案元败哀0.5%=30搬万元懊业务招待费超支阿额为：100万坝元-（1500柏万元搬澳0.5%+85百00唉

31、蔼0.3%）=6岸7万元。绊该企业需合计进奥行纳税调增11凹7万元。懊如果该企业将销肮售部门分离出去斑设立一家销售公邦司，制造企业将碍生产出来的产品哀销售给销售公司芭，总价为900啊0万元，销售公颁司再销售给客户拌，总价为1亿元办。双方商定广告拜费各支付110霸万元，业务宣传搬费各支付40万叭元，业务招待费版由双方各支付5蔼0万元。作此处岸理后，广告费和绊业务宣传费将不澳会超支，业务招稗待费超支情况为肮：敖制造企业业务招爸待费超支：50暗万元-（150办0万元傲耙0.5%+75搬00般邦0.3%）=2俺0万元。盎销售公司业佰务招待费超支：翱50万元-（1癌500万元摆跋0.5%+85矮00挨扒

32、0.3%）=1阿7万元。矮业务招待费昂合计超支37万肮元。笆企业分立后应纳氨税所得额纳税调挨增金额由117昂万元降至37万坝元熬二、纳税筹划的扳一般方法和主要傲技术手段霸（八）企业合并耙分立筹划法芭1、 企业合并版与纳税筹划；按2、 企业分立扳与纳税筹划矮敖有混合销售的企扳业，应尽量考虑坝分立经营；爱 分立便于企业巴性质的认定，如罢福利企业、高科瓣技企业、软件生安产企业等；扒 有免税项目企拜业，可计算分析吧考虑分立盎分立有利于获得俺低所得税税率敖二、纳税筹划的熬一般方法和主要凹技术手段办3、 企业股权耙重组与纳税筹划爱澳股权转让；对转柏让所得，征收所叭得税把增资扩股：不涉般及税收问题。扮4、资

33、本结构的爱选择哀二、纳税筹划的拜一般方法和主要佰技术手段稗5.集团公司的澳纳税筹划跋基本方法：缩小拔税基、降低税率背、延迟纳税、选拔择优惠、成立核阿心控股公司、成般立财务公司澳（1）核心控股笆公司设在经济特艾区或高新技术开唉发区，可以有较柏大的主动性享受败税收优惠和开展埃税收筹划活动。百（2）兼并收购案亏损企业。通过按低成本扩张，实阿现产业重组，而扒且也可以享受盈隘亏抵补的税收好埃处。昂二、纳税筹划的隘一般方法和主要扳技术手段背（3）分立或组唉建企业。集团在皑分立或组建新企班业时，对其组织瓣形式的选择拥有埃决策权，为了降挨低分立或组建公败司的风险，对设背立分公司还是子隘公司应进行税负疤测算。暗

34、（4）利用集团版的资源和信誉优矮势，整体对外筹拜资，然后层层分斑贷，解决集团内敖部企业筹资难的拜问题，调节集团氨资金结构和债务坝比例瓣二、纳税筹划的疤一般方法和主要奥技术手段背（九）利用国际拔税收双边协定筹袄划法半佰2001年底与斑72个国家签定吧避免双重征税协百定，有61个已袄经生效执行跋班我国已有500阿0家，协议金额柏100亿美元，罢有160个国家拜百争取在协议谈签背中列入合理、有般利条文芭哎通过税务总局了岸解各国的税制摆绊通过税务总局利袄用磋商程序调解澳企业的税收纠纷笆二、纳税筹划的澳一般方法和主要罢技术手段办（十）跨国经营拔筹划法存在的问题暗背投资区域集中，扮区域特色不够明伴显 坝挨

35、规模有限，方式爱单一，融资渠道靶较少案胺没有明确的跨国氨战略投资目标 绊挨管理水平有限，昂服务较差 筹划的空间瓣氨各国税收制度的疤差异（纳税人、佰税率、计税依据吧等）碍艾避税港的存在碍扒税收协定的扩大捌扒经营的全球化埃二、纳税筹划的隘一般方法和主要半技术手段方式、方法哎爸选择投资地点碍岸选择投资组织形哎式班败选择合理的资本背结构和投资对象邦疤设立投资、金融阿、控股公司等哀半关联企业的利用爸（转让定价）败邦避免成为长设机巴构奥袄选择恰当的会计矮核算制度癌二、纳税筹划的邦一般方法和主要芭技术手段跋纳税筹划的主要按技术手段奥（一）通过成立斑分设机构进行纳懊税筹划百企业通过设立独安立核算的分设机哎构，

36、在某些方面碍经过合理纳税筹埃划，便可达到节安税的目的，但成艾立分设机构需承绊担相关费用，所阿以在筹划时企业邦要从整体观念和霸综合效益出发，斑权衡得失，以达吧到效益最大化。佰 按1、设立销售公安司降低消费税计背税依据的纳税筹百划拜根据消费吧税暂行条例规哎定，应税消费品昂的消费税只在生鞍产、委托加工或摆进口环节征税，爸因此，企业可把搬消费税产品合理办分成两部分定价柏，一部分以出厂巴价销售给独立核败算的销售公司，八之后销售公司再盎加一部分利润外佰销，这样工厂按爱出厂价缴纳消费瓣税，税基降低，哀从而节省部分消鞍费税。伴二、纳税筹划的白一般方法和主要昂技术手段拜2、成立销售公奥司扩大费用列支癌范围的纳税

37、筹划安对于新兴产蔼业企业，在成长澳期间，往往需要拜作大量广告，广拔告费在销售限额叭内不足扣除，解柏决办法：成立单俺独核算的销售公凹司，这样同一种阿产品在总公司和癌分公司之间作两暗次销售，销售额败增大一倍，从而氨广告费列支标准凹随之加大，但需绊付出设立销售公百司的相关费用。傲3、利用废旧物鞍资企业成立独立岸的回收公司可节澳税巴为鼓励废旧扮物资再利用，国俺家对从事废旧物氨资回收经营规定霸了增值税税收优扮惠政策，对再利板用废旧物资的企懊业有必要进行纳敖税筹划。叭案例：成立销售邦公司扩大费用列胺支范围纳税筹划搬为什么一些业务疤招待费、广告费鞍超支较大的工业熬企业均下设独立阿核算的销售公司傲？败某机械制

38、造企业扒（内资企业）2扳002年度收入叭总额为1亿元，扒广告费为220盎万元，业务宣传斑费为80万元，般业务招待费为1懊00万元。坝按现行税法规定罢，该企业广告费瓣超支额为：22哀0万元-100佰00万元碍背2%=20（万摆元）；办业务宣传费超支稗额为：80万元矮-10000万版元哎皑0.5%=30肮万元；捌业务招待费超支笆额为：100万凹元-（1500凹万元安般0.5%+85芭00芭氨0.3%）=6肮7万元。把该企业需合计进敖行纳税调增11扳7万元。熬案例：成立销售办公司扩大费用列埃支范围纳税筹划扳如果该企业将销拜售部门分离出去笆设立一家销售公疤司，制造企业将罢生产出来的产品绊销售给销售公司

39、翱，总价为900百0万元，销售公按司再销售给客户百，总价为1亿元般。双方商定广告罢费各支付110哎万元，业务宣传胺费各支付40万矮元，业务招待费搬由双方各支付5皑0万元。作此处白理后，广告费和伴业务宣传费将不澳会超支，业务招碍待费超支情况为唉：唉制造企业业务招癌待费超支：50百万元-（150靶0万元艾白0.5%+75懊00办靶0.3%）=2半0万元。按销售公司业癌务招待费超支：巴50万元-（1昂500万元摆板0.5%+85阿00扳班0.3%）=1胺7万元。俺业务招待费啊合计超支37万昂元。懊企业分立后，应伴纳税所得额纳税奥调增金额由11安7万元降至37俺万元。扒二、纳税筹划的办一般方法和主要袄

40、技术手段俺（二）通过企业靶成本费用核算进懊行纳税筹划安企业利用成本费啊用核算方法进行斑纳税筹划，是指稗按照国家规定允啊许的成本核算方靶法、计算程序、胺费用分配等一系凹列合法要求进行昂企业内部核算活傲动，使成本费用癌达到最低，相对邦少纳税。企业在案应用成本费用核傲算进行纳税筹划爸时，主要应考虑澳以下几个问题。扳 蔼1、利用成本费爱用的充分列支减熬轻企业所得税负颁担背企业所得税皑是对企业生产经碍营所得和其他所笆得征收的一种税疤。企业所得税的半轻重、多寡，直笆接影响税后净利哎润的形成，关系伴到企业的切身利凹益。因此，企业罢所得税是纳税筹吧划的重点。从成把本核算的角度看癌，利用成本费用懊的充分列支是减

41、唉轻企业税负的最耙根本的手段。企摆业应纳所得税数翱额根据应纳税所霸得额和税法规定矮的税率计算求得奥。在税率既定的把情况下，企业应半纳所得税额的多摆寡取决于企业应稗纳税所得额的多案少。应纳税所得扒额则由企业收入爱总额扣除与收入袄有关的成本、费埃用、税金和损失岸后计算求得。可碍见，在收入既定癌时，尽量增加准啊予扣除的项目，叭即在遵守财务会蔼计准则和税收制扳度规定的前提下稗，将企业发生的捌准予扣除的项目跋予以充分列支，伴必然会使应纳税熬所得额大大减少哎，最终减少企业啊的所得税计税依瓣据，并达到减轻安税负的目的。摆二、纳税筹划的耙一般方法和主要爸技术手段爸2、利用折旧方氨法的合理选择减芭轻企业的所得税

42、隘负担胺折旧是固定拜资产由于损耗而板转移到产品成本碍中去的那一部分疤价值。正确计算罢和提取折旧，不阿但有利于计算产澳品成本，而且保奥证了固定资产再吧生产的资金来源斑。折旧是成本的氨组成部分，而按安现行制度规定，凹企业常用的折旧绊方法有平均年限癌法、工作量法和捌加速折旧法，运白用不同的折旧方靶法计算出的折旧坝额在量上不一致扒，分摊到各期生拌产成本中去的固唉定资产成本也存哎在差异。因此，氨折旧的计算和提挨取必然关系到成哀本的大小，直接瓣影响企业的利润斑水平，最终影响办企业的税负轻重澳。当然，由于企唉业折旧方法上存氨在差异，也就为澳企业进行纳税筹扳划提供了可能。靶二、纳税筹划的案一般方法和主要碍技术

43、手段跋3、利用存货计岸价方法的合理选绊择减轻企业的所扮得税负担伴存货是企业澳在生产经营过程绊中为消耗或销售盎而持有的各种资案产，包括各种原瓣材料、燃料、包班装物、低值易耗挨品、在产品、产拜成品、外购商品爱、协作件、自制挨半成品等。存货八成本的计算，对埃于产品成本、企暗业利润及所得税盎都有较大的影响扒。企业会计准白则第三章第二扮十八条规定：百“叭纳税人的商品、熬材料、产成品和般半成品等存货的叭计价，应当以实斑际成本为原则。背各项存货的发出盎和领用，其实际盎成本价的计算方把法，可以在先进肮先出法、后进先鞍出法、加权平均挨法、移动平均法叭和个别计价法等奥方法中任选一种伴。凹”笆现行税制和财务瓣制度也

44、对存货计岸价作出同样的规啊定。以上规定，安为企业进行存货捌计价方法的选择百提供了空间，也皑为企业开展纳税背筹划，减轻所得叭税税负，实现税蔼后利润最大化提背供了法律依据。鞍企业利用存货计皑价方法选择开展埃纳税筹划，必须皑考虑企业所处的肮税制环境及物价吧波动等因素的影颁响。 啊二、纳税筹划的懊一般方法和主要罢技术手段摆（三）通过合资扮合作进行纳税筹岸划暗企业纳税筹划是懊一项系统工程，板它牵涉到企业自澳身情况的分析、版出资方式、注册扮地点、财务核算皑形式的确定、相隘关税收优惠政策澳的分析、企业资拔产、债务重组涉蔼及的所得税处理吧、不同税种不同邦的筹划技巧以及盎企业资金的科学暗分配、税收负担扒的测算、

45、最佳纳柏税方案的选择等蔼等，涉及政策面霸广、实务性强，颁企业获益往往比捌较显著。拜、企业筹建纳斑税筹划：通过组把织形式选择；地百点、行业选择；哎出资方式选择；柏会计方法的选择伴；分公司或子公哎司的选择；避免扳成为居民纳税人罢等实现纳税筹划挨的目的，减少纳袄税负担，延缓纳班税。罢2、企业运营纳捌税筹划：通过进芭口设备免税（关袄税和增值税）：疤；购买国产设备疤退税（增值税）稗和抵免所得税；扳资产重组筹划（岸所得税）；债务笆重组筹划（所得败税）；无形资产爱、不动产投资节奥税（营业税）；扳利用两免三减百（所得税）；吧再投资退税及白“凹两型企业傲”熬税收优惠进行战袄略性纳税筹划，板实现节税目的。靶三、主

46、要税种的芭纳税筹划板（一）增值税纳芭税筹划盎1.选择纳税人懊身份的纳税筹划斑2.选择供货人伴类型降低增值税耙负担爸3.利用办事处斑的身份进行纳税叭筹划柏4.兼营销售的昂纳税筹划捌5.混合销售的吧纳税筹划隘6.企业运输费癌用的纳税筹划八7.折扣销售中伴的纳税筹划板8.将实物折扣绊变成价格折扣进邦行纳税筹划肮三、主要税种的伴纳税筹划皑9.销售折扣中稗的纳税筹划碍10.利用不同叭的促销方式的纳瓣税筹划案11.利用购进盎口税法进行的纳安税筹划稗12.充分利用瓣市场定价自主权鞍的纳税筹划捌13.分立公司办抵扣进项税额哀14.充分利用隘农产品免税政策暗的纳税筹划耙15.巧用起征拌点的纳税筹划般16. 销售

47、使绊用过的固定资产爸的纳税筹划矮案例：折扣销售办中的纳税筹划疤视同销售业务是佰企业的资产转移叭行为不属于一般爸意义上的销售，瓣其本身无现金流八入或未取得应收安账款，会计上也澳不确认会计收入哀，但税收上要求暗确认应税收入。爸某企业开展促销绊活动，开展扳“捌买一赠一办”鞍活动，例如凡购盎其大屏幕彩电（哀零售价8000芭元/台）一台的佰，赠送进价为3瓣51元（含税）耙、市价为500吧元的电饭堡一只佰。企业作：拜借：营业费蔼用-促销费翱芭300胺坝傲柏贷：库存商品俺霸疤300斑对于该企业此类胺促销行为，按搬增值税暂行条例巴实施细则、吧“敖国税发200扳345号芭”叭文规定，不但卖袄出的货物本身要背全额

48、纳税，而且扒赠品也要视同销翱售，以增值税为半例，每台电饭堡靶应补税：500瓣/（1+17%傲）*17%=7挨2.65元，主奥管税务机关共查吧补其增值税、企熬业所得税60余斑万元，并作了5啊0%的罚款。此百类业务应如何进奥行税收筹划？跋方案：将疤“爱买一赠一靶”捌改为折扣销售。背依据：阿“岸国税发199搬3154号哀”胺三、主要税种的瓣纳税筹划啊（二）消费税纳罢税筹划盎1.征税范围的靶纳税筹划皑2.计税依据的柏纳税筹划唉3.利用生产制班作环节的纳税规昂定进行的纳税筹柏划斑4.利用连续生凹产不纳税的规定跋进行的纳税筹划啊5.利用外购已阿纳税金扣除规定澳的纳税筹划颁6.利用受托方碍交纳委托加工消靶费

49、税的纳税筹划背7.扣除原料已百纳税金的纳税筹扮划伴8.兼营行为的拌纳税筹划叭三、主要税种的暗纳税筹划斑9.利用联合企般业进行的纳税筹搬划扒10.出口应税敖消费品的纳税筹爸划蔼11.以外汇结哎算的纳税筹划澳12.利用临界扳点的纳税筹划阿13.包装物的俺的纳税筹划蔼14.自产自用捌消费品的纳税筹搬划背15.包装方式绊的纳税筹划阿三、主要税种的袄纳税筹划败（三）营业税纳扳税筹划搬1.利用不同税唉目的差异进行的艾纳税筹划板2.工程承包公罢司的纳税筹划挨3.降低原材料艾成本的纳税筹划爸4.安装工程的巴纳税筹划白5.合作建房的癌的纳税筹划氨6.境外工程的哀纳税筹划笆7.利用营业税颁征税范围优惠的胺纳税筹划

50、皑8.利用营业税百率优惠的纳税筹蔼划爸三、主要税种的胺纳税筹划拜9.利用营业税巴减免税项目惠的把纳税筹划翱10.利用营业凹税起征点的纳税跋筹划佰11.娱乐业营拜业税的纳税筹划拌12.混合销售叭行为的纳税筹划背的纳税筹划佰13.代理销售懊中的纳税筹划邦14.通过降低稗转手费用的纳税罢筹划扒15.委托代购阿方式的纳税筹划疤16.改变运费阿收取方式减轻税凹负盎案例：委托代购碍方式的纳税筹划半销售增值？服务八增值？岸合理采用代购、败代销方式。税法笆对代购、代销都唉有严格的要求，挨采用这两种方式叭时，应注意是否八与税法要求相符唉。八伴代购条件为：受白托方不垫付资金板；销售方向购买懊方开具发票；受暗托方按

51、发票金额隘与委托方结账，靶并另收手续费。佰甲公司是一家从安事化工产品贸易癌的公司，现了解疤到乙公司急购一哀批化工产品，开把价为1200万芭元（不含税）；坝甲公司的一外省斑合作伙伴生产该把批化工，出厂价爸（不含税）为1搬000万元。俺试比较甲公司自俺购自销后的税负澳，并分析此类纳矮税筹划中应注意暗的问题。佰案例：委托代购坝方式的纳税筹划搬方案一：如果由蔼甲公司自购自销肮，则属于应缴增叭值税行为，其收鞍益和税负为：绊 毛利=1半200-100半0=200（万岸元）；矮 增值税=爸204-170扮=34（万元）邦；捌方案二：如果由摆甲公司为乙公司败代购代销，则其靶收益和税负为：拜手续费收入：2版34

52、万元；隘营业税=234拔*5%=11.矮7（万元）肮营业税税后毛利败：222.3万摆元。半显然，由于实现胺了税种的转化，爱甲公司的税负降芭低。懊问题1：这种方班案对乙公司有何岸影响？它总是可哀行的吗？拜问题2：在何种巴情况下代购的可稗操作性较强？疤三、主要税种的吧纳税筹划班（四）企业所得斑税纳税筹划斑1.利用亏损结佰转的纳税筹划班2.利用利润转捌移的纳税筹划按3.利用固定资碍产加速折旧的纳把税筹划傲4.将利息变为吧其他支出的纳税艾筹划吧5.企业捐赠中绊的纳税筹划盎6.企业股权投扒资中的纳税筹划昂7.预缴企业所耙得税中的纳税筹把划凹8.利用汇率变敖动趋势的纳税筹奥划把三、主要税种的搬纳税筹划啊9

53、.利用个人接挨受捐赠免税政策摆进行的纳税筹划鞍10.固定资产叭修理过程中的纳矮税筹划瓣11.通过恰当氨选择享受优惠政邦策起始年度进行挨的纳税筹划凹12.利用国债巴利息免税的优惠半政策进行的纳税瓣筹划把13.利用小型岸微利企业等低税翱率优惠政策进行皑的纳税筹划阿案例：利用亏损安结转的纳税筹划澳以实物对外投资半如何进行筹划。爱某公司以一座房癌屋对外投资，账昂面净值800万拜元，投资作价1癌200万元。假八定该公司可能存稗在三种情况：矮（1）四年前，背有懊鞍300万元的未哀弥补亏损；斑（2）以前无未懊弥补亏损，当年哎正常缴税。霸（3）当年处于扒免税年度。扳在不同情况下该斑公司应如何选择矮？如果上述企

54、业佰为国有企业，还碍可采用何种策略半？笆筹划建议：本例岸中产生400万拜元的视同销售所八得。第1、3种拔情况下选择将4挨00万元计入当鞍年应纳税所得额笆，在第2种情况癌下则应尽量选择挨分五年计税。癌筹划依据：有关埃视同销售及视同袄销售所得计税的班规定，国税发按200480瓣号、82号文等鞍。矮三、主要税种的八纳税筹划扒（五）个人所得摆税纳税筹划胺1.转换应税所奥得性质的纳税筹办划稗2.将各种收入跋形式进行转化以罢降低税率伴3.公司与个人爱独资、合伙企业办的互换唉4.居民纳税人盎与非居民纳税人按的转化斑5.平均多次所隘得的纳税筹划傲6.个人独资企扮业分立降低累进盎税率伴7.降低名义工吧资增加其他

55、收入肮8.增加费用扣芭除的纳税筹划案三、主要税种的鞍纳税筹划叭9.恰当选择捐板赠方式白10.承包集体疤企业的纳税筹划啊11.利用税收阿优惠政策的纳税暗筹划哎12.年终奖金背发放的纳税筹划哀13.工资奖金昂结合的纳税筹划凹14.股票期权跋发放的纳税筹划凹15.先分配收板益再转让股份的邦纳税筹划办案例一：平均多稗次所得的纳税筹翱划蔼现行税制中有超败额累进税率（个爱人所得税）和超岸率累进税率（土安地增值税）两种埃，对于前者，可白通过控制超额的矮额度进行税收筹唉划；对于后者，阿可通过控制增值哎率进行税收筹划板。另外，税法还颁有起征点的规定跋，纳税人应合理版利用这一规定。胺甲公司承诺支付暗张某年薪约57

56、拌600元，分为艾按月薪支付和年柏终奖励两部分，皑张某将取得的收埃入应如何在两者碍之间进行分配呢奥？扒按耙“啊国税发百昂20059凹号爸”八文的最新规定，碍如果甲公司每月八支付张某380拌0元，则每月应背纳税所得额为3鞍000元，适用皑的最高边际税率佰为15%；哀年终奖1200胺0适用边际税率昂最高为10%（柏确定税率的每月巴应纳税所得额为安：12000/般12=1000拌元），且该级次挨还可再每月增加般1000元的应绊纳税所得额，方肮才进入扮隘15%的边际税罢率。拔在这种情况下，盎显然应降低月薪绊标准，加大年终班奖份额。搬案例一：平均多绊次所得的纳税筹矮划爸如每月月薪18板00元，年终奖艾3

57、6000元，安则会出现相反结哀果。疤从规避较高边际笆税率的角度看，傲理想的分配方案傲当然是：每月月懊薪1800元，扳年终奖2400靶0元。胺在实际工作中，跋对它们的筹划安暗排既要考虑个税吧筹划因素，也要奥考虑其他因素：敖1、企事业单位隘人力资源管理和白绩效考核的需要懊。般2、员工及早兑盎现个人收入的要拜求。跋3、应考虑企业按所得税税前扣除般的工资政策。翱案例二：通过税凹目间的转换适用八低税率澳甲企业是职工内碍部持股的有限公皑司，一般员工月爱均工资1800罢元，当年一般员癌工预计可人均分颁红2万元，假定笆张某的个人收入叭恰好处于平均水奥平线上。芭我们将其称为第稗一种薪酬方案，懊其个人所得税为艾：

58、工资税目适用挨的最高边际税率翱为10%，应纳疤税额为：（1巴800颁拜-800）爱碍10%-25搬傲12=900（哀元）埃分红税目应纳税肮款=20000版*20%=40肮00（元）啊合计应纳税额为奥4900元。拔我们可以发现，阿如果将张某的部埃分红利转化为工邦资收入，则可按阿10%、15%哀的低级次税率计胺税，降低税负。奥案例二：通过税靶目间的转换适用傲低税率胺但是，如果企业凹在年末时再来回绊头补发工资，调背整账务记录，显埃然有避税之嫌；袄而如果在年初就唉增加工资水平，罢在全年业绩尚未隘确定之前，又有半可能导致办“皑大锅饭按”岸和分配上的矛盾鞍。唉如果不考虑这些颁问题，例如每月稗工资增加到28

59、斑00元，年终分袄红降为8000佰唉元，则：败工资税目应纳税艾额为：（28爱00-800）斑昂10%-25班懊12=2100佰（元）办分红税目应纳税半款=8000*碍20%=160胺0（元）板合计应纳税额为般3700元吧比第一种方案税白负降低1200隘元白此为第二种薪酬熬方案。埃案例二：通过税绊目间的转换适用霸低税率办现在我们设计一柏个绩效考核方案爸，假定按该方案蔼张某可得年终奖胺为12000万邦元，则：艾全年按月发放的耙工资应纳税额仍胺为：（180班0-800）八矮10%拔搬-25把爱12=900（胺元）皑按奥“扮国税发200哎59号版”奥文的规定，年终叭奖的应纳税额为阿：（12000挨/1

60、2板癌10%-25）昂吧12=900（阿元）芭分红税目应纳税柏款=8000*皑20%=160氨0（元）鞍合计应纳税额为笆3400元。矮（注：对爸“安国税发200版59号袄”熬文中的规定在理昂解上存在争议，百有人认为例中年熬终奖的应纳税额矮为：12000疤癌10%-25=芭1175（元）隘，则应纳税额合捌计为3675元蔼。）癌不管如何理解，俺实行年终奖制度癌后的总税负都低瓣于前两个方案。坝 岸四、主要经营环爱节的纳税筹划安1.企业投资决唉策的纳税筹划埃产业、区域、项熬目、组织形式、摆员工聘用、分离隘企业来享受小型胺微利优惠凹2.企业融资决般策的纳税筹划颁长期借款、借款昂费用利息、增加疤负债降低投